關(guān)于發(fā)布擴(kuò)大投資范圍后新增投資產(chǎn)品估值核算指導(dǎo)意見(試行)的通知

1、附件關(guān)于擴(kuò)大投資范圍后新增投資產(chǎn)品估值核算的指導(dǎo)意見（試行）根據(jù)人社部發(fā)2013） 23號(hào)和24號(hào)文規(guī)定，企業(yè)年金 基金投資范圍在第11號(hào)令第四十七條規(guī)定的金融產(chǎn)品之外, 增加商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品、信托產(chǎn)品、基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃、 特定資產(chǎn)管理計(jì)劃、股指期貨|和企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品。為保 證行業(yè)內(nèi)進(jìn)行相關(guān)估值核算時(shí)認(rèn)定統(tǒng)一、處理規(guī)范，現(xiàn)對(duì)企 業(yè)年金基金或企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品參與上述除股指期貨外 新增投資產(chǎn)品（以下簡(jiǎn)稱：產(chǎn)品）交易中估值核算業(yè)務(wù)所涉 方面提出如下指導(dǎo)意見：、總則（一）根據(jù)會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)一一企業(yè) 年金基金、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì) 量、證券投資基金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)

2、指引等法律法規(guī)制訂本 意見。（二）本意見適用于企業(yè)年金基金或企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn) 品投資上述產(chǎn)品時(shí)，相關(guān)管理機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱：各機(jī)構(gòu)）進(jìn) 行估值核算的處理。1金業(yè)年金基金或金業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品參與股指期貨交易只能以套期保值為目的，并按照證券投資基金 股指期貨投資會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)細(xì)則（試行）執(zhí)行。（三）按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)一一企業(yè)年金基金, 不對(duì)產(chǎn)品按交易目的分類。（四）根據(jù)人社部發(fā)（201323號(hào)的要求，企業(yè)年金基 金或企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品所投資的商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品、信托 產(chǎn)品、基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃、特定資產(chǎn)管理計(jì)劃均屬固定 收益類產(chǎn)品。（五）產(chǎn)品存在公允價(jià)值的，按照以公允價(jià)值計(jì)量且其 變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)

3、行處理。（六）產(chǎn)品不存在公允價(jià)值，或者公允價(jià)值不便從產(chǎn)品 發(fā)行方連續(xù)、容易獲得，以及公允價(jià)值反映的估值精度達(dá)不 到估值要求的，采用按產(chǎn)品合同規(guī)定的收益率計(jì)提利息的辦 法處理，并需符合謹(jǐn)慎性、權(quán)責(zé)發(fā)生制、實(shí)質(zhì)重于形式的原 則。1收益率是指產(chǎn)品發(fā)行人提供的扣除產(chǎn)品運(yùn)營費(fèi)用后 的產(chǎn)品投資回報(bào)率。產(chǎn)品收益率可分為保證收益率（保證收 益率、保底收益率均統(tǒng)一定義為保證收益率）和預(yù)期收益率 兩類，并區(qū)分下列三種情況進(jìn)行處理：（1）只有保證收益率時(shí)處理時(shí)按照保證收益率逐日計(jì)提應(yīng)收利息、確認(rèn)利息收 入，實(shí)際收到利息時(shí)，將差額部分調(diào)整至當(dāng)期損益。（2）只有預(yù)期收益率時(shí)處理時(shí)按照預(yù)期收益率逐日計(jì)提應(yīng)收利息、確認(rèn)利息

4、收 入，實(shí)際收到利息時(shí)，將差額部分調(diào)整至當(dāng)期損益。(3) 既有保證收益率，又有預(yù)期收益率時(shí)處理時(shí)原則上按照保證收益率逐日計(jì)提應(yīng)收利息、確認(rèn) 利息收入，實(shí)際收到利息時(shí)，將差額部分調(diào)整至當(dāng)期損益。 若預(yù)期收益率高于保證收益率，有合理預(yù)期食經(jīng)投資管理人 和托管人協(xié)商一致可按照預(yù)期收益率逐日計(jì)提應(yīng)收利息、確 認(rèn)利息收入，實(shí)際收到利息時(shí)，將差額部分調(diào)整至當(dāng)期損益。 預(yù)期收益率明顯低于保證收益率較多時(shí)，需考慮發(fā)生減值的 可能。2保證收益率和預(yù)期收益率為浮動(dòng)時(shí)，遇計(jì)息期間收益 率的變更，區(qū)分“按調(diào)息日前后分段計(jì)息”和“調(diào)息后影響 整個(gè)計(jì)息周期”兩種情況。若是“按調(diào)息日前后分段計(jì)息” 的方式，則即時(shí)調(diào)整此計(jì)息

5、期間的收益率進(jìn)行分段計(jì)息；若 是“調(diào)息后影響整個(gè)計(jì)息周期”，除即時(shí)調(diào)整此計(jì)息期間的 收益率進(jìn)行分段計(jì)息外，還應(yīng)同時(shí)將此計(jì)息期間內(nèi)按變更前 收益率已計(jì)提金額與按變更后收益率應(yīng)計(jì)提金額的差異部 分調(diào)整至應(yīng)收利息和利息收入。3. 在產(chǎn)品持有期間，如有客觀證據(jù)表明產(chǎn)品收益或產(chǎn)品 成本發(fā)生了減值'，由相關(guān)投資管理人和托管人協(xié)商一致后按 以下方式處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露詳細(xì)信息。2產(chǎn)品合同中載明的條款、產(chǎn)品發(fā)行方出具的書面說明等可視為合理預(yù)期.3表明產(chǎn)品發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指產(chǎn)品初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該產(chǎn)品的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有影響, h.能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。產(chǎn)品發(fā)生減值的客觀證

6、據(jù)，參見企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)-金融工 具確認(rèn)和計(jì)量第四十一條。(1) 發(fā)生產(chǎn)品收益的減值持有期間如發(fā)生產(chǎn)品收益的減值，則根據(jù)減值金額沖減 已計(jì)提的應(yīng)收利息和已確認(rèn)的利息收入，并按發(fā)生減值后收 益率逐日計(jì)提利息。(2) 發(fā)生產(chǎn)品成本的減值持有期間如發(fā)生產(chǎn)品成本的減值，則視為估值減值，將 減值金額計(jì)入估值增值，并不再計(jì)提產(chǎn)品利息。通常情況下，產(chǎn)品發(fā)生減值時(shí)，先進(jìn)行產(chǎn)品收益的減值 處理，若產(chǎn)品收益全額沖減仍不足減值金額時(shí)再進(jìn)行產(chǎn)品成 本的減值處理。4. 計(jì)提利息的計(jì)算邏輯比照債券方式處理，每日計(jì)息后 的應(yīng)收利息余額為按計(jì)息公式計(jì)算的截止至計(jì)息日的應(yīng)收 利息，當(dāng)日應(yīng)收利息發(fā)生額為截止至當(dāng)日應(yīng)收利息余額

7、與計(jì) 提前應(yīng)收利息余額的差額。實(shí)際計(jì)算時(shí)先計(jì)算截止至當(dāng)日的 每百元應(yīng)計(jì)利息，再乘以數(shù)量計(jì)算截止至當(dāng)日應(yīng)收利息余 額。產(chǎn)品面值分一百元和一元兩種情況時(shí)，每百元應(yīng)計(jì)利息 和每一元應(yīng)計(jì)利息的保留位數(shù)均為十二位小數(shù)。(%1) 對(duì)于部分在估值核算的認(rèn)定上較為模糊的產(chǎn)品， 采用公允價(jià)值計(jì)量或計(jì)提利息的處理方法，由相關(guān)投資管理 人和托管人共同協(xié)商確定，一旦確定后在產(chǎn)品持有期間原則 上不得變更。(%1) 會(huì)計(jì)科目設(shè)置上，各機(jī)構(gòu)需按照意見內(nèi)容，設(shè)置 規(guī)范統(tǒng)一的“主要科目”。對(duì)于明細(xì)科目的設(shè)置，不做統(tǒng)一 要求，各機(jī)構(gòu)可以根據(jù)需要自行確定。同時(shí)，對(duì)目前暫未出 現(xiàn)但未來可能出現(xiàn)的業(yè)務(wù)行為，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置上也提前予 以

8、考慮。（九）本意見下發(fā)后，各機(jī)構(gòu)在處理所涉及產(chǎn)品的估值 核算時(shí)，均按意見的內(nèi)容規(guī)范執(zhí)行。已持有產(chǎn)品的處理辦法 與本意見的處理辦法不同時(shí)，若差異較大應(yīng)按意見的處理辦 法進(jìn)行調(diào)整，若差異較小可維持原有處理辦法至產(chǎn)品持有終 止；新持有的產(chǎn)品一律需按意見進(jìn)行處理。（十）若通過估值技術(shù)可更好地確定相關(guān)產(chǎn)品的公允價(jià) 值，或者相關(guān)的產(chǎn)品運(yùn)營規(guī)則、市場(chǎng)交易規(guī)則等出現(xiàn)變化或 調(diào)整時(shí)，本意見當(dāng)及時(shí)做出修訂。（十一）財(cái)務(wù)報(bào)表新增項(xiàng)目（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、凈 資產(chǎn)變動(dòng)表）修訂詳見附錄。（十二）本意見自2014年1月1日起實(shí)施。二、會(huì)計(jì)科目設(shè)置（一）商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品主要科目核算內(nèi)容商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品投資木科目核算商業(yè)銀行

9、理財(cái)產(chǎn)品的實(shí)際成本和價(jià)值變動(dòng)應(yīng)收利息-理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)收利息木科目核算因理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收利息應(yīng)收股利-理財(cái)產(chǎn)品應(yīng)收股利本科目核算因理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的應(yīng)收股利利息收入-理財(cái)產(chǎn)品利息收入木科目核算因理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的利息收入投資收益-理財(cái)產(chǎn)品投資收益本科目核算因理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益-理財(cái)產(chǎn)品公 允價(jià)值變動(dòng)損益本科目核算因理財(cái)產(chǎn)品產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益交易費(fèi)用木科日核算因理財(cái)產(chǎn)品發(fā)生的交易費(fèi)用（二）信托產(chǎn)品主要科目核算內(nèi)容信托產(chǎn)品投資木科目核算信托產(chǎn)品投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動(dòng)應(yīng)收利息-信托產(chǎn)品應(yīng)收利息本科日核算因信托產(chǎn)品投資產(chǎn)生的應(yīng)收利息應(yīng)收股利-信托產(chǎn)品應(yīng)收般利本科li核算因信托產(chǎn)品投資產(chǎn)生

10、的應(yīng)收股利利息收入-信托產(chǎn)品利息收入本科目核算因信托產(chǎn)品投資產(chǎn)生的利息收入投資收益-信托產(chǎn)品投資收益本科目核算因信托產(chǎn)品投資產(chǎn)生的投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益-信托產(chǎn)品公 允價(jià)值變動(dòng)損益本科li核算因信托產(chǎn)品投資產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益交易費(fèi)用本科目核算因信托產(chǎn)品投資產(chǎn)生的交易費(fèi)用（三）基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃主要科目核算內(nèi)容債權(quán)計(jì)劃投資木科目核算債權(quán)計(jì)劃投資的實(shí)際成木和價(jià)值變動(dòng)應(yīng)收利息-債權(quán)計(jì)劃應(yīng)收利息本科目核算因債權(quán)計(jì)劃投資產(chǎn)生的應(yīng)收利息利息收入-債權(quán)計(jì)劃利息收入本科目核算因債權(quán)計(jì)劃投資產(chǎn)牛的利息收入投資收益-債權(quán)計(jì)劃投資收益木科目核算因債權(quán)計(jì)劃投資產(chǎn)生的投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益-債權(quán)計(jì)劃公允價(jià)值

11、變動(dòng)損益木科日核算因債權(quán)計(jì)劃投資產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益交易費(fèi)用木科目核算1大債權(quán)計(jì)劃投資產(chǎn)生的交易費(fèi)用（四）特定資產(chǎn)管理計(jì)劃主要科目核算內(nèi)容特立資產(chǎn)管理計(jì)劃投資本科h核算特趙資產(chǎn)管理計(jì)劃投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動(dòng)應(yīng)收利息-特定資產(chǎn)管理計(jì)劃應(yīng)收利息木科目核算因特定資產(chǎn)管理計(jì)劃投資產(chǎn)生的應(yīng)收利息應(yīng)收股利-特泄資產(chǎn)管理計(jì)劃應(yīng)收股利本科h核算因特定資產(chǎn)管理計(jì)劃投資產(chǎn)生的應(yīng)收股利利息收入-特定資產(chǎn)管理計(jì)劃利息收入本科h核算因特定資產(chǎn)管理計(jì)劃投資產(chǎn)牛的利息收入投資收益-特定資產(chǎn)管理計(jì)劃投資收益本科目核算因特定資產(chǎn)管理計(jì)劃投資產(chǎn)生的投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益-特定資產(chǎn)管理計(jì)劃 公允價(jià)值變動(dòng)損益本科h核算因特定資

12、產(chǎn)管理計(jì)劃投資產(chǎn)牛的公允價(jià)值變動(dòng) 損益交易費(fèi)用本科口核算因特定資產(chǎn)管理計(jì)劃投資產(chǎn)生的交易費(fèi)用（五）企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品主要科目核算內(nèi)容養(yǎng)老金產(chǎn)品投資木科目核算企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動(dòng)應(yīng)收股利-養(yǎng)老金產(chǎn)品應(yīng)收股利本科目核算因養(yǎng)老金產(chǎn)品投資產(chǎn)牛的應(yīng)收股利投資收益-養(yǎng)老金產(chǎn)品投資收益木科目核算因養(yǎng)老金產(chǎn)品投資產(chǎn)生的投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益-養(yǎng)老金產(chǎn)品 公允價(jià)值變動(dòng)損益本科日核算因養(yǎng)老金產(chǎn)品投資產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益交易費(fèi)用木科日核算因養(yǎng)老金產(chǎn)品投資產(chǎn)生的交易費(fèi)用三、分產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算辦法（一）商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品1.估值處理辦法目前商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品主要適用于按產(chǎn)品合同規(guī)定的 收益率計(jì)提利息

13、的辦法進(jìn)行處理。如出現(xiàn)商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品 符合固定收益類產(chǎn)品的前提，為份額凈值型且其份額凈值可 從產(chǎn)品發(fā)行方連續(xù)、容易獲得，估值精度符合估值要求，可 采用按公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的處理辦法。2.會(huì)計(jì)核算辦法（1）按產(chǎn)品合同規(guī)定的收益率計(jì)提利息的辦法買入"時(shí)：按實(shí)際價(jià)款借記本產(chǎn)品的成本科目，借記“交 易費(fèi)用”科目（若有），貸記“清算款”科目。資金交收日， 按實(shí)際交收的金額，借記“清算款”科目，貸記“銀行存款” 或“結(jié)算備付金”科目。持有期間：正常情況按成本估值，以收益率按天計(jì)提應(yīng) 收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。 若發(fā)生產(chǎn)品收益的減值時(shí)，根據(jù)減值金額沖減已計(jì)

14、提的應(yīng)收 利息和已確認(rèn)的利息收入，借記“利息收入”科目，貸記“應(yīng) 收利息”科目，并按發(fā)生減值后收益率逐日計(jì)提利息；若發(fā)“買入"包拾中購.交易買入等增加持有數(shù)量的行為，下列表述均為同一含義。 生產(chǎn)品成本的減值時(shí)，視為估值減值，將減值金額計(jì)入估值 增值，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記本產(chǎn)品的估值 增值科目，并不再計(jì)提產(chǎn)品利息。期間兌息時(shí)：按應(yīng)收利息，借記“清算款”科目，貸記 “應(yīng)收利息”科目；資金交收日，按收到的金額，借記“銀 行存款”或“結(jié)算備付金”科目，貸記“清算款”科目，并 將實(shí)際收到利息的金額與計(jì)提金額的差異調(diào)整至“利息收 入”科目。賣出“賣出”包括贖冋、交易賣出等減少持有數(shù)

15、量的行為，下列表述均為同一含義。 “清盤”包拾產(chǎn)品終止的正常清盤清算，以及提前終止的非正常原因清盤清算，下列表述均為同一含義。7 “估值ii的產(chǎn)品份額凈值”不得晚于佔(zhàn)值日前一日的產(chǎn)品份額凈值，即佔(zhàn)值日當(dāng)日可獲収到份額凈值的, 按估值日的份額凈值估值；若估值日當(dāng)日無法獲取到份額凈值的，按估值日前一日的份額凈值估值。時(shí)：按移動(dòng)加權(quán)平均方式結(jié)轉(zhuǎn)成本。按應(yīng)收或?qū)嵤?的金額，借記“清算款”或“銀行存款”等科目，借記“交 易費(fèi)用”科目（若有），按結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本、估值減值（若 有），貸記本產(chǎn)品成本科目，借記本產(chǎn)品的估值增值科目， 按應(yīng)收或?qū)嵤諆r(jià)款中包含的應(yīng)收利息（若有），貸記“應(yīng)收 利息”科目，按其差額，貸

16、記或借記“投資收益”科目。同 時(shí)，將原計(jì)入的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，貸記“公允價(jià)值變 動(dòng)損益”科目，借記“投資收益”科目。資金交收日，按實(shí) 際交收金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付金”等科目， 貸記“清算款”科目。到期或清盤謝：按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行 存款”或“清算款”等科目，按成本貸記本產(chǎn)品的成本科目， 按結(jié)轉(zhuǎn)的估值減值（若有），借記本產(chǎn)品的估值增值科目， 按應(yīng)收回的利息（若有），貸記“應(yīng)收利息”科目，按差額 （若有），貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入 的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出（若有），貸記"公允價(jià)值變動(dòng)損 益”科目，借記“投資收益”科目。（2）按公允價(jià)值計(jì)量且其

17、變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的辦法買入時(shí)：按實(shí)際價(jià)款借記本產(chǎn)品的成本科目，借記“交 易費(fèi)用”科目（若有），貸記“清算款”科目。資金交收日， 按實(shí)際交收的金額，借記“清算款”科目，貸記“銀行存款” 或“結(jié)算備付金”科目。持有期間：使用估值日的產(chǎn)品份額凈值了進(jìn)行估值，如為 估值增值，按與上一估值日估值增值的差額，借記本產(chǎn)品的 估值增值科目，貸記"公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；如為估值 減值，做相反的會(huì)計(jì)分錄。期間分派紅利：應(yīng)于除息日按照產(chǎn)品發(fā)行人宣告的分紅 派息比例或每萬份收益確認(rèn)紅利收益，借記“應(yīng)收股利”科 目，貸記“投資收益”科目。實(shí)際收到現(xiàn)金紅利時(shí)，借記“結(jié) 算備付金”或“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收

18、股利”科目。 如果選擇紅利再投資，應(yīng)在份額確認(rèn)日根據(jù)產(chǎn)品發(fā)行人確認(rèn) 的金額，借記本產(chǎn)品的成本科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。賣出時(shí)：按移動(dòng)加權(quán)平均方式結(jié)轉(zhuǎn)成本。按應(yīng)收或?qū)嶋H 收到的金額，借記“清算款”或“銀行存款”科目，借記“交 易費(fèi)用”科目（若有），按結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本、估值增值或減 值，貸記本產(chǎn)品的成本科目，貸記或借記本產(chǎn)品的估值增值 科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將 原計(jì)入該產(chǎn)品的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記"公允 價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。資金 交收日，按實(shí)際交收金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備付 金”科目，貸記“清算款”科目。到期或清盤

19、時(shí)：按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行 存款”或“清算款”等科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本、估值增值 或減值，貸記本產(chǎn)品的成本科目，貸記或借記本產(chǎn)品的估值 增值科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí), 將原計(jì)入該產(chǎn)品的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公 允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。資 金交收日，按實(shí)際交收金額，借記“銀行存款”或“結(jié)算備 付金”科目，貸記“清算款”科目。（二）信托產(chǎn)品1. 估值處理辦法目前信托產(chǎn)品主要適用于按產(chǎn)品合同規(guī)定的收益率計(jì) 提利息的辦法進(jìn)行處理。如信托產(chǎn)品符合固定收益類產(chǎn)品的 前提，為份額凈值型且其份額凈值可從產(chǎn)品發(fā)行方連續(xù)、容 易獲得，估值精

20、度符合估值要求，可采用按公允價(jià)值計(jì)量且 其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的處理辦法。2. 會(huì)計(jì)核算辦法參照前述“商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品”的處理。（三）基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃1. 估值處理辦法目前基礎(chǔ)設(shè)施債權(quán)投資計(jì)劃主要適用于按產(chǎn)品合同規(guī) 定的收益率計(jì)提利息的辦法進(jìn)行處理。2. 會(huì)計(jì)核算辦法參照前述“商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品” 一“（1）按產(chǎn)品合同規(guī) 定的收益率計(jì)提利息的辦法”處理。（四）特定資產(chǎn)管理計(jì)劃1. 估值處理辦法目前特定資產(chǎn)管理計(jì)劃可采用按公允價(jià)值計(jì)量且其變 動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的辦法進(jìn)行處理。但該產(chǎn)品“限于結(jié)構(gòu)化分 級(jí)特定資產(chǎn)管理計(jì)劃的優(yōu)先級(jí)份額”，在符合固定收益類產(chǎn) 品的前提下，產(chǎn)品合同通常會(huì)約定收益率。而且，產(chǎn)品的

21、份 額凈值通常不便從產(chǎn)品發(fā)行方連續(xù)、容易獲得，會(huì)對(duì)估值精 度造成影響。依據(jù)實(shí)質(zhì)大于形式原則，建議采用按產(chǎn)品合同 規(guī)定的收益率計(jì)提利息的辦法進(jìn)行處理。2. 會(huì)計(jì)核算辦法參照前述“商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品”的處理。（五）企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品1. 估值處理辦法目前企業(yè)年金養(yǎng)老金產(chǎn)品主要適用于按公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的處理辦法。2. 會(huì)計(jì)核算辦法參照前述“商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品” 一“(2)按公允價(jià)值計(jì) 量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的辦法”處理。養(yǎng)老金產(chǎn)品轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn) 入時(shí)，參照產(chǎn)品買入處理；養(yǎng)老金產(chǎn)品轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出時(shí)，參照產(chǎn) 品賣出處理。若養(yǎng)老金產(chǎn)品為按貨幣市場(chǎng)基金運(yùn)作方式的貨幣型養(yǎng) 老金產(chǎn)品，核算辦法參照證券投資基金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)指引 執(zhí)行。四、附錄資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：xxxxx月資產(chǎn)負(fù)債表統(tǒng)計(jì)期間為xxxx-xx-xx至xxxx-xx-xx單位：元資產(chǎn)期初余額期末余額負(fù)債及所有者權(quán)益期初余額期末余額資產(chǎn)：負(fù)債：銀行存款短期借款結(jié)算備付金交易性金融負(fù)債存出保證金衍生金融負(fù)債股票投資賣出回購金融資產(chǎn)款債券投資應(yīng)付證券淸算款資產(chǎn)支持證券投資應(yīng)付贖回款基金投資應(yīng)付管理人報(bào)酬商業(yè)銀行理財(cái)產(chǎn)品