財務(wù)會計學(xué)-固定資產(chǎn)概述

1、financial accounting第七章第七章固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)主講：主講：emma2015第七章第七章 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 7.1 7.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 7.2 7.2 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 7.3 7.3 固定資產(chǎn)的折舊（固定資產(chǎn)的折舊（重點重點） 7.4 7.4 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 7.5 7.5 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置 7.6 7.6 固定資產(chǎn)的清查及減值固定資產(chǎn)的清查及減值7.1 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 定義：是指使用期限較長，單位價值較高，定義：是指使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持并且在使用過程中保持原有的實物形態(tài)原有

2、的實物形態(tài)的的資產(chǎn)。資產(chǎn)。7.2 固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置 相關(guān)科目： 固定資產(chǎn) 累計折舊 工程物資 在建工程“固定資產(chǎn)”賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：用來核算固定資產(chǎn)增減變動情況的賬用來核算固定資產(chǎn)增減變動情況的賬戶。戶。 編號：編號：16011601 性質(zhì)：資產(chǎn)類（非流動資產(chǎn)）性質(zhì)：資產(chǎn)類（非流動資產(chǎn)） 明細賬：按資產(chǎn)類別和項目設(shè)置明細賬：按資產(chǎn)類別和項目設(shè)置 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)- -廠房廠房 - -機器機器 明細核算：設(shè)置明細核算：設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定資固定資產(chǎn)卡片產(chǎn)卡片”，按類別和部門進行。，按類別和部門進行。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)（1601）1 1、固定資產(chǎn)減少的、固定

3、資產(chǎn)減少的原始價值原始價值1 1、固定資產(chǎn)增加的、固定資產(chǎn)增加的原始價值原始價值結(jié)存的固定資產(chǎn)的結(jié)存的固定資產(chǎn)的原原始價值始價值“累計折舊”賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價用來核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。值。 編號：編號：16021602 性質(zhì)：資產(chǎn)類（固定資產(chǎn)的性質(zhì)：資產(chǎn)類（固定資產(chǎn)的抵減賬戶抵減賬戶） 固定資產(chǎn)的凈值固定資產(chǎn)的凈值= =固定資產(chǎn)的原值固定資產(chǎn)的原值- -累計折累計折舊舊 累計折舊（累計折舊（1602）1 1、計提計提固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的累計折舊累計折舊1 1、處理固定資產(chǎn)，、處理固定資產(chǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊額結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊額現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計現(xiàn)有固定資

4、產(chǎn)的累計折舊額折舊額“工程物資”賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)用來核算企業(yè)為在建工程準備的為在建工程準備的各種各種物資的實際成本的賬戶。物資的實際成本的賬戶。 包括：工程用的材料等包括：工程用的材料等 編號：編號：16051605 性質(zhì)：資產(chǎn)類（非流動資產(chǎn)）性質(zhì)：資產(chǎn)類（非流動資產(chǎn)） 明細賬：明細賬： 工程物資工程物資- -專用材料專用材料 - -專用設(shè)備專用設(shè)備 - -工器具工器具 工程物資工程物資（1605）1 1、工程、工程領(lǐng)用的領(lǐng)用的工程物資工程物資的實際成本的實際成本1 1、購入購入為工程準備為工程準備的物資的實際成本的物資的實際成本企業(yè)為在建工程準備企業(yè)為在建工程準備的各種

5、物資的實際成的各種物資的實際成本本“在建工程”賬戶核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：用來反應(yīng)企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、用來反應(yīng)企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大改建、擴建，或技術(shù)改造、設(shè)備更新和大修理工程等修理工程等尚未完工的工程支出的賬戶。尚未完工的工程支出的賬戶。編號：編號：16041604性質(zhì)：資產(chǎn)類（非流動資產(chǎn)）性質(zhì)：資產(chǎn)類（非流動資產(chǎn)）明細賬：明細賬：在建工程在建工程廠房廠房 在建工程在建工程（1604）1 1、 結(jié)轉(zhuǎn)完工成本結(jié)轉(zhuǎn)完工成本 （設(shè)備交付使用）（設(shè)備交付使用） 1 1、購入設(shè)備的實際購入設(shè)備的實際支出支出2 2、發(fā)生的、發(fā)生的安裝費用安裝費用未完工在建工程的實未完工在建

6、工程的實際成本際成本1、固定資產(chǎn)的購置、固定資產(chǎn)的購置 1、購入不需安裝的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的入賬價值=買價+進口關(guān)稅+運輸費（不含增值稅）+裝卸費+其他支出 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 2 2、購入需安裝的固定資產(chǎn)、購入需安裝的固定資產(chǎn) 購入的固定資產(chǎn)購入的固定資產(chǎn)需要經(jīng)過安裝以后才能交需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用。付使用。 先通過先通過“在建工程在建工程”科目核算，待安裝完科目核算，待安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再由“在建工在建工程程”科目轉(zhuǎn)入科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目?？颇俊?、固定資產(chǎn)的購置、固定資產(chǎn)的購置3、固定資

7、產(chǎn)的自行建造、固定資產(chǎn)的自行建造 定義：企業(yè)利用自己的力量自營建造以及定義：企業(yè)利用自己的力量自營建造以及出包給他人建造的固定資產(chǎn)。出包給他人建造的固定資產(chǎn)。 入賬價值入賬價值：按照：按照該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。材料、直接人工、直接機械施工費等。 自營工程自營工程 出包工程出包工程（1 1）自營工程）自營工程 定義：企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。 主要通過“工程物資”“在建工程”核算。（2 2）出包工程）出包工程 定義：企業(yè)通過招標

8、等方式將工程項目發(fā)包給建造承包商，由建造承包商組織施工的建筑工程和安裝工程。 主要通過 “在建工程”核算。固定資產(chǎn)計提折舊的范圍 除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊： 已提足折舊，仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 按規(guī)定單獨計價，作為固定資產(chǎn)入賬的土地。土地提供的服務(wù)潛力，不會因時間的推移而減少 7.3.3 折舊的計算方法折舊的計算方法選擇依據(jù)：選擇依據(jù)：固定資產(chǎn)所含固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式19折舊方法折舊方法直線法直線法加速折舊法加速折舊法年限平均法年限平均法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年數(shù)總和法工作量法工作量法不得隨意變更不得隨意變更折舊方法一經(jīng)確定折舊

9、方法一經(jīng)確定1、年限平均法 定義：按照固定資產(chǎn)的按照固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均預(yù)計使用年限平均計提折舊計提折舊的方法。的方法。絕對數(shù)公式絕對數(shù)公式月折舊額月折舊額= =年折舊額年折舊額1212原價預(yù)計凈殘值原價預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限年折舊額年折舊額= =1 1預(yù)計凈殘值率預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限年折舊率年折舊率= =相對數(shù)公式相對數(shù)公式- -實際中實際中月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率1212月折舊額月折舊額= =固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價 月折舊率月折舊率 2 2、工作量法、工作量法1 1、含義、含義 以固定資產(chǎn)預(yù)計以固定資產(chǎn)預(yù)計可完成的工作總量為分攤可完成的工作

10、總量為分攤標準標準，根據(jù)各年實際完成的工作量計算每，根據(jù)各年實際完成的工作量計算每期應(yīng)提折舊額。期應(yīng)提折舊額。2 2、計算公式、計算公式21單位工作單位工作量折舊額量折舊額=原價原價（1 1殘值率）殘值率）預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量月折舊額月折舊額= =當(dāng)月當(dāng)月工作量工作量 單位工作量折舊額單位工作量折舊額年折舊額年折舊額= =當(dāng)年當(dāng)年工作量工作量 單位工作量折舊額單位工作量折舊額3 3、雙倍余額遞減法、雙倍余額遞減法 1 1、含義：、含義：在在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值凈值乘以乘以雙倍的直線法折舊率計算固定資

11、產(chǎn)折舊。雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊。2 2、計算公式、計算公式 年折舊率年折舊率2 2預(yù)計使用年限預(yù)計使用年限年折舊額每期期初固定資產(chǎn)賬面年折舊額每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值凈值年折舊率年折舊率 月折舊率年折舊率月折舊率年折舊率1212月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額1212 3.3.雙倍余額遞減法小結(jié)雙倍余額遞減法小結(jié)固定資產(chǎn)年初賬面凈值折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計使用年限逐年遞減逐年遞減不變不變逐年遞減逐年遞減 最后兩年該如何處理呢？最后兩年該如何處理呢？ 注意 我國企業(yè)會計準則-第4號-固定資產(chǎn)規(guī)定，采用雙倍余額遞減法計提折舊，應(yīng)在預(yù)計使用年限的最后兩年改按年限平均法計提折舊。

12、4 4、年數(shù)總和法、年數(shù)總和法1 1、含義：、含義：又稱又稱合計年限法合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)逐年遞減的分數(shù)計算計算每年折舊額的方法。每年折舊額的方法。2 2、計算公式、計算公式 應(yīng)計折舊總額固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值應(yīng)計折舊總額固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值 年折舊率尚可使用年限年折舊率尚可使用年限年數(shù)總和年數(shù)總和 年折舊額應(yīng)計折舊總額年折舊額應(yīng)計折舊總額年折舊率年折舊率 月折舊額年折舊額月折舊額年折舊額121225雙倍余額遞減法與年限總和法比較雙倍余額遞減法與年限總和法比較（重點）（重點） 雙倍余額遞減法雙倍余

13、額遞減法 年限總和法年限總和法（1 1）凈殘值）凈殘值 不考慮不考慮 考慮考慮（2 2）折舊基數(shù)）折舊基數(shù) 變小變小 不變不變 （3 3）折舊率）折舊率 不變（不變（2/n2/n） 變小變小筆記：筆記：1.1.折舊年度不等于會計年度折舊年度不等于會計年度. .加速折舊只是年與年的加速，同一折舊年度內(nèi)加速折舊只是年與年的加速，同一折舊年度內(nèi)月與月是平均月與月是平均4、計提折舊的范圍 提足折舊的固定資產(chǎn)，不再計提折舊 提前報廢的固定資產(chǎn)不補提折舊，其未提足折舊的凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。 會計準則規(guī)定：會計準則規(guī)定： 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月開始計

14、提折舊下月開始計提折舊 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月開始不提折舊。月開始不提折舊。5、計提折舊的總分類核算 企業(yè)應(yīng)按月根據(jù)固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和采用企業(yè)應(yīng)按月根據(jù)固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和采用的折舊計算方法，編制的折舊計算方法，編制固定資產(chǎn)折舊計算表。固定資產(chǎn)折舊計算表。 誰使用固定資產(chǎn)誰負擔(dān)折舊費誰使用固定資產(chǎn)誰負擔(dān)折舊費 借：在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)）借：在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)） 制造費用（基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)）制造費用（基本生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)） 管理費用管理費用 （管理部門所使用的固

15、定資產(chǎn)）（管理部門所使用的固定資產(chǎn)） 銷售費用銷售費用 （銷售部門所使用的固定資產(chǎn)）（銷售部門所使用的固定資產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)） 貸：累計折舊貸：累計折舊 7.4 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 subsequent expendituresubsequent expenditure 定義：固定資產(chǎn)經(jīng)初始計量并入賬后又發(fā)定義：固定資產(chǎn)經(jīng)初始計量并入賬后又發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的支出。生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的支出。 范圍：固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的范圍：固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新更新改造支出、修理費用改造支出、修理費用等。等。 1、資本化

16、的后續(xù)支出 處理原則：舊的固定資產(chǎn)的結(jié)束，新的固定資產(chǎn)的開始（資本化支出） 先將舊的固定資產(chǎn)全部轉(zhuǎn)入“在建工程”，停止計提折舊 支出通過“在建工程”核算 完工時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。1、資本化的后續(xù)支出將原固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程將原固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程借：借：在建工程在建工程 累計折舊，固定資產(chǎn)減值準備累計折舊，固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)改擴建的后續(xù)支出改擴建的后續(xù)支出借：借：在建工程在建工程 貸：銀行存款，原材料貸：銀行存款，原材料 殘料變價收入殘料變價收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：在建工程在建工程 工程

17、完工達到可使用狀態(tài)時工程完工達到可使用狀態(tài)時借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程貸：在建工程2、費用化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不能使得流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原來的估計，則應(yīng)在發(fā)生時確認為費用。 適用范圍：日常的維護、修理2、費用化的后續(xù)支出 費用化支出：費用化支出：一般性的維修費用，按固定資產(chǎn)所一般性的維修費用，按固定資產(chǎn)所屬部門計入費用：屬部門計入費用： 借：制造費用借：制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等貸：銀行存款等7.5 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)滿足下列固定資產(chǎn)滿足下列條件之一條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止的，應(yīng)當(dāng)

18、終止確認：確認： 該固定資產(chǎn)處于該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)處置狀態(tài) 該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用和處置，不能產(chǎn)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用和處置，不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益生經(jīng)濟利益固定資產(chǎn)處置：固定資產(chǎn)處置： 出售出售 報廢報廢7.5 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置 相關(guān)賬戶： “固定資產(chǎn)清理”“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：用來固定資產(chǎn)清理情況的賬戶。用來固定資產(chǎn)清理情況的賬戶。 編號：編號：16061606 性質(zhì)：資產(chǎn)類（非流動資產(chǎn)）性質(zhì)：資產(chǎn)類（非流動資產(chǎn)） 注意：此賬戶期末無余額注意：此賬戶期末無余額 建議：做題中劃建議：做題中劃“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”的的t t賬賬 固定資產(chǎn)清理

19、固定資產(chǎn)清理（1606）1 1、清理過程中發(fā)生的、清理過程中發(fā)生的各各項收入項收入（價款，賠款，（價款，賠款，收回的殘料等）收回的殘料等）1 1、固定資產(chǎn)的、固定資產(chǎn)的賬面賬面價值價值2 2、清理過程中發(fā)生、清理過程中發(fā)生的各項的各項費用、稅金費用、稅金清理過程中的凈收益，清理過程中的凈收益，轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入清理過程中的凈損失，清理過程中的凈損失，轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出總結(jié)：固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié)總結(jié)：固定資產(chǎn)處置的基本環(huán)節(jié) 將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 發(fā)生的清理費用等 收回處理固定資產(chǎn)的價款，殘料入庫 保險公司的賠償 清理凈損益的處理7.5.1 固定資產(chǎn)的出售固定資產(chǎn)的出售

20、s1、出售固定資產(chǎn)賬面價值的結(jié)轉(zhuǎn) 借：固定值產(chǎn)清理（凈值） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)（原值）7.5.1 固定資產(chǎn)的出售固定資產(chǎn)的出售 s2、出售固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款7.5.1 固定資產(chǎn)的出售固定資產(chǎn)的出售 s3、出售固定資產(chǎn)的收入 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）7.5.1 固定資產(chǎn)的出售固定資產(chǎn)的出售 s4、結(jié)轉(zhuǎn)出售不動產(chǎn)等應(yīng)繳納的稅費 借：固定資產(chǎn)清理 貸： 應(yīng)交稅費7.5.1 固定資產(chǎn)的出售固定資產(chǎn)的出售 s5、保險公司的賠償 借：銀行存款 其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理7.5.1 固定資產(chǎn)的出售固定資產(chǎn)的出售 s6、結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損益 獲得凈收益 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 獲得凈損失 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 注意：結(jié)轉(zhuǎn)后固定資產(chǎn)清理賬戶無余額7.6 固定資產(chǎn)的清查與減值固定資產(chǎn)的清查與減值 7.6.1 7.6.1 固定資產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)的清查 7.6.2 7.6.2 固定資產(chǎn)的減值固定資產(chǎn)的減值 “固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備”賬戶賬戶 核算內(nèi)容：核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)減值的用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)減值的賬戶。賬戶。 編號：編號：16