財務(wù)會計要素與會計等式

1、 第 一 講授課題目（章節(jié)） 第一節(jié) 會計概述 第一章 總論 第二節(jié) 會計核算的基本前提與一般原則第三節(jié) 會計要素與會計等式第四節(jié) 我國的會計法規(guī)體系 教學(xué)目的與要求 1 要求學(xué)生了解會計的產(chǎn)生、發(fā)展，會計的基本職能、目標(biāo)及涵義。 2 要求學(xué)生熟練掌握會計的六要素和會計等式。3 要求學(xué)生深刻理解會計核算的基本前提及一般原則。教學(xué)難點與重點 【重點】 1 會計的六要素和會計等式 2 會計核算的基本前提及一般原則教學(xué)方法與時間分配 本章以教師課堂講授為主，結(jié)合膠片教學(xué)。 本章預(yù)計占用4學(xué)時。教學(xué)器材 投影儀、膠片等。復(fù)習(xí)提問 （提問） 1 在會計學(xué)基礎(chǔ)中我們學(xué)習(xí)了會計的六要素，請回憶會計的六要素是

2、指什么？ 2 會計等式是什么？請談?wù)勀銓ζ浜x的理解。3 簡要回顧會計核算的基本前提和一般原則教學(xué)過程第一節(jié) 會計概述一、會計與會計目標(biāo)（一）會計的內(nèi)涵（二）會計的目標(biāo) 會計目標(biāo)是指會計所要達(dá)到的目的，會計主要是生成和提供會計信息。我國的會計目標(biāo)是對會計主體的經(jīng)濟活動進行核算，提供反映會計主體經(jīng)濟活動的信息。 具體來說，我國的會計目標(biāo)要求會計信息能夠滿足各方會計信息使用者的需要，可分為三個層次： 1、符合國家宏觀經(jīng)濟管理需要； 3、滿足相關(guān)投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)管理機構(gòu)等了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要； 2、滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。二、會計與社會環(huán)境1、 會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和

3、經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來的。 會計的起源是由于社會生產(chǎn)實踐的需要。但并不是人類一有生產(chǎn)實踐就產(chǎn)生了會計思想、會計行為。 2、會計發(fā)展的四個階段。 會計最初表現(xiàn)為人類對經(jīng)濟活動的計量與記錄行為 隨著社會生產(chǎn)力的不斷提高，會計逐漸“從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨立的職能”。 隨著商品貨幣經(jīng)濟的產(chǎn)生與發(fā)展，以核算和監(jiān)督私人資本運動為主要內(nèi)容的“民間會計”得到迅速發(fā)展。1494年，意大利數(shù)學(xué)家兼會計學(xué)家盧卡.阿其巴勒在算術(shù)、幾何、比及比例概要一書中對借貸復(fù)式記帳法給予理論說明，從而產(chǎn)生了近代會計。 從本世紀(jì)初以來，科學(xué)發(fā)展突飛猛進，社會生產(chǎn)力空前提高，企業(yè)趨向大

4、型、聯(lián)合和向國外擴展，對會計提出的要求越來越高，會計方法也不斷更新，會計技術(shù)從手工操作逐漸向電算化過渡，會計理論也空前繁榮。 會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史證明：會計是在社會生產(chǎn)實踐中產(chǎn)生的，是管理的需要。在社會主義制度下，為了取得最大的經(jīng)濟效益，就更需要利用會計來管理經(jīng)濟活動。三、現(xiàn)代會計的兩大分支 現(xiàn)代會計有兩大分支，即財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計 又稱對外報告會計（外部會計），管理會計又稱對內(nèi)報告會計（內(nèi)部會計）。項 目財 務(wù) 會 計管 理 會 計服務(wù)對象企業(yè)外部企業(yè)內(nèi)部核算內(nèi)容過去的經(jīng)濟活動未來的經(jīng)濟活動職能反映和監(jiān)督規(guī)劃、控制、預(yù)測、決策等指導(dǎo)的原則會計準(zhǔn)則、會計制度等管理的需要核算程序固定性

5、和強制性不固定性核算方法單一性多樣性成本計算方法全部成本法（制造成本法）變動成本法精確程度要求準(zhǔn)確無誤不要求精確信息特征負(fù)有法律責(zé)任不負(fù)法律責(zé)任 第二節(jié) 會計核算的基本前提與一般原則一、基本前提 會計核算的基本前提又稱會計假設(shè)，是會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境作出的合理判斷,是會計核算的基礎(chǔ)條件。 會計假設(shè)包括：會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和貨幣計量假設(shè)。（一）會計主體假設(shè) 會計主體或稱會計實體，是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計主體的作用就在于界定不同會計主體會計核算的范圍。它包括兩個方面的含義： 它要求會計核算區(qū)分自身的經(jīng)濟活動與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟活動。 它要求

6、區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟活動與企業(yè)投資者的經(jīng)濟活動。 注意：會計主體與法律主體不是同一概念。一般說來，法律主體必然是會計主體，但會計主體不一定就是法律主體。會計主體可以是獨立法人，也可以是非法人（合伙經(jīng)營活動）；可以是一個企業(yè),也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個特定部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）;可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個公司組成的企業(yè)集團。（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，是針對非持續(xù)經(jīng)營而言的。（三）會計分期假設(shè) 1、 會計人員人為的將持續(xù)不斷、川流不息的經(jīng)濟活動劃分為若干個相等的期間,以反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況及其變動情況。這

7、種人為的分期就是會計分期。2、 會計分期是會計核算很多方法的方法產(chǎn)生的根源（四）貨幣計量假設(shè) 貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。 貨幣計量是以幣值不變、穩(wěn)定為條件。二、一般原則 會計核算的一般原則是會計核算的基本規(guī)則,它體現(xiàn)著社會大生產(chǎn)對會計核算的基本要求,反映著商品經(jīng)濟條件下會計核算的基本規(guī)律,是會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。 我國13項會計核算的一般原則,根據(jù)其在會計核算中的作用,大體上可以劃分為下面四類：一、總體性要求；二、會計信息質(zhì)量要求；三、會計要素確認(rèn)計量方面的要求;四、會計修訂性慣例的要求。（一）衡量會計信息質(zhì)量的一般原則1、客觀性

8、原則 客觀性是對會計核算工作和會計信息質(zhì)量的基本要求?？陀^性原則包括以下三層含義：一是會計核算應(yīng)當(dāng)真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。二是會計核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況。三是會計核算應(yīng)當(dāng)具有可驗證性。 2、可比性原則3、一貫性原則 可比性強調(diào)的是橫向比較；一貫性強調(diào)的是縱向比較。兩者都屬于可比性的要求。4、相關(guān)性原則 5、及時性原則 指會計核算工作講求時效，會計處理及時進行，會計信息 及時利用。6、明晰性原則（二）會計要素確認(rèn)、計量方面的要求1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為確認(rèn)計量的標(biāo)準(zhǔn)。2、配比原則 3、歷史成本原則4、劃分收益性支

9、出和資本性支出原則 收益性支出僅僅與本期收益的取得有關(guān)；資本性支出不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與其他會計期間的收入相關(guān),或者主要是為以后各期的收入取得所發(fā)生的支出。兩者的劃分不在于金額的大小。（三）會計修訂性慣例的要求1、謹(jǐn)慎性原則 謹(jǐn)慎性原則要求體現(xiàn)于會計核算的全過程，但它并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備。2、重要性原則 3、 實質(zhì)重于形式第三節(jié) 會計要素一、 會計要素的含義與分類 （一）會計要素的含義對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化, （二）會計要素的分類 我國會計準(zhǔn)則將會計要素規(guī)定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六個會計要素。這六大會計要素可以分為兩大類 1 反映財務(wù)狀

10、況的要素 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益 2 反映經(jīng)營成果的要素 收入 費用 利潤 二、反映財務(wù)狀況的會計要素 （一）資產(chǎn) 1.含義資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 2特征 資產(chǎn)本質(zhì)上講是一種經(jīng)濟資源，即可以作為要素投入到生產(chǎn)經(jīng)營中去。 資產(chǎn)是過去的交易、事項所形成的。 資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。 資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 3.分類： 資產(chǎn)按其流動性劃分： （主要分類方式） a.流動資產(chǎn) b.長期資產(chǎn) 資產(chǎn)按其是否具有實物形態(tài)劃分： a.有形資產(chǎn) b.無形資產(chǎn) 其他分類方式 a.按其與貨幣的關(guān)系分：可分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。 b

11、.按其來源分：可分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)。 （二）負(fù)債 1.含義負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 2特征 負(fù)債是一項經(jīng)濟責(zé)任或者說是一項義務(wù)，它需要企業(yè)進行償還； 清償負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出； 負(fù)債是企業(yè)過去的交易、事項的一種后果。 3.分類 負(fù)債按其流動性可分為： 流動負(fù)債 長期負(fù)債另外，有一種特殊的負(fù)債：或有負(fù)債，是可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負(fù)債。如商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)。（由或有事項準(zhǔn)則進行規(guī)范） （三）所有者權(quán)益：所有者權(quán)益也稱剩余權(quán)利，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括實收資本（股本）、盈余公積、資本

12、公積和未分配利潤等。 （四）收入：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容各不相同。 其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)活動所取得的營業(yè)收入。包括材料銷售收入、包裝物出租的租金收入等。 注意：會計六要素中的收入是指營業(yè)收入，不包括營業(yè)外收入，營業(yè)外收入作為另一要素“利潤”的組成部分。 （五）費用費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出?；谕笆杖搿敝胁话ā盃I業(yè)外收入”同樣的理由，費用中也不

13、包括營業(yè)外支出。營業(yè)外支出同樣作為“利潤”的組成部分。如固定資產(chǎn)清理凈損失，罰款支出等。 注意：會計六要素中沒有“成本”，而是“費用”。成本是資產(chǎn)的計價或費用的對象化。 （六）利潤：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。三、會計要素之間的關(guān)系：會計等式 會計等式是指表明各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式。會計等式也稱會計平衡公式。 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 資產(chǎn)權(quán)益。 在會計上把投資者因投入資本而享有的權(quán)益稱為所有者權(quán)益，而把債權(quán)人權(quán)益叫做負(fù)債。由此，我們又可以得出：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益。 第四節(jié) 我國的會計法規(guī)體系一、 會計法律二、 會計準(zhǔn)則三、 會計制度【課外作業(yè)】 1

14、、什么是會計要素？它包括哪些內(nèi)容？ 2、什么是會計核算的基本前提？它包括哪些內(nèi)容？ 3、試述權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，并舉例說明。 第 二 講授課題目（章節(jié)） 第一節(jié) 現(xiàn)金第二章 貨幣資金 第二節(jié) 銀行存款 第三節(jié) 其他貨幣資金 第四節(jié) 貨幣資金的控制與管理教學(xué)目的與要求 1、掌握現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容及現(xiàn)金的會計核算 2、掌握銀行結(jié)算方式及會計處理，及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 3、了解其他貨幣資金的核算 教學(xué)難點與重點 【重點】 第一節(jié)和第二節(jié) 【難點】 1、不同銀行結(jié)算方式的會計處理 2、銀行存款余額表的編制教學(xué)方法與時間分配 本章以教師課堂講述為主，結(jié)合膠片教學(xué)和學(xué)生練習(xí)。 本章預(yù)計

15、占用2學(xué)時。教學(xué)器材 投影儀、膠片等。復(fù)習(xí)提問 （提問）1、什么是資產(chǎn)？資產(chǎn)根據(jù)其變現(xiàn)能力分，可以分為哪幾類？資產(chǎn)具有哪些基本特征？ 2、涉及貨幣資金同時收付的業(yè)務(wù)應(yīng)記什么類型的憑證？教學(xué)過程 第一節(jié) 現(xiàn)金一、現(xiàn)金概述： （一）現(xiàn)金核算的內(nèi)容 現(xiàn)金是流動性最強的一種貨幣資產(chǎn)。廣義的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金的票證。我國會計上所說的現(xiàn)金，是指狹義的現(xiàn)金，即企業(yè)的庫存現(xiàn)金，包括庫存人民幣和外幣。 （二）帳簿設(shè)置1、 現(xiàn)金日記帳：序時帳、三欄式，日清月結(jié) 2、 現(xiàn)金總帳：分類帳 3、 明細(xì)帳：外幣現(xiàn)金、人民幣現(xiàn)金 （有外幣現(xiàn)金的企業(yè)）二、核算使用的主要會計科目： 1、會計科目：“現(xiàn)金”

16、 2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目 3、帳戶結(jié)構(gòu)： 現(xiàn) 金 企業(yè)現(xiàn)金的增加 企業(yè)現(xiàn)金的減少 借余：月末庫存 現(xiàn)金余額 三、主要帳務(wù)處理： 1、現(xiàn)金收入的帳務(wù)處理： 根據(jù)審核無誤的記帳憑證借記“現(xiàn)金”，貸記相關(guān)科目。 eg1. 提取庫存現(xiàn)金300元 。 eg2. 銷售產(chǎn)品收到貨款70元，增值稅11.9元。 eg3. 職工楊華交回差旅費剩余款85元（原借支500元） 2、現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理： eg1. 職工楊華報銷差旅費550元（原借支500元）。 eg2. 企業(yè)行政部門購買辦公用品90元。 3、現(xiàn)金的清查： 對清查結(jié)果，應(yīng)及時根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”進行帳務(wù)處理。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的長款或

17、短缺，要通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目進行核算。 eg. 某企業(yè)某月進行現(xiàn)金清查，結(jié)果如下： 1、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)多款50元。 經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)作營業(yè)外收入處理： 2、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款100元。 經(jīng)核查，屬于出納員的責(zé)任。第二節(jié) 銀行存款一、銀行存款概述： 銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)帳戶上的貨幣。 我國銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。 （一）銀行存款帳戶 銀行存款帳戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶和專用存款帳戶。 一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構(gòu)開立一個基本銀行存款帳戶。不得在多家銀行機構(gòu)開立基本銀行存款帳戶；不得在一家銀行的幾個

18、分支機構(gòu)開立一般存款帳戶。 （二）銀行存款結(jié)算方式 銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證等銀行結(jié)算方式。 （三）結(jié)算紀(jì)律 不準(zhǔn)出租、出借帳戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票不準(zhǔn)套取銀行信用。二、核算使用的主要科目： 1、會計科目：“銀行存款” 2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目 3、帳戶結(jié)構(gòu)： 銀行存款 收入的存款數(shù)額 付出的存款數(shù)額 借余：企業(yè)銀行存 款的結(jié)余數(shù) 三、主要的帳務(wù)處理： （一）銀行存款收入的帳務(wù)處理 eg. 企業(yè)銷售貨物一批，貨款10,000元，增值稅1,700元，款已存入銀行。 （二）銀行存款支出的帳務(wù)處理 eg. 行政部門支付電話費7,000元。

19、（三）不同結(jié)算方式下銀行轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理： 1、支票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理： （1）含義：支票出票人委托銀行或其他金融機構(gòu)見票時無條件支付一定金額給受款人或者持票人的票據(jù)。支票是一種委付憑證。 （2）種類支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票和普通支票?，F(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票只能用于轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。普通支票既可支取現(xiàn)金，也可轉(zhuǎn)帳，但畫線后的普通支票只能轉(zhuǎn)帳。在實踐中，我國無普通支票。 （3）特點：以銀行或其他金融機構(gòu)為付款人 提示付款期限為出票日起10日內(nèi) 見票即付 支票金額和收款人名稱可授權(quán)補記 適用于同城結(jié)算（同一票據(jù)交換區(qū)域） 違反支票使用規(guī)定的處罰：票面金額5%，但不少于1000元。

20、（4）帳務(wù)處理： 通過“銀行存款”帳戶進行核算。 eg. 某企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票一張，支付購材料款10,000元，增值稅1,700元。 2、匯兌結(jié)算方式及其帳務(wù)處理： （1）含義：匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。 （2）種類：匯兌分為信匯、電匯兩種。 （3）特點：適用于異地之間的各種款項結(jié)算 簡便、靈活 單位和個人均可使用 轉(zhuǎn)帳匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲蓄和信用卡帳戶。 （4）帳務(wù)處理： 一般通過“銀行存款”帳戶進行核算，但如果付款單位向外地臨時或零星采購?fù)ㄟ^銀行匯出款項,存入?yún)R入銀行的采購專戶,由當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)督使用，這部分外埠采購存款屬于其他貨幣資金，不在“銀行存款”科目核算。

21、3、委托收款方式及其帳務(wù)處理： （1）含義：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結(jié)算方式。 （2）特點：同城異地均可使用 在銀行開戶的單位和個人均可使用 憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項收取同城或異地款項。 不受金額起點限制 （3）帳務(wù)處理： 4、銀行本票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理：（1）含義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 （2）特點：限同城（同一票據(jù)交換區(qū)域）使用 單位和個人均可使用 允許背書轉(zhuǎn)讓 所謂背書轉(zhuǎn)讓是指票據(jù)的持有人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給他人，而在票據(jù)背面簽章承認(rèn)的一種行為。轉(zhuǎn)讓人稱為背書人或背書轉(zhuǎn)讓人；被轉(zhuǎn)讓人稱為

22、備背書人或被背書轉(zhuǎn)讓人。背書轉(zhuǎn)讓人要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。 銀行本票分為不定額和定額兩種。定額本票面額有1000元、5000元、10000元和50000元。 提示付款期限為出票日起2個月內(nèi) 適用范圍廣；商品交易、勞務(wù)結(jié)算、債務(wù)清償均可使用;但并非任何款項均可使用，如上下級、跨國間不能使用。 （3）帳務(wù)處理： 付款單位：a. 取得本票后，據(jù)票面額入帳 借：其他貨幣資金銀行本票存款 貸：銀行存款 b. 辦妥結(jié)算，報銷時 借：物資采購 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金 銀行本票存款 收款單位： 收到本票，根據(jù)進帳單入帳 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

23、5、銀行匯票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理（1）含義：銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 （2）特點：限于異地使用，同城不能使用 單位、個人均可使用 允許背書轉(zhuǎn)讓 提示付款期限為出票日起1個月內(nèi) （3）帳務(wù)處理： 付款單位：a. 取得匯票后，據(jù)票面額入帳 借：其他貨幣資金銀行匯票存款 貸：銀行存款 b. 辦妥結(jié)算，報銷時 借：物資采購 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 c. 收到匯票多余款退回時 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 收款單位： 收到匯票，根據(jù)進帳單入帳 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅

24、金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 6、商業(yè)匯票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理 （1）含義：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。 （2）分類： 商業(yè)匯票按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 （3）特點： 同城異地均可使用 在銀行開戶的法人以及其他組織之間，具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 允許背書轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn) 所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實質(zhì)上是把票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行。（結(jié)合前面的“或有負(fù)債”講述） 付款期限由交易雙方商定，最長期不得超過6個月。 定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前

25、；見票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起1個月內(nèi)；見票即付匯票無需承兌。 （4）帳務(wù)處理： 付款單位：a. 開出承兌的商業(yè)匯票用以購物時 借：物資采購 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) xx承兌匯票 b. 匯票到期，劃轉(zhuǎn)票款 借：應(yīng)付票據(jù) xx承兌匯票 貸：銀行存款 收款單位：a. 收票發(fā)貨時 借：應(yīng)收票據(jù) xx承兌匯票 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） b.到期收回款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) xx承兌匯票 7、托收承付結(jié)算方式及其帳務(wù)處理 （1）含義：異地托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方

26、式。 （2）特點： 限于異地使用 限于有購銷合同的商品交易、以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)使用 金額起點為10萬元，新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元 收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。 （3）帳務(wù)處理：同“委托收款”結(jié)算方式 8、信用卡結(jié)算方式及其帳務(wù)處理（1）含義：信用卡是商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑其向特約購貨單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費信用的特制載體卡片。（2）種類：按使用對象分為單位卡和個人卡。 按信用等級分為金卡和普通卡。 （3）特點：單位卡不得存取現(xiàn)金，只能從基本存款帳戶轉(zhuǎn)帳存入，不得用于10

27、萬元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算。個人卡只限于持卡人持有的現(xiàn)金、工資性款項及屬于個人的勞務(wù)報酬收入轉(zhuǎn)帳存入。 金卡的善意透支金額不得超過1萬元。普通卡不得超過5千元。透支期限最長為60天。信用卡透支的利息自簽單日或銀行記帳日起15日內(nèi)按日息萬分之五計算，超過15日按日息萬分之十計算，超過30日或透支金額超過規(guī)定限額的按日息萬分之十五計算。透支利息不分段，按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計算。 （4）帳務(wù)處理：借：其他貨幣資金信用卡存款 貸：銀行存款四、銀行存款的清查： （一）企業(yè)銀行存款日記帳與銀行對帳單余額不一致的原因 1、企業(yè)或銀行記帳錯誤（如多記、漏記、重記） 2、未達(dá)帳項 （

28、二）未達(dá)帳項及其原因 1、含義： 2、原因： （三）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表： 步驟：1、把所有未達(dá)帳項分為兩類：企業(yè)未入帳和銀行未入帳； 2、把企業(yè)未入帳的，全部放在銀行存款余額余額調(diào)節(jié)表的“企業(yè)銀行存款帳面余額”一方；未記收的,加上； 未記付的，減去； 3、把銀行未入帳的，全部放在銀行存款余額余額調(diào)節(jié)表的“銀行對帳單存款余額”一方；未記收的,加上； 未記付的，減去。第三節(jié) 其他貨幣資金一、含義： 其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。 就性質(zhì)而言，其他貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款一樣屬于貨幣資金，但是存放地點和用途不同。 其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票

29、存款、在途貨幣資金和信用卡存款等。二、核算使用的主要會計科目： 1、會計科目：“其他貨幣資金” 2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目 3、帳戶結(jié)構(gòu)： 其他貨幣資金 其他貨幣資金的增加 其他貨幣資金的減少 借余：其他貨幣資金余額三、主要帳務(wù)處理： （一）外埠存款收支的帳務(wù)處理：外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時， 匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。（二）銀行匯票存款的帳務(wù)處理：銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項。 （三）銀行本票存款的帳務(wù)處理：銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項。 （四）在途貨幣資金的帳務(wù)處理： 在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下

30、級之間的匯、解款項業(yè)務(wù)中，到月末時尚未達(dá)到的匯入款項。 借：其他貨幣資金在途貨幣資金 貸：其他應(yīng)收款 （五）信用卡存款的帳務(wù)處理：信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項。 （六）信用證存款的帳務(wù)處理： 信用證存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證專戶的款項。第四節(jié) 貨幣資金的管理與控制一、 貨幣資金管理的作用二、 貨幣資金控制的原則三、 國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定（一） 現(xiàn)金管理辦法 1.現(xiàn)金的使用范圍 2.庫存現(xiàn)金的限額庫存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星開支按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行核定。一般按照單位35天日常零星開支

31、所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)，最多可為15天。3. 不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金（二） 銀行存款管理制度【課外作業(yè)】 1、某企業(yè)采購員前往異地采購材料，行前辦理銀行匯票5,000元,采購歸來后，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等結(jié)算憑證，實報4,800元,其中材料價款4,102.56元，增值稅697.44元，隨后，收到銀行匯票多余款收帳通知，上列余額200元，已收回入帳。 2、某企業(yè)4月30日的銀行存款日記帳帳面余額為236400元，而銀行對帳單上企業(yè)存款余額為233200元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)帳項，請編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表： 4月28日，企業(yè)委托銀行代收款項5000元，銀行已入帳，企業(yè)未入帳； 4月28日

32、，企業(yè)開出支票1400元，持票人尚未到銀行 辦理轉(zhuǎn)帳； 4月29日，銀行代收電話費1200元，企業(yè)未入帳； 4月30日，企業(yè)送存支票8400元，銀行未入帳。 17第 三 講 第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項 第二節(jié) 應(yīng)收帳款 第三節(jié) 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款教學(xué)目的與要求1、掌握應(yīng)收帳款及應(yīng)付票據(jù)的會計核算 2、掌握壞帳準(zhǔn)備的核算3、帶息和不帶息票據(jù)的貼現(xiàn) 教學(xué)難點與重點 【重點】 第一節(jié)、第二節(jié) 【難點】 1、壞帳準(zhǔn)備的核算 2、票據(jù)貼現(xiàn) 教學(xué)方法與時間分配 本章以教師課堂講述為主，結(jié)合膠片教學(xué)。 本章預(yù)計占用4學(xué)時。 復(fù)習(xí)提問1、什么叫商業(yè)匯票？有哪幾種？ 2、什么是票據(jù)的貼現(xiàn)？票據(jù)貼現(xiàn)

33、可能給貼現(xiàn)人帶來什么經(jīng)濟責(zé)任？ 3、銀行匯票和銀行承兌匯票是一種票據(jù)的兩個名稱嗎？為什么？第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)一、含義及分類：二、核算使用的主要會計科目： 1、會計科目：“應(yīng)收票據(jù)” 2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目 3、帳戶結(jié)構(gòu)： 應(yīng)收票據(jù) 收到應(yīng)收票據(jù) 收回應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款借余：應(yīng)收票據(jù) 余額三、主要帳務(wù)處理：（一） 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算： 例：a企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給b公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個月以后付款，b公司交給a企業(yè)一張不帶息3個月到期的銀行承兌匯票，面額58500元。 借：應(yīng)收票據(jù) 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000

34、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8500 借：銀行存款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500 若票據(jù)到期，b公司無力還款。 借：應(yīng)收帳款 58500 貸：應(yīng)收票據(jù) 58500（二） 帶息應(yīng)收票據(jù)的核算： 應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限 注: 1、利率一般是年利率。 2、期限有按月表示和按日表示兩種。 3、票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時，年利率應(yīng)換算成月利率。（年利率/12） 4、票據(jù)期限按日表示時，應(yīng)從出票日起按實際經(jīng)歷天數(shù)計算。但，算頭不算尾，算尾不算頭。同時，

35、年利率應(yīng)換算 （年利率/360）成日利率。例：某企業(yè)1995年9月1日銷售一批產(chǎn)品給a公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅為17 000元收到a公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個月，票面利率為10%。 （1）借：應(yīng)收票據(jù) 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 000（2）帶息應(yīng)收票據(jù)在期末時應(yīng)計提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價值，同時計入財務(wù)費用。 117000×10%×4÷12=3900 借：應(yīng)收票據(jù) 3 900 貸：財務(wù)費用 3 900 117000×（1+10%÷12

36、×6）=122850 借：銀行存款 122850 貸：應(yīng)收票據(jù) 120900 財務(wù)費用 1950（三） 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 （四）票據(jù)的貼現(xiàn)： 1、公式： 計算到期價值 計算貼現(xiàn)息 計算貼現(xiàn)所得 注意：給出的貼現(xiàn)率一般是年利率，應(yīng)根據(jù)需要折算：如需要月利率，除以12；需要日利率，除以360 計入“財務(wù)費用”的金額不一定等于貼現(xiàn)息，計入“財務(wù)費用”的金額實際上等于票據(jù)尚未計提的利息與貼現(xiàn)息的差額。 貼現(xiàn)所得不一定大于應(yīng)收票據(jù)面額 按照中華人民共和國支付結(jié)算辦法的規(guī)定，實付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至到期前一日的利息計算。 承兌人在異地的，貼現(xiàn)息的計算應(yīng)另加3天的劃款日期1、 無息票據(jù)

37、的貼現(xiàn)： 例：1995年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息上商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼率為12%。該票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+23-1）。貼現(xiàn)息=110000×12%×144÷360=5280（元）貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720（元）借：銀行存款 104 720 財務(wù)費用 5 280 貸：應(yīng)收票據(jù) 110 000 2、帶息票據(jù)的貼現(xiàn)： 承前例，假如貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為10%。票據(jù)到期值=110

38、000×（1+10%×6÷12）=115 500貼現(xiàn)息=115500×12%×144÷360=5544貼現(xiàn)凈額=115500-5544=109956 貼現(xiàn)息 利息借：銀行存款 109956 財務(wù)費用 44 5544- 5500 貸：應(yīng)收票據(jù) 110000 （五）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期： 如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人沒有付款，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶中將相當(dāng)于票據(jù)到期值的金額劃出；如貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，則銀行作逾期貸款處理。如果貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票，不會構(gòu)成貼現(xiàn)企業(yè)的或有負(fù)債，不需處理。例：依前例，該企業(yè)已貼現(xiàn)的商業(yè)承

39、兌匯票到期，承兌人未能按期付款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回并從該公司的帳戶將票據(jù)款劃出。 借：應(yīng)收帳款xx 110000 貸：銀行存款 110000 如果該企業(yè)的帳戶余額不足，銀行作逾期貸款通知企業(yè)。 借：應(yīng)收帳款xx 110000 貸：短期借款 110000 第二節(jié) 應(yīng)收帳款一、應(yīng)收帳款概述： 二、應(yīng)收帳款及其確認(rèn)： （一）應(yīng)收帳款的范圍： 1、因銷售活動形成的債權(quán) 2、流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán) 3、僅指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項 注意：不單獨設(shè)置“預(yù)收帳款”科目的企業(yè)，預(yù)收的帳款也在本科目核算，發(fā)生時計入貸方。 （二）應(yīng)收帳款的計價： 應(yīng)收帳款按交易日的實際發(fā)生額入帳，包括代墊的包裝費、運雜費、應(yīng)向購方收取的

40、銷項稅等。計價時應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。三、應(yīng)收帳款的會計處理：（1）經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收帳款： （2）改用商業(yè)匯票結(jié)算：例：a公司交來一張商業(yè)承兌匯票，金額10000元，三個月到期，用以支付所購產(chǎn)品款。 借：應(yīng)收票據(jù) 10,000 貸：應(yīng)收帳款 10,000 （3）收到應(yīng)收帳款： 四、壞帳及其帳務(wù)處理（一）壞帳及其確認(rèn)（二）處理方法： 壞帳損失的會計處理方法有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷法；另一種是壞帳準(zhǔn)備法，或稱備抵法。企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞帳損失。 1、直接轉(zhuǎn)銷法： 平時不作處理，發(fā)生時直接計入“管理費用”。 2、備抵法： 平時按估計的壞帳損失數(shù)提取“壞帳準(zhǔn)備”，計入“管理費用”，發(fā)生時沖銷壞帳準(zhǔn)備。 估計壞帳損失的方法有： 應(yīng)收帳款余額百分比法： 年末按應(yīng)收帳款年末余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備。 銷貨百分比法： 年末按全年賒銷收入的一定比例提取。 帳齡分析法：按欠帳時間長短估計壞帳損失，壞帳損失與欠帳時間成正方向變動。注意：企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)計提壞帳準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。 （二）應(yīng)收帳款余額百分比法的具體運用： 某企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為1,000,000元，壞帳準(zhǔn)備提取比例為3；第二年發(fā)生壞帳損失6,000元，其中，甲單位1,000元，乙單位5,000元，第二年年末，應(yīng)收帳款余額為1,2