漫談醫(yī)院會計改革新舉措

1、醫(yī)院會計改革新舉措醫(yī)院會計改革新舉措 2010.12.31醫(yī)院財務制度醫(yī)院財務制度（ 財社財社2010306號）號） 2010.12.31 基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務制度 （財社（財社2010307號號） 2010.12.31基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度（ 財會財會201026） 2010.12.31醫(yī)院會計制度醫(yī)院會計制度（財會（財會201027號）號） 2010.12.31醫(yī)院財務報表審計指引醫(yī)院財務報表審計指引（ 會協(xié)會協(xié)20113號）號） 2011.4.6新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定（財會財會2011

2、5號號）2021-11-291楊家親新醫(yī)院會計制度的亮點新醫(yī)院會計制度的亮點 強調(diào)醫(yī)院的公益性，嚴格進行預算管理強調(diào)醫(yī)院的公益性，嚴格進行預算管理 注重醫(yī)院成本核算，切實加強成本管理注重醫(yī)院成本核算，切實加強成本管理 計提醫(yī)療風險基金，強化醫(yī)院風險管理計提醫(yī)療風險基金，強化醫(yī)院風險管理 計提固定資產(chǎn)折舊，資產(chǎn)信息更加真實計提固定資產(chǎn)折舊，資產(chǎn)信息更加真實 設設“待沖基金待沖基金”科目，核算更具實用性科目，核算更具實用性 將基建納入大賬，醫(yī)院收支核算更全面將基建納入大賬，醫(yī)院收支核算更全面 會計報表體系更加完善，會計信息更完整會計報表體系更加完善，會計信息更完整*2醫(yī)院對外提供會計報表的種類醫(yī)院

3、對外提供會計報表的種類編號編號會計報表名稱會計報表名稱編制期編制期會醫(yī)會醫(yī)01表表資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表月度、季度、年度月度、季度、年度會醫(yī)會醫(yī)02表表收入費用總表收入費用總表月度、季度、年度月度、季度、年度會醫(yī)會醫(yī)02表附表表附表01醫(yī)療收入費用明細表醫(yī)療收入費用明細表月度、季度、年度月度、季度、年度會醫(yī)會醫(yī)03表表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 年度年度會醫(yī)會醫(yī)04表表財政補助收支情況表財政補助收支情況表 年度年度3醫(yī)院成本報表的種類醫(yī)院成本報表的種類編號編號成本報表名稱成本報表名稱編制期編制期成本醫(yī)成本醫(yī)01表表醫(yī)院各科室直接成本表醫(yī)院各科室直接成本表月度、年度月度、年度成本醫(yī)成本醫(yī)02表表醫(yī)院臨床

4、服務類科室全成本表醫(yī)院臨床服務類科室全成本表月度、年度月度、年度成本醫(yī)成本醫(yī)03表表醫(yī)院臨床服務類科室全成本構(gòu)成分析表醫(yī)院臨床服務類科室全成本構(gòu)成分析表月度、年度月度、年度4新醫(yī)院會計制度的制定依據(jù)新醫(yī)院會計制度的制定依據(jù) 會計法會計法 事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計準則 國家有關法律法規(guī)的規(guī)定國家有關法律法規(guī)的規(guī)定5新醫(yī)院會計制度的實施時間新醫(yī)院會計制度的實施時間 自自2011年年7月月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市系試點城市所屬醫(yī)院所屬醫(yī)院施行施行。 自自2012年年1月月1日起在全國施行。日起在全國施行。6新醫(yī)院會計制度的適用范圍新醫(yī)院會計制度的適用范圍 我我

5、國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等。 本制度不適用于本制度不適用于城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。 企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性企業(yè)事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。醫(yī)院可參照本制度執(zhí)行。7醫(yī)院資產(chǎn)類會計科目的主要變化醫(yī)院資產(chǎn)類會計科目的主要變化 增設了以下科目：增設了以下科目： 短期投資短期投資 預付賬款預付賬款

6、長期投資長期投資 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 在建工程在建工程基建工程基建工程 累計攤銷累計攤銷 長期待攤費用長期待攤費用 取消了以下科目：取消了以下科目： 藥品藥品 藥品進銷差價藥品進銷差價 對外投資對外投資 開辦費開辦費8醫(yī)院負債類會計科目的主要變化醫(yī)院負債類會計科目的主要變化 增設了以下科目：增設了以下科目： 應付票據(jù)應付票據(jù) 應付福利費應付福利費 應交稅費應交稅費 取消了以下科目：取消了以下科目： 應付工資（離退休費）應付工資（離退休費） 應付地方（部門）津貼補貼應付地方（部門）津貼補貼 應付其他個人收入應付其他個人收入9醫(yī)院凈資產(chǎn)類會計科目的主要變化醫(yī)院凈資產(chǎn)類會計科

7、目的主要變化 增設了以下科目：增設了以下科目： 待沖基金待沖基金 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)（余） 科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余） 取消了以下科目：取消了以下科目： 固定基金固定基金10醫(yī)院收入類會計科目的主要變化醫(yī)院收入類會計科目的主要變化增設了以下科目：增設了以下科目：在在“醫(yī)療收入醫(yī)療收入”科目下細分科目下細分“門診收入門診收入”和和“住院收入住院收入”在在“財政補助收入財政補助收入”科目下細分科目下細分“基本支出基本支出”和和“項目支出項目支出”科教項目收入科教項目收入 取消了以下科目：取消了以下科目： 藥品收入藥品收入 上級補助收入上級補助收入11醫(yī)院費用類會計科目的主要變

8、化醫(yī)院費用類會計科目的主要變化 增設了以下科目：增設了以下科目： 醫(yī)療業(yè)務成本醫(yī)療業(yè)務成本 財政項目補助支出財政項目補助支出 科教項目支出科教項目支出 總之，醫(yī)院收支：總之，醫(yī)院收支： 由原來由原來“五入五出五入五出”到現(xiàn)在到現(xiàn)在“四入五出四入五出”取消了以下科目：取消了以下科目： 醫(yī)療支出醫(yī)療支出 藥品支出藥品支出 財政專項支出財政專項支出12醫(yī)院資產(chǎn)的內(nèi)容組成醫(yī)院資產(chǎn)的內(nèi)容組成 醫(yī)院資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類。醫(yī)院資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩類。 醫(yī)院的流動資產(chǎn)主要有：醫(yī)院的流動資產(chǎn)主要有： 貨幣資金、貨幣資金、短期投資、財政應返還額度、應收在院病人醫(yī)短期投資、財政應返還額度、應收

9、在院病人醫(yī)療款、療款、應收應收醫(yī)療醫(yī)療款、款、其他應收款、其他應收款、預付款項預付款項和和存貨等。存貨等。 醫(yī)院的非流動資產(chǎn)主要有：醫(yī)院的非流動資產(chǎn)主要有： 長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等。長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)等。13 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度的核算的核算 賬戶設立：賬戶設立： 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 賬戶用途：賬戶用途： 核算實行國庫集中支付核算實行國庫集中支付（財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付）的醫(yī)院根據(jù)財?shù)尼t(yī)院根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。政部門批復的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度。 賬戶性質(zhì)及填列方法：賬戶性質(zhì)及填列

10、方法： 屬于資產(chǎn)類，屬于資產(chǎn)類，1-11月末可有余額，填列在月末可有余額，填列在01表的表的“貨幣貨幣資金資金”項目中。年末注銷額度后無余額。項目中。年末注銷額度后無余額。 14“零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度”科目科目零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 + 1-11期末余額期末余額 年末應無余額年末應無余額 15零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度的主要賬務處理的主要賬務處理1 收到授權(quán)支付到賬額度時收到授權(quán)支付到賬額度時，根據(jù)額度金額作：，根據(jù)額度金額作：借借：零余額賬戶用款額度：零余額賬戶用款額度 貸貸：財政補助收入財政補助收入 從零從零余額賬戶用款額度余額賬戶用款額度中提取現(xiàn)金

11、中提取現(xiàn)金時時，根據(jù)提取金額作：，根據(jù)提取金額作：借借：庫存現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金 貸貸：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度16零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度的主要賬務處理的主要賬務處理2 支用零余額賬戶用款額度時支用零余額賬戶用款額度時，根據(jù)，根據(jù)支付金額支付金額作：作：借借：醫(yī)療業(yè)務成本醫(yī)療業(yè)務成本 財政項目補助支出財政項目補助支出 貸貸：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 若用若用額度購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物額度購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資資，還，還應應根據(jù)根據(jù)支付金額支付金額作：作：借借：在建工程在建工程 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 庫存物資庫存

12、物資 貸貸：待沖基金待沖基金待沖財政基金待沖財政基金17零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度的主要賬務處理的主要賬務處理3 年年末末，依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，依據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度作：作：借借：財政應返還額度財政應返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸貸：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 年末，年末， 若發(fā)現(xiàn)若發(fā)現(xiàn)醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，余額賬戶用款額度下達數(shù)，應應根據(jù)未下達的用款額度根據(jù)未下達的用款額度作：作：借借：財政應返還額度財政應返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸貸：財政補助收入

13、財政補助收入 之后，該賬戶無余額。之后，該賬戶無余額。18零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度的主要賬務處理的主要賬務處理4 下年初下年初，依據(jù)，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度復額度作：作：借借：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 貸貸：財政應返還額度財政應返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 下年度下年度，醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達的的零余額零余額賬戶用款額度時，賬戶用款額度時，也應作如上分錄，但金額不一定相同。也應作如上分錄，但金額不一定相同。19零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度核算核算 舉

14、例舉例1例例1.某市公立三級醫(yī)院的財政預算撥款實行財政授權(quán)支付方式。某市公立三級醫(yī)院的財政預算撥款實行財政授權(quán)支付方式。2011年年3月月25日，該醫(yī)院收到代理銀行轉(zhuǎn)來的日，該醫(yī)院收到代理銀行轉(zhuǎn)來的“授權(quán)支付到授權(quán)支付到賬通知書賬通知書”，注明第二季度授權(quán)支付額度為，注明第二季度授權(quán)支付額度為20000元。元。4月月2日，該醫(yī)院支用零余額賬戶用款額度日，該醫(yī)院支用零余額賬戶用款額度600元購買辦公用品。元購買辦公用品。3.25作作 借：零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 20000 貸：財政補助收入貸：財政補助收入基本支出基本支出*類類*款款*項項目目 200004.2作：作：借：醫(yī)療業(yè)

15、務成本借：醫(yī)療業(yè)務成本 其他費用其他費用302商品和服務支出商品和服務支出01辦公費辦公費 600 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 60020零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度核算核算 舉例舉例2例例2.某市公立三級醫(yī)院的財政預算撥款實行財政授權(quán)支付方式。某市公立三級醫(yī)院的財政預算撥款實行財政授權(quán)支付方式。5月月20日，該醫(yī)院支用零余額賬戶用款額度日，該醫(yī)院支用零余額賬戶用款額度8000元購買一項元購買一項固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)。5.20作：作：借：財政項目補助支出借：財政項目補助支出 醫(yī)療衛(wèi)生醫(yī)療衛(wèi)生*款款*項項目目 8000 貸：零余額賬戶用款額度貸：零余額賬戶用款額度 800

16、0同時：同時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8000 貸：待沖基金貸：待沖基金 800021財政應返還額度財政應返還額度的核算的核算 賬戶設立：賬戶設立： 財政應返還額度財政應返還額度財政直接支付財政直接支付 財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 賬戶用途：賬戶用途： 核算實行國庫集中支付的醫(yī)院應收財政返還的資核算實行國庫集中支付的醫(yī)院應收財政返還的資金額度。金額度。 賬戶性質(zhì)及填列方法：賬戶性質(zhì)及填列方法： 屬資產(chǎn)類，期末余額單列在屬資產(chǎn)類，期末余額單列在01表中。表中。22財政應返還額度財政應返還額度財政財政直接直接支付支付的的主要賬務處理主要賬務處理 年年末末，根據(jù)本年度財政直接支付預算指標數(shù)，根據(jù)本年

17、度財政直接支付預算指標數(shù)與與當年當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借借:財政應返還額度財政應返還額度財政直接支付財政直接支付 貸貸:財政補助收入財政補助收入 下年度下年度,財政直接支付上年未支付的預算指標數(shù)時財政直接支付上年未支付的預算指標數(shù)時,借借:相關科相關科目目 貸貸:財政應返還額度財政應返還額度財政直接支付財政直接支付23財政應返還額度財政應返還額度財政財政授權(quán)授權(quán)支付支付的的主要賬務處理主要賬務處理年年末末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，根據(jù)代理銀行提供的對賬單中的注銷額度，借借:財政應返還額度財政應返還額度財政財政授權(quán)授權(quán)支付支付 貸貸:零余額

18、賬戶用款額度零余額賬戶用款額度年末，年末， 若發(fā)現(xiàn)若發(fā)現(xiàn)醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用醫(yī)院本年度財政授權(quán)支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，款額度下達數(shù)，應應根據(jù)未下達的用款額度根據(jù)未下達的用款額度作：作：借借：財政應返還額度財政應返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 貸貸：財政補助收入財政補助收入下年初下年初，依據(jù)，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度代理銀行提供的額度恢復到賬通知書中的恢復額度作：作：借借：零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 貸貸：財政應返還額度財政應返還額度財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付 下年度下年度，醫(yī)院收到財政部門批復的上年末未下達醫(yī)院收

19、到財政部門批復的上年末未下達的的零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額度時，度時，也應作如上分錄，但金額不一定相同。也應作如上分錄，但金額不一定相同。24應收在院病人醫(yī)療款應收在院病人醫(yī)療款的核算的核算 賬戶設立：賬戶設立： 應收在院病人醫(yī)療款應收在院病人醫(yī)療款張三張三 李四李四 賬戶用途：賬戶用途： 核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向住院病人住院病人收取的醫(yī)療款。收取的醫(yī)療款。 賬戶性質(zhì)及填列方法：賬戶性質(zhì)及填列方法： 資產(chǎn)類，資產(chǎn)類， 期末借方余額期末借方余額應單列在應單列在01表中表中。25應收在院病人醫(yī)療款應收在院病人醫(yī)療款的主要賬務處理的主要賬務處理1 發(fā)生應收住院病

20、人醫(yī)療款時，按應收未收金額發(fā)生應收住院病人醫(yī)療款時，按應收未收金額作：作：借借：應收在院病人醫(yī)療款應收在院病人醫(yī)療款 貸貸：醫(yī)療收入醫(yī)療收入住院收入住院收入 住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費時，如應付醫(yī)療款住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費時，如應付醫(yī)療款大于大于其預交金額，其預交金額，作：作：借借：庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金或或銀行存款銀行存款（補付金額補付金額） 預收醫(yī)療款預收醫(yī)療款（預交金額預交金額） 貸：貸：應收在院病人醫(yī)療款應收在院病人醫(yī)療款（應付醫(yī)療款應付醫(yī)療款） 若若病人應付醫(yī)療款小于其預交金額病人應付醫(yī)療款小于其預交金額呢？呢？26應收在院病人醫(yī)療款應收在院病人醫(yī)療款的主要賬務處理的主要賬務處

21、理2 結(jié)轉(zhuǎn)住院病人結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款自負部分以外的應收醫(yī)療款（醫(yī)保（醫(yī)?？睿┛睿┗蚪Y(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費時時，按應收在院病人醫(yī)，按應收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額，或療款總額中扣除病人自負部分以外的金額，或按按病人結(jié)算欠費金額，病人結(jié)算欠費金額，作：作：借借：應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款出院病人出院病人李四李四 貸貸：應收應收在院病人在院病人醫(yī)療款醫(yī)療款 27應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款的核算的核算 賬戶設立：賬戶設立： 應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款門診病人門診病人王五王五 出院病人出院病人李四李四 醫(yī)療保險機構(gòu)醫(yī)療保險機構(gòu)* 賬戶用途：賬戶用途： 核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服

22、務而應向門診病人、出院病核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務而應向門診病人、出院病人、醫(yī)療保險機構(gòu)等收取的醫(yī)療款。人、醫(yī)療保險機構(gòu)等收取的醫(yī)療款。 賬戶性質(zhì)及填列方法：賬戶性質(zhì)及填列方法： 資產(chǎn)類，資產(chǎn)類， 期末借方余額期末借方余額應單列在應單列在01表中表中。28應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款的主要賬務處理的主要賬務處理1門診病人發(fā)生的醫(yī)療費中應由醫(yī)保機構(gòu)等負擔的部分門診病人發(fā)生的醫(yī)療費中應由醫(yī)保機構(gòu)等負擔的部分，以及，以及結(jié)算門診病結(jié)算門診病人醫(yī)療費時發(fā)生病人欠費的人醫(yī)療費時發(fā)生病人欠費的部分，均應作：部分，均應作：借借：應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款門診病人門診病人 醫(yī)療保險機構(gòu)醫(yī)療保險機構(gòu) 貸貸：醫(yī)療收入醫(yī)療收入門診收

23、入門診收入結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)住院病人轉(zhuǎn)住院病人自負部分以外的應收醫(yī)療款自負部分以外的應收醫(yī)療款（醫(yī)保款）（醫(yī)?？睿┗蚪Y(jié)轉(zhuǎn)或結(jié)轉(zhuǎn)出院出院病人結(jié)病人結(jié)算欠費，按應收在院病人醫(yī)算欠費，按應收在院病人醫(yī)保保款款，或或按出院按出院病人結(jié)算欠費金額，病人結(jié)算欠費金額，作：作：借借：應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款出院病人出院病人 醫(yī)療保險機構(gòu)醫(yī)療保險機構(gòu) 貸貸：應收應收在院病人在院病人醫(yī)療款醫(yī)療款李四李四*思考：收到門診或出院病人欠費時，如何作呢？思考：收到門診或出院病人欠費時，如何作呢？ 29應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款的主要賬務處理的主要賬務處理2醫(yī)院與醫(yī)院與醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算應收醫(yī)療款時，醫(yī)療保險機構(gòu)結(jié)算應收醫(yī)療款時， 借借：銀行存

24、款銀行存款（實收實收數(shù)）數(shù)） 壞賬準備壞賬準備（因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)保機構(gòu)因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)保機構(gòu)拒付拒付數(shù)數(shù)） 貸貸：應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款醫(yī)療保險機構(gòu)（應收數(shù)）醫(yī)療保險機構(gòu)（應收數(shù)） 醫(yī)療收入醫(yī)療收入門診收入門診收入 住院收入（結(jié)算差額）住院收入（結(jié)算差額）每年每年末，確認收不回的末，確認收不回的應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款時，時，借借：壞賬準備壞賬準備 貸：貸：應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款 如果已轉(zhuǎn)銷的應收醫(yī)療款在以后期間又收回，如果已轉(zhuǎn)銷的應收醫(yī)療款在以后期間又收回，應同時作如下兩筆：應同時作如下兩筆：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收醫(yī)療款貸：應收醫(yī)療款借：應收醫(yī)療款借：應收醫(yī)療款

25、貸：壞賬準備貸：壞賬準備計提時：計提時：借：管理費用借：管理費用壞賬損失壞賬損失 貸：壞賬準備貸：壞賬準備30其他其他應收款應收款的核算的核算 賬戶：賬戶： 其他其他應收款應收款職工預職工預借差旅費借差旅費*人人 撥付備用金撥付備用金*部門部門 應向職工收取的各種墊付款項應向職工收取的各種墊付款項*人人 應收長期投資的利息應收長期投資的利息（分期付息）（分期付息）或利潤或利潤 性質(zhì)及填列：性質(zhì)及填列： 資產(chǎn)類，資產(chǎn)類， 期末借方余額期末借方余額單列在單列在01表中表中。 年末應對其他應收款計提壞賬準備。年末應對其他應收款計提壞賬準備。31壞賬準備的核算壞賬準備的核算 醫(yī)院醫(yī)院需需對應收醫(yī)療款和

26、其他應收款提取壞賬準備。對應收醫(yī)療款和其他應收款提取壞賬準備。 年度終了年度終了，對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備、確對預計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準備、確認壞賬損失并計入當期管理費用。認壞賬損失并計入當期管理費用。 計提方法：計提方法：應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等。一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應按規(guī)定定法等。一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應按規(guī)定權(quán)限報批，并在報表附注中予權(quán)限報批，并在報表附注中予以說明。以說明。 累計計提的壞賬準備不應超過年末累計計提的壞賬準備不應超過年末兩個賬戶兩個賬戶余額的余額的2%-4%。計提的

27、具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財政、主。計提的具體辦法由省（自治區(qū)、直轄市）財政、主管部門確定。管部門確定。32醫(yī)院壞賬準備計提數(shù)的計算醫(yī)院壞賬準備計提數(shù)的計算 先算年末應有余額，再算本期計提或沖銷額。先算年末應有余額，再算本期計提或沖銷額。 年末應有余額年末應有余額=兩個賬戶余額兩個賬戶余額？% 當年計提數(shù)當年計提數(shù)=年末應有余額年末應有余額-之前該在貸方余額（或之前該在貸方余額（或+之前該賬戶借方余額）之前該賬戶借方余額） 若為正數(shù)應補提，若為負數(shù)應沖銷。若為正數(shù)應補提，若為負數(shù)應沖銷。33醫(yī)院預付賬款的核算醫(yī)院預付賬款的核算 與企業(yè)預付賬款的核算基本相同。與企業(yè)預付賬款的核算基本相同。

28、注意點：注意點： 每年年度終了，應當對預付賬款進行檢查。每年年度終了，應當對預付賬款進行檢查。 如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質(zhì)，如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當先將其轉(zhuǎn)入其他應收款，然后再按規(guī)定進行物的，應當先將其轉(zhuǎn)入其他應收款，然后再按規(guī)定進行處理。處理。 預付賬款轉(zhuǎn)入其他應收款預付賬款轉(zhuǎn)入其他應收款前后的賬齡可連續(xù)計算前后的賬齡可連續(xù)計算。34醫(yī)院庫存物資的核算醫(yī)院庫存物資的核算庫存物資是指庫存物資是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務及其輔助活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材醫(yī)

29、院為開展醫(yī)療服務及其輔助活動而儲存的藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料料、低值易耗品和其他材料。賬戶設立：賬戶設立： 庫存物資庫存物資藥品藥品藥庫藥庫西藥西藥 中成藥中成藥 藥房藥房西藥西藥 中成藥中成藥 衛(wèi)生材料衛(wèi)生材料 低值易耗品低值易耗品 其他材料其他材料*該賬戶期末余額應填列在該賬戶期末余額應填列在01表表“存貨存貨”項目中。項目中。*物資管理部門還應按品名、規(guī)格等設置數(shù)量金額明細賬。物資管理部門還應按品名、規(guī)格等設置數(shù)量金額明細賬。 35庫存物資取得的核算庫存物資取得的核算 庫存物資取得應按庫存物資取得應按實際成本實際成本核算。核算。 庫存物資的來源主要有：外購、自制、委托加工、受

30、捐、庫存物資的來源主要有：外購、自制、委托加工、受捐、盤盈等。盤盈等。 外購庫存物資外購庫存物資的的成本成本即即采購價格采購價格應應含增值稅額含增值稅額。 庫存物資取得時單獨發(fā)生的運雜費能夠直接計入庫存物資取得時單獨發(fā)生的運雜費能夠直接計入計入醫(yī)療計入醫(yī)療業(yè)務成本的，計入醫(yī)療業(yè)務成本；業(yè)務成本的，計入醫(yī)療業(yè)務成本；否則應否則應計入管理費用。計入管理費用。 接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場接受捐贈的庫存物資，其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確定。價格或有關憑據(jù)注明的金額確定。 盤盈的庫存物資，按比照同類或類似物資的市場價格確定盤盈的庫存物資，按比照同類或類

31、似物資的市場價格確定成本。成本。36庫存物資取得的核算難點庫存物資取得的核算難點 使用財政補助、科教項目資金購入的物資驗收入庫，按確使用財政補助、科教項目資金購入的物資驗收入庫，按確定的成本定的成本作如下兩筆分錄：作如下兩筆分錄：借借：庫存物資：庫存物資 貸貸：待沖基金待沖基金同時，按照實際支出金額同時，按照實際支出金額借借：財政項目補助支出財政項目補助支出 科教項目支出科教項目支出 貸貸：財政補助收入財政補助收入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款37庫存物資發(fā)出的核算庫存物資發(fā)出的核算 醫(yī)院的庫存物資應醫(yī)院的庫存物資應采用個別計價法、先進先出采用個別計價法、先進先出法或

32、者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實際成本。法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出物資的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 醫(yī)院的醫(yī)院的低值易耗品應當于內(nèi)部領用時一次性攤低值易耗品應當于內(nèi)部領用時一次性攤銷，個別價值較高或領用報廢相對集中的，可銷，個別價值較高或領用報廢相對集中的，可采用五五攤銷法。采用五五攤銷法。38庫存物資發(fā)出核算的注意點庫存物資發(fā)出核算的注意點1 藥房從藥庫領取藥品藥房從藥庫領取藥品時時，按照領取藥品的成本，按照領取藥品的成本，借借：庫存物資：庫存物資藥品藥品藥房藥房 貸貸：庫存物資：庫存物資藥品藥品藥庫藥庫 確認藥品收入確認藥品收入（略）（略）結(jié)轉(zhuǎn)藥品

33、成本時，按照發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)藥品成本時，按照發(fā)出藥品的實際成本，藥品的實際成本，借借：醫(yī)療業(yè)務成本醫(yī)療業(yè)務成本 貸貸：庫存物資：庫存物資藥品藥品藥房藥房39庫存物資發(fā)出核算的注意點庫存物資發(fā)出核算的注意點2 使用財政補助、科教項目資金形成的庫存物資，應在發(fā)出、使用財政補助、科教項目資金形成的庫存物資，應在發(fā)出、領用物資時，按發(fā)出物資領用物資時，按發(fā)出物資對應的待沖基金金額對應的待沖基金金額，作：作：借借：待沖基金待沖基金 貸貸：庫存物資：庫存物資藥品藥品藥庫藥庫 盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資，作作借借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢（差額）（

34、差額） 待沖基金待沖基金（對應的待沖基金數(shù)額對應的待沖基金數(shù)額） 貸：貸：庫存物資庫存物資（盤虧物資的（盤虧物資的賬面賬面余額）余額）40醫(yī)院待攤費用的核算醫(yī)院待攤費用的核算 醫(yī)院醫(yī)院的的待攤費用待攤費用是指醫(yī)院是指醫(yī)院已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各已經(jīng)支出，但應當由本期和以后各期分別負擔的分攤期在期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）的各項費用，如年）的各項費用，如預付保險費、預付租金等。預付保險費、預付租金等。 醫(yī)院的待攤費用醫(yī)院的待攤費用應當按應當按其其受益期限在受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，年內(nèi)分期平均攤銷，計入當期費用計入當期費用（醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用等）（醫(yī)療業(yè)務成本、

35、管理費用等）。 如果某項待攤費用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應當將其攤余價值如果某項待攤費用已經(jīng)不能使醫(yī)院受益，應當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期費用。一次全部轉(zhuǎn)入當期費用。 “待攤費用待攤費用”賬戶賬戶應當按應當按其其種類設置明細賬種類設置明細賬。期末余額單列。期末余額單列在在01表中。表中。41醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的核算的核算 醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認和分類的確認和分類 醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的賬戶設置醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的賬戶設置 醫(yī)院固定資產(chǎn)的初始計量醫(yī)院固定資產(chǎn)的初始計量 醫(yī)院固定資產(chǎn)的后續(xù)計量醫(yī)院固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置醫(yī)院固定資產(chǎn)的處置42醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的確認和分類

36、的確認和分類醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)是指單位價值在固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元及以上（其中：專業(yè)元及以上（其中：專業(yè)設備單位價值在設備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含單位價值雖未達到規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產(chǎn)管理。一年）的大批同類物資，應作為固定資產(chǎn)管理。對于應用軟件，如果構(gòu)成相關硬件不可缺少的組成部分，應對于應用軟件，如果構(gòu)成相關硬件不可缺少的組

37、成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)進行核算進行核算。圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強實物管理，不計提折舊圖書參照固定資產(chǎn)管理辦法，加強實物管理，不計提折舊。43醫(yī)院設立的醫(yī)院設立的“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)房屋及建筑物房屋及建筑物類類 專業(yè)設備專業(yè)設備類類 一般設備一般設備類類 其他固定資產(chǎn)其他固定資產(chǎn)類類 醫(yī)院應當設置醫(yī)院應當設置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片”，按，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設置明細賬，進行固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設置明細

38、賬，進行明細核算明細核算。 醫(yī)院應醫(yī)院應在明細賬中登記在明細賬中登記每項固定資產(chǎn)原價中財政補助資金、每項固定資產(chǎn)原價中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例?？平添椖抠Y金、其他資金的金額及其所占的比例。 出租、出借或作為擔保的出租、出借或作為擔保的，應設置備查簿進行登記。，應設置備查簿進行登記。 經(jīng)營租入經(jīng)營租入的的，應當另設輔助簿登記，不在，應當另設輔助簿登記，不在該賬戶該賬戶核核 算。算。44固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的初始計量的初始計量醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應應按實際成本計量。按實際成本計量。外購的按照實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可外購的按照實際支付的購買價

39、款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等相關支出作為成本。專業(yè)人員服務費等相關支出作為成本。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的，按照同類或類似資產(chǎn)價格的比以一筆款項購入多項沒有單獨標價的，按照同類或類似資產(chǎn)價格的比例對購置成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。例對購置成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。自行建造的，按照國家有關規(guī)定計算成本。自行建造的，按照國家有關規(guī)定計算成本。融資租入的，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款、運輸費、運輸保險融資租入的，按照租賃協(xié)

40、議或者合同確定的價款、運輸費、運輸保險費、安裝調(diào)試費等作為成本。費、安裝調(diào)試費等作為成本。無償取得（如無償調(diào)入或接受捐贈）的，其成本比照同類資產(chǎn)的市場無償取得（如無償調(diào)入或接受捐贈）的，其成本比照同類資產(chǎn)的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定。價格或有關憑據(jù)注明的金額加上相關稅費確定。大型醫(yī)療設備等固定資產(chǎn)的購建和租賃，要符合區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，經(jīng)過大型醫(yī)療設備等固定資產(chǎn)的購建和租賃，要符合區(qū)域衛(wèi)生規(guī)劃，經(jīng)過科學論證，并按國家有關規(guī)定報經(jīng)主管部門會同有關部門批準?？茖W論證，并按國家有關規(guī)定報經(jīng)主管部門會同有關部門批準。45固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算（注意點取得的核算（注意點1） 購入固定資產(chǎn)

41、扣留質(zhì)量保證金的，應當在取得固定購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應當在取得固定資產(chǎn)時資產(chǎn)時作：作：借借：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) （成本）（成本） 貸貸：銀行存款銀行存款（實付款實付款 其他應付款其他應付款（扣留的質(zhì)保金扣留的質(zhì)保金） 質(zhì)保期滿支付質(zhì)保金時質(zhì)保期滿支付質(zhì)保金時：借借：其他應付款其他應付款（扣留的質(zhì)保金扣留的質(zhì)保金） 貸貸：銀行存款銀行存款46固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)取得的核算（注意點取得的核算（注意點2） 使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)的使用財政補助、科教項目資金購入固定資產(chǎn)的：借借：固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn) （成本）（成本） 貸貸：待沖基金：待沖基金同時，同時，借：借：財政項目補助支出財政

42、項目補助支出 科教項目支出科教項目支出 貸貸：財政補助收財政補助收入入 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度 銀行存款銀行存款47醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算1醫(yī)院應當對醫(yī)院應當對除圖書外除圖書外的固定資產(chǎn)計提折舊的固定資產(chǎn)計提折舊。醫(yī)院醫(yī)院原則上應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計原則上應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)，采用年限平均法或工作量法計提折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需采用其他折舊方法提折舊。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。確需采用其他折舊方法的，應按規(guī)定報經(jīng)審批，并在會計報表附注中予以說明。的，應按規(guī)定報經(jīng)審批，并在會計報表附注中予以說明。醫(yī)院計提固

43、定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。醫(yī)院計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預計凈殘值。醫(yī)院一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，醫(yī)院一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。48醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的核算2 融資租入固定資產(chǎn)的折舊：融資租入固定資產(chǎn)的

44、折舊： 計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應當采用與自有固定資產(chǎn)計提融資租入固定資產(chǎn)折舊時，應當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。相一致的折舊政策。 能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得所有權(quán)的，應當在尚能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得所有權(quán)的，應當在尚可使用年限內(nèi)計提折舊可使用年限內(nèi)計提折舊。 無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得所有權(quán)的，應當在租無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得所有權(quán)的，應當在租賃期與尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。賃期與尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 固定資產(chǎn)更新改造后的折舊：固定資產(chǎn)更新改造后的折舊： 固定資產(chǎn)發(fā)生更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，固定資產(chǎn)發(fā)生

45、更新改造等后續(xù)支出而延長其使用年限的，應當按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新應當按照更新改造后重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。確定的折舊年限，重新計算折舊額。49醫(yī)院計提醫(yī)院計提固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的賬務處理折舊的賬務處理 按月提取固定資產(chǎn)折舊時，按月提取固定資產(chǎn)折舊時，借借：待沖基金：待沖基金（財政補助、科教項目資金形成的金額部分財政補助、科教項目資金形成的金額部分） 醫(yī)療業(yè)務成本醫(yī)療業(yè)務成本（醫(yī)療及其輔助活動用醫(yī)療及其輔助活動用的）的） 管理費用管理費用（行政及后勤管理部門用行政及后勤管理部門用的）的） 其他支出其他支出（經(jīng)營出租經(jīng)營出租的）的）

46、 貸貸：累計折舊：累計折舊 對于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應對于具有多種用途、混合使用的房屋等固定資產(chǎn)，其應提的折舊額應采用合理的方法分攤計入有關科目。提的折舊額應采用合理的方法分攤計入有關科目。50醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置的核算處置的核算 處置方式包括：處置方式包括： 出售、報廢、毀損（應通過清理賬戶）出售、報廢、毀損（應通過清理賬戶） 無償調(diào)出、對外捐贈、對外投資等（不通過清理賬戶）。無償調(diào)出、對外捐贈、對外投資等（不通過清理賬戶）。 主要賬戶設置：主要賬戶設置： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理處置資產(chǎn)凈額處置資產(chǎn)凈額*項目項目 處置凈收入處置凈收入*項目項目 余額及填列：余

47、額及填列： 在在01表中單列應區(qū)分正負數(shù)。表中單列應區(qū)分正負數(shù)。 如為借方余額，如為借方余額，系系清理凈損失；清理凈損失；反之為反之為清理凈收益。清理凈收益。 51固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損的核算出售、報廢、毀損的核算固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損出售、報廢、毀損時時，借借：待沖基金（：待沖基金（對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額） 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理處置資產(chǎn)凈額處置資產(chǎn)凈額 （差額）（差額） 貸貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生費用和相關稅金清理過程中發(fā)生費用和相關稅金時時，借借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理處置凈收入處置凈收入 貸貸

48、：應交稅費應交稅費 銀行存款銀行存款收回的價款、殘料價值和變價收入收回的價款、殘料價值和變價收入及確認保險賠款時，及確認保險賠款時，借借：銀行存款銀行存款 其他應收款其他應收款 貸貸：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理處置凈收入處置凈收入 清理完畢時，清理完畢時，借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理處置凈收入處置凈收入 貸：其他收入貸：其他收入 應繳款項（應繳款項（按規(guī)應上繳的部分按規(guī)應上繳的部分）同時，同時，借：其他支出借：其他支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理處置資產(chǎn)凈額處置資產(chǎn)凈額比企業(yè)的復雜！比企業(yè)的復雜！52醫(yī)院醫(yī)院無償調(diào)出、對外捐贈無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的核算的核算 無償調(diào)出、對

49、外捐贈的固定資產(chǎn)的核算無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)的核算不必使用不必使用“固定資固定資產(chǎn)清理產(chǎn)清理”賬戶。賬戶。借借：待沖基金待沖基金 累計折舊累計折舊 其他支出其他支出（差額）（差額） 貸貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)53醫(yī)院醫(yī)院固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)盤盈或盤虧的核算盤盈或盤虧的核算 盤盈盤虧均需通過盤盈盤虧均需通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。賬戶。 盤盈的盤盈的，應當按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值應當按照同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬，并確認為當期收入入賬，并確認為當期收入（其他收入）。（其他收入）。 盤虧的，應先扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償盤虧的，應先扣除可以收回的保險賠償

50、和過失人的賠償?shù)龋瑢魮p失確認為當期支出等，將凈損失確認為當期支出（其他支出）（其他支出）。 如盤虧：如盤虧：借：待沖基金借：待沖基金（對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額） 累計折舊累計折舊 待處理財產(chǎn)損溢（差額）待處理財產(chǎn)損溢（差額） 貸貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)批準后：批準后：借：其他支出借：其他支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢54醫(yī)院醫(yī)院無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的核算的核算 無形資產(chǎn)是指無形資產(chǎn)是指醫(yī)院為開展醫(yī)療服務等活動或為管理目醫(yī)院為開展醫(yī)療服務等活動或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利

51、權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。權(quán)等。 醫(yī)院購入的醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關硬件不可缺少組成部分的不構(gòu)成相關硬件不可缺少組成部分的應用應用軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算。軟件，應當作為無形資產(chǎn)核算。 賬戶設立：賬戶設立： 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)*類類*項項 累計攤銷累計攤銷*類類*項項55醫(yī)院醫(yī)院無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)取得的核算取得的核算 醫(yī)院醫(yī)院無形資產(chǎn)應按取得時的實際成本入賬。無形資產(chǎn)應按取得時的實際成本入賬。 購入的，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以購入的，其成本包括實際支付的購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出

52、。及可歸屬于該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的，自行開發(fā)并按法律程序申請取得的，其成本包括其成本包括依法取依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用。 醫(yī)院應當在無形資產(chǎn)明細賬中登記每項無形資產(chǎn)入賬成醫(yī)院應當在無形資產(chǎn)明細賬中登記每項無形資產(chǎn)入賬成本中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及本中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占的比例。其所占的比例。56醫(yī)院醫(yī)院無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)取得的賬務處理（注意點）取得的賬務處理（注意點） 使用財政補助、科教項目資金購入無形資產(chǎn)的，使用財政補助、科教項目資金購入無形資產(chǎn)的

53、，借借：無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn) 貸貸：待沖基金待沖基金同同時，時，借借：財政項目補助支出財政項目補助支出 貸貸：財政補助收財政補助收入入 零余額賬戶用款額零余額賬戶用款額 銀行存款銀行存款57醫(yī)院醫(yī)院無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷的核算攤銷的核算 醫(yī)院無形資產(chǎn)應當自取得當月起，在預計使用年限內(nèi)醫(yī)院無形資產(chǎn)應當自取得當月起，在預計使用年限內(nèi)采用年限平均法分期平均攤銷。采用年限平均法分期平均攤銷。 如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法如預計使用年限超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，律規(guī)定的有效年限，其其攤銷年限按如下原則確定：攤銷年限按如下原則確定： 合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有

54、效年限的，攤銷期不應超過合同合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限；規(guī)定的受益年限；合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過法律合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限；規(guī)定的有效年限；合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限和有效年限年限和有效年限兩者之中較短者兩者之中較短者。如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應超過超過10年。

55、年。58醫(yī)院醫(yī)院無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理攤銷的賬務處理 每每月計提無形資產(chǎn)攤銷月計提無形資產(chǎn)攤銷額時：額時： 借借：待沖基金待沖基金（財政補助、科教項目資金形成的金額部分財政補助、科教項目資金形成的金額部分） 醫(yī)療業(yè)務成本醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用管理費用 貸貸：累計攤銷：累計攤銷59醫(yī)院醫(yī)院無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算后續(xù)支出的核算 為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行升級或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計軟件進行升級或擴展其功能等所發(fā)生的支出，應當計入無形資產(chǎn)賬面價值入無形資產(chǎn)賬面價值。（資本化）。（資本化）借借：無形資產(chǎn)

56、：無形資產(chǎn) 貸貸：銀行存款等：銀行存款等 為了維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如為了維護無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對軟件進行漏洞修補等所發(fā)生的支出，應當計入當期對軟件進行漏洞修補等所發(fā)生的支出，應當計入當期費用費用。借借：醫(yī)療業(yè)務成本：醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用管理費用 貸貸：銀行存款等：銀行存款等60醫(yī)院醫(yī)院無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)處置的核算處置的核算 無形資產(chǎn)處置包括轉(zhuǎn)讓、對外投資、核銷等無形資產(chǎn)處置包括轉(zhuǎn)讓、對外投資、核銷等。轉(zhuǎn)讓時作兩筆分錄：轉(zhuǎn)讓時作兩筆分錄：借借：銀行存款：銀行存款 貸貸：應交稅費：應交稅費 應繳款項（按規(guī)定上繳時）應繳款項（按規(guī)定上繳時） 其他收入（差額）其

57、他收入（差額）同時，同時，借借：待沖基金：待沖基金 累計攤銷累計攤銷 其他支出（差額）其他支出（差額） 貸貸：無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)預期不能帶來服務潛力預期不能帶來服務潛力或經(jīng)濟利益經(jīng)批準核銷時或經(jīng)濟利益經(jīng)批準核銷時僅作左方一筆分錄。僅作左方一筆分錄。61醫(yī)院對外投資管理醫(yī)院對外投資管理 醫(yī)院醫(yī)院對外投資是指醫(yī)院以貨幣資金購買國家債券或以對外投資是指醫(yī)院以貨幣資金購買國家債券或以實物、無形資產(chǎn)等開展的投資活動。實物、無形資產(chǎn)等開展的投資活動。 醫(yī)院醫(yī)院對外投資按照投資回收期的長短分為長期投資和對外投資按照投資回收期的長短分為長期投資和短期投資。投資回收期一年以上（不含一年）的為長短

58、期投資。投資回收期一年以上（不含一年）的為長期投資。期投資。 醫(yī)院應在保證正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下嚴格控制醫(yī)院應在保證正常運轉(zhuǎn)和事業(yè)發(fā)展的前提下嚴格控制對外投資，投資范圍僅限于醫(yī)療服務相關領域?qū)ν馔顿Y，投資范圍僅限于醫(yī)療服務相關領域。醫(yī)院醫(yī)院不得使用財政撥款、財政撥款結(jié)余對外投資，不得從不得使用財政撥款、財政撥款結(jié)余對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資。62醫(yī)院對外投資管理醫(yī)院對外投資管理 醫(yī)院的對外醫(yī)院的對外投資必須經(jīng)過充分的可行性論證，并投資必須經(jīng)過充分的可行性論證，并報主管部門（或舉辦單位）和財政部門批準。報主管部門（或舉辦單位）和財政

59、部門批準。 醫(yī)院醫(yī)院的對外的對外投資應按照國家有關規(guī)定進行資產(chǎn)評投資應按照國家有關規(guī)定進行資產(chǎn)評估，并按評估確定的價格作為投資成本。估，并按評估確定的價格作為投資成本。 醫(yī)院認購的國家債券，按實際支付的金額作價。醫(yī)院認購的國家債券，按實際支付的金額作價。 醫(yī)院應遵循投資回報、風險控制和跟蹤管理等原醫(yī)院應遵循投資回報、風險控制和跟蹤管理等原則，對投資效益、收益與分配等情況進行監(jiān)督管則，對投資效益、收益與分配等情況進行監(jiān)督管理，確保國有資產(chǎn)的保值增值。理，確保國有資產(chǎn)的保值增值。63醫(yī)院短期投資的核算醫(yī)院短期投資的核算 賬戶設立：賬戶設立： 短期投資短期投資*債券債券 賬戶用途：賬戶用途： 核算核

60、算醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超醫(yī)院購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過過1年（含年（含1年）的投資，主要指短期國債。年）的投資，主要指短期國債。 賬戶性質(zhì)及填列方法：賬戶性質(zhì)及填列方法： 資產(chǎn)類、期末借方余額應在資產(chǎn)類、期末借方余額應在01表中單列。表中單列。64醫(yī)院短期投資的核算醫(yī)院短期投資的核算取得時，應按實際成本（買價及相關取得時，應按實際成本（買價及相關稅費稅費）作）作： 借借：短期投資：短期投資 貸貸：銀行存款銀行存款 持有期間收到利息等投資收益時，按實收額持有期間收到利息等投資收益時，按實收額作：作： 借借：銀行存款銀行存款 貸貸：其他收入其他收入投資收益投資收益出售或到