第3章消費稅會計核算與籌劃

1、稅務會計學稅務會計學第三章第三章 消費稅會計消費稅會計第一節(jié)第一節(jié)消費稅概述消費稅概述第一節(jié)第一節(jié) 消費稅基礎消費稅基礎 消費稅是對在我國境內從事生產(chǎn)、委托加消費稅是對在我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售應稅消費品的單位和個國務院確定的銷售應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的銷售額，銷售數(shù)量人，就其應稅消費品的銷售額，銷售數(shù)量或組成計稅價格征稅的一種稅。或組成計稅價格征稅的一種稅。消費稅是消費稅是1994年開始征收的，年開始征收的，2008年年11月，月，國務院公布了修訂后的國務院公布了修訂后的中華人民共和國消費

2、中華人民共和國消費稅暫行條例稅暫行條例，自，自2009年年1月月1日起施行。日起施行。消費稅的特點themegallery is a design digital content & contents mall developed by guild design inc.征稅項目具有選擇性征稅項目具有選擇性征稅環(huán)節(jié)具有單一性征稅環(huán)節(jié)具有單一性征收方法具有多樣性征收方法具有多樣性征收調節(jié)具有特殊性征收調節(jié)具有特殊性稅負具有轉嫁性稅負具有轉嫁性二、消費稅稅目與稅率復合計稅復合計稅從價計稅從價計稅從量計稅從量計稅 從量定額稅從量定額稅 卷煙卷煙 成品油成品油 黃酒黃酒復合稅復合稅 白酒白酒

3、啤酒啤酒第二節(jié)第二節(jié)消費稅的計算消費稅的計算應稅消費品應稅消費品一、消費稅的應稅行為一、消費稅的應稅行為銷售銷售自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用委托加工委托加工進口進口零售金銀首飾零售金銀首飾批發(fā)卷煙批發(fā)卷煙二、消費稅的計稅方法從量定額計稅方法從量定額計稅方法從價定率計稅方法從價定率計稅方法復合計稅方法復合計稅方法=銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率=銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額+不含稅銷售額不含稅銷售額稅率稅率三、各種消費稅應稅行為下消費稅的計算三、各種消費稅應稅行為下消費稅的計算自自產(chǎn)產(chǎn)委托加工委托加工進進口口1.銷售自產(chǎn)應稅消費品銷售自產(chǎn)應稅消費品自產(chǎn)應稅消費品自產(chǎn)應

4、稅消費品的應納稅額的計算的應納稅額的計算應納稅額應納稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額比例稅率比例稅率中間產(chǎn)品不納稅，最終產(chǎn)品納稅中間產(chǎn)品不納稅，最終產(chǎn)品納稅視同銷售視同銷售2. 自產(chǎn)應稅消費品用于繼續(xù)加工應稅消費品自產(chǎn)應稅消費品用于繼續(xù)加工應稅消費品3.自產(chǎn)應稅消費品用于其他方面自產(chǎn)應稅消費品用于其他方面 例例3-1 亮彩化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納亮彩化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，稅人，11月月8日銷售一批化妝品，開具增值日銷售一批化妝品，開具增值稅專用發(fā)票標明價款稅專用發(fā)票標明價款20萬元，增值稅額萬元，增值稅額3.4萬元；萬元；11月月16日，銷售一批化妝品，開具日，銷售一批化妝品，開

5、具普通發(fā)票，金額為普通發(fā)票，金額為35.1萬元?；瘖y品適用萬元?；瘖y品適用稅率為稅率為30%，計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)，計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)11月月份應納的消費稅。份應納的消費稅。 例例3-2安華汽車廠領用自產(chǎn)的汽車輪胎用于安華汽車廠領用自產(chǎn)的汽車輪胎用于連續(xù)生產(chǎn)貨車，汽車輪胎的實際成本為連續(xù)生產(chǎn)貨車，汽車輪胎的實際成本為130000元，同類應稅消費品的銷售價格為元，同類應稅消費品的銷售價格為150000元。計算該廠應納消費稅稅額。元。計算該廠應納消費稅稅額。（汽車輪胎稅率：（汽車輪胎稅率：3%） 例例3-3安華汽車廠領用自產(chǎn)的汽車輪胎用于安華汽車廠領用自產(chǎn)的汽車輪胎用于連續(xù)生產(chǎn)連續(xù)生產(chǎn)1.6升小

6、汽車，汽車輪胎的實際成升小汽車，汽車輪胎的實際成本為本為130000元，同類應稅消費品的銷售價元，同類應稅消費品的銷售價格為格為150000元。計算該廠應納消費稅稅額。元。計算該廠應納消費稅稅額。（汽車輪胎稅率：（汽車輪胎稅率：3%， 1.6升小汽車稅率：升小汽車稅率：5%）委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品的應納稅額的計算的應納稅額的計算不交稅不交稅最終產(chǎn)品納稅，中間產(chǎn)品已納稅允許抵扣最終產(chǎn)品納稅，中間產(chǎn)品已納稅允許抵扣視同銷售，不交稅視同銷售，不交稅2.委托加工應稅消費品用于繼續(xù)加工應稅消費品委托加工應稅消費品用于繼續(xù)加工應稅消費品1.委托加工應稅消費品銷售用于銷售委托加工應稅消費品銷售

7、用于銷售3.委托加工應稅消費品用于其他方面委托加工應稅消費品用于其他方面在委托方提貨時在委托方提貨時由受托方代收代繳由受托方代收代繳按受托方同類產(chǎn)品售價或組成計稅價格按受托方同類產(chǎn)品售價或組成計稅價格 例例3-4亮彩化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納亮彩化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，發(fā)出一批成本為稅人，發(fā)出一批成本為9000元的原材料，元的原材料，委托麗日公司加工化妝品半成品，麗日公委托麗日公司加工化妝品半成品，麗日公司收取加工費司收取加工費4000元（不含稅），麗日公元（不含稅），麗日公司同類產(chǎn)品不含稅銷售價為司同類產(chǎn)品不含稅銷售價為18000元。半元。半成品加工收回后全部繼續(xù)加工成化妝品并成

8、品加工收回后全部繼續(xù)加工成化妝品并與當月出售，不含稅售價為與當月出售，不含稅售價為30000元。元。 計算亮彩化妝品企業(yè)應納稅額。計算亮彩化妝品企業(yè)應納稅額。進口應稅消費品的應納稅額的計算進口應稅消費品的應納稅額的計算 進口稅額的五個計算公式進口稅額的五個計算公式 關稅完稅價格關稅完稅價格 = 買價買價 + 運抵境內輸入點前運雜費運抵境內輸入點前運雜費 應納關稅稅額應納關稅稅額 = 關稅完稅價格關稅完稅價格 * 關稅稅率關稅稅率 組成計稅價格組成計稅價格 = 關稅完稅價格關稅完稅價格 + 關稅關稅 + 消費稅消費稅稅額稅額 =（關稅完稅價格（關稅完稅價格 + 關稅關稅 + 進口數(shù)量進口數(shù)量 *

9、 消費稅定額稅率）消費稅定額稅率）/（ 1-消費稅比例稅率）消費稅比例稅率） 應納消費稅稅額應納消費稅稅額 = 組成計稅價格組成計稅價格 * 消費稅比例稅消費稅比例稅率率 + 進口數(shù)量進口數(shù)量 * 消費稅定額稅率消費稅定額稅率 應納增值稅稅額應納增值稅稅額 = 組成計稅價格組成計稅價格 * 增值稅稅率增值稅稅率 例例3-5某中國進出口公司某中國進出口公司2008年年10月進口月進口120輛小轎車，每輛小轎車的成交價格折合輛小轎車，每輛小轎車的成交價格折合人民幣人民幣7萬元，支付運抵我國輸入地點的運萬元，支付運抵我國輸入地點的運費及保險費共計費及保險費共計4萬元。已知小轎車的關稅萬元。已知小轎車

10、的關稅稅率為稅率為25，消費稅稅率為，消費稅稅率為12，增值稅，增值稅稅率為稅率為17。 要求：計算該公司進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、要求：計算該公司進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅和增值稅額。消費稅和增值稅額。四、應稅消費品已納稅款的扣除 我國消費稅是在單一環(huán)節(jié)一次課征的。為我國消費稅是在單一環(huán)節(jié)一次課征的。為避免重復征稅，規(guī)定對外購或委托加工收避免重復征稅，規(guī)定對外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品銷售時，可按時，可按當期生產(chǎn)領用數(shù)量當期生產(chǎn)領用數(shù)量計算準予扣除計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅稅款。在消外購應稅消費品已納的消費稅稅款。在消費稅費稅

11、14個稅目中，個稅目中，除酒及酒精、成品油、除酒及酒精、成品油、小汽車、高檔手表小汽車、高檔手表4個稅目外，其余稅目有個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定扣稅規(guī)定 例例3-6亮彩化妝品廠用外購化妝品生產(chǎn)化妝品，亮彩化妝品廠用外購化妝品生產(chǎn)化妝品，11月不含增值稅銷售額為月不含增值稅銷售額為50萬元，當月月初萬元，當月月初庫存外購化妝品（原料）賬面余額庫存外購化妝品（原料）賬面余額30萬元，萬元，當月購進化妝品（原料）當月購進化妝品（原料）60萬元，月末庫存萬元，月末庫存化妝品（原料）化妝品（原料）70萬元，化妝品稅率為萬元，化妝品稅率為30%，計算該廠應納消費稅額。計算該廠應納消費稅額。（1）11月份

12、應納消費稅稅額月份應納消費稅稅額=5030%=15 萬元萬元（2）11月份準予扣除外購化妝品已納稅額月份準予扣除外購化妝品已納稅額=（30+60-70）30%=6萬元萬元（3）11月份銷售化妝品實際應納消費稅稅額月份銷售化妝品實際應納消費稅稅額=15-6=9萬元萬元例例3-7某煙廠某煙廠4月外購煙絲，取得增值稅專用月外購煙絲，取得增值稅專用發(fā)票并注明銷售額為發(fā)票并注明銷售額為50萬元，本月初尚有庫萬元，本月初尚有庫存的外購煙絲存的外購煙絲2萬元，本月生產(chǎn)領用后，月末萬元，本月生產(chǎn)領用后，月末庫存煙絲庫存煙絲12萬元。該企業(yè)本月應納消費稅中萬元。該企業(yè)本月應納消費稅中可扣除的消費稅是多少？可扣除

13、的消費稅是多少？ 解解 本月準予扣除的外購煙絲生產(chǎn)領用部分本月準予扣除的外購煙絲生產(chǎn)領用部分買價買價=2+50-12=40（萬元）（萬元） 準予扣除的消費稅稅額準予扣除的消費稅稅額=4030%=12（萬（萬元）元） 例例3-8某酒廠為一般納稅人，某酒廠為一般納稅人，2009年年5月發(fā)月發(fā)生以下業(yè)務：生以下業(yè)務： （1）自制糧食白酒）自制糧食白酒5噸，對外售出噸，對外售出4噸，收噸，收到不含稅銷售額到不含稅銷售額20萬元，另收取包裝物押萬元，另收取包裝物押金金0.3萬元。萬元。 （白酒稅率：（白酒稅率： 0.5元元/500克，克，20%） （2）自產(chǎn)藥酒）自產(chǎn)藥酒0.1噸，全部售給消費者，噸，全

14、部售給消費者，銷售額為銷售額為7605元。（藥酒稅率：元。（藥酒稅率：10%） （3）為展銷會特制黃酒）為展銷會特制黃酒0.4噸，一半贈送噸，一半贈送老客戶一半發(fā)放職工。該黃酒成本為老客戶一半發(fā)放職工。該黃酒成本為6元元/kg，成本利潤率為，成本利潤率為10%。（黃酒稅率：。（黃酒稅率：240元元/噸）噸）第三節(jié)第三節(jié)消費稅的會計核算消費稅的會計核算一、賬戶設置一、賬戶設置 應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅負債類賬戶負債類賬戶二、二、正常銷售應稅消費品的會計處理正常銷售應稅消費品的會計處理 由于消費稅是價內稅，因此，企業(yè)繳納的消費稅由于消費稅是價內稅，因此，企業(yè)繳納的消費稅應記入損益類賬戶

15、，由銷售收入來補償。應記入損益類賬戶，由銷售收入來補償。 銷售實現(xiàn)時：銷售實現(xiàn)時： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 實際繳納消費稅時：實際繳納消費稅時： 借：應交稅費借：應交稅費應交消費稅應交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 三、三、應稅消費品視同銷售的會計處理應稅消費品視同銷售的會計處理 （一）以生產(chǎn)的應稅消費品作為投資（一）以生產(chǎn)的應稅消費品作為投資 借：長期股權投資借：長期股權投資 存貨跌價準備存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅銷項稅額銷項稅額 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：

16、應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅 注意：結轉成本。注意：結轉成本。計稅價格以售價或組計稅價格以售價或組成計稅價格為依據(jù)成計稅價格為依據(jù)具有商業(yè)實質具有商業(yè)實質三、三、應稅消費品視同銷售的會計處理應稅消費品視同銷售的會計處理 （二）以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、（二）以生產(chǎn)的應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務消費資料或抵償債務 借：材料采購借：材料采購 應付賬款應付賬款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅銷項稅額銷項稅額 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅用最高售價用最高售價用平均售價用平均售價

17、三、三、應稅消費品視同銷售的會計處理應稅消費品視同銷售的會計處理 （三）以生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程、職（三）以生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程、職工福利等工福利等 借：在建工程借：在建工程 應付職工薪酬應付職工薪酬 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 銷售費用銷售費用 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅銷項稅額銷項稅額 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費貸：應交稅費應交消費稅應交消費稅四、委托加工應稅四、委托加工應稅消費品的會計處理消費品的會計處理四、委托加工應稅四、委托加工應稅消費品的會計處理消費品的會計處理五、進口應稅五、進口應稅消費品的會計處理消費品

18、的會計處理 進口應稅消費品時，應繳納的消費稅直接計入采進口應稅消費品時，應繳納的消費稅直接計入采購貨物成本。為簡化核算，應繳納的關稅、消費購貨物成本。為簡化核算，應繳納的關稅、消費稅可以不通過稅可以不通過“應交稅費應交稅費”賬戶反映。賬戶反映。 借：材料采購（固定資產(chǎn)）借：材料采購（固定資產(chǎn)） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款貸：銀行存款 應付賬款應付賬款進口環(huán)節(jié)繳納的進口環(huán)節(jié)繳納的關稅和消費稅關稅和消費稅六、包裝物應交消費稅六、包裝物應交消費稅的會計處理的會計處理（一）隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價（一）隨同產(chǎn)品銷售而不單獨計價 其收入已并入產(chǎn)品銷售收入中，同銷售額一并處其收入已并入產(chǎn)品銷售收入中，同銷售額一并處理。理。（二）隨同產(chǎn)品銷售而單獨計價（二）隨同產(chǎn)品銷售而單獨計價 1.1.銷售實現(xiàn)時：銷售實現(xiàn)時： 借：應收賬款（銀行存款）借：應收賬款（銀行存款） 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (銷項銷項) ) 2. 2.計算消費稅時：計算消費稅時： 借