第三章所得稅會(huì)計(jì)

1、所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié)、所得稅概述 (一)所得稅的產(chǎn)生現(xiàn)代所得稅始于18世紀(jì)末,戰(zhàn)爭(zhēng)是導(dǎo)致所得稅產(chǎn)生的溫床,1793年法國(guó)出現(xiàn)綜合所得稅,1799年英國(guó)出現(xiàn)個(gè)人所得稅。(二)所得稅的分類 法人所得稅(企業(yè)所得稅)按納稅人不同分為 個(gè)人所得稅(三)所得稅與流轉(zhuǎn)稅的區(qū)別 1.征稅對(duì)象不同 所得稅:以純所得額為對(duì)象 流轉(zhuǎn)稅:以銷售額或營(yíng)業(yè)額為對(duì)象2.課稅環(huán)節(jié)不同 所得稅:在收入和利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)征收 流轉(zhuǎn)稅:在流通環(huán)節(jié)征收3.課稅原則不同 所得稅:以能負(fù)擔(dān)為立法原則,具有公平稅負(fù)的作用。 流轉(zhuǎn)稅:缺乏彈性。(四)所得稅的性質(zhì)1. 收益分配觀是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配并調(diào)節(jié)其收水平的稅種,體現(xiàn)國(guó)家與企業(yè)的

2、分配關(guān)系。2. 費(fèi)用觀是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用支出。 在過(guò)去幾十年中，我國(guó)會(huì)計(jì)制度一直是把所得稅作為企業(yè)利潤(rùn)分配的一項(xiàng)內(nèi)容來(lái)處理，而在其他國(guó)家和地區(qū)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的有關(guān)準(zhǔn)則中，均是作為費(fèi)用處理。1994年以來(lái)，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度、稅收制度改革的深人，人們逐步認(rèn)識(shí)到利潤(rùn)分配是企業(yè)對(duì)稅后利潤(rùn)的分配，其性質(zhì)屬于所有者權(quán)益；而所得稅則是國(guó)家依法對(duì)企業(yè)純收益課征的稅收，它具有強(qiáng)制性、無(wú)償性，是企業(yè)的一項(xiàng)純支出，從性質(zhì)上看屬于一種費(fèi)用。財(cái)政部在制定所得稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定中改變了過(guò)去的做法，把所得稅作為費(fèi)用處理。與一般費(fèi)用相比，所得稅費(fèi)用有其特殊性：首先，所得稅是一種宏觀費(fèi)用支出。它直接構(gòu)成國(guó)家財(cái)政

3、收入的來(lái)源，是企業(yè)消耗社會(huì)資源等而應(yīng)發(fā)生的支出，而不是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或收入而發(fā)生的支出。其次，所得稅是一種法定費(fèi)用。它的發(fā)生額取決于國(guó)家的所得稅法，具有無(wú)償性、固定性和強(qiáng)制性，這與由股東大會(huì)決定的按股權(quán)比例分配的利潤(rùn)不同。第二節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)概述 (一)所得稅會(huì)計(jì)的概念所得稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分,也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分,它是以國(guó)家現(xiàn)行所得稅法為準(zhǔn),在按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度確定,計(jì)量和記錄涉稅會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上,進(jìn)行納稅調(diào)整,反映計(jì)稅差異,并按一定會(huì)計(jì)方法計(jì)算納稅人在一定時(shí)期應(yīng)交所得稅額,應(yīng)計(jì)所得稅費(fèi),編制并報(bào)送所得稅會(huì)計(jì)報(bào)表的專業(yè)會(huì)計(jì)。 (二)所得稅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)最初只有現(xiàn)金收付制;后來(lái),

4、由于越來(lái)越多的企業(yè)廣泛采用權(quán)責(zé)發(fā)生制用于財(cái)務(wù)報(bào)告的目的,由于賬簿記錄轉(zhuǎn)換的不方便,在會(huì)計(jì)界的努力下,稅務(wù)當(dāng)局也接受了權(quán)責(zé)發(fā)生制用于納稅目的?，F(xiàn)在是現(xiàn)金收付制和權(quán)責(zé)發(fā)生制均使用。 (三)所得稅的計(jì)算1.計(jì)算公式應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額(應(yīng)稅收益)×稅率 (1)稅率的確定目前我國(guó)采取比例稅率。年度應(yīng)納稅所得額(應(yīng)稅收益)>30萬(wàn)元,稅率?%;30萬(wàn)元<年度應(yīng)納稅所得額(應(yīng)稅收益),稅率?%; (2) 應(yīng)納稅所得額(應(yīng)稅收益)的確定應(yīng)納稅所得額(應(yīng)稅收益)=會(huì)計(jì)利潤(rùn)(利潤(rùn)總額)±調(diào)整項(xiàng)目(此處掌握會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅利潤(rùn)的區(qū)別)調(diào)整項(xiàng)目包括永久性差異和時(shí)間性差異兩大類。

5、2. 永久性差異(1) 永久性差異的性質(zhì)它是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在確認(rèn)收入、費(fèi)用等計(jì)算口徑上的不同所產(chǎn)生的差異。(2)特點(diǎn)這類差異永遠(yuǎn)存在,不會(huì)消失,除非修改會(huì)計(jì)制度或稅法。 (3)類型     會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入,但稅法上不確認(rèn)為收入。如: 國(guó)債利息收入; 投資企業(yè)從國(guó)內(nèi)其他被投資單位分回的稅后利潤(rùn),但雙方的所得稅率相同,不需要補(bǔ)交所得稅。應(yīng)納稅所得額<利潤(rùn)總額     稅法上確認(rèn)為收入,但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為收入。如:在建工程耗用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品等視同銷售行為。    會(huì)計(jì)上

6、確認(rèn)為費(fèi)用,但稅法上不確認(rèn)為費(fèi)用。a、范圍不同(項(xiàng)目差異)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款;各種非救濟(jì)性、非公益性捐贈(zèng)和贊助支出;自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠值取?b、標(biāo)準(zhǔn)不同(標(biāo)準(zhǔn)差異)l 超標(biāo)利息支出稅法規(guī)定向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的金額以外的部分,要作為計(jì)稅金額;l 超標(biāo)工資性支出l 超標(biāo)的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅法規(guī)定,職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按照工資總額的14%、2%、2.5%計(jì)算,超過(guò)部分要作為計(jì)稅金額。l 超標(biāo)的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)稅法規(guī)定,公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除,超過(guò)部

7、分要作為計(jì)稅金額。l 超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi) 稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)招待費(fèi)按全年?duì)I業(yè)收入的一定比例計(jì)算,超過(guò)部分要作為計(jì)稅金額。級(jí)距 全年銷售收入凈額 扣除比例 速算增加數(shù) 1 1500萬(wàn)元 不超過(guò)該部分收入的0。5% 0萬(wàn)元 2 >1500萬(wàn)元 不超過(guò)該部分收入的0。3% 3萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)=當(dāng)級(jí)銷售收入凈額×當(dāng)級(jí)扣除比例+當(dāng)級(jí)速算增加數(shù)l 新業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)納稅所得額>利潤(rùn)總額 稅法上確認(rèn)為費(fèi)用,但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為費(fèi)用。 如:稅法規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生的新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究費(fèi)用,比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上(含10%),其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批

8、準(zhǔn)后,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額<利潤(rùn)總額3暫時(shí)性差異-時(shí)間性差異(1) 時(shí)間性差異的性質(zhì)它是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度與稅法在確認(rèn)收入、費(fèi)用等計(jì)算口徑上相同,但由于確認(rèn)的時(shí)間不同所產(chǎn)生的差異。(2)特點(diǎn)這類差異會(huì)隨著時(shí)間的推移而消失。 會(huì)計(jì)10年 1000萬(wàn) 100萬(wàn) 稅收 5年 200萬(wàn)(3)類型  會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入的時(shí)間先于稅法。比如:在投資和受資雙方企業(yè)的所得稅率不相同時(shí),而且投資方的所得稅率高于受資方的所得稅率,投資方采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資,當(dāng)受資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn),投資方得到有關(guān)證據(jù)時(shí),會(huì)計(jì)上確認(rèn)為投資收益,稅法上卻要等到實(shí)際收到股利

9、時(shí),才確認(rèn)投資收益。 稅法上確認(rèn)為收入的時(shí)間先于會(huì)計(jì)。比如:提前收取的租金、利息、使用費(fèi),在收到時(shí)就計(jì)稅,但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求在以后實(shí)際提供服務(wù)時(shí)才確認(rèn)為收入。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300 貸：投資收益 300(3)類型  會(huì)計(jì)上確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)間先于稅法。比如:產(chǎn)品保修費(fèi),會(huì)計(jì)上是在產(chǎn)品銷售發(fā)出保修單時(shí)估計(jì)確認(rèn),稅法是在實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)時(shí)才加以確認(rèn)。 稅法上確認(rèn)為費(fèi)用的時(shí)間先于會(huì)計(jì)。比如:固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用,稅法上采用加速折舊法,會(huì)計(jì)卻采用使用年限法,在固定資產(chǎn)使用的前半期,報(bào)稅的折舊費(fèi)用要大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的折舊費(fèi)用。借：銷售費(fèi)用200 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債200第三節(jié)、 所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理 (一)應(yīng)付稅款

10、法(二)納稅影響會(huì)計(jì)法n 1遞延法n 2債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 (一)應(yīng)付稅款法1.定義指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額,按照當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用的方法。2.核算要點(diǎn)(1)    在該方法下,“所得稅費(fèi)用”賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”賬戶兩者的入賬金額相等;(2)    按照稅法的規(guī)定確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”賬戶的金額;(3)    不專門(mén)設(shè)賬戶反映時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響,時(shí)間性差異以及對(duì)所得稅的影響一般在報(bào)表的補(bǔ)充資料中加以披露。3.應(yīng)付稅款法的賬務(wù)處理例題1

11、:某企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元,其中:國(guó)庫(kù)券利息收入有10萬(wàn)元,超標(biāo)招待費(fèi)有5萬(wàn)元,各種贊助支出5萬(wàn)元,企業(yè)會(huì)計(jì)折舊額為70萬(wàn)元,稅法折舊額為90萬(wàn)元,所得稅率為25%。請(qǐng)用應(yīng)付稅款法計(jì)算企業(yè)的所得稅并進(jìn)行賬務(wù)處理。應(yīng)交所得稅=100-10+5+5+70-90=80×25%=20萬(wàn)元借:所得稅費(fèi)用 20萬(wàn)元 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 20萬(wàn)元另外在報(bào)表的附注中披露時(shí)間性差異20萬(wàn)元。第四節(jié)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅介紹一、 新舊準(zhǔn)則比較企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅項(xiàng)目舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度規(guī)定新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理方法可選用應(yīng)付稅款法或納稅影響會(huì)計(jì)法，納稅影響會(huì)計(jì)法又可細(xì)分為遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法取

12、消了應(yīng)付稅款法，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅。計(jì)稅基礎(chǔ)的概念無(wú)明確規(guī)定。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)、資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。1、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。2、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額固定資產(chǎn)100萬(wàn) 提減值20 會(huì)計(jì)帳面價(jià)值 80稅法 不承認(rèn)減值20 稅法計(jì)稅基礎(chǔ) 100計(jì)稅原理1、在應(yīng)付稅款法下，當(dāng)期所得稅費(fèi)用即為當(dāng)期的應(yīng)交所得稅，不確認(rèn)時(shí)間

13、性差異對(duì)所得稅的影響金額，所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)無(wú)法匹配。2、在納稅影響會(huì)計(jì)法的遞延法和債務(wù)法下，確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，并將影響金額計(jì)入遞延稅款的借方或貸方，同時(shí)確認(rèn)所得稅費(fèi)用或抵減所得稅費(fèi)用。引入了暫時(shí)性差異的概念。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，按以企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，根據(jù)其對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額的影響分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，前者產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債，后者產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)稅率變動(dòng)時(shí)對(duì)遞延稅款的調(diào)整在稅率變動(dòng)時(shí)，在遞延法下不需對(duì)遞延稅款進(jìn)行調(diào)整，在利潤(rùn)表債務(wù)法下，則需要調(diào)整。在稅率變動(dòng)時(shí)，應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

14、進(jìn)行調(diào)整，將其影響數(shù)計(jì)入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。對(duì)本期虧損的處理對(duì)于可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。在減值的確認(rèn)與計(jì)量沒(méi)有對(duì)遞延借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記得金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。遞延稅款列報(bào)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債兩者以抵消后的凈額列示。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債兩者應(yīng)分別

15、作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅±本期時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))±本期由于變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)減的所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的所得稅負(fù)債(本期由于變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)增的所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的所得稅負(fù)債)二、 會(huì)計(jì)賬務(wù)處理例1：a企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定

16、資產(chǎn)的可收回金額為220萬(wàn)元。借:所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債20×8年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面面價(jià)值=30030×220=220（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300300×20%240×20%=192（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面220萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)192萬(wàn)元之間產(chǎn)生的差額28萬(wàn)元，意味著企業(yè)將于未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。例2：b企業(yè)于20×7年年末以300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，b企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其

17、使用壽命為10年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。20×8年該固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×8年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×8年12月31日的賬面價(jià)值=300300÷10=270（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×8年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=300300÷20=285（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值270萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)285萬(wàn)元之間產(chǎn)生的差額15萬(wàn)元，因其在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為

18、可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例3：b企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)1 000萬(wàn)元，其中研究階段支出200萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出200萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)支出可按150%加計(jì)扣除。該企業(yè)開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期末已達(dá)到預(yù)定用途。b企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為400萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為600萬(wàn)元，即期末所形成資產(chǎn)的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。b企業(yè)于當(dāng)期發(fā)生的1 000萬(wàn)元研究開(kāi)發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為1 500萬(wàn)元。有關(guān)支出全部在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除后，其

19、于未來(lái)期間就形成的無(wú)形資產(chǎn)可稅前扣除的金額為零，即其計(jì)稅基礎(chǔ)為零。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間的差額600萬(wàn)元將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。例4：c企業(yè)于20×7年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為600萬(wàn)元，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。20×7年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。甲企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除。會(huì)計(jì)上將該無(wú)形資產(chǎn)作為

20、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，其于20×7年12月31日的賬面價(jià)值為取得成本600萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為540萬(wàn)元（60060）。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)540萬(wàn)元之間的差額60萬(wàn)元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來(lái)期間企業(yè)以應(yīng)交所得稅方式流出經(jīng)濟(jì)利益的增加，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。例5：乙企業(yè)于20×7年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊

21、法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，乙企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×9年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬(wàn)元。20×9年12月31日，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=30030×220=220（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300300×20%240×20%=192（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值220萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)192萬(wàn)元之間產(chǎn)生的差額28萬(wàn)元，意味著企業(yè)將于未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。例6：甲企業(yè)于20×7年年末以300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定

22、資產(chǎn)，按照該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，甲企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為10年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。20×8年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×8年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×8年12月31日的賬面價(jià)值=300300÷10=270（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)在20×8年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=300300÷20=285（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值270萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)285萬(wàn)元之間產(chǎn)生的差額1

23、5萬(wàn)元，因其在未來(lái)期間會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例7：20×7年10月20日,甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資,支付價(jià)款800萬(wàn)元,作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日,該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為880萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定對(duì)于交易性金融資產(chǎn),持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。出售時(shí),一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于交易性金融資產(chǎn),在持有期間每個(gè)會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值相對(duì)于賬面價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)表。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為880萬(wàn)元,其按

24、照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算在20×7年12月31日 的賬面價(jià)值應(yīng)為880萬(wàn)元。因假定按照稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,其計(jì)稅基礎(chǔ)在20×7年12月31日應(yīng)維持取得原取得成本不變,即其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值880萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元之間產(chǎn)生了80萬(wàn)元的暫時(shí)性差異,該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納 稅所得額,導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的增加,為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。例8：a企業(yè)20×7年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù),在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷售費(fèi)用,同時(shí)確認(rèn)

25、為預(yù)計(jì)負(fù)債,當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在a企業(yè)20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。因假定稅法規(guī)定,與產(chǎn)品保修相關(guān)的費(fèi)用在未來(lái)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除,則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值扣除未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的保修支出在未來(lái)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)可予稅前扣除，即未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為200萬(wàn)元，該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=200200=0。該項(xiàng)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間形成暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，該暫時(shí)性

26、差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)于未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，為可抵扣暫時(shí)性差異，在其產(chǎn)生期間，符合期間確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例9：乙公司于20×7年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為1 000萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。該預(yù)收賬款在a公司20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元。因假定按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在當(dāng)期計(jì)算交納所得稅，未來(lái)

27、期間按照企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其應(yīng)于未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除的金額為1 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額1 000萬(wàn)元=0。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元與其計(jì)算稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的1 000萬(wàn)元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例10：甲內(nèi)資企業(yè)20×7年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工工資總額為1600萬(wàn)元，至20×7年12月31日尚未支

28、付，作為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)付職工工薪酬進(jìn)行核算。假定按照適用稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的1 600萬(wàn)元工資支出中，按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，可予稅前扣除的金額為1 200萬(wàn)元。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支（外資企業(yè)）或按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的金額準(zhǔn)予稅前扣除（內(nèi)資企業(yè)）。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資支出1 600萬(wàn)元與按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額1 200萬(wàn)元之間所產(chǎn)生的400萬(wàn)元差額在當(dāng)期發(fā)生即應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，并

29、且在以后期間不能夠再稅前扣除，該項(xiàng)應(yīng)付工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值1 600萬(wàn)元未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=1 600萬(wàn)元。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值1 600萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 600萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。例11：江陽(yáng)公司在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了500萬(wàn)元的籌建費(fèi)用，該費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為零。按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開(kāi)始正常的產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)后分

30、5年分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額，假定企業(yè)在20×7年開(kāi)始正常產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，當(dāng)期稅前扣除了100萬(wàn)元，則與該筆費(fèi)用相關(guān)，其于未來(lái)費(fèi)用可稅前扣除的金額為400萬(wàn)元，即其在20×7年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為400萬(wàn)元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值零與其計(jì)稅基礎(chǔ)400萬(wàn)元之間產(chǎn)生了400萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合相關(guān)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。例12：沿用例11，假定該企業(yè)在開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期，除籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異外，不存在其他會(huì)計(jì)和稅收之間的差異。對(duì)于籌建期費(fèi)用在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值零與其計(jì)稅基礎(chǔ)4

31、00萬(wàn)元之間產(chǎn)生的400萬(wàn)元可抵扣暫時(shí)性差異，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，其估計(jì)于未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣暫時(shí)性差異，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn) 1 320 000 貸：所得稅費(fèi)用 1 320 000例13：b公司于2007年初購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為210 000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按其直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)劃列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予

32、確認(rèn)的遞延所得稅情況如表1所示：表1 單位：元n-已使用年限/(n+1)*n/22007年2008年2009年2010年2011年2012年實(shí)際成本210 000210 000210 000210 000210 000210 000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊35 00070 000105 000140 000175 000210 000賬面價(jià)值175 000140 000105 00070 00035 0000累計(jì)計(jì)稅折舊60 000110 000150 000180 000200 000210 000計(jì)稅基礎(chǔ)150 000100 00060 00030 00010 0000暫時(shí)性差異25 00040 00

33、045 00040 00025 0000適用稅率33%33%33%33%33%33%遞延所得稅負(fù)債余額8 25013 20014 85013 2008 2500（1）2007年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)折舊=210 000-35 000=175 000（元） 該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=210 000-60 000=150 000（元） 因賬面價(jià)值175 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)150 000元，兩者之間產(chǎn)生的25 000元差異，會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得額，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確定與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債8 250元（25 00

34、0×33%）借：所得稅費(fèi)用 8 250 貸：遞延所得稅負(fù)債 8 250（2）2008年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210 000-35 000=140 000（元）該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)已稅前扣除的折舊額=210 000-60 000-50 000=100 000（元）因賬面價(jià)值140 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)100 000元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債13 200元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為8 250元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債4 950元。 借：所得稅費(fèi)用 4 950 貸：遞延所得稅負(fù)債 4 950（3）20

35、09年資產(chǎn)負(fù)債表日 該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210 000-35 000-35 000=105 000（元） 該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=210 000-60 000=50 000-40 000=60 000（元） 因賬面價(jià)值105 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)60 000元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債14 850元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為13 200元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債1 650元 借：所得稅費(fèi)用 1 650 貸：遞延所得稅負(fù)債 1 650（4）2010年資產(chǎn)負(fù)債表日 該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210 000-35 000×4=70 000（

36、元） 該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=210 000-180 000=30 000（元） 因其賬面價(jià)值70 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)30 000元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債13 200元。但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為14 850元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債1 650元。 借：遞延所得稅負(fù)債 1 650 貸：所得稅費(fèi)用 1 650（5）2011資產(chǎn)負(fù)債表日 該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=210 000-35 000×5=35 000（元）該固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=210 000-200 000=10 000（元）因其賬面價(jià)值35 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)10 0

37、00元，兩者之間的差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債8 250元。但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為13 2000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債4 950元。借：遞延所得稅負(fù)債 4 950 貸：所得稅費(fèi)用 4 950（6）2012資產(chǎn)負(fù)債表日該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，兩者之間的不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，即應(yīng)將原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債8 250元全額轉(zhuǎn)回。 借：遞延所得稅負(fù)債 8 250貸：所得稅費(fèi)用 8 250 例14：a企業(yè)持有的某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，成本為200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)期末，其公允價(jià)值為240萬(wàn)元，該企業(yè)適用的

38、所得稅稅率為33%。會(huì)計(jì)期末在確認(rèn)40萬(wàn)元的公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：可供出售金融資產(chǎn) 400 000 貸：資本公積其他資本公積 400 000例15：丙公司2007年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1 200萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為33%。2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在的差別有：（1）2007年1月2日開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為600萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（2）企業(yè)提供現(xiàn)金捐贈(zèng)200萬(wàn)元。（3）當(dāng)年度研究開(kāi)發(fā)支出500萬(wàn)元，期中300萬(wàn)元資本化計(jì)入無(wú)形

39、資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實(shí)際發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出 的150%加計(jì)扣除。其中，符合資本條件后發(fā)生的支出為300萬(wàn)元，假定所開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)于期末達(dá)到可使用狀態(tài)。（4）應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬(wàn)元。（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了30萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000-5 000 000×150%-(5 000 000-3 000 000)+1 000 000+300 000=10 400 000(元)應(yīng)交所得稅=10 400 000×33%=3 432 000(元)2007年度遞延所得稅該

40、公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表2:所示表2 單位:元項(xiàng) 目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差 異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨8 000 0008 300 000300 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)6 000 0006 000 000減:累計(jì)折舊1 200 000600 000減:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)賬面價(jià)值4 800 0005 400 000600 000無(wú)形資產(chǎn)3 000 00003 000 000其他應(yīng)付款1 000 0001 000 000總計(jì)3 000 000900 000遞延所得稅費(fèi)用=3 000 000×33%-900 000×33%=693

41、 000(元)利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=3 432 000+ 693 000=4 125 000(元)借: 所得稅費(fèi)用 4 125 000 遞延所得稅資產(chǎn) 297 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3 432 000 遞延所得稅負(fù)債 990 000例16:沿用例15,假定丙公司2007年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與期計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表3所示，除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會(huì)計(jì)和稅收的差異。（1）當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元（2）當(dāng)期遞延所得稅期末遞延所稅稅負(fù)債（2 700 000×33%） 891 000期初

42、遞延所得稅負(fù)債 990 000遞延所得稅負(fù)債減少 99 000期末遞延所稅稅資產(chǎn)（2 960 000×33%） 976 800期初遞延所得稅資產(chǎn) 297 000遞延所得稅資產(chǎn)增加 679 800遞延所得稅費(fèi)用（收益）=-99 000-679 800=-778 800（元）所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=4 620 000-778 800=3 841 200（元）借：所得稅費(fèi)用 3 841 200 遞延所得稅資產(chǎn) 679 800 遞延所得稅負(fù)債 99 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 4 620 000項(xiàng) 目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)差 異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存貨16 000 00016 800

43、 000800 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)6 000 0006 000 000減:累計(jì)折舊2 160 0001 200 000減:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200 0000固定資產(chǎn)賬面價(jià)值3 640 0004 800 0001 160 000無(wú)形資產(chǎn)2 700 00002 700 000預(yù)計(jì)負(fù)債1 000 00001 000 000總計(jì)2 700 0002 960 000三、 稅務(wù)處理實(shí)例1：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，相關(guān)收入已包括在本年應(yīng)稅利潤(rùn)中，未來(lái)收回時(shí)100萬(wàn)元不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，沒(méi)有差異。 實(shí)例2：一臺(tái)設(shè)備原值為100萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元已在當(dāng)期和以前期間抵扣，折余價(jià)值

44、70萬(wàn)元將在未來(lái)期間作為折舊或處置中作為一項(xiàng)減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤(rùn)中抵扣，該計(jì)稅基礎(chǔ)為70萬(wàn)元，沒(méi)有差異。實(shí)例3 ：一項(xiàng)存貨原值為100萬(wàn)元，以計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元，賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，在未來(lái)銷售過(guò)程中可以抵扣應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益的成本100萬(wàn)元，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元，產(chǎn)生暫時(shí)性差異40萬(wàn)元。 實(shí)例4 ：采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元，相關(guān)收益按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，假設(shè)被投資單位所得稅率為零。該投資收益收回時(shí)不得從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。實(shí)例5：賬面金額為100萬(wàn)元的應(yīng)付工資，本期計(jì)稅時(shí)相關(guān)費(fèi)用已抵扣，未來(lái)期間支付后不得從應(yīng)稅所得中扣除，該計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，沒(méi)

45、有差異。 實(shí)例6：賬面金額為100萬(wàn)元的應(yīng)付罰款，該項(xiàng)罰款不得抵扣，該計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬(wàn)元，沒(méi)有差異。實(shí)例7 ：賬面金額為100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用，相關(guān)費(fèi)用按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，該預(yù)計(jì)費(fèi)用的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，在未來(lái)保修時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)100萬(wàn)元，該計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。 實(shí)例8 ：賬面金額為100萬(wàn)元的預(yù)收房地產(chǎn)業(yè)務(wù)收入，相關(guān)收入按收付實(shí)現(xiàn)制征稅，在未來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)可以抵扣應(yīng)稅利潤(rùn)100萬(wàn)元，該計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。 實(shí)例9：某公司采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資，當(dāng)期確認(rèn)投資收益100萬(wàn)元，在未來(lái)取得收益時(shí)應(yīng)確認(rèn)為所得。產(chǎn)生了應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)

46、元。 實(shí)例10：預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬(wàn)元，在未來(lái)保修支付費(fèi)用時(shí)了可以抵扣。產(chǎn)生應(yīng)計(jì)入負(fù)債的可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。實(shí)例11：某項(xiàng)設(shè)備成本為150萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，已提折舊90萬(wàn)元。該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)1509060萬(wàn)元。賬面價(jià)值100萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)60萬(wàn)元的差額為應(yīng)稅暫時(shí)性差異(表明未來(lái)收回該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)將支付所得稅）。稅率為25。 借：所得稅費(fèi)用 10（4025） 貸：遞延所得稅負(fù)債 10 實(shí)例12：企業(yè)將預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用100萬(wàn)元確認(rèn)為負(fù)債，該產(chǎn)品保修費(fèi)用在未來(lái)實(shí)際支付時(shí)才能抵扣稅款，稅率為25。該計(jì)稅基礎(chǔ)為零，賬面價(jià)值100萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)零的差額為可抵扣暫時(shí)性差異。 借：遞延所得稅

47、資產(chǎn) 25 貸：所得稅費(fèi)用 25實(shí)例13：某公司2001年2004年每年應(yīng)稅收益分別為：1000萬(wàn)元、400萬(wàn)元、200萬(wàn)元、500萬(wàn)元，稅率為25，假定無(wú)其他暫時(shí)性差異。 2001年： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 250 （100025） 貸：所得稅費(fèi)用 250 2002年： 借：所得稅費(fèi)用 100 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 2003年： 借：所得稅費(fèi)用 50 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50 2004年： 借：所得稅費(fèi)用 125 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 100 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 25練習(xí)： 甲公司于2007年末一購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為210 000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按其直線法計(jì)提折

48、舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)劃列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表1所示：表1 單位：元2008年2009年2010年2011年2012年2013年實(shí)際成本210 000210 000210 000210 000210 000210 000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊35 00070 000105 000140 000175 000210 000賬面價(jià)值累計(jì)計(jì)稅折舊60 000110 000150 000180 000200 000210

49、000計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余額要求：算出每年賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異遞延、所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）余額填在表里面并做會(huì)計(jì)分錄答案：甲公司于2007年末一購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為210 000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。會(huì)計(jì)上按其直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)劃列折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表1所示：表1 單位：元2008年2009年2010年2011年2012年2013年實(shí)際成本210 000210 000210 00