租賃會(huì)計(jì)處理課件

1、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院11/29/2021高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院第五章第五章 租賃租賃 本章結(jié)構(gòu)：本章結(jié)構(gòu)： 第一節(jié)第一節(jié) 租賃概述租賃概述 第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理承租人的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理 第四節(jié)第四節(jié) 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理售后租回交易的會(huì)計(jì)處理本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)： 對(duì)融資租賃的理解；對(duì)融資租賃的理解； 承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理；承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理； 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理。售后租回交易的會(huì)計(jì)處理。11/29/20212高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5

2、租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院第一節(jié)第一節(jié) 租賃概述租賃概述一、與租賃有關(guān)的幾個(gè)概念一、與租賃有關(guān)的幾個(gè)概念（一）租賃：（一）租賃：在約定的時(shí)間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)在約定的時(shí)間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)使用權(quán)讓與承租人以獲取讓與承租人以獲取租租金金的協(xié)議。的協(xié)議。主要特征是主要特征是：只發(fā)生使用權(quán)的轉(zhuǎn)移只發(fā)生使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，是有償?shù)摹?，是有償?shù)摹＃ǘ┳赓U開始日（二）租賃開始日：租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者。的較早者。( (三三) ) 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，承租

3、人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。如手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等?？蓺w屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。如手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。（四）資產(chǎn)余值（四）資產(chǎn)余值: :在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（期滿時(shí)的當(dāng)時(shí)的價(jià)值）（期滿時(shí)的當(dāng)時(shí)的價(jià)值）( (五五) )擔(dān)保余值擔(dān)保余值: :1 1、就、就承租人承租人而言：由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。而言：由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。2 2、就、就出租人出租人而言：就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、而言：就承租人而言的擔(dān)

4、保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，也稱為無關(guān)第三方擔(dān)但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，也稱為無關(guān)第三方擔(dān)保余值。保余值。11/29/20213高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院（六）未擔(dān)保余值：（六）未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。產(chǎn)余值。（七）最低租賃（七）最低租賃付付款額：款額：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)（不包括種款項(xiàng)（不包括或有租金或有租

5、金和和履約成本履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。擔(dān)保的資產(chǎn)余值。在數(shù)量上的表示在數(shù)量上的表示租賃合同租賃合同沒有沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)最低租賃付款額最低租賃付款額= =各期租金之和各期租金之和+ +承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值+ +與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值租賃合同中規(guī)定租賃合同中規(guī)定有有優(yōu)惠購買選擇權(quán)（在租賃開始日就可以合理確定承租人優(yōu)惠購買選擇權(quán)（在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)）將會(huì)行使這種選擇權(quán)）最低租賃付款額最低租賃付款額= =各期租金之和各期租

6、金之和+ +承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值+ +與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值+ +行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)11/29/20214高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院（七）或有租金：（七）或有租金：金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。（八）履約成本：（八）履約成本：租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本使

7、用成本（如技術(shù)咨詢（如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）。和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）。（九）最低租賃（九）最低租賃收收款額：款額：最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（不包括三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（不包括或有租金或有租金和和履約成本履約成本）最低租賃收款額最低租賃收款額= =最低租賃付款額最低租賃付款額+ +獨(dú)立第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值獨(dú)立第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值二、租賃分類的原則二、租賃分類的原則1 1、主要原則：按主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移分為經(jīng)營租賃和融資租賃。、主要原則：按主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是

8、否轉(zhuǎn)移分為經(jīng)營租賃和融資租賃。 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日（租賃協(xié)議日與租賃各方就主要承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日（租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者），將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。租賃條款做出承諾日中的較早者），將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。11/29/20215高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。酬的租賃。所有權(quán)可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)包括由于生產(chǎn)能力閑置或工藝陳舊可能造成的

9、損失，包括由于生產(chǎn)能力閑置或工藝陳舊可能造成的損失，以及由于經(jīng)濟(jì)狀況的改變可能造成的回報(bào)變動(dòng)。以及由于經(jīng)濟(jì)狀況的改變可能造成的回報(bào)變動(dòng)。 報(bào)酬報(bào)酬包括資產(chǎn)在其經(jīng)濟(jì)壽命期間對(duì)盈利活動(dòng)的期望，以及包括資產(chǎn)在其經(jīng)濟(jì)壽命期間對(duì)盈利活動(dòng)的期望，以及因資產(chǎn)增值或余值變現(xiàn)可能產(chǎn)生的利得。因資產(chǎn)增值或余值變現(xiàn)可能產(chǎn)生的利得。 是指除融資租賃以外的其他租賃。是指除融資租賃以外的其他租賃。 注意：注意：在租賃開始日對(duì)租賃的分類，依賴于交易的實(shí)質(zhì)而不是在租賃開始日對(duì)租賃的分類，依賴于交易的實(shí)質(zhì)而不是合同的形式；雙方在一般情況下是一致的；當(dāng)存在第三方擔(dān)合同的形式；雙方在一般情況下是一致的；當(dāng)存在第三方擔(dān)保余值時(shí)，可能

10、雙方類型不一致；改變租賃條款，可能改變保余值時(shí)，可能雙方類型不一致；改變租賃條款，可能改變租賃類型；因租賃資產(chǎn)使用年限或擔(dān)保余值等會(huì)計(jì)估計(jì)變更租賃類型；因租賃資產(chǎn)使用年限或擔(dān)保余值等會(huì)計(jì)估計(jì)變更或承租人違約等原因，不應(yīng)重新分類?；虺凶馊诉`約等原因，不應(yīng)重新分類。11/29/20216高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院三、租賃分類的具體標(biāo)準(zhǔn)三、租賃分類的具體標(biāo)準(zhǔn)符合以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為符合以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃融資租賃： 在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移給承租人。給承租

11、人。 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使這種選擇權(quán)（人將行使這種選擇權(quán)（購買價(jià)購買價(jià)行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)的行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)的5%5%）；）； 即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分大部分（75%75%）。 承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日承租人在租

12、賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（公允價(jià)值（90%90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（公允價(jià)值（90%90%） 即：最低租賃付（收）款額的現(xiàn)值即：最低租賃付（收）款額的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)原公允價(jià)值租賃資產(chǎn)原公允價(jià)值 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改造，只有承租人才能使用。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改造，只有承租人才能使用。11/29/20217高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)

13、計(jì)學(xué)院四、注意：四、注意：以下各項(xiàng)適用于其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以下各項(xiàng)適用于其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1 1、出租人以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物，適用、出租人以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物，適用3 3號(hào)號(hào)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)2 2、電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項(xiàng)目的許可使用、電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項(xiàng)目的許可使用協(xié)議，適用協(xié)議，適用5 5號(hào)號(hào)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)3 3、出租人因融資租賃形成的長(zhǎng)期債權(quán)的減值，適用、出租人因融資租賃形成的長(zhǎng)期債權(quán)的減值，適用2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量11/29/20218高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院

14、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理承租人的會(huì)計(jì)處理 承租人的會(huì)計(jì)處理包括承租人對(duì)承租人的會(huì)計(jì)處理包括承租人對(duì)經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理和對(duì)的會(huì)計(jì)處理和對(duì)融資租賃融資租賃的會(huì)的會(huì)計(jì)處理兩種情況計(jì)處理兩種情況一、承租人對(duì)一、承租人對(duì)經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理對(duì)于租入資產(chǎn)不列入本企業(yè)的對(duì)于租入資產(chǎn)不列入本企業(yè)的“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”其主要問題是解決應(yīng)支付的租金與計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的關(guān)系。其主要問題是解決應(yīng)支付的租金與計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的關(guān)系。 承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間（承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間（整個(gè)租整個(gè)租賃期，包

15、括免租期賃期，包括免租期）按直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；如果其他）按直線法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。方法更合理，也可以采用其他方法。 承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益；或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)；或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。1 1、承租人預(yù)先支付租金時(shí)：、承租人預(yù)先支付租金時(shí)：2 2、承租人支付初始直接費(fèi)用時(shí)、承租人支付初始直接費(fèi)用時(shí) 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款3 3、承租人確認(rèn)各期租金時(shí)：

16、、承租人確認(rèn)各期租金時(shí)： 借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用11/29/20219高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院例例1 1：20032003年年1 1月月1 1日，東光公司向乙公司租入全新機(jī)床日，東光公司向乙公司租入全新機(jī)床1 1臺(tái)，租期為臺(tái)，租期為3 3年，年，設(shè)備價(jià)值為設(shè)備價(jià)值為10000001000000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為1010年。租賃合同規(guī)定，租賃開始年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（日（20032003年年1 1月月1 1日）東光公司向乙公司一次性

17、預(yù)付租金日）東光公司向乙公司一次性預(yù)付租金100000100000元，第一年元，第一年年末支付租金年末支付租金7000070000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金5000050000元，第三年年末支付租元，第三年年末支付租金金6000060000元，乙公司提供免租期元，乙公司提供免租期1 1年，租賃期滿乙公司收回設(shè)備，租金總額年，租賃期滿乙公司收回設(shè)備，租金總額為為280000280000元。元。 2003 2003年年1 1月月1 1日東光公司支付搬運(yùn)費(fèi)日東光公司支付搬運(yùn)費(fèi)10001000元。（東光公司和元。（東光公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入）乙公司均在年末確認(rèn)租金

18、費(fèi)用和租金收入）要求：編制東光公司的會(huì)計(jì)分錄。要求：編制東光公司的會(huì)計(jì)分錄。11/29/202110高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院解：解：該項(xiàng)租賃沒有滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營租賃處該項(xiàng)租賃沒有滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營租賃處理。租金費(fèi)用總額為理。租金費(fèi)用總額為280000280000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為為7000070000元。元。1 1、20032003年年1 1月月1 1日，預(yù)先支付租金時(shí)：日，預(yù)先支付租金時(shí)： 5 5、20052005年年1212月

19、月3131日日借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 100000 100000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 70000 70000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000 600002 2、 2003 2003年年1 1月月1 1日日 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 10000 10000借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1000 6 1000 6、20062006年年1212月月3131日日 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 70000 70000 3 3、20032003年年1212月月3131日日 貸：長(zhǎng)期待攤

20、費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 70000 70000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 70000 70000 貸：銀行存款貸：銀行存款 70000 700004 4、20042004年年1212月月3131日日 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 70000 70000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50000 50000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 20000 2000011/29/202111高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院二、承租人對(duì)二、承租人對(duì)融資租賃融資租賃的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)承租人對(duì)融資租賃融資租賃的會(huì)計(jì)處理的主要問題有：的會(huì)計(jì)處理的主要問題有

21、： 租賃開始日租賃資產(chǎn)資本化及其金額的確定租賃開始日租賃資產(chǎn)資本化及其金額的確定 初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理 租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本的會(huì)計(jì)處理 或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理 租賃期滿的會(huì)計(jì)處理租賃期滿的會(huì)計(jì)處理11/29/202112高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院（一）租賃開始日（一）租賃開始日（租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的（租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者，即承租人有權(quán)

22、行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日）較早者，即承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日）租賃資產(chǎn)資本租賃資產(chǎn)資本化及其金額的確定化及其金額的確定 計(jì)量原則：按照實(shí)質(zhì)重于形式原則：計(jì)量原則：按照實(shí)質(zhì)重于形式原則：承租方應(yīng)將融資租賃確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一筆支付未來租賃付款的負(fù)債。承租方應(yīng)將融資租賃確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一筆支付未來租賃付款的負(fù)債。 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：以固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：以租賃開始日租賃資產(chǎn)的租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值與與最低租賃付款額最低租賃付款額的現(xiàn)值的現(xiàn)值之中的較低者入賬。之中的較低者入賬。會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值融

23、資租入固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 與最低租賃付款額的現(xiàn)值之中的較低者）與最低租賃付款額的現(xiàn)值之中的較低者） 待：長(zhǎng)期應(yīng)付款待：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （最低租賃付款額）（最低租賃付款額）如有差額，借：未確認(rèn)融資費(fèi)用如有差額，借：未確認(rèn)融資費(fèi)用11/29/202113高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 例例: : 2003 2003年年1212月月1 1日日, ,北方公司與中華租賃公司簽定了一份機(jī)器租賃合同北方公司與中華租賃公司簽定了一份機(jī)器租賃合同. .合同合同規(guī)定規(guī)定: : 1 1、起租日：、起租日：20042004年年1 1月月1 1日；日

24、；2 2、租賃日：、租賃日：20042004年年1 1月月1 1日日20062006年年1212月月3131日，日，共共3 3年；年；3 3、租金支付：每半年末支付、租金支付：每半年末支付150000150000元；元；4 4、該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)、該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由北方公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約等費(fèi)用均由北方公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約1000010000元；元；5 5、該機(jī)器在、該機(jī)器在20042004年年1 1月月1 1日的日的公允價(jià)值公允價(jià)值為為700000700000元；元；6 6、租賃合同規(guī)定的利率為、租賃合同規(guī)定的利率為7%7%（6 6個(gè)月利率）；個(gè)月利率）；7 7、該機(jī)器的估計(jì)使用年

25、限為、該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8 8年，已使用年，已使用3 3年，期滿無殘值。承租人采用年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊；年限平均法計(jì)提折舊；8 8、租賃期滿后，北方公司有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選、租賃期滿后，北方公司有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價(jià)為擇權(quán)，購買價(jià)為100100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000080000元；元；9 9、20042004和和20052005兩年，北方公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的兩年，北方公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的5%5%向中華公司支付經(jīng)營分享收入。向中華公司支付經(jīng)營分享收入。11/29/2

26、02114高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院解解：北方公司業(yè)務(wù)分析：北方公司業(yè)務(wù)分析承租人有優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，承租人有優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，100100800000800000100%=0.125%5%,100%=0.125%700000,: 715116.6700000,所以入賬價(jià)值為所以入賬價(jià)值為700000700000元元. . 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 700000 700000 借借: :未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 200100 200100 貸貸: :長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款900100900

27、10011/29/202115高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院（二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 承租人發(fā)生的初始費(fèi)用（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等），承租人發(fā)生的初始費(fèi)用（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等），應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為租賃資產(chǎn)金額的一部分確認(rèn)為租賃資產(chǎn)金額的一部分，予以資本化。，予以資本化。 借：在建工程；固定資產(chǎn)借：在建工程；固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅ㄈ┪创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?具體準(zhǔn)則規(guī)定：按具體準(zhǔn)則規(guī)定：按實(shí)際利率法實(shí)際利率法在在租

28、賃期間各個(gè)會(huì)計(jì)期間分?jǐn)?。租賃期間各個(gè)會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偂?最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇：最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇：1 1、能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；、能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；2 2、其次，采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率；、其次，采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率；3 3、承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率，而且租賃合同沒有規(guī)定利率的，、承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率，而且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率；應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率；4 4、國外取得的融資租賃，采用與租賃期相同期限的國外貸款

29、利率作為折現(xiàn)率。、國外取得的融資租賃，采用與租賃期相同期限的國外貸款利率作為折現(xiàn)率。（租賃內(nèi)含利率：租賃內(nèi)含利率： 在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率）賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率）11/29/202116高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院1 1）每期支付租金時(shí)：）每期支付租金時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資

30、費(fèi)用）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用承上例承上例: :北方公司未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷北方公司未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷1 1、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算：、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算：150000150000p/a(6,r)+100p/a(6,r)+100p/s(6,r)=700000p/s(6,r)=700000在多次測(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法（見表）計(jì)算得到融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿樵诙啻螠y(cè)試的基礎(chǔ)上，用插值法（見表）計(jì)算得到融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.7%7.7%。( (租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率) )2 2、在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（見表）、在租

31、賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（見表）3 3、編制會(huì)計(jì)分錄、編制會(huì)計(jì)分錄1 1）每期支付租金時(shí)：）每期支付租金時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款15000/15000/15000/15000/15000/1500015000/15000/15000/15000/15000/15000 貸：銀行存款貸：銀行存款11/29/202117高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院插值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率插值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率 r r150000150000p/a(6,r)+100p/a(6,r)+100p/s(6,r)=70

32、0000p/s(6,r)=700000最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值利率利率150000150000p/a(6,7%)+100p/a(6,7%)+100p/s(6,7%)=715116.6p/s(6,7%)=715116.67%700000r150000150000p/a(6,8%)+100p/a(6,8%)+100p/s(6,8%)=693513p/s(6,8%)=6935138%2 2）每期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用）每期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用53900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.5153900/46500.

33、3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.51 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用715116.6-700000=7%-r715116.6-6935137%-8%r7.7%11/29/202118高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砦创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?004.1.1 日期日期1 租金租金2確認(rèn)的融資費(fèi)用確認(rèn)的融資費(fèi)用3=期初期初57.7%本金減少數(shù)本金減少數(shù)4=2-3本金余額本金余額5=期初期初5-404.1.170000004.7.11500007000007.7%=5390096100603

34、90005.1.11500006039007.7%=4650010350050040005.7.11500005004007.7%=3853111146938893106.1.11500003889317.7%=2994812005226887906.7.11500002688797.7%=2070412929613958307.1.1150000150000-139583-100=1051713948310007.1.1100/1000合計(jì)合計(jì)900100201000700000/11/29/202119高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院（四

35、）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提1 1、折舊政策：比照企業(yè)自有的類似資產(chǎn)處理、折舊政策：比照企業(yè)自有的類似資產(chǎn)處理2 2、折舊額的確定、折舊額的確定（1 1）未提供擔(dān)保余值的：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值）未提供擔(dān)保余值的：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值- -殘值殘值+ +預(yù)計(jì)清理費(fèi)預(yù)計(jì)清理費(fèi)（2 2）提供擔(dān)保余值的：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值）提供擔(dān)保余值的：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值- -擔(dān)保價(jià)值擔(dān)保價(jià)值- -殘值殘值+ +預(yù)計(jì)清理費(fèi)預(yù)計(jì)清理費(fèi)3 3、折舊期間的確定、折舊期間的確定1 1）能夠確定租賃期滿將行使廉價(jià)購買選擇權(quán)取得所用權(quán)，就按資產(chǎn)的尚）能夠確定租賃期滿將行使廉價(jià)購買選擇權(quán)取得所用權(quán)，就按資產(chǎn)的尚可使用年限來提

36、折舊?？墒褂媚晗迊硖嵴叟f。2 2）如果無法確定是否取得所用權(quán)，按租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰）如果無法確定是否取得所用權(quán)，按租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短計(jì)提折舊短計(jì)提折舊如：上例按尚可使用年限如：上例按尚可使用年限5 5年計(jì)提折舊年計(jì)提折舊, ,北方公司北方公司每年折舊每年折舊=700000=7000005=1400005=140000（元）（元） 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊11/29/202120高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院（五）履約成本的會(huì)計(jì)處理（五）履約成本的會(huì)計(jì)處理 履約成本是在租期內(nèi)為租入資產(chǎn)支付的

37、各種使用成本。包括各種人履約成本是在租期內(nèi)為租入資產(chǎn)支付的各種使用成本。包括各種人員員培訓(xùn)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)技術(shù)咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)服務(wù)費(fèi)、維修費(fèi)維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等。等。 履約成本應(yīng)根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)不同分別處理：履約成本應(yīng)根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)不同分別處理：（1 1）分期攤銷的計(jì)入待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；）分期攤銷的計(jì)入待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；（2 2）一次性計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等。）一次性計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等。上例北方公司的維護(hù)費(fèi)上例北方公司的維護(hù)費(fèi)1000010000元為一次性計(jì)入元為一次性計(jì)入 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 10000 10000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1

38、0000 1000011/29/202121高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院（六）或有租金的會(huì)計(jì)處理（六）或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金應(yīng)在或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1 1、以銷售百分比、使用量為依據(jù)計(jì)算的：、以銷售百分比、使用量為依據(jù)計(jì)算的：借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的：、以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款上例中假設(shè)，北方公司上例中假設(shè)，北方公司20002000年銷售收

39、入為年銷售收入為150000150000元，按元，按5%5%支付給中華公司支付給中華公司經(jīng)營收入，則有經(jīng)營收入，則有1500001500005%=75005%=7500（元）（元）借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 7500 7500 貸：銀行存款貸：銀行存款 7500 7500 （或者：其他應(yīng)付款）（或者：其他應(yīng)付款）11/29/202122高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院（七）租賃期滿的會(huì)計(jì)處理（七）租賃期滿的會(huì)計(jì)處理1 1、返還租賃資產(chǎn)、返還租賃資產(chǎn)(1)(1)存在承租人擔(dān)保余值存在承租人擔(dān)保余值借借: :長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款_應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付

40、融資租賃款 ( (擔(dān)保余值擔(dān)保余值) )借借: :營業(yè)外支出營業(yè)外支出_處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 ( (凈殘值部分凈殘值部分) )借借: :累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)_ _融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)(2)(2)不存在承租人擔(dān)保余值不存在承租人擔(dān)保余值借借: :營業(yè)外支出營業(yè)外支出_處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 ( (凈殘值部分凈殘值部分) )借借: :累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)_ _融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2 2、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) (1) (1)如果承租人選擇優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直在存在而作出

41、如果承租人選擇優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直在存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理；相應(yīng)的賬務(wù)處理； (2) (2)如果租賃期屆滿時(shí)，沒有續(xù)租，返還租賃資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理同上。如果租賃如果租賃期屆滿時(shí)，沒有續(xù)租，返還租賃資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理同上。如果租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金的，應(yīng)如下處理：合同規(guī)定須向出租人支付違約金的，應(yīng)如下處理： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款貸：銀行存款11/29/202123高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院3 3、留購租賃資產(chǎn)、留購租賃資產(chǎn) 在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價(jià)款時(shí)：在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)

42、的情況下，支付購買價(jià)款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款同時(shí)，將固定資產(chǎn)從同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目承上例，北方公司：承上例，北方公司： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 100 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 100同時(shí)：借：固定資產(chǎn)同時(shí)：借：固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 700000 700000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 700000 70000011/29/202124高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5

43、租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院三、承租人相關(guān)信息披露三、承租人相關(guān)信息披露1 1、承租人應(yīng)當(dāng)承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)中，將與融資租賃相關(guān)的長(zhǎng)期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列示。融資費(fèi)用的差額，分別長(zhǎng)期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列示。2 2、承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與、承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃融資租賃有關(guān)的下列信息：有關(guān)的下列信息： 各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度，每年將支付的最低租賃

44、付款額，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度，每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。以后年度將支付的最低租賃付款額總額。 未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。3 3、承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與、承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與重大經(jīng)營租賃重大經(jīng)營租賃有關(guān)的下列信息：有關(guān)的下列信息： 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度，每年將支付的不可撤消經(jīng)營租賃的最資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度，每年將支付的不可撤消經(jīng)營租賃的最低租賃付款額。低租賃付款額。 以后年度將支付的不可撤消經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。以后年

45、度將支付的不可撤消經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。11/29/202125高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理一、出租人對(duì)一、出租人對(duì)經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)的所有權(quán)始終在出租方。資產(chǎn)的所有權(quán)始終在出租方。出租人對(duì)經(jīng)營租賃的出租人對(duì)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理1 1、收到租金、收到租金借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收經(jīng)營租賃款貸：應(yīng)收經(jīng)營租賃款/ /其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款2 2 、確認(rèn)租金收入、確認(rèn)租金收入（1 1）專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)）專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè) （2 2）非專門從事租賃

46、業(yè)務(wù)的企業(yè)）非專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入租金收入租金收入 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收入經(jīng)營租賃收入3 3、初始直接費(fèi)用：、初始直接費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款4 4、或有租金：在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）、或有租金：在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）11/29/202126高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院例例1 1：20032003年年1 1月月1 1日

47、，東光公司向乙公司租入全新機(jī)床日，東光公司向乙公司租入全新機(jī)床1 1臺(tái)，租期為臺(tái)，租期為3 3年，年，設(shè)備價(jià)值為設(shè)備價(jià)值為10000001000000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為1010年。租賃合同規(guī)定，租賃年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（開始日（20032003年年1 1月月1 1日）東光公司日）東光公司. .向乙公司一次性預(yù)付租金向乙公司一次性預(yù)付租金100000100000元，第一年年末支付租金元，第一年年末支付租金7000070000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金5000050000元，第元，第三年年末支付租金三年年末支付租金6000060000元，乙公司提供免租期

48、元，乙公司提供免租期1 1年，租賃期滿乙公司年，租賃期滿乙公司收回設(shè)備，租金總額為收回設(shè)備，租金總額為280000280000元。元。 （乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用（乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入）和租金收入）要求：編制乙公司的會(huì)計(jì)分錄。要求：編制乙公司的會(huì)計(jì)分錄。11/29/202127高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院解：解：該項(xiàng)租賃不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。此項(xiàng)該項(xiàng)租賃不符合融資租賃的任何一條標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為經(jīng)營租賃處理。此項(xiàng)租賃租金總額為租賃租金總額為2828萬元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂槿f元，按直線法

49、計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨馂? 7萬元。萬元。 1 1、20032003年年1 1月月1 1日，預(yù)付租金時(shí)：日，預(yù)付租金時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 100000 100000 貸：應(yīng)收經(jīng)營租賃款貸：應(yīng)收經(jīng)營租賃款 100000 1000002 2、20032003年年1212月月3131日日借：銀行存款借：銀行存款 70000 70000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入租金收入租金收入 70000 700003 3、20042004年年1212月月3131日日借：銀行存款借：銀行存款 50000 50000借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款 20000 20000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)

50、務(wù)收入租金收入租金收入 70000 700004 4、20052005年年1212月月3131日日借：銀行存款借：銀行存款 60000 60000借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款 10000 10000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入租金收入租金收入 70000 700005 5、20062006年年1212月月3131日日借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款借：應(yīng)收經(jīng)營租賃款 70000 70000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入租金收入租金收入 70000 7000011/29/202128高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院二、出租人對(duì)二、出租人對(duì)融

51、資租賃融資租賃的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理出租人對(duì)出租人對(duì)融資租賃融資租賃的會(huì)計(jì)處理的主要問題有：的會(huì)計(jì)處理的主要問題有： 租賃開始日租賃債權(quán)的確定租賃開始日租賃債權(quán)的確定 初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理 未擔(dān)保余值發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理未擔(dān)保余值發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理 或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理 租賃期滿的會(huì)計(jì)處理租賃期滿的會(huì)計(jì)處理11/29/202129高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院（一）租賃開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)（一）租賃開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)借：應(yīng)收融資租賃款借：應(yīng)收融資

52、租賃款 （租賃日最低租賃收款額）（租賃日最低租賃收款額）借：借：未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 （未擔(dān)保余值）（未擔(dān)保余值） 貸貸：融資租賃資產(chǎn)：融資租賃資產(chǎn) （最低租賃收款額和未擔(dān)保余值之和的現(xiàn)值）（最低租賃收款額和未擔(dān)保余值之和的現(xiàn)值） 貸貸：遞延收益：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）最低租賃收款額和未擔(dān)保余值之和的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)的賬面金最低租賃收款額和未擔(dān)保余值之和的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)的賬面金額的差額：額的差額：銷售租賃下，確認(rèn)為當(dāng)期銷售利潤(rùn)；銷售租賃下，確認(rèn)為當(dāng)期銷售利潤(rùn)；直接融資租賃下，確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)收益，不存在當(dāng)期銷售利潤(rùn)。直接融資租賃下，確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)收益，不存在當(dāng)期銷售利潤(rùn)。

53、即貸即貸：融資租賃資產(chǎn)（賬面金額）：融資租賃資產(chǎn)（賬面金額）租賃投資總額租賃投資總額11/29/202130高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院出租方中華公司的會(huì)計(jì)處理：出租方中華公司的會(huì)計(jì)處理：1 1、最低租賃收款額、最低租賃收款額= =最低租賃付款額最低租賃付款額= 150000= 1500006+100=9001006+100=900100元元 本例中不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值本例中不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)150000150000p/a(6,7%)+100p/a(6,7%)+100p/s(6,7%)=715116.

54、6p/s(6,7%)=715116.6700000700000借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）借：應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額） 900100 900100 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 700000 700000 貸：遞延收益貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額） 200100 200100（二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談（二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等）判費(fèi)等）借：應(yīng)收融資租賃款借：應(yīng)收融資租賃款 貸：銀行存款、現(xiàn)金貸：銀行存款、現(xiàn)金承前例，假設(shè)該機(jī)器承前例，假設(shè)該機(jī)器20042004年年1 1月

55、月1 1日的賬面價(jià)值為日的賬面價(jià)值為700000700000元。元。11/29/202131高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院（三）（三）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理1 1、每期收到租金時(shí)：、每期收到租金時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收融資租賃款貸：應(yīng)收融資租賃款2 2、每期采用、每期采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益分配未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：遞延收益借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入/ /其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入融資收入融資收入例中例中計(jì)算租賃期間各期應(yīng)分配的未實(shí)

56、現(xiàn)融資收益（見前表）計(jì)算租賃期間各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益（見前表）編制會(huì)計(jì)分錄：編制會(huì)計(jì)分錄：1 1）每期收到租金時(shí)：）每期收到租金時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款150000/150000/150000/150000/150000/150000150000/150000/150000/150000/150000/150000 貸：應(yīng)收融資租賃款貸：應(yīng)收融資租賃款2 2）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益： 借：遞延收益借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益53900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.5153900/46500.3/3853

57、0.82/29947.70/20703.67/10517.51 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入融資收入融資收入11/29/202132高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理（四）未擔(dān)保余值發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理 出租人至少于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。出租人至少于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。 未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。 有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額（租賃投

58、資總額與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額）的減引起的租賃投資凈額（租賃投資總額與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額）的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。 借：遞延收益借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值 已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和并重新并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正

59、后的租賃投資凈額和并重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。 借：未擔(dān)保余值借：未擔(dān)保余值 貸：遞延收益貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理（五）或有租金的會(huì)計(jì)處理 出租人在融資賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。出租人在融資賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入/ /其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入融資收入融資收入11/29/202133高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 5 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院（六）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理（六）租賃期屆

60、滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理1 1、收回租賃資產(chǎn)、收回租賃資產(chǎn)（1 1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) （收回余值）（收回余值） 貸：應(yīng)收融資租賃款貸：應(yīng)收融資租賃款（2 2）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) （收回余值）（收回余值） 貸：應(yīng)收融資租賃款貸：應(yīng)收融資租賃款 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值（3 3）不存在擔(dān)保余值，存在未擔(dān)保余值）不存在擔(dān)保余值，存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) （收回余值）（收回余值） 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值（4 4）不存在擔(dān)保余