商業(yè)模式策略－企業(yè)內(nèi)部控制_（可編輯）

1、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理第一部分走進(jìn)內(nèi)部控制基本概念闡述經(jīng)營回報與風(fēng)險經(jīng)營回報公司管理層什么是風(fēng)險？風(fēng)險是某一事件或行為對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益可能的威脅商業(yè)風(fēng)險和管理風(fēng)險風(fēng)險如何最小化？風(fēng)險最小化加強(qiáng)系統(tǒng)的內(nèi)部控制對口j能的損失投保當(dāng)可能的風(fēng)險較大吋，尋求較大的回報內(nèi)部控制如何降低風(fēng)險？暴露的金額發(fā)生的口j能性風(fēng)險的大小內(nèi)部控制降低二、內(nèi)部控制定義運(yùn)營財務(wù)報告合規(guī)業(yè)務(wù)活動2業(yè)務(wù)單元a業(yè)務(wù)單元b業(yè)務(wù)活動1戰(zhàn)略內(nèi)部環(huán)境事項識別風(fēng)險評估信息與溝通風(fēng)險應(yīng)對目標(biāo)設(shè)定持續(xù)監(jiān)控控制活動新增加的元素內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)框架內(nèi)部控制是風(fēng)險管理不可分割的一部分，是風(fēng)險管理的基礎(chǔ)工作。coso內(nèi)部控制一整合框架：內(nèi)部控制是出一個主體的董

2、事會、管理 當(dāng)局和其他人員實施的，旨在針對實現(xiàn)以下類型的口標(biāo)提供合理保證的-個過 程：經(jīng)營的有效性和效率；財務(wù)報告的可靠性；符合適用的法律和法規(guī)。coso把此整合框架歸納為五要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制 活動、信息與溝通、監(jiān)督等。2004年9 h cos0又提出了企業(yè)風(fēng)險管理一綜合框架，涵蓋了內(nèi)部 控制整體框架的內(nèi)容，在內(nèi)控五要素基礎(chǔ)上增加了口標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險應(yīng) 對，成為八大要素，同時增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。三、在人類丿力史的發(fā)展過程中，為了適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制實踐經(jīng) 歷了不同的階段1905 1938></a>619971988194919582005大小早期內(nèi)控的

3、范圍和影響ll></a>.內(nèi)部牽制階段：保護(hù)現(xiàn)金和資產(chǎn)安全及賬簿記錄的準(zhǔn)確性3. 內(nèi)部控制框架階段：融入了控制環(huán)境及控制程序4. 一體化控制階段：形成coso框架，增加了遵從性目標(biāo)內(nèi)控活動可以追溯到人類社會發(fā)展早期，例如古羅馬采取的“雙人記帳制度” 和我國西周時的周禮審計制度趨勢：全面風(fēng)險管理l.r.dicksee提出內(nèi)部牽制概念，aicpa接受aicpa頒布審計準(zhǔn)則公告第55號提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)aicpa發(fā)布了審計準(zhǔn)則公告第78號，全而接受coso報告的內(nèi)容2內(nèi)部控制階段：增加了管理控制以提高經(jīng)營效率aicpa首次提出內(nèi)部控制的定義每個階段并不意味著對前一階段的否定，而是在其

4、基礎(chǔ)上的提升內(nèi)部控制概念演變內(nèi)部牽制（40年代前）內(nèi)部會計控制和管理控制（70年代前）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（80年代）內(nèi)部控制成分（90年代）內(nèi)部控制定義內(nèi)部控制受企業(yè)董事會、管理者和其他員工的彩響，旨在為取得（1）經(jīng)營效杲和效率；（2）財務(wù)報告的可靠性；（3）遵守法規(guī)等口標(biāo)而提供合理保證的一種過程（process）。對內(nèi)部控制框架定義理解主體口標(biāo)作用性質(zhì)內(nèi)部控制內(nèi)容相互關(guān)系監(jiān)控控制活動風(fēng)險評估控制環(huán)境信息溝通信息溝通內(nèi)部控制內(nèi)容1. 控制環(huán)境(control environment)構(gòu)成一個單位的氛圍，影響單位內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。 內(nèi)部控制內(nèi)容員工的誠實和職業(yè)道德；員工的勝任能力；螢事會及監(jiān)

5、事會(審計委員會)的參與；管理理念和經(jīng)營作風(fēng)；組織機(jī)構(gòu)；權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定；人力資源政策及執(zhí)行。內(nèi)部控制內(nèi)容2. 風(fēng)險評估(risk assessment)單位為取得其口的而確認(rèn)的分析相關(guān)風(fēng)險，以構(gòu)成進(jìn)行風(fēng)險管 理的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制內(nèi)容風(fēng)險來口：經(jīng)營環(huán)境的變化聘用新的員工采用新的或改良的信息系統(tǒng)迅猛的發(fā)展速度新技術(shù)的應(yīng)用新的行業(yè)、產(chǎn)品或經(jīng)營活動的開發(fā)企業(yè)改組海外經(jīng)營新會計方法的采用內(nèi)部控制內(nèi)容3. 控制活動(control activities )對所確認(rèn)的風(fēng)險采取必要措施，以保證單位口標(biāo)實現(xiàn)的政策和 程序。內(nèi)部控制內(nèi)容業(yè)績評價；信息處理控制；實物控制；職務(wù)分離。內(nèi)部控制內(nèi)容4. 信息與溝通(in

6、formation and communication )與財務(wù)報告目標(biāo)相關(guān)的信息系統(tǒng)方法和記錄。內(nèi)部控制內(nèi)容確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；序時詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類、提供會計報告；采用恰當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生吋期，并保證在合理會計期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財務(wù)報告中恰當(dāng)揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容5. 監(jiān)控(monitoring)評價內(nèi)部控制實施質(zhì)量的過程，即對內(nèi)部控制設(shè)置、運(yùn)行及改 進(jìn)活動的評價。內(nèi)部控制內(nèi)容內(nèi)部監(jiān)督口我評估內(nèi)部審計外部監(jiān)督與外部單位、機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息交流。建立內(nèi)部控制的動因企業(yè)例外管理需要；防止舞弊和欺詐行為；現(xiàn)代審計程序的發(fā)展；法制和政府的推動.內(nèi)部控制局

7、限性1. 成木效益考慮；2. 異常活動超出設(shè)計范圍；3. 控制執(zhí)行人員責(zé)任性不強(qiáng);4. 高層管理者口我違規(guī)操作;5. 控制執(zhí)行人員串通舞弊。二、內(nèi)部控制方法1、組織規(guī)劃控制法人治理結(jié)構(gòu)財務(wù)部門設(shè)置財務(wù)人員委派崗位職務(wù)分工法人治理結(jié)構(gòu)國外歐洲人陸法英美海洋法國內(nèi)公司法要求證監(jiān)會上市公司治理準(zhǔn)則要求國務(wù)院國冇企業(yè)監(jiān)事會暫行條例要求法人治理結(jié)構(gòu)歐洲大陸法（二元理事會）股東大會董事會監(jiān)事會經(jīng)理法人治理結(jié)構(gòu)英美海洋法（一元理事會）股東大會董事會經(jīng)理審計委員會法人治理結(jié)構(gòu)我國公司法股東大會監(jiān)事會董事會經(jīng)理法人治理結(jié)構(gòu)監(jiān)事會的職權(quán)：檢查公司的財務(wù)對螢事、經(jīng)理執(zhí)行職務(wù)進(jìn)行監(jiān)督提議召開臨時股東大會法人治理結(jié)構(gòu)證

8、監(jiān)會上市公司治理準(zhǔn)則要求設(shè)立獨立董事和由獨立董事任負(fù)責(zé)人的審計委員會審計委員會的職權(quán)：檢查公司會計政策、財務(wù)狀況和財務(wù)報告程序與公司外部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流對內(nèi)部審計人員及其工作進(jìn)行考核對內(nèi)部控制進(jìn)行考核檢查、監(jiān)督公司存在或潛在的各種風(fēng)險檢查公司遵守法律、法規(guī)的情況法人治理結(jié)構(gòu)股東大會審計委員會董事會監(jiān)事會經(jīng)理完善法人治理結(jié)構(gòu)設(shè)想股東大會審計委員會董事會監(jiān)事會經(jīng)理財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置會計個體與會計主體 設(shè)置模式 獨立型分離型托管型設(shè)置模式的動態(tài)管理 設(shè)置模式獨立 企業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式分離財務(wù)機(jī)構(gòu)財務(wù)機(jī)構(gòu)財務(wù)機(jī)構(gòu)企業(yè)分離其他單位設(shè)置模式托管托管 企業(yè) 財務(wù)機(jī)構(gòu) 其他單位 會計人員委派 委派對象 個別財務(wù)人員

9、 全部財務(wù)人員委派管理資格認(rèn)定職責(zé)權(quán)限人事待遇培訓(xùn)與考核任期與輪換崗位職務(wù)分工不相容職務(wù)的分離原則若干個職務(wù)崗位如由一個人(部門)辦理，可能發(fā)生錯弊并可能掩 蓋錯弊，對這些職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。不相容職務(wù)分離授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)會計記錄職務(wù)財產(chǎn)保管職務(wù)監(jiān)督審核職務(wù)不相容職務(wù)分離會計記錄財產(chǎn)保管業(yè)務(wù)經(jīng)辦審核監(jiān)督授權(quán)批準(zhǔn)2、授權(quán)批準(zhǔn)控制(1) 授權(quán)批準(zhǔn)形式一般授權(quán)經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)特殊授權(quán)經(jīng)辦超出常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)授權(quán)批準(zhǔn)控制（2）授權(quán)批準(zhǔn)體系授權(quán)批準(zhǔn)的范圍授權(quán)批準(zhǔn)的層次授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任授權(quán)批準(zhǔn)的程序（審批權(quán)限一覽表）審批權(quán)限一覽表3、會計記錄控制（1）統(tǒng)一憑證設(shè)置（2）統(tǒng)一會計科目（3）統(tǒng)一會計政策（4）

10、規(guī)范核算流程（流程圖）4、實物保護(hù)控制一、限制接近1限制接近現(xiàn)金2、限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn)3、限制接近存貨實物保護(hù)控制二、定期盤點三、財產(chǎn)保險四、財產(chǎn)記錄5、職工索質(zhì)控制招聘程序工作規(guī)范定期培訓(xùn)考核獎懲信用保險崗位輪換6、風(fēng)險防范控制籌資風(fēng)險防范投資風(fēng)險防范 信用風(fēng)險防范 結(jié)算風(fēng)險防范 擔(dān)保風(fēng)險防范7、全面預(yù)算控制預(yù)算體系建立（項戸、標(biāo)準(zhǔn)、程序） 預(yù)算編制與審定預(yù)算指標(biāo)分解與責(zé)任落實預(yù)算執(zhí)行授權(quán)預(yù)算實施監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行分析與調(diào)整 預(yù)算業(yè)績考核 企業(yè)目標(biāo) 資本預(yù)算 投資預(yù)算 利潤目標(biāo) 成木預(yù)算直接成本預(yù)算經(jīng)營預(yù)算銷售預(yù)算間接成本預(yù)算 購置處置預(yù)算 采購預(yù)算 現(xiàn)金預(yù)算 市場價格8、內(nèi)部報告控制 編制內(nèi)部報告要求 內(nèi)部報告頻率和詳簡內(nèi)部報告體系編制內(nèi)部報告要求反映經(jīng)管責(zé)任符合“例外管理”原則簡明易懂及時有效統(tǒng)籌規(guī)劃高層中層低層內(nèi)部報告時間和內(nèi)容（金字塔