第十章、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)ppt-歡迎光臨[昆明知享智遠(yuǎn)企

1、第十章第十章行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)1第一節(jié)第一節(jié) 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)分為行政單位會(huì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩大體系，反映計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)兩大體系，反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的組成動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分。部分。2二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)（一）主管會(huì)計(jì)單位（一）主管會(huì)計(jì)單位 向同級(jí)向同級(jí)財(cái)政部門財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位預(yù)算管理

2、關(guān)系，有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位的行政單位、事業(yè)單位的行政單位、事業(yè)單位3（二）二級(jí)會(huì)計(jì)單位二）二級(jí)會(huì)計(jì)單位 向向主管會(huì)計(jì)單位或上一級(jí)會(huì)計(jì)單位主管會(huì)計(jì)單位或上一級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位的行政單位、事有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位的行政單位、事業(yè)單位。業(yè)單位。（三）基層會(huì)計(jì)單位（三）基層會(huì)計(jì)單位 向上一級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)向上一級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，生預(yù)算管理關(guān)系，沒有下一級(jí)會(huì)計(jì)沒有下一級(jí)會(huì)計(jì)單位單位的行政單位、事業(yè)單位。的行政單位、事業(yè)單位。4三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)三、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)側(cè)重于一）會(huì)計(jì)目標(biāo)側(cè)重于滿

3、足預(yù)算管理滿足預(yù)算管理的需要，兼顧其他信息需要和內(nèi)部管的需要，兼顧其他信息需要和內(nèi)部管理需要理需要（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為（二）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主主 行政單位會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基行政單位會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)；事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付礎(chǔ)；事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。5（三）會(huì)計(jì)要素分為五大類（三）會(huì)計(jì)要素分為五大類 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。會(huì)計(jì)等式：會(huì)計(jì)等式： 資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債

4、凈資產(chǎn) 資產(chǎn)支出負(fù)債凈資產(chǎn)收入資產(chǎn)支出負(fù)債凈資產(chǎn)收入6（四）某些具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算不（四）某些具體業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算不同于企業(yè)會(huì)計(jì)同于企業(yè)會(huì)計(jì) 如如：固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊（五）會(huì)計(jì)報(bào)表比較簡(jiǎn)單（五）會(huì)計(jì)報(bào)表比較簡(jiǎn)單 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。7第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債資產(chǎn)和負(fù)債一、資產(chǎn)一、資產(chǎn)（一）貨幣資金（一）貨幣資金 事業(yè)單位的貨幣資金包括現(xiàn)金和銀事業(yè)單位的貨幣資金包括現(xiàn)金和銀行存款等，按照實(shí)際收入和支出數(shù)行存款等，按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬。額記賬。8（二）應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)（二）應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng) 事業(yè)單

5、位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)預(yù)付賬款等。事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。91.應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款（1）借：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款）借：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營(yíng)收入、其他收入貸：經(jīng)營(yíng)收入、其他收入（2）借：銀行存款）借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款 【例【例l01】102.預(yù)付賬款預(yù)付賬款 事業(yè)單位的預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位事業(yè)單位的預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位按

6、照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供按照購(gòu)貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)單位的款項(xiàng)。 【例【例l03】3.其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 【例【例l04】11（三）存貨（三）存貨1、事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用、事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購(gòu)入時(shí)直接列作當(dāng)期支品，可以在購(gòu)入時(shí)直接列作當(dāng)期支出，不作為存貨核算。出，不作為存貨核算。122、存貨的清查：、存貨的清查： 事業(yè)單位的材料，每年至少盤點(diǎn)一事業(yè)單位的材料，每年至少盤點(diǎn)一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實(shí)際成本，正常的溢出或損耗，按照實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于作增加或減少材料處

7、理，其中屬于經(jīng)營(yíng)用材料同時(shí)相應(yīng)沖減或增加經(jīng)經(jīng)營(yíng)用材料同時(shí)相應(yīng)沖減或增加經(jīng)營(yíng)支出，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或營(yíng)支出，屬于事業(yè)用材料應(yīng)沖減或增加事業(yè)支出。增加事業(yè)支出。 【例【例l05】至【例】至【例l0-7】13（四）（四）對(duì)外投資對(duì)外投資 “對(duì)外投資對(duì)外投資”賬戶金額與賬戶金額與“事業(yè)基事業(yè)基金金投資基金投資基金”賬戶金額相等。賬戶金額相等。141、事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成的對(duì)事業(yè)單位購(gòu)入各種債券形成的對(duì)外投資外投資借：對(duì)外投資借：對(duì)外投資 (實(shí)際支付的款項(xiàng)實(shí)際支付的款項(xiàng)) 貸：銀行存款貸：銀行存款同時(shí)同時(shí)借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金-一般基金一般基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金-投資基金投資基金 15

8、2.到期收回或出售到期收回或出售借：銀行存款借：銀行存款 貸：對(duì)外投資貸：對(duì)外投資借或貸：其他收入借或貸：其他收入 （差額）（差額）同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目：借：事業(yè)基金借：事業(yè)基金-投資基金投資基金 貸：事業(yè)基金貸：事業(yè)基金-一般基金一般基金 【例【例l08】16（五）（五）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1、固定資產(chǎn)的范圍：事業(yè)單位的固、固定資產(chǎn)的范圍：事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋和建筑物、專用的

9、資產(chǎn)。包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、文物和陳列品、圖書、圖書、其他固定資產(chǎn)等。其他固定資產(chǎn)等。172、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)：、事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算特點(diǎn)：（1）事業(yè)單位的固定資產(chǎn)）事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計(jì)一般不計(jì)提折舊提折舊；（2）除了）除了融資租入固定資產(chǎn)之外融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。183、固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算（1）購(gòu)入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)，）購(gòu)入、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)科目借記有關(guān)科目，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”等科目

10、，同時(shí)，借記等科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“固定基金固定基金”科目?？颇?。（2）事業(yè)單位出售固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)）事業(yè)單位出售固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額面余額。19（3）事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期）事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，至少每年盤點(diǎn)一次。進(jìn)行清查盤點(diǎn)，至少每年盤點(diǎn)一次。盤虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)盤虧、毀損或報(bào)廢的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)當(dāng)相應(yīng)減少固定資產(chǎn)和固定基金的減少固定資產(chǎn)和固定基金的賬面余額賬面余額；盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)；盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)相應(yīng)增加固定資產(chǎn)和固定基金的賬增加固定資產(chǎn)和固定基金

11、的賬面余額面余額。 【例【例l09】至【例至【例l011】20 【例題【例題1】事業(yè)單位在有融資租入】事業(yè)單位在有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，如存在尚未付固定資產(chǎn)的情況下，如存在尚未付清的租賃費(fèi)，則資產(chǎn)負(fù)債表中固定清的租賃費(fèi)，則資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字不資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字不相等。（相等。（ ） 【答案】【答案】21（六）無(wú)形資產(chǎn)（六）無(wú)形資產(chǎn) 事業(yè)單位購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位實(shí)際成本作為入賬價(jià)值。事業(yè)單位自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以開發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的

12、支出作為入賬價(jià)值。值。22 事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理事業(yè)單位的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)予以合理攤銷。攤銷。不實(shí)行內(nèi)部成本核算不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，將單位，應(yīng)當(dāng)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，將其成本予以其成本予以一次性攤銷一次性攤銷，減少無(wú)形，減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出，資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出，借記借記“事業(yè)支出事業(yè)支出”科目，貸記科目，貸記“無(wú)無(wú)形資產(chǎn)形資產(chǎn)”科目；科目；23 實(shí)行內(nèi)部成本核算實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)的受益期內(nèi)受益期內(nèi)分分期平均期平均攤銷攤銷，按照攤銷額減少無(wú)形資產(chǎn)的，按照攤銷額減少無(wú)形資產(chǎn)的賬面余

13、額并計(jì)入當(dāng)期支出，借記賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出，借記“經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記科目，貸記“無(wú)形資無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)”科目?？颇?。 【例【例l0l2】24二、負(fù)債二、負(fù)債（一）借入款項(xiàng)（一）借入款項(xiàng) 事業(yè)單位的借入款項(xiàng)是指事業(yè)單位從事業(yè)單位的借入款項(xiàng)是指事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的借入的有償使用有償使用的款項(xiàng)。的款項(xiàng)。 核算核算特點(diǎn)：特點(diǎn)：一般不預(yù)計(jì)利息支出一般不預(yù)計(jì)利息支出；實(shí)；實(shí)際支付利息時(shí)，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)際支付利息時(shí)，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的及其輔助活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)人事業(yè)支出，利息，計(jì)人事業(yè)支出，為

14、開展經(jīng)營(yíng)活為開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入動(dòng)而借入的款項(xiàng)所發(fā)生的利息，計(jì)入經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出。 【例【例l013】25（二）應(yīng)繳款項(xiàng)（二）應(yīng)繳款項(xiàng)1.應(yīng)繳預(yù)算款（應(yīng)繳預(yù)算款（預(yù)算內(nèi)預(yù)算內(nèi)） 事業(yè)單位的應(yīng)繳預(yù)算款，是指事業(yè)事業(yè)單位的應(yīng)繳預(yù)算款，是指事業(yè)單位按規(guī)定取得的單位按規(guī)定取得的應(yīng)繳入財(cái)政預(yù)算應(yīng)繳入財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。的各種款項(xiàng)。 應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)主要包括事業(yè)單位代應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)主要包括事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收的納入預(yù)算管理的基金、行政性收費(fèi)收入、罰沒收入、無(wú)主財(cái)物變收費(fèi)收入、罰沒收入、無(wú)主財(cái)物變價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上價(jià)收入和其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。

15、繳預(yù)算的款項(xiàng)。 【例題【例題1014】262.應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款 事業(yè)單位的應(yīng)繳財(cái)政專戶款，是指事業(yè)單位的應(yīng)繳財(cái)政專戶款，是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的專戶的預(yù)算外預(yù)算外資金。資金。 【例【例l015】273.應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 【例【例l016】【例】【例l017】（三）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（三）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等預(yù)收賬款等28第三節(jié)第三節(jié) 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額

16、，包括事業(yè)基金、固定負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等?；?、專用基金、結(jié)余等。2930 【例題【例題1】下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)】下列各項(xiàng)中，屬于事業(yè)單位事業(yè)基金的有（單位事業(yè)基金的有（ ）。）。 a一般基金一般基金 b專用基金專用基金 c固定基金固定基金 d投資基金投資基金 【答案】【答案】ad31 【例題【例題2】事業(yè)單位的下列各項(xiàng)中，】事業(yè)單位的下列各項(xiàng)中，可能引起專用基金發(fā)生增減變化的可能引起專用基金發(fā)生增減變化的有（有（ ）。）。 a. 單位為職工代交的住房公積金單位為職工代交的住房公積金 b. 出售固定資產(chǎn)出售固定資產(chǎn) c. 興建職工集體福利設(shè)施興建職工集體福利設(shè)施

17、 d. 支付公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)支付公費(fèi)醫(yī)療費(fèi) 【答案】【答案】bcd32一、事業(yè)基金一、事業(yè)基金 事業(yè)基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，事業(yè)基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，分為資產(chǎn)，分為一般基金一般基金和和投資基金投資基金兩兩部分內(nèi)容。部分內(nèi)容。33 事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來(lái)源：滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來(lái)源：（一）（一）從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)從本單位當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入入：年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)期：年度終了，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；3435（二

18、）（二）從撥入專款結(jié)余中按規(guī)定留從撥入?？罱Y(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入：歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入：對(duì)于項(xiàng)對(duì)于項(xiàng)目已經(jīng)完成的撥入專款結(jié)余，按規(guī)目已經(jīng)完成的撥入?？罱Y(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的，也轉(zhuǎn)入事業(yè)定留歸本單位使用的，也轉(zhuǎn)入事業(yè)基金?；稹?637 小結(jié)：事業(yè)結(jié)余的構(gòu)成小結(jié)：事業(yè)結(jié)余的構(gòu)成38 【例題【例題3】某事業(yè)單位】某事業(yè)單位2010年年初事年年初事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為150萬(wàn)元。萬(wàn)元。2010年該單位事業(yè)收入為年該單位事業(yè)收入為5000萬(wàn)元，萬(wàn)元，事業(yè)支出為事業(yè)支出為4500萬(wàn)元；對(duì)外投資為萬(wàn)元；對(duì)外投資為300萬(wàn)元。假定不考慮計(jì)算交納所得萬(wàn)元。假定

19、不考慮計(jì)算交納所得稅和計(jì)提專用基金，則該單位稅和計(jì)提專用基金，則該單位2010年年年末事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為年末事業(yè)基金中，一般基金結(jié)余為( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。 a.350 b.450 c.650 d.750 【答案】【答案】a39二、固定基金二、固定基金 固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)所固定基金是指事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等，但是，的增減，兩者金額通常相等，但是，在存在尚未付清租金的融資租入固在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：定資產(chǎn)

20、的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照協(xié)議租固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按照協(xié)議租賃價(jià)等入賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支賃價(jià)等入賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。40三、專用基金三、專用基金 專用基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，專用基金是對(duì)于事業(yè)單位而言的，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金。主要包括專門用途的資金。主要包括修購(gòu)基修購(gòu)基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金住房基金等。等。41（一）（一）修購(gòu)基金修購(gòu)基金 按事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入的一定比例按事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入的一定比例來(lái)

21、提取來(lái)提取 核算：兩個(gè)來(lái)源：核算：兩個(gè)來(lái)源：1、提取修購(gòu)基金時(shí)，借記、提取修購(gòu)基金時(shí)，借記“事業(yè)支事業(yè)支出出”或或“經(jīng)營(yíng)支出經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記科目，貸記“專用專用基金基金修購(gòu)基金修購(gòu)基金”科目；科目；2、清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入、清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，借記轉(zhuǎn)入時(shí)，借記“銀行存款銀行存款”科目，貸科目，貸記記“專用基金專用基金修購(gòu)基金修購(gòu)基金”科目；科目；42 兩個(gè)開支：兩個(gè)開支：1、支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)，借記理費(fèi)用時(shí)，借記“專用基金專用基金修購(gòu)修購(gòu)基金基金”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇俊?2、用修購(gòu)基金購(gòu)

22、置固定資產(chǎn)時(shí)，借、用修購(gòu)基金購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，借記記“專用基金專用基金-修購(gòu)基金修購(gòu)基金”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。同時(shí)借記科目。同時(shí)借記“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“固定基金固定基金”科目?？颇?。43（二）職工福利基金（二）職工福利基金 年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當(dāng)年從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí)，借記職工福利基金時(shí)，借記“結(jié)余分配結(jié)余分配提取專用基金提取專用基金”等等科目，貸記科目，貸記“專用基金專用基金職工福職工福利基金利基金”科目?？颇?。 使用職工福利基金時(shí)，借記使用職工福利基金時(shí)，借記“專用專用基金基金職工福利基金職工福利基

23、金”科目，貸科目，貸記記“銀行存款銀行存款”等有關(guān)科目。等有關(guān)科目。44四、結(jié)余四、結(jié)余 事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在事業(yè)單位的結(jié)余，是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，包括余額，包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。451、事業(yè)結(jié)余：是指事業(yè)單位在一定、事業(yè)結(jié)余：是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)期間內(nèi)除經(jīng)營(yíng)收支外除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵各項(xiàng)收支相抵后的余額。后的余額。 事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余=（財(cái)政補(bǔ)助收入（財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)上級(jí)補(bǔ)助收入助收入+附屬單位繳款附屬單位繳款+事業(yè)收入事業(yè)收入+其他收入）其他收入） -（撥出經(jīng)費(fèi)（撥出經(jīng)費(fèi)+事業(yè)支出事業(yè)支出+上

24、繳上級(jí)支出上繳上級(jí)支出+非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金銷售稅金+對(duì)附屬單位補(bǔ)助）對(duì)附屬單位補(bǔ)助） 年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)年度終了，事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入全數(shù)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配結(jié)余分配。46472經(jīng)營(yíng)結(jié)余。經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單經(jīng)營(yíng)結(jié)余。經(jīng)營(yíng)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。出相抵后的余額。 經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入-（經(jīng)營(yíng)支出（經(jīng)營(yíng)支出+經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金） 年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入年度終了，經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)。48 【例【例102

25、1】49 【例題【例題4】事業(yè)單位收到的下列款項(xiàng)】事業(yè)單位收到的下列款項(xiàng)中，不會(huì)引起事業(yè)結(jié)余增減變化的中，不會(huì)引起事業(yè)結(jié)余增減變化的是（是（ ）。）。a收到財(cái)政部門核撥的預(yù)算外資金收到財(cái)政部門核撥的預(yù)算外資金 b收到財(cái)政部門核撥的事業(yè)費(fèi)收到財(cái)政部門核撥的事業(yè)費(fèi) c收到財(cái)政部門核撥的專項(xiàng)資金收到財(cái)政部門核撥的專項(xiàng)資金 d收到債券投資的利息收入收到債券投資的利息收入 【答案】【答案】c50 【例題【例題5】事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，】事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，下列各類結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)下列各類結(jié)余科目的余額，不應(yīng)轉(zhuǎn)入入“結(jié)余分配結(jié)余分配”科目的是（科目的是（ ）。）。 a“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目借方余額科

26、目借方余額 b“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目貸方余額科目貸方余額c“經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額科目借方余額 d“經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目貸方余額科目貸方余額 【答案】【答案】c513結(jié)余分配。結(jié)余分配。 事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。規(guī)定進(jìn)行分配。 結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。 進(jìn)行上述分配后，進(jìn)行上述分配后，結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)存的當(dāng)年未分配結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)基金（一般基金）結(jié)余，轉(zhuǎn)入事業(yè)

27、基金（一般基金）。 【例【例l022】52 【例題【例題6】某事業(yè)單位】某事業(yè)單位2009年末年末“事業(yè)基金事業(yè)基金”賬賬戶的貸方余額為戶的貸方余額為6500000元，元，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶賬戶的借方余額為的借方余額為150000元。該事業(yè)單位元。該事業(yè)單位2010年年的有關(guān)資料如下：收到財(cái)政補(bǔ)助收入的有關(guān)資料如下：收到財(cái)政補(bǔ)助收入500000元，向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)元，向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)400000元；取得事元；取得事業(yè)收入業(yè)收入800000元，發(fā)生事業(yè)支出元，發(fā)生事業(yè)支出850000元；元；取得經(jīng)營(yíng)收入取得經(jīng)營(yíng)收入750000元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)支出550000元；收到撥入?？?/p>

28、元；收到撥入?？?00000元，發(fā)生專元，發(fā)生專款支出款支出180000元，該項(xiàng)目在元，該項(xiàng)目在2010年底尚未完年底尚未完工；該單位按規(guī)定從結(jié)余中提取了專用基金工；該單位按規(guī)定從結(jié)余中提取了專用基金20000元。如不考慮有關(guān)稅金，該事業(yè)單位在元。如不考慮有關(guān)稅金，該事業(yè)單位在2010年末的事業(yè)基金余額為（年末的事業(yè)基金余額為（ ）元）元 a. 6750000 b. 6600000 c. 6780000 d. 6580000 【答案】【答案】d53第四節(jié)第四節(jié) 收入和支出收入和支出一、收一、收 入入 事業(yè)單位的收入事業(yè)單位的收入一般應(yīng)當(dāng)采用收一般應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制付實(shí)現(xiàn)制核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)

29、核算，即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)；時(shí)予以確認(rèn)；對(duì)于取得的經(jīng)營(yíng)收入，對(duì)于取得的經(jīng)營(yíng)收入，可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算54（一）財(cái)政補(bǔ)助收入（一）財(cái)政補(bǔ)助收入 事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)事業(yè)單位的財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。 事業(yè)單位收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借事業(yè)單位收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借記記“銀行存款銀行存款”等科目，貸記等科目，貸記“財(cái)財(cái)政補(bǔ)助收入政補(bǔ)助收入”科目；繳回時(shí)作相反科目；繳回時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。的會(huì)計(jì)分錄。 年終結(jié)賬時(shí)，將年終結(jié)賬時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)

30、助收入”科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目，借記科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，科目，貸記貸記“事業(yè)結(jié)余事業(yè)結(jié)余”科目?？颇俊?5 財(cái)政補(bǔ)助收入的核算：【例財(cái)政補(bǔ)助收入的核算：【例10-23】56（二）上級(jí)補(bǔ)助收入（二）上級(jí)補(bǔ)助收入 事業(yè)單位的上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)事業(yè)單位的上級(jí)補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入非財(cái)政補(bǔ)助收入。 【例【例l024】57（三）事業(yè)收入（三）事業(yè)收入 事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位事業(yè)單位的事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取所取

31、得的收入。得的收入。 按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，不計(jì)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，不計(jì)入入事業(yè)收入事業(yè)收入； 從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核對(duì)不上繳財(cái)政專戶分經(jīng)財(cái)政部門核對(duì)不上繳財(cái)政專戶管理的預(yù)算外資金，計(jì)管理的預(yù)算外資金，計(jì)入入事業(yè)收入事業(yè)收入。 【例【例l025】58（四）經(jīng)營(yíng)收入（四）經(jīng)營(yíng)收入 事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展展非獨(dú)立核算非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。59（五）附屬單位

32、繳款（五）附屬單位繳款 事業(yè)單位的附屬單位繳款是指事業(yè)事業(yè)單位的附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。60（六）其他收入（六）其他收入 事業(yè)單位的其他收入是指事業(yè)單位事業(yè)單位的其他收入是指事業(yè)單位取得的除上述各項(xiàng)收入以外的收入。取得的除上述各項(xiàng)收入以外的收入。 如對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租、如對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等。星雜項(xiàng)收入等。 【例【例l026】61 【例題【例題1

33、】事業(yè)單位通過(guò)】事業(yè)單位通過(guò)“其他收入其他收入”科目核算的內(nèi)容包括（）?？颇亢怂愕膬?nèi)容包括（）。a.對(duì)外投資收益對(duì)外投資收益 b.固定資產(chǎn)出租固定資產(chǎn)出租c.外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物d.經(jīng)營(yíng)收入經(jīng)營(yíng)收入 【答案】【答案】abc62二、支出二、支出（一）事業(yè)支出（一）事業(yè)支出 事業(yè)單位的事業(yè)支出是指事業(yè)單位事業(yè)單位的事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)動(dòng)發(fā)生的支出。發(fā)生的支出。 【例【例l027】63（二）經(jīng)營(yíng)支出（二）經(jīng)營(yíng)支出 事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支