財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)5持有至到期投資與長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、 1.1.持有至到期投資的概念持有至到期投資的概念 2.2.持有至到期投資的利息調(diào)整持有至到期投資的利息調(diào)整 3.3.長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念 4.4.長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得 5.5.長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 一、持有至到期投資概述一、持有至到期投資概述 二、持有至到期投資的取得二、持有至到期投資的取得 三、持有至到期投資的收益及攤余成本三、持有至到期投資的收益及攤余成本 四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn)四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) 五、持有至到期投資的減值五、持有至到期投資的減值 1.1.定義定義 持有至到期投資是指企業(yè)購(gòu)入的持有至到期投資是指企業(yè)購(gòu)

2、入的到期日固到期日固定定、回收金額固定或可確定回收金額固定或可確定，且，且企業(yè)有明企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期確意圖和能力持有至到期的各種債券。的各種債券。 通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。等，可以劃分為持有至到期投資。 金融資產(chǎn)的分類中的哪一類？有什么特征？金融資產(chǎn)的分類中的哪一類？有什么特征？ 作為持有至到期投資購(gòu)入的債券，按債券作為持有至到期投資購(gòu)入的債券，按債券還本付息情況，一般分為三類：還本付息情況，一般分為三類： （1 1）到期一次還本付息

3、；）到期一次還本付息； （2 2）到期一次還本、分期付息；）到期一次還本、分期付息； （3 3）分期還本、分期付息。）分期還本、分期付息。 說(shuō)明：不同類型的債券分別采用不同的確認(rèn)說(shuō)明：不同類型的債券分別采用不同的確認(rèn)與計(jì)量方法。與計(jì)量方法。 說(shuō)明：說(shuō)明： 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定設(shè)置 “持有至到期投資持有至到期投資-成本成本” “持有至到期投資持有至到期投資-利息調(diào)整利息調(diào)整” “持有至到期投資持有至到期投資-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目。明細(xì)科目。 “成本成本”反映債券面值，名不副實(shí)。反映債券面值，名不副實(shí)。 “利息調(diào)整利息調(diào)整”反映溢折價(jià)和手續(xù)費(fèi)用。反映溢折價(jià)和手續(xù)費(fèi)用。 “應(yīng)計(jì)利息

4、應(yīng)計(jì)利息”反映已產(chǎn)生尚未領(lǐng)取的利息。反映已產(chǎn)生尚未領(lǐng)取的利息。（一）債券溢折價(jià)取得的原因（一）債券溢折價(jià)取得的原因 1.1.平價(jià)（以面值購(gòu)入）平價(jià)（以面值購(gòu)入） 2.2.溢價(jià)（高于面值購(gòu)入）溢價(jià)（高于面值購(gòu)入） 3.3.折價(jià)（低于面值購(gòu)入）折價(jià)（低于面值購(gòu)入）（二）持有至到期投資的初始投資成本（二）持有至到期投資的初始投資成本 債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于債券的溢價(jià)、折價(jià)，主要是由于金融市場(chǎng)利率金融市場(chǎng)利率與與債券票面?zhèn)泵胬世什灰恢略斐傻?。不一致造成的?當(dāng)債券票面利率當(dāng)債券票面利率高于高于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下

5、，可能會(huì)導(dǎo)致債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券溢溢價(jià)發(fā)行價(jià)發(fā)行。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購(gòu)買者由于日后多獲。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購(gòu)買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息而給予債券發(fā)行者的利息返還利息返還。 當(dāng)債券票面利率當(dāng)債券票面利率低于低于金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券折折價(jià)發(fā)行價(jià)發(fā)行。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買者的利息而給予債券購(gòu)買者的利息補(bǔ)償利息補(bǔ)償。 甲公

6、司甲公司20072007年年1 1月月3 3日購(gòu)入某公司于日購(gòu)入某公司于20072007年年1 1月月1 1日日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為券票面金額為100100萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為1010，甲公司，甲公司實(shí)際支付實(shí)際支付106106萬(wàn)元。該債券到期一次還本付息，假萬(wàn)元。該債券到期一次還本付息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 20072007年年1 1月初購(gòu)入時(shí)月初購(gòu)入時(shí) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100 100 （即面值）（即面值） 利息調(diào)

7、整利息調(diào)整 6 6 （即溢價(jià)）（即溢價(jià)） 貸：銀行存款貸：銀行存款 106106 持有至到期投資，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的持有至到期投資，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款價(jià)款作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭包括支付的債券實(shí)際買價(jià)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用金等交易費(fèi)用。 但是，實(shí)際支付的價(jià)款中如果含有但是，實(shí)際支付的價(jià)款中如果含有發(fā)行日發(fā)行日或付息日至購(gòu)買日之間分期付息的利息或付息日至購(gòu)買日之間分期付息的利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)短期債權(quán)處處理，不計(jì)入債券的初始投資成本。理，不計(jì)入債券的初始投資成本。

8、 企業(yè)企業(yè)在發(fā)行日或付息日在發(fā)行日或付息日購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中不含有利息：付的價(jià)款中不含有利息： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 貸：貸： 銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款）銀行存款（實(shí)際支付的價(jià)款） 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差額）利息調(diào)整（差額） 企業(yè)企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購(gòu)入債購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)入日之間的利息。這部分利息付息日至購(gòu)入日之間的利息。這部分利息應(yīng)分別不同

9、情況進(jìn)行處理。應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。 到期一次付息到期一次付息債券的利息由于不能在債券的利息由于不能在1 1年以內(nèi)年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入初始投資成本：收回，應(yīng)計(jì)入初始投資成本：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值） 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（包含的利息）應(yīng)計(jì)利息（包含的利息） 貸：銀行存款（支付的買價(jià)）貸：銀行存款（支付的買價(jià)）分期付息分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，不計(jì)入投資成本：回，不計(jì)入投資成本：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值） 應(yīng)收利息（包含的利息）應(yīng)收利息（包含的利息） 貸：銀行存款（

10、支付的買價(jià)）貸：銀行存款（支付的買價(jià)） 若甲公司若甲公司20082008年年1 1月月3 3日購(gòu)入某公司于日購(gòu)入某公司于20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行的日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100100萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為1010，甲公司實(shí)際支付，甲公司實(shí)際支付116116萬(wàn)元。萬(wàn)元。 其中包含其中包含20072007年的利息年的利息1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。 該債券到期一次還本付息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相該債券到期一次還本付息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 20082008年

11、年1 1月初購(gòu)入時(shí)月初購(gòu)入時(shí) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本100 100 （即面值）（即面值） 利息調(diào)整利息調(diào)整6 6 （即溢價(jià)）（即溢價(jià)） 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息1010 貸：銀行存款貸：銀行存款 116 116 若甲公司若甲公司20082008年年1 1月月3 3日購(gòu)入某公司于日購(gòu)入某公司于20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行的日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為100100萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為1010，甲公司實(shí)際支付，甲公司實(shí)際支付116116萬(wàn)元。萬(wàn)元。 其中包含其中包含20072007年的

12、利息年的利息1010萬(wàn)元。萬(wàn)元。 該債券每年付息一次，到期還本，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利該債券每年付息一次，到期還本，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 20082008年年1 1月初購(gòu)入時(shí)月初購(gòu)入時(shí) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100 100 （即面值）（即面值） 利息調(diào)整利息調(diào)整 6 6 （即溢價(jià)）（即溢價(jià)） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1010 貸：銀行存款貸：銀行存款 116 116 企業(yè)持有至到期投資的持有期間主要是企業(yè)持有至到期投資的持有期間主要是投資收益投資收益的核算。投資收益的主要來(lái)源是的核算。投資收益的主要來(lái)源是利息收入利息收入。 企業(yè)購(gòu)入不

13、同還本付息方式的債券，投資收益的企業(yè)購(gòu)入不同還本付息方式的債券，投資收益的核算方法有所不同。核算方法有所不同。 （一）到期一次還本付息債券（一）到期一次還本付息債券 （二）分期付息債券（二）分期付息債券 （三）分期還本分期付息債券（三）分期還本分期付息債券 企業(yè)購(gòu)入債券，利息調(diào)整的攤銷方法有：企業(yè)購(gòu)入債券，利息調(diào)整的攤銷方法有：直線法直線法和和實(shí)際利實(shí)際利率法率法。 直線法的特點(diǎn)是各期的攤銷額和投資收益固定不變，但由直線法的特點(diǎn)是各期的攤銷額和投資收益固定不變，但由于隨著溢價(jià)、折價(jià)的攤銷，債券投資成本在不斷變化，因于隨著溢價(jià)、折價(jià)的攤銷，債券投資成本在不斷變化，因而各期的投資收益率也在變化。采

14、用直線法能夠簡(jiǎn)化計(jì)算而各期的投資收益率也在變化。采用直線法能夠簡(jiǎn)化計(jì)算工作，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客工作，但在一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率不同，不能客觀反映各期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。觀反映各期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。 實(shí)際利率法的特點(diǎn)是各期的投資收益率保持不變，但由實(shí)際利率法的特點(diǎn)是各期的投資收益率保持不變，但由于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；變化；實(shí)際利率法下，債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷額是票面利息實(shí)際利率法下，債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷額是票面利息與投資收益（即實(shí)際利息）的差額，與投資收益（即實(shí)際利息）的差額，在票面利息不變而投在票面

15、利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。采用實(shí)資收益變化的情況下，攤銷額也是在不斷變化的。采用實(shí)際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀反映各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但計(jì)算工作較為復(fù)雜。觀反映各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但計(jì)算工作較為復(fù)雜。 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用應(yīng)采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法確認(rèn)確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。債券的攤余成本。 采用采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法確認(rèn)各期的投資收益，確認(rèn)各期的投資收益，首先首先應(yīng)以應(yīng)以債券到期時(shí)的面值與票

16、面利息之和作為終值，以債券到期時(shí)的面值與票面利息之和作為終值，以債券的初始投資成本作為現(xiàn)值，計(jì)算債券的折現(xiàn)債券的初始投資成本作為現(xiàn)值，計(jì)算債券的折現(xiàn)率，即率，即實(shí)際利率實(shí)際利率（企業(yè)確定的折現(xiàn)期不同，實(shí)際（企業(yè)確定的折現(xiàn)期不同，實(shí)際利率也不同）；利率也不同）；然后然后按照初始投資成本或攤余成按照初始投資成本或攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)投資收益。本乘以實(shí)際利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)投資收益。 攤余成本攤余成本是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷以是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷以后的余額。后的余額。 第一期期初的攤余成本第一期期初的攤余成本 = =債券的初始投資成本債券的初始

17、投資成本 第一期期末的攤余成本第一期期末的攤余成本 = =第一期期初的攤余成本第一期期初的攤余成本+ +本期的實(shí)際利息本期的實(shí)際利息 第二期期初的攤余成本第二期期初的攤余成本 = =第一期期末的攤余成本第一期期末的攤余成本 第二期期末的攤余成本第二期期末的攤余成本 = =第二期期初的攤余成本第二期期初的攤余成本+ +本期的實(shí)際利息本期的實(shí)際利息 第第n n期期末的攤余成本期期末的攤余成本 = =第第n n期期初的攤余成本期期初的攤余成本+ +本期的實(shí)際利息本期的實(shí)際利息 企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券，各期的票面利息收入企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券，各期的票面利息收入并不是真正的投資收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)入并不是真正的投資

18、收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)入債券時(shí)，已經(jīng)多支付債券發(fā)行者一部分價(jià)債券時(shí)，已經(jīng)多支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款，這部分價(jià)款屬于給發(fā)行者的利息返還，款，這部分價(jià)款屬于給發(fā)行者的利息返還，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，抵減債券應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，抵減債券的票面利息收入。的票面利息收入。企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券的投企業(yè)溢價(jià)購(gòu)入債券的投資收益，為票面利息與溢價(jià)攤銷額的差額。資收益，為票面利息與溢價(jià)攤銷額的差額。 采用采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)及確認(rèn)投資攤銷債券溢價(jià)及確認(rèn)投資收益，收益，是在確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上分別確是在確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上分別確認(rèn)票面利息和溢價(jià)攤銷額認(rèn)票面利息和溢價(jià)攤銷額。即應(yīng)根據(jù)確認(rèn)。即應(yīng)根

19、據(jù)確認(rèn)的票面利息和按照實(shí)際利率確認(rèn)的投資收的票面利息和按照實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益的差額，確認(rèn)溢價(jià)攤銷額。益的差額，確認(rèn)溢價(jià)攤銷額。 甲公司甲公司20062006年年1 1月月1 1日購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的日購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的二年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面二年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為金額為2020萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為1010，甲公司實(shí)際支，甲公司實(shí)際支付付20.620.6萬(wàn)元。該債券到期一次還本付息，實(shí)際利萬(wàn)元。該債券到期一次還本付息，實(shí)際利率為率為7.937%7.937%，假設(shè)甲公司采用實(shí)際利率法攤銷債，假設(shè)甲公司采用實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)。相關(guān)

20、會(huì)計(jì)處理如下：券溢價(jià)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：2006.01.01 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 200000 利息調(diào)整利息調(diào)整 6000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2060002006.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 20000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 3650 投資收益投資收益 163502007.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 20000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 2350 投資收益投資收益 176502008.1.1借：銀行存款借：銀行存款 24000

21、0 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 200000 持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40000期初攤余成本期初攤余成本票面利息票面利息實(shí)際利息實(shí)際利息利息調(diào)整利息調(diào)整期末攤余成本期末攤余成本20062006年年206000206000200002000016350163503650365022235022235020072007年年2223502223502000020000176501765023502350240000240000 企業(yè)折價(jià)購(gòu)入債券，各期的票面利息收入企業(yè)折價(jià)購(gòu)入債券，各期的票面利息收入也不是真正的投資收益。因?yàn)槠髽I(yè)在購(gòu)入也不是真正的投資收益。因?yàn)?/p>

22、企業(yè)在購(gòu)入債券時(shí)，已經(jīng)少支付債券發(fā)行者一部分價(jià)債券時(shí)，已經(jīng)少支付債券發(fā)行者一部分價(jià)款，這部分價(jià)款屬于發(fā)行者給予的利息補(bǔ)款，這部分價(jià)款屬于發(fā)行者給予的利息補(bǔ)償，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)，分期轉(zhuǎn)為債券償，應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)，分期轉(zhuǎn)為債券投資收益。投資收益。企業(yè)折價(jià)購(gòu)入債券的投資收益，企業(yè)折價(jià)購(gòu)入債券的投資收益，應(yīng)為票面利息與折價(jià)攤銷額之和。應(yīng)為票面利息與折價(jià)攤銷額之和。 采用實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)及確認(rèn)投資采用實(shí)際利率法攤銷債券折價(jià)及確認(rèn)投資收益，收益，是在確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上分別確是在確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上分別確認(rèn)票面利息和溢價(jià)攤銷額認(rèn)票面利息和溢價(jià)攤銷額。即應(yīng)根據(jù)確認(rèn)。即應(yīng)根據(jù)確認(rèn)的票面利息和按照實(shí)際

23、利率確認(rèn)的投資收的票面利息和按照實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益的差額，確認(rèn)折價(jià)攤銷額益的差額，確認(rèn)折價(jià)攤銷額。 甲公司甲公司20062006年年7 7月月1 1日購(gòu)入某公司于日購(gòu)入某公司于20062006年年1 1月月1 1日發(fā)行的二年期債券，作為持有至到期投資。該日發(fā)行的二年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為債券票面金額為2020萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為1010，甲公，甲公司實(shí)際支付司實(shí)際支付20.420.4萬(wàn)元，其中包含發(fā)行半年后的應(yīng)萬(wàn)元，其中包含發(fā)行半年后的應(yīng)計(jì)利息計(jì)利息1000010000元。該債券到期一次還本付息，假設(shè)元。該債券到期一次還本付息，假設(shè)甲公司采用實(shí)際利率法攤銷

24、債券溢價(jià)，半年的實(shí)甲公司采用實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)，半年的實(shí)際利率是際利率是5.567%5.567%。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：2006.07.01 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 200000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 6000 銀行存款銀行存款 2040002006.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10000 利息調(diào)整利息調(diào)整 1356 貸：投資收益貸：投資收益 113562007.7.1 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10000 利息調(diào)整利息調(diào)整

25、1989 貸：投資收益貸：投資收益 119892007.12.31 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 10000 利息調(diào)整利息調(diào)整 2655 貸：投資收益貸：投資收益 12655期初攤余成本期初攤余成本票面利息票面利息實(shí)際利息實(shí)際利息利息調(diào)整利息調(diào)整期末攤余成本期末攤余成本20062006下半年下半年204000204000100001000011356113561356135621535621535620072007上半年上半年215356215356100001000011989119891989198922734522734520072007下半年下半年2273452

26、273451000010000126551265526552655240000240000 分期付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量，與分期付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量，與到期一次還本付息債券的投資收益確認(rèn)與到期一次還本付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量基本相同，只是計(jì)量基本相同，只是確認(rèn)的應(yīng)收票面利息確認(rèn)的應(yīng)收票面利息作為短期債權(quán)處理作為短期債權(quán)處理，通過(guò)，通過(guò)“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科科目核算。目核算。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)采用實(shí)際應(yīng)采用實(shí)際利率法利率法進(jìn)行債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)進(jìn)行債券溢折價(jià)攤銷，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。上確認(rèn)債券的攤余成本。 分期付息債券的攤余成本，因?yàn)槔⒃?/p>

27、當(dāng)分期付息債券的攤余成本，因?yàn)槔⒃诋?dāng)年需要支付，因此期末攤余成本在計(jì)算的年需要支付，因此期末攤余成本在計(jì)算的時(shí)候，應(yīng)該減掉當(dāng)年支付過(guò)的利息。意味時(shí)候，應(yīng)該減掉當(dāng)年支付過(guò)的利息。意味著已經(jīng)支付的利息不能繼續(xù)計(jì)息。即：著已經(jīng)支付的利息不能繼續(xù)計(jì)息。即： 第第n n期期末的攤余成本期期末的攤余成本= = 第第n n期期初的攤余成本期期初的攤余成本+ +本期的實(shí)際利息本期的實(shí)際利息- -本本期支付的利息期支付的利息 甲公司甲公司20072007年年1 1月月3 3日購(gòu)入某公司于日購(gòu)入某公司于20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到

28、期投資。該債券票面金額為債券票面金額為100100萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為1010，實(shí)際，實(shí)際利率利率 為為7.68897.6889，甲公司實(shí)際支付，甲公司實(shí)際支付106106萬(wàn)元。該萬(wàn)元。該債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一債券每年付息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處次利息，假設(shè)甲公司按年計(jì)算利息。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：理如下： （1）2007年年1月初購(gòu)入時(shí)月初購(gòu)入時(shí) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100 （即面值）（即面值） 利息調(diào)整利息調(diào)整 6 （即溢價(jià)）（即溢價(jià)） 貸：銀行存款貸：銀行存款 106 （2）2007年年

29、12月月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入收入 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益 持有至到期投資持有至到期投資-利息調(diào)整利息調(diào)整期初攤余成本期初攤余成本實(shí)際利息實(shí)際利息利息收入利息收入利息調(diào)整利息調(diào)整期末攤余成本期末攤余成本20072007年年1061068.158.1510101.851.85104.15104.1520082008年年104.15104.158.018.0110101.991.99102.16102.1620092009年年102.16102.167.847.8410102.162.16100100合計(jì)合計(jì)-242430306 6-

30、（2）2007年年12月月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 10 貸：投資收益貸：投資收益 8.15 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 1.85 借：銀行存款借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 10 （3）2008年年12月月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 10 貸：投資收益貸：投資收益 8.01 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 1.99 借：銀行存款借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 10 （4）2009年年12月月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確

31、認(rèn)利息收入，還本日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，還本 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 10 貸：投資收益貸：投資收益 7.85 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整2.16 借：銀行存款借：銀行存款 110 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本100 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 10 發(fā)行方對(duì)所有債券均在發(fā)行期內(nèi)分期還本，在還發(fā)行方對(duì)所有債券均在發(fā)行期內(nèi)分期還本，在還本時(shí)償付債券利息。由于還本方式不同，核算方本時(shí)償付債券利息。由于還本方式不同，核算方法也有所不同。法也有所不同。 分期還本分期付息債券，利息和本金一并分期償分期還本分期付息債券，利息和本金一并分期償付，其溢、折價(jià)的攤銷，準(zhǔn)則規(guī)定也應(yīng)

32、采用付，其溢、折價(jià)的攤銷，準(zhǔn)則規(guī)定也應(yīng)采用實(shí)際實(shí)際利率法利率法。 采用采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益時(shí)，應(yīng)，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益時(shí)，應(yīng)首先首先根據(jù)根據(jù)期初債券投資賬面價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算實(shí)際利息，期初債券投資賬面價(jià)值和實(shí)際利率計(jì)算實(shí)際利息，即投資收益；即投資收益；然后然后根據(jù)尚未償還的本金和票面利根據(jù)尚未償還的本金和票面利率計(jì)算票面利息；率計(jì)算票面利息；最后最后根據(jù)各期實(shí)際利息與票面根據(jù)各期實(shí)際利息與票面利息的差額，計(jì)算溢、折價(jià)攤銷額。利息的差額，計(jì)算溢、折價(jià)攤銷額。 分期付息債券的攤余成本，因?yàn)楸窘鸷屠制诟断臄傆喑杀荆驗(yàn)楸窘鸷屠⒃诋?dāng)年都需要支付，因此期末攤余成本息在當(dāng)年都需要支付，

33、因此期末攤余成本在計(jì)算的時(shí)候，應(yīng)該減掉當(dāng)年支付過(guò)的本在計(jì)算的時(shí)候，應(yīng)該減掉當(dāng)年支付過(guò)的本金和利息。意味著已經(jīng)支付的本金和利息金和利息。意味著已經(jīng)支付的本金和利息不能繼續(xù)計(jì)息。即：不能繼續(xù)計(jì)息。即： 第第n n期期末的攤余成本期期末的攤余成本= = 第第n n期期初的攤余成本期期初的攤余成本+ +本期的實(shí)際利息本期的實(shí)際利息- -本本期還本額期還本額- -本期支付的利息本期支付的利息 某公司某公司20062006年年1 1月月1 1日購(gòu)入某公司日購(gòu)入某公司4 4年期債券作為持年期債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值有至到期投資，票面價(jià)值200000200000元，票面利率元，票面利率5%5%，每年還

34、本付息一次，還本付息日為每年還本付息一次，還本付息日為1 1月月1 1日，用銀日，用銀行存款支付價(jià)款行存款支付價(jià)款204627204627元，實(shí)際利率為元，實(shí)際利率為4%4%，作出，作出有關(guān)分錄有關(guān)分錄。期初攤余成本期初攤余成本實(shí)際利息實(shí)際利息利息收入利息收入還本額還本額利息調(diào)整利息調(diào)整期末攤余成本期末攤余成本20062006年年20462720462781858185100001000050000500001815181515281215281220072007年年1528121528126112611275007500500005000013881388101424101424200820

35、08年年10142410142440574057500050005000050000943943504815048120092009年年5048150481201920192500250050000500004814810 0合計(jì)合計(jì)-2037320373250002500020000020000046274627- 2006年年1月月1日購(gòu)進(jìn)債券：日購(gòu)進(jìn)債券： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資-成本成本 200000 -利息調(diào)整利息調(diào)整 4627 貸：銀行存款貸：銀行存款 204627 2006年年12月月31日日 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 10000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投

36、資-利息調(diào)整利息調(diào)整 1815 投資收益投資收益 8185 2007年年1月月1日日 借：銀行存款借：銀行存款 60000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資-成本成本 50000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 10000 2007年年12月月31日日 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 7500 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資-利息調(diào)整利息調(diào)整 1388 投資收益投資收益 6112 2008年年1月月1日日 借：銀行存款借：銀行存款 57500 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資-成本成本 50000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 7500 2008年年12月月31日日 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5000 貸：持有

37、至到期投資貸：持有至到期投資-利息調(diào)整利息調(diào)整 943 投資收益投資收益 4057 2009年年1月月1日日 借：銀行存款借：銀行存款 55000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資-成本成本 50000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 5000 2009年年12月月31日日 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2500 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資-利息調(diào)整利息調(diào)整 481 投資收益投資收益 2019 2010年年1月月1日日 借：銀行存款借：銀行存款 52500 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資-成本成本 50000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2500 持有至到期投資的到期兌現(xiàn)，是指一次還持有至到期投資的到

38、期兌現(xiàn)，是指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。如果是一次付息的債本債券的到期兌現(xiàn)。如果是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息；券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息；如果是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以如果是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值。一般來(lái)說(shuō)，在債券投資到收回債券面值。一般來(lái)說(shuō)，在債券投資到期時(shí)，溢價(jià)、折價(jià)金額已經(jīng)攤銷完畢，不期時(shí)，溢價(jià)、折價(jià)金額已經(jīng)攤銷完畢，不論是按面值購(gòu)入，還是溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入，論是按面值購(gòu)入，還是溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入，“持有至到期投資持有至到期投資”科目的余額均為債券科目的余額均為債券面值和應(yīng)計(jì)利息。面值和應(yīng)計(jì)利息。 收回債券面值及利息時(shí)，應(yīng)收回債券面值及利息時(shí)

39、，應(yīng) 借：銀行存款借：銀行存款 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資-成本成本 -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。提減值準(zhǔn)備。 持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的持有至到期投資發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益：，計(jì)入當(dāng)期損益： 借：資產(chǎn)減值損

40、失借：資產(chǎn)減值損失-持有至到期投資減值損失持有至到期投資減值損失 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以按照該持有預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以按照該持有至到期投資初始確定的實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算，至到期投資初始確定的實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算，也可以采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率折現(xiàn)也可以采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算。計(jì)算。 持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值得以恢復(fù)得以恢復(fù)，且，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)原確認(rèn)的減

41、值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該持有至到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。到期投資在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失-持有至到期投資減值損失持有至到期投資減值損失 甲公司于甲公司于20072007年年1 1月月2 2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入b b公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日發(fā)行的債券，該債券的面值為日發(fā)行的債券，該債券的面值為10001000萬(wàn)元，票

42、面利率為萬(wàn)元，票面利率為4%4%，每年，每年1 1月月5 5日支付上年度利日支付上年度利息，到期日為息，到期日為20102010年年1 1月月1 1日，到期日一次歸還本日，到期日一次歸還本金和最后一期利息。甲公司實(shí)際支付價(jià)款金和最后一期利息。甲公司實(shí)際支付價(jià)款992.77992.77萬(wàn)元，其中包含上一年度已產(chǎn)生的利息，另支付萬(wàn)元，其中包含上一年度已產(chǎn)生的利息，另支付相關(guān)費(fèi)用相關(guān)費(fèi)用2020萬(wàn)元，購(gòu)買債券的實(shí)際利率為萬(wàn)元，購(gòu)買債券的實(shí)際利率為5%5%。假。假定按年計(jì)提利息。定按年計(jì)提利息。 （1）2007年年1月月2日：日： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1000萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)收利息應(yīng)

43、收利息 40萬(wàn)萬(wàn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 1012.77萬(wàn)萬(wàn) 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 27.23萬(wàn)萬(wàn) （2）2007年年1月月5日：日： 借：銀行存款借：銀行存款 40萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 40萬(wàn)萬(wàn)期初攤余成本期初攤余成本實(shí)際利息實(shí)際利息利息收入利息收入利息調(diào)整利息調(diào)整期末攤余成本期末攤余成本20072007年年972.77972.7748.6448.6440408.648.64981.41981.4120082008年年981.41981.4149.0749.0740409.079.07990.48990.4820092009年年990.48990.4849

44、.5249.5240409.529.5210001000合計(jì)合計(jì)-147.23147.2312012027.2327.23- （3）2007年年12月月31日：日： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40萬(wàn)萬(wàn) 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 8.64萬(wàn)萬(wàn) 貸：投資收益貸：投資收益 48.64萬(wàn)萬(wàn) （4）2008年年1月月5日收到利息時(shí)：日收到利息時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 40萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 40萬(wàn)萬(wàn) （5）2008年年12月月31日：日： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40萬(wàn)萬(wàn) 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 9.07萬(wàn)萬(wàn) 貸：投資收益貸：投資收益 49.

45、07萬(wàn)萬(wàn) （6）2009年年1月月5日：日： 借：借： 銀行存款銀行存款 40萬(wàn)萬(wàn) 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 40萬(wàn)萬(wàn) （7）2009年年12月月31日：日： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 40萬(wàn)萬(wàn) 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 9.52萬(wàn)萬(wàn) 貸：投資收益貸：投資收益 49.52萬(wàn)萬(wàn) （8）2010年年1月月1日：日： 借：銀行存款借：銀行存款 1040萬(wàn)萬(wàn) 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 1000萬(wàn)萬(wàn) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 40萬(wàn)萬(wàn) 持有至到期投資初始投資成本持有至到期投資初始投資成本 溢折價(jià)、利息調(diào)整溢折價(jià)、利息調(diào)整 實(shí)際利率法確認(rèn)投資收益及溢折價(jià)攤銷實(shí)際利率法確認(rèn)投

46、資收益及溢折價(jià)攤銷 債券不通還本付息方式下的攤余成本債券不通還本付息方式下的攤余成本 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法四、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 七、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換七、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì) （二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系（二）投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系 所謂股權(quán)投資，是指公司支付對(duì)

47、價(jià)獲取被所謂股權(quán)投資，是指公司支付對(duì)價(jià)獲取被投資單位一定的股權(quán)或資本份額的對(duì)外投投資單位一定的股權(quán)或資本份額的對(duì)外投資行為。資行為。 長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資是指通過(guò)投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。 持有時(shí)間：不準(zhǔn)備隨時(shí)出售持有時(shí)間：不準(zhǔn)備隨時(shí)出售 結(jié)果：成為被投資企業(yè)的股東結(jié)果：成為被投資企業(yè)的股東 特點(diǎn)：投資風(fēng)險(xiǎn)大特點(diǎn)：投資風(fēng)險(xiǎn)大 目的：目的： （1）為將來(lái)特定的用途積累資金，）為將來(lái)特定的用途積累資金，獲得收益；獲得收益； （2）影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)）影響或控制其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，以配合本身的經(jīng)營(yíng)；決

48、策，以配合本身的經(jīng)營(yíng)； （3）擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模或發(fā)）擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)?；虬l(fā)展多元化經(jīng)營(yíng)。展多元化經(jīng)營(yíng)。 按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，按照投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)的影響程度，投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系可以分為以下幾種類型：下幾種類型： 1.1.控制控制 2.2.共同控制共同控制 3.3.重大影響重大影響 4.4.無(wú)重大影響無(wú)重大影響 1.1.控制控制 ：有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決有權(quán)決定被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策、形式或?qū)嵸|(zhì)上擁有半數(shù)以上表決權(quán)。例如投策、形式或?qū)嵸|(zhì)上擁有半數(shù)以上表決權(quán)。例如投資企業(yè)的子公司資企業(yè)的子公司 。 （50%50%以上

49、股權(quán)）以上股權(quán)） 2.2.共同控制共同控制 ：按照合同約定與其他投資者對(duì)被按照合同約定與其他投資者對(duì)被投資企業(yè)所共有的控制投資企業(yè)所共有的控制 、各投資方表決權(quán)資本、各投資方表決權(quán)資本相同。例如投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)相同。例如投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè) 。 （各占（各占50%50%股權(quán)）股權(quán)） 3.3.重大影響重大影響 ：對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)決策有參與權(quán)、對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)決策有參與權(quán)、 不不能控制或共同控制能控制或共同控制 。例如投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。例如投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè) 。 （20%50%20%50%股權(quán)）股權(quán)） 4.4.無(wú)重大影響無(wú)重大影響 ：不具有控制、共同控制或重大不具有控制、共同控制或重大影響影響 。（20

50、%20%以下股權(quán)）以下股權(quán)）企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其取得方式有二種：企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其取得方式有二種：（一）企業(yè)合并取得的；（一）企業(yè)合并取得的； 企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分為：企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，又分為： 1.1.同一控制同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 2.2.非同一控制非同一控制下企業(yè)合并取得。下企業(yè)合并取得。（二）非企業(yè)合并取得的。（二）非企業(yè)合并取得的。不同方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理方法有所不同方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理方法有所不同。不同。 同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在

51、合并前后合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的的。 例如，例如，a a公司為公司為b b公司和公司和c c公司的母公司，公司的母公司，a a公司將其持有公司將其持有c c公司公司60%60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給b b公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，b b公司持有公司持有c c公公司司60%60%的股權(quán)，但的股權(quán)，但b b公司和公司和c c公司仍由公司仍由a a公司所控制。公司所控制。 (1)(1)判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn) ：合并前后均受同方或相同多方最終控制，：合并前后均受同方或相同多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。且該

52、控制并非暫時(shí)性的。 (2)(2)性質(zhì)：不屬交易行為性質(zhì)：不屬交易行為 (3)(3)計(jì)量：被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量：被合并方的賬面價(jià)值 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方合并方，參，參與合并的其他企業(yè)為與合并的其他企業(yè)為被合并方被合并方。 合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控合并日，是指合并方實(shí)際取得對(duì)被合并方控制權(quán)的日期。制權(quán)的日期。 同一控制下的企業(yè)合并，同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合，這種企業(yè)合并不屬

53、于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以合并方可以按照按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。 同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。股權(quán)投資的初始投資成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投

54、資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益留存收益。合并方。合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資份的面值總額作為股本，

55、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整整資本公積資本公積；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整不足沖減的，調(diào)整留存收益留存收益。 【例例 1 1】甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為 a a集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司，20072007年年 6 6月月 1 1日，甲公司以銀行存款日，甲公司以銀行存款720720萬(wàn)取得乙公司所有者權(quán)益萬(wàn)取得乙公司所有者權(quán)益的的80%80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 10001000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （1 1）若甲公司支

56、付銀行存款）若甲公司支付銀行存款 720720萬(wàn)元萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 720 720 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 80 80 （2 2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款 900900萬(wàn)元萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 800 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 100 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 900 如資本公積不足沖減，沖減留存收益如資本公積不足沖減，沖減留存收益 【例例2 2】甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為 a a集團(tuán)的子公司，集團(tuán)的子公司， 20072007年年 8 8月月

57、1 1日甲公司發(fā)行日甲公司發(fā)行 600600萬(wàn)股普通股（每萬(wàn)股普通股（每股面值股面值 1 1元）作為對(duì)價(jià)取得乙公司元）作為對(duì)價(jià)取得乙公司 60%60%的股權(quán)，的股權(quán)，同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為同日乙公司賬面凈資產(chǎn)總額為 13001300萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 780780（1300130060%60%） 貸：股本貸：股本 600 600 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 180 180 捷順公司和萬(wàn)眾公司均為捷順公司和萬(wàn)眾公司均為p公司的子公司。公司的子公司。2007年年3月月20日，日，p公司將其持有的萬(wàn)眾公公司將其持有的萬(wàn)眾公司司70%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給捷順公司，交易價(jià)格

58、的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給捷順公司，交易價(jià)格為為3 000 000元，捷順公司以銀行存款支付。元，捷順公司以銀行存款支付。合并日，萬(wàn)眾公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值合并日，萬(wàn)眾公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為為4 000 000元，捷順公司資本公積、盈余元，捷順公司資本公積、盈余公積余額分別為公積余額分別為100 000元和元和300 000元。元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2 800 000 資本公積資本公積 100 000 盈余公積盈余公積 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 000捷順公司初始投資成本捷順公司初始投資成本= 4 000 000 70% = 2 800 000（元）（元）

59、 非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后后不受不受同一方或相同的多方最終同一方或相同的多方最終控制控制。相對(duì)于同一控制下。相對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)公允價(jià)值值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。 (1)(1)判斷標(biāo)準(zhǔn)判斷標(biāo)準(zhǔn) ：合并前不受同方或相同多方最終控制。：合并前不受同方或相同多方最終控制。 (2)(2)性質(zhì)：屬于交易行為。性質(zhì)：屬于交易行為。 (3)

60、(3)計(jì)量：合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。計(jì)量：合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。 合并對(duì)價(jià)合并對(duì)價(jià)即初始投資成本。指購(gòu)買方在購(gòu)買日為取即初始投資成本。指購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值公允價(jià)值。付出對(duì)。付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額為價(jià)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額為處置損益處置損益，計(jì)入，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收支”。購(gòu)買方為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生購(gòu)買方為進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。 【例例3 3】2007 2007 年年