某公司改造的會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整(ppt 13)

1、有限公司股份制改造的會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整有限公司股份制改造的會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整 有限公司進(jìn)行股份制改造，對原有公司的資產(chǎn)，進(jìn)行全有限公司進(jìn)行股份制改造，對原有公司的資產(chǎn)，進(jìn)行全面清查審計(jì)，在全面清查審計(jì)的基礎(chǔ)上，由資產(chǎn)評估資機(jī)構(gòu)面清查審計(jì)，在全面清查審計(jì)的基礎(chǔ)上，由資產(chǎn)評估資機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，并報(bào)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)在較短的時(shí)間進(jìn)進(jìn)行評估，并報(bào)有關(guān)主管部門批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)在較短的時(shí)間進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，一般在月初或月末進(jìn)行建帳行帳務(wù)調(diào)整，一般在月初或月末進(jìn)行建帳. 資產(chǎn)評估增值的確認(rèn)，是進(jìn)行稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理的前提。資產(chǎn)評估增值的確認(rèn)，是進(jìn)行稅務(wù)、會(huì)計(jì)處理的前提。理論上講，確定資產(chǎn)評估增值，包括確認(rèn)增值額和增

2、值額理論上講，確定資產(chǎn)評估增值，包括確認(rèn)增值額和增值額的入賬時(shí)間。企業(yè)進(jìn)行股份制改建，資產(chǎn)評估的增值或減的入賬時(shí)間。企業(yè)進(jìn)行股份制改建，資產(chǎn)評估的增值或減值，應(yīng)以資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的評估報(bào)告被主管部門審核批準(zhǔn)后值，應(yīng)以資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的評估報(bào)告被主管部門審核批準(zhǔn)后的金額為增值額或減值額，以報(bào)告的批準(zhǔn)時(shí)間為入賬時(shí)間。的金額為增值額或減值額，以報(bào)告的批準(zhǔn)時(shí)間為入賬時(shí)間。實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)評估是評估單位對改制企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行全面實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)評估是評估單位對改制企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行全面估價(jià)的過程，評估基準(zhǔn)日與被評估企業(yè)的調(diào)賬日并不一致。估價(jià)的過程，評估基準(zhǔn)日與被評估企業(yè)的調(diào)賬日并不一致。從基準(zhǔn)日到評估報(bào)告批準(zhǔn)日期間，被評估企

3、業(yè)的資產(chǎn)還會(huì)從基準(zhǔn)日到評估報(bào)告批準(zhǔn)日期間，被評估企業(yè)的資產(chǎn)還會(huì)發(fā)生變動(dòng)。發(fā)生變動(dòng)。一、資產(chǎn)評估增值的確認(rèn)及帳務(wù)處理第一步：按評估的結(jié)果調(diào)賬第一步：按評估的結(jié)果調(diào)賬 、體現(xiàn)評估結(jié)果、體現(xiàn)評估結(jié)果 會(huì)計(jì)處理：1、按原帳提折舊不涉及納稅調(diào)整 借：固定資產(chǎn) （ 增值額） 貸：資本公積 按調(diào)整后的提折舊： 遞延法 應(yīng)付稅款法 借：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：遞延稅款 貸：資本公積 資本公積 直接做納稅調(diào)整 新準(zhǔn)則為遞延所得稅負(fù)債 減值：借：未分配利潤 貸：資產(chǎn)等第二步第二步 調(diào)整期間變動(dòng)的部分調(diào)整期間變動(dòng)的部分 1、評估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日期間資產(chǎn)數(shù)量增加,增加部分按取得資產(chǎn)的實(shí)際成本確認(rèn)其價(jià)值，與評估增減值

4、無關(guān)，不進(jìn)行調(diào)整2、評估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日期間資產(chǎn)數(shù)量減少，將評估增值額調(diào)整會(huì)計(jì)處理：借：存貨成本、主營業(yè)務(wù)成本 貸：資產(chǎn) （增值部分） 借：未分配利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本3、評估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日期間盈虧變動(dòng)的部分 根據(jù)雙方的協(xié)議約定進(jìn)行調(diào)整 借：未分配利潤 貸：應(yīng)付利潤第三步第三步 調(diào)整凈資產(chǎn)調(diào)整凈資產(chǎn)根據(jù)驗(yàn)資報(bào)告將凈資產(chǎn)調(diào)入實(shí)收資本 借：所有者權(quán)益科目 貸：實(shí)收資本 資本公積 股本溢價(jià) 如果改制企業(yè)已經(jīng)實(shí)施新會(huì)計(jì)制度，有的資產(chǎn)計(jì)提了“減值準(zhǔn)備”，在資產(chǎn)評估和確認(rèn)評估增值額時(shí)，應(yīng)特別注意，增值額應(yīng)是評估值大于原資產(chǎn)賬面余額的差額，而不是大于原資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。評估后有的產(chǎn)生了凈增值，說明該項(xiàng)資產(chǎn)的

5、價(jià)值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，做相反的調(diào)整分錄，如借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”、 “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶，貸記“投資收益”、“管理費(fèi)用”、“營業(yè)外支出”等賬戶。 二、資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理二、資產(chǎn)評估增值的稅務(wù)處理 按評估價(jià)調(diào)整了有關(guān)賬戶的價(jià)值并據(jù)此提取折舊或攤銷的，對已調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)評估增值的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不準(zhǔn)扣除。并要求納稅人在辦理年度納稅申報(bào)時(shí)將有關(guān)納稅資料一并附送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。納稅人計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)整的方法有兩種。 1、據(jù)實(shí)逐年調(diào)整、據(jù)實(shí)逐年調(diào)整 企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，每一納稅年度通過折舊、攤銷方

6、式實(shí)際計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用的數(shù)額，在年度納稅申報(bào)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 如:原材料增值100攤?cè)氤杀举M(fèi)用 固定資產(chǎn)折舊增值部分200攤?cè)氤杀举M(fèi)用按 100+200=300*33%=99 進(jìn)行納稅調(diào)整 借：遞延稅款 99 貸： 應(yīng)交稅金所得稅 992、綜合調(diào)整、綜合調(diào)整 企業(yè)因進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，不分資產(chǎn)項(xiàng)目，均在以后納稅年度的成本、費(fèi)用項(xiàng)目中予以調(diào)整，相應(yīng)調(diào)整每一納稅年度應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不得超過十年。 如總計(jì)評估增值 1000萬元 每年的納稅調(diào)整為:1000/10*33%=33借：遞延稅款 33 貸： 應(yīng)交稅金所得稅 33兩種調(diào)整方法各有優(yōu)缺點(diǎn)。使用第一種方法，要求評估增值必須按增值資產(chǎn)的種類、項(xiàng)目逐一調(diào)賬，并在折舊或攤銷時(shí)，分別計(jì)算折舊額或攤銷額中屬于增值額折舊或攤銷的份額，并應(yīng)設(shè)補(bǔ)充登記簿進(jìn)行分類、分項(xiàng)登記，年終計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)，根據(jù)補(bǔ)充記錄匯總，調(diào)整年度應(yīng)納稅所得額。這種方法，計(jì)算準(zhǔn)確，貼近實(shí)際，但記賬的工作量較大，評估增值的目不多的企業(yè)或采用分立、合并改建方式的企業(yè)適用這種方法。使用第二種方法，是根據(jù)納稅調(diào)整的規(guī)定年限，將資產(chǎn)資產(chǎn)項(xiàng)評估增值額平均在每一個(gè)納稅年度分?jǐn)?，作為?yīng)納稅所得額