財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述相關(guān)培訓(xùn)

1、第三章 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述 第一節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的意義 一財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)簡稱總預(yù)算會(huì)計(jì)，是各級政府部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容是國家預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果。二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)(1) 處理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)。(2) 調(diào)度財(cái)政資金。(3) 實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。(4) 組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作。(5) 做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的一般準(zhǔn)則第二節(jié) 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶一、會(huì)計(jì)科目 各級總預(yù)算會(huì)計(jì)適用的會(huì)計(jì)科目如圖表31二、會(huì)計(jì)憑證i原始憑證 原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)

2、生時(shí)，載明其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成情況的原始證明。 各級總預(yù)算會(huì)計(jì)的原始憑證主要包括： (1)國庫報(bào)來的各種收入日報(bào)表及附件，如各種“繳款書”、“收人退還書”、“更正通知書”等。(2)各種撥款和轉(zhuǎn)賬收敦憑證，如預(yù)算撥款憑證、各種銀行匯款憑證。 (3)主管部門報(bào)來的各種非包干專項(xiàng)撥款支出報(bào)表和基本建設(shè)支出月報(bào)。(4)其他足以證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件。2記賬憑證 記賬憑證是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、借貸方向、會(huì)計(jì)科目及其金額的證明文件，它是登記賬簿的依據(jù)。 (1)記賬憑證的格式 財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)憑證不分收、付、轉(zhuǎn)一律用通用記賬憑證。其基本格式有兩種，見圖表32和33。(2

3、)記賬憑證的編制方法(3)錯(cuò)誤更正各級總預(yù)算會(huì)計(jì)填制的記賬憑證發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，不得挖補(bǔ)、涂抹、刮擦或使用化學(xué)藥水消字，應(yīng)按規(guī)定辦法更正。未登記賬簿的記賬憑證錯(cuò)誤，作廢后重新編制。已登賬的記賬憑證錯(cuò)誤應(yīng)采 用“紅字沖正法”或“補(bǔ)充登記法”更正。采用計(jì)算機(jī)做記賬憑證的，用“紅字沖正法”時(shí)以負(fù)數(shù)表示。三、會(huì)計(jì)賬簿 賬簿是由一定的格式、互相聯(lián)系的賬頁組成，以供會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)憑證的基礎(chǔ)上，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。各級總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)需要設(shè)置有關(guān)賬簿。1總賬2明細(xì)賬3賬簿的使用要求4錯(cuò)誤更正第四章 總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算資產(chǎn)是一級財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括財(cái)政性存款、有

4、價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及待處理周轉(zhuǎn)金等。需要注意的是各級財(cái)政部門本身的資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)均屬于行政單位會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容。財(cái)政總預(yù)算會(huì)汁的資產(chǎn)是各級財(cái)政部門代表政府掌管的財(cái)政資金。第一節(jié) 財(cái)政性存款的核算一、財(cái)政性存款的內(nèi)容和管理原則財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金。包括國庫存款及其他財(cái)政存款。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級財(cái)政部門，并由總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)在管理財(cái)政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：(1) 集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。(2) 嚴(yán)格控制存款開戶。（3)根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計(jì)劃撥付資金。(4)轉(zhuǎn)賬

5、結(jié)算。(5)在存款金額內(nèi)支付，不得透支。二、財(cái)政性存款的核算為了反映和監(jiān)督財(cái)政性存款的增減變化及其結(jié)存情況，各級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)設(shè)置“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”和“在途款”科目。1、收到國庫報(bào)來本市級“預(yù)算收入日報(bào)表”及“繳款書”等原始憑證，列示當(dāng)日市級預(yù)算收入：借：國庫存款 貸；一般預(yù)算收入2、收到國庫報(bào)來“基金預(yù)算收入表”列明的收入：借：國庫存款 貸：基金預(yù)算收入 3、收到下級財(cái)政上解款：借：國庫存款 貸：上解收入4、將預(yù)算外資金結(jié)余調(diào)入用來平衡一般預(yù)算收支不足：借：國庫存款 貸：調(diào)人資金5、總預(yù)算會(huì)計(jì)辦理預(yù)算直接支出給某單位經(jīng)費(fèi)：借：一般預(yù)算支出 貸：國庫存款6、撥付一筆專用基金給某單

6、位用于某一專門項(xiàng)目資金借：專用基金支出 貸：其他財(cái)政撥款7、在決算期間發(fā)現(xiàn)有一筆一般預(yù)算收入款，未到“國庫存款”賬上，屬于“在途款”：借：在途款 貸：一般預(yù)算收入 8、半個(gè)月后上筆在途款已收入“國庫存款”賬戶：借：國庫存款 貸：其他財(cái)政存款第二節(jié) 有價(jià)證券及暫付、待收款核算一、有價(jià)證券的核算有價(jià)證券是由國家指定的證券發(fā)行部門依照法定程序發(fā)行的，并約定在一定期限內(nèi)還本付息的信用憑證。各級財(cái)政只能用各項(xiàng)結(jié)余購買國家指定由地方各級政府購買的有價(jià)證券，如國庫券，國家重點(diǎn)建設(shè)債券。但一般不能購買股票。為了反映和監(jiān)督各級財(cái)政部門有價(jià)證券的購買、兌換及結(jié)存情況，需設(shè)置“有價(jià)證券”科目。該科目借方登記各級政府

7、按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余購買的有價(jià)證券款；貸方登記到期兌換的有價(jià)證券款；余額在借方，反映尚未兌換的有價(jià)證券款，即有價(jià)證券的實(shí)際庫存款數(shù)。各級財(cái)政購入有價(jià)證券時(shí)，借記“有價(jià)證券”科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目；到期兌付有價(jià)證券時(shí)，其兌付本息，借記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”科目，其兌付本金，貸記“有價(jià)證券”科目，利息貸記“一般預(yù)算收入”，“預(yù)算外收入”等科目。 例1某市財(cái)政局根據(jù)市政府指令用預(yù)算結(jié)余購買國家指定的國庫券5000000元，用預(yù)算外結(jié)余購人國庫券1 000000元。 借：有價(jià)證券 6 000 000 貸：國庫存款 5 000 000 其他財(cái)政存款 1 000 00

8、0 例2上述國庫券一年到期，收回本息6 600 000元(利率為10)。 借：國庫存款 5 500 000 其他財(cái)政存款 i 100 000 貸：有價(jià)證券 6 000 000 一般預(yù)算收入 500 000 預(yù)算外收入 100 000二、暫付款、待收款的核算暫付款、待收款項(xiàng)屬于預(yù)算往來結(jié)算中形成的債權(quán)。它包括預(yù)算執(zhí)行過程中，上下級財(cái)政結(jié)算形成的債權(quán)，以及財(cái)政部門對預(yù)算單位借墊所形成的債權(quán)。為了核算各級財(cái)政的債權(quán)發(fā)生及結(jié)算情況，需設(shè)置“暫付款”科目和“與下級往來”科目。例1)某市財(cái)政局向市教委發(fā)放緊急借款200 000元，用于修理危房教室。 借：暫付款 200 000 貸：國庫存款 200 000

9、 例2經(jīng)批準(zhǔn)，市財(cái)政局同意將市委的此筆借款轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款。 借：經(jīng)費(fèi)撥款 200 000 貸：暫付款 200 000 例3)某市財(cái)政局同意其下屬財(cái)政單位申請借款500 000元。 借：與下級往來 500 000 貸：國庫存款 500 000 例4市財(cái)政局同意將上述借款的80轉(zhuǎn)作對下屬財(cái)政單位的補(bǔ)助教，20歸還給本局。 借：國庫存款 100 000 補(bǔ)助支出 400 000 貸：與下級往來 500 000 例5體制結(jié)算中應(yīng)由下級財(cái)政上交的收入款150 000元未收到。 借：與下級往來 150 000 貸：上解收入 150 000第三節(jié) 撥款和貸款的核算一、預(yù)算撥款的核算 預(yù)算撥款是按規(guī)定撥給用款單

10、位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是用預(yù)算資金撥付給用款單位(行政事業(yè)單位)尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)?；〒芸钍菗芨督o經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不屬于此類撥款：“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目是用來核算財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位，尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi)。該科目借方登記財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)；貸記登記各主管會(huì)計(jì)單位匯總的“銀行支出款”轉(zhuǎn)列支出和繳回的撥款數(shù)；余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)；該科目按撥款單位設(shè)置明細(xì)科目。凡撥出經(jīng)費(fèi)屬于本期支出的不通過“經(jīng)費(fèi)撥款”科目核算，直接記入“預(yù)算支出”或“預(yù)算外支

11、出”等科目?！盎〒芸睢笨颇渴怯脕砗怂銚芨督o經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付給基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過該科目核算。該科目借方登記財(cái)政撥出數(shù)；貸方登記基本建設(shè)銀行報(bào)來的“銀行支出數(shù)”(撥付建設(shè)單位列報(bào)支出數(shù))和繳回財(cái)政數(shù)；余額在借方，反映已撥入建設(shè)銀行尚未列報(bào)支出的撥款數(shù)。該科目應(yīng)按撥款單位設(shè)置明細(xì)科目。例1)某市財(cái)政局撥付給市教委教育經(jīng)費(fèi)1 000 000元。根據(jù)預(yù)算撥款憑證回單編制會(huì)計(jì)分錄。 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)市教委 1 000 000 貸：國庫存款 1 000 000 例1市教委月末報(bào)銀行支出數(shù)快報(bào)，匯總本月銀行支出數(shù)共計(jì)950 000元

12、。根據(jù)·銀行支出數(shù)匯總表”編制會(huì)計(jì)分錄： 借：一般預(yù)算支出 950 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 950 000 例3)某市財(cái)政局撥存市建設(shè)銀行基本建設(shè)基金2 500 000元 借：基建撥款 2 500 000 貸；國庫存款 2 500 000 例4市財(cái)政局月末收到建設(shè)銀行報(bào)送本月建行辦理的基建支出為2 000 000元。 借：一般預(yù)算支出 2 000 000 貸：基建撥款 2 000 000二、周轉(zhuǎn)金放款的核算周轉(zhuǎn)金放款分為財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金。1財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是財(cái)政部門直接放款給用款單位的財(cái)政有償資金和撥付給管理有償資金職能部門的財(cái)政有償資

13、金。為了核算各級財(cái)政部分財(cái)政周轉(zhuǎn)金撥出、貸付且收回情況，需設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”科目。該科目借方記錄財(cái)政貸給用款單位的數(shù)額；貸方記錄收回貸款的數(shù)額；余額在借方，反映總預(yù)算會(huì)計(jì)掌握的財(cái)政有償資金放款數(shù)。將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時(shí)，借記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；收回時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”科目。例11某市財(cái)政局年初向農(nóng)業(yè)廳提供支農(nóng)周轉(zhuǎn)金貸款金額為1 000 000元，期限為一年，年利息率為5。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 1 000 000 貸：其他財(cái)政存款 1 000 000例2年末收回該筆財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款本利和1 050 000元。 借：其他財(cái)政存款

14、1 050 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 1 000 000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 50 0002借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算 借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指上級財(cái)政部門借給下級財(cái)政部門周轉(zhuǎn)使用的資金。例1)某市財(cái)政局根據(jù)下級財(cái)政部門的申請借給其下級財(cái)政部門臨時(shí)周轉(zhuǎn)金2 000 000元，期限為年，年利率為8。 借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 2000000 貸；其他財(cái)政存款 2 000 000 例2某市財(cái)政局上述借出款按時(shí)收回，收到本利和共計(jì)為2 16000o元。 借：其他財(cái)政存款 2 160 000 貸：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金 2 000 000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 160 0003待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金的核算 待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是經(jīng)審核已經(jīng)成為呆

15、賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的逾期財(cái)政周轉(zhuǎn)金。例1)某市財(cái)政局經(jīng)審核已經(jīng)確認(rèn)借給某行政事業(yè)單位的借款100 000無法收回。 借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 100 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款 100 000 例2j上筆呆賬按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)核銷。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 100 000 貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金 100 000 第五章 財(cái)政負(fù)債與凈資產(chǎn)的核算第一節(jié) 財(cái)政負(fù)債的核算 一、負(fù)債概念和內(nèi)容 財(cái)政負(fù)債是一級財(cái)政所承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。它包括暫存款、與上級往來款、借入款等。二、負(fù)債的核算 為了加強(qiáng)各級財(cái)政部門的負(fù)債管理，需設(shè)置“暫存款”、“與上級往來”、“借入款”和”借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”四個(gè)負(fù)

16、債科目，分別核算財(cái)政與預(yù)算單位的負(fù)債，與上級財(cái)政單位的負(fù)債和與社會(huì)上其他單位和成員的負(fù)債。例1)某市財(cái)政局收到某行政單位送來性質(zhì)不明的暫收款20 000元。 借：國庫存款 20 000 貸：暫存款 20 000 例2后查明上述性質(zhì)不明的20 000之中有15 000元為該單位合法的罰款收入，另外5 000元為不合法罰款，退回原單位。 借：暫存款 20000 貸： 般預(yù)算收入 15 000 國庫存款 5 000 例3)某市財(cái)政局向省財(cái)政廳申請一筆借款800 000元獲得批準(zhǔn)； 借：國庫存款 800 000 貸：與上級往來 800 000 例4某市財(cái)政局在體制結(jié)算中收到應(yīng)上交上級財(cái)政款項(xiàng)500 0

17、00元尚未上交。 借：國庫存款 500 000 貸：與上級往來 500 000 例5某市財(cái)政局向上級財(cái)政部門申請借入有償使用的財(cái)政周轉(zhuǎn)金1 000 000元，期限為一年，利率為8。 借：其他財(cái)政存款 1 000 000 貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 1 000 000 例6上述有償使用財(cái)政周轉(zhuǎn)金到期償付本息。 借：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金 1 000 000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 80000 貸：其他財(cái)政存款 1 080000 例7省財(cái)政廳月末同意將上述借款的600 000元作為預(yù)算補(bǔ)助款，200 000元?dú)w還給省財(cái)政廳。 借：與上級往來 800 000 貸：上級補(bǔ)助收入 600 000 國庫存款 200 000 例8

18、中央財(cái)政按規(guī)定程序向全國發(fā)行國庫券5個(gè)億，期限一年，年利息率10。中央財(cái)政應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：國庫存款 500 000 000 貸：借人款 500 000 000 例9中央財(cái)政清償去年發(fā)行的一年期國庫券4個(gè)億。年利息率10。 借：借入款 400 000 000 一般預(yù)算支出 40 000 000 貸：國庫存款 440 000 000 第二節(jié) 凈資產(chǎn)的核算 一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容凈資產(chǎn)是一級政府所掌管的資產(chǎn)凈值，即資產(chǎn)總額減去負(fù)債總額的剩余部分。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等。結(jié)余是指財(cái)政年度收入與支出相抵后的余額。財(cái)政各項(xiàng)結(jié)余包括一般預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用

19、基金結(jié)余。各項(xiàng)結(jié)余必須分別核算，不得混淆。各項(xiàng)結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。年終將各項(xiàng)收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項(xiàng)資金的當(dāng)年結(jié)余。當(dāng)年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。預(yù)算周轉(zhuǎn)金是為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金一般用年度預(yù)算結(jié)余資金設(shè)置、補(bǔ)充或由上級財(cái)政部門撥入。財(cái)政周轉(zhuǎn)基金是財(cái)政用于有償使用的資金，在列報(bào)財(cái)政支出的同時(shí)轉(zhuǎn)入。周轉(zhuǎn)金的利息收入(或占用費(fèi)收入)按規(guī)定扣除必要的業(yè)務(wù)費(fèi)用后應(yīng)用于補(bǔ)充財(cái)政周轉(zhuǎn)金二、凈資產(chǎn)的核算為了反映和監(jiān)督各級財(cái)政凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)及結(jié)存情況，需按各項(xiàng)凈資產(chǎn)分別設(shè)置“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”、“專用基金結(jié)余”、“預(yù)算周轉(zhuǎn)

20、金”、“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”等科目。例1)某市財(cái)政局年終有關(guān)收入和支出賬戶余額為： 項(xiàng) 目 余 額 一般預(yù)算收入 50 000 000(貸) 補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助 2 000 000(貸) 上解收入 1 000 000(貸) 調(diào)入資金 3 000 000(貸) 一般預(yù)算支出 45 000 000(借) 補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助 1 500 000(借) 上解支出 800 000(借)基金預(yù)算收入 5 000 000(貸) 補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助 1 500 000(貸) 基金預(yù)算支出 4 000000(借) 補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助 1 200 000(借) 調(diào)出資金 500 000(借) 專用基金收入 2

21、000 000(貸) 專用基金支出 1 800 000(借) (1)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算收入： 借：一般預(yù)算收入 50 000 000 補(bǔ)助收入一般預(yù)算補(bǔ)助 2 000 000 上解收入 1 000 000 調(diào)入資金 3 000 000 貸：預(yù)算結(jié)余 56 000 000 (2)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算支出： 借：預(yù)算結(jié)余 47300 000 貸：一般預(yù)算支出 45 000 000 補(bǔ)助支出一般預(yù)算補(bǔ)助 1 500 000 上解支出 800 000 (3)結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算收入： 借：基金預(yù)算收入 5 000 000 補(bǔ)助收入基金預(yù)算補(bǔ)助 1500 000 貸：基金預(yù)算結(jié)余 6 500 000 (4)結(jié)轉(zhuǎn)基金預(yù)算支出： 借：基

22、金預(yù)算結(jié)余 5 700 000 貸：基金預(yù)算支出 4000 000 補(bǔ)助支出基金預(yù)算補(bǔ)助 1 200 000 調(diào)出資金 500 000 (5)結(jié)轉(zhuǎn)專用基金收入： 借：專用基金收入 2 000 000 貸：專用基金結(jié)余 2 000 000 (6)結(jié)轉(zhuǎn)專用基金支出： 借：專用基金結(jié)余 1 800 000 貸：專用基金支出 1 800 000 例2某市財(cái)政局按規(guī)定設(shè)置(提取)用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的預(yù)算周轉(zhuǎn)金500 000元。 借：預(yù)算結(jié)余 500 000 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金 500 000 例引某市財(cái)政局用預(yù)算資金450 000元(其中一般預(yù)算支出250000元，基金預(yù)算支出20000元)

23、，增補(bǔ)有償使用周轉(zhuǎn)基金。 借：一般預(yù)算支出 250 000 基金預(yù)算支出 200 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 450 000第六章 財(cái)政收入的核算 財(cái)政收入是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財(cái)政的資金來源。收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入和財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入等。第一節(jié) 預(yù)算收人的核算一、預(yù)算收入的概念和內(nèi)容 一般預(yù)算收入是通過一定的形式和程序，有計(jì)劃組織的由國家支配，納入預(yù)算管理的資金。國家預(yù)算收入的主要內(nèi)容具體體現(xiàn)在國家預(yù)算收入科目中(含預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入、調(diào)撥收入和負(fù)債籌資收入)。二、預(yù)算收入組織機(jī)構(gòu)除各級財(cái)政部門組織預(yù)算執(zhí)行外，我國

24、組織預(yù)算收入執(zhí)行的機(jī)關(guān)主要有稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)。組織預(yù)算支出執(zhí)行的機(jī)關(guān)主要有國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行和有關(guān)國家專業(yè)銀行。國家金庫擔(dān)負(fù)著國家預(yù)算執(zhí)行的重要任務(wù)，具體負(fù)責(zé)辦理預(yù)算收入的收納、劃分和留解，辦理預(yù)算資金的撥付。我國國家金庫由中國人民銀行代理。三、國家金庫1國家金庫的概念 國家金庫是經(jīng)理國家財(cái)政收入支出的出納機(jī)關(guān)，簡稱國庫。 國家金庫由中國人民銀行擔(dān)任、負(fù)責(zé)國家預(yù)算資金的收納、劃分、留解和撥付業(yè)務(wù)，。其中包含兩層意思：國家金庫是國家財(cái)政的“財(cái)政庫”，是國家財(cái)政的總出納機(jī)關(guān)。它既不是銀行收存金銀實(shí)物的“實(shí)物庫”，也不是銀行保管貨幣的“發(fā)行庫”。國家金庫既是一個(gè)出納機(jī)關(guān)，又不是單純的收錢、付錢

25、的現(xiàn)金出納，而是參與組織和執(zhí)行國家預(yù)算的專門機(jī)關(guān)。2國家金庫的組織機(jī)構(gòu)國家金庫的機(jī)構(gòu)設(shè)置，具體說，目前中央國庫分為總庫、分庫、中心支庫、支庫四級，分別由中國人民銀行總行、各省(自治區(qū)、直轄市)分行，市(地、自治州)中心支行、縣(市)支行經(jīng)理。3國家金庫的職責(zé)和權(quán)限四、預(yù)算收入的執(zhí)行國家預(yù)算收入的執(zhí)行是按照年度預(yù)算確定的收入任務(wù)，在預(yù)算執(zhí)行中去組織實(shí)現(xiàn)。1預(yù)算收入的繳庫方式確定預(yù)算收入的繳庫方式，應(yīng)按照既方便繳納人完成繳納預(yù)算收入的任務(wù)，又有利于預(yù)算收入及時(shí)入庫的原則進(jìn)行。按現(xiàn)行制度規(guī)定，預(yù)算收入的繳庫方式分別采用就地繳庫、集中繳庫和稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)自收匯繳三種形式。2預(yù)算收入繳庫的方法預(yù)算收入繳

26、庫的方法是根據(jù)收入的性質(zhì)和繳款單位的不同情況分別規(guī)定的。各項(xiàng)稅收按照國稅法規(guī)定的稅目、計(jì)稅依據(jù)和稅率計(jì)征，并按照稅款繳庫的方法繳庫。其他預(yù)算收入按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。3預(yù)算收入的劃分報(bào)解預(yù)算收入的劃分報(bào)解是指各級國庫對已入庫的預(yù)算收入按預(yù)算管理體制關(guān)于收入級次的劃分和分成比例的規(guī)定，向上級國庫和各級財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告預(yù)算收入執(zhí)行情況和劃解財(cái)政庫款工作。劃分是把入庫的預(yù)算收入按照其預(yù)算級次分開，屬于需分成的預(yù)算收入，按規(guī)定分成比例，辦理預(yù)算收入的分成；屬于上級的應(yīng)上解；屬于本級的劃入本級財(cái)政金庫。報(bào)解是指國庫應(yīng)及時(shí)向各級財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)告預(yù)算收入的情況、數(shù)字，以便各級財(cái)政機(jī)關(guān)掌握預(yù)算收入進(jìn)度以及各級國庫在對各級預(yù)

27、算收入劃分后，要將庫款按其所屬關(guān)系逐級上解到所屬財(cái)政機(jī)關(guān)在銀行的金庫存款賬戶，以增加其存款數(shù)額。4預(yù)算收入退庫管理預(yù)算收入退庫是將己入庫預(yù)算收入退還給原繳納單位或繳款人。預(yù)算收入繳庫后，就成為了國家的預(yù)算資金。退庫屬于減少國家預(yù)算資金，因此需要嚴(yán)肅對待。入庫的預(yù)算資金在一般情況下是不退還的。如有特殊情況需退庫，也必須在國家規(guī)定的退庫范圍內(nèi)并經(jīng)過一定的審批程序才能辦理。五、預(yù)算收入的核算為了反映和監(jiān)督各級財(cái)政部門組織的納入預(yù)算的各項(xiàng)收入的執(zhí)行情況，需設(shè)置“一般預(yù)算收入”科目。該科目貸方記錄從國庫報(bào)來的各項(xiàng)預(yù)算收入數(shù)，以紅字記錄虧損補(bǔ)貼和退庫數(shù)；借方于年終將“一般預(yù)算收入”貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)

28、余”科目；結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額：該科目應(yīng)按同家預(yù)算收入中屬于預(yù)算內(nèi) 收入的項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。各級財(cái)政部門根據(jù)國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)”所列當(dāng)日預(yù)算收人數(shù)，借記“國庫存款”科目，貸記“一般預(yù)算收入”科目；當(dāng)日收人數(shù)為負(fù)數(shù)時(shí)，以紅字借記“國庫存款”科目，貸記“一般預(yù)算收入”科目(采用計(jì)算機(jī)記賬的，用負(fù)數(shù)表示)。年終結(jié)賬時(shí)，將“一般預(yù)算收入”科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，借記“一般預(yù)算收入”科目，貸記“預(yù)算結(jié)余”科目。例1某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來本市市級“預(yù)算收入日報(bào)表”列示預(yù)算收入800 000元。 借：國庫存款 800 000 貸：一般預(yù)算收入 800000例2某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來本市市級

29、“預(yù)算收入日報(bào)表”列示預(yù)算收入為負(fù)數(shù)200 000元。 借：國庫存款 200 000（紅字） 貸：一般預(yù)算收入 200 000（紅字）例3)某市財(cái)政局為彌補(bǔ)煤建公司政策性虧損550 000元，根據(jù)國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)表”及所附“收入退還書”付款通知聯(lián)編制會(huì)計(jì)分錄。 借：國庫存款 。 550 000（紅字） 貸：一般預(yù)算收入虧損補(bǔ)貼 550 000（紅字）例4某市財(cái)政局收到“收入退還書一份，計(jì)應(yīng)退a單位預(yù)算收入80 000元，經(jīng)批準(zhǔn)同意退還。 借：國庫存款80 000 貸：一般預(yù)算收入 80 000例5某市財(cái)政局原將中央預(yù)算收入1 000000元，誤記為本級預(yù)算收入，并按40上解分成已入了賬

30、?，F(xiàn)根據(jù)“預(yù)算收入日報(bào)表”、“分成收入計(jì)算日報(bào)表”及“更正通知書”予以更正。 借：國庫存款 1 000 000 貸：一般預(yù)算收入 1 000 000 借：上解支出 400 000 貸：國庫存款 400 000例6)某市財(cái)政局將應(yīng)屬于分成的預(yù)算收入700 000元，誤作為中央預(yù)算收入未入賬。現(xiàn)根據(jù)“預(yù)算收入日報(bào)表”和“分入計(jì)算日報(bào)表”及“更正通知書”予以更正(上交40)。 借：國庫存款 700 000 貸：一般預(yù)算收入 700 000 借：上解支出 280 000 貸：國庫存款 280 000六、基金預(yù)算收入的核算 基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取，轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府

31、性基金。各級財(cái)政部門在核算基金預(yù)算收入時(shí)，應(yīng)以繳入國庫數(shù)或總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際收到數(shù)額為準(zhǔn)。為了反映和監(jiān)督各級財(cái)政部門管理的政府性基金預(yù)算收入情況，需設(shè)置“基金預(yù)算收入”科目。該科目貸方記錄平時(shí)取得的基金預(yù)算收入；借方記錄年終轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目的數(shù)額；平時(shí)的余額在貸方，反映財(cái)政當(dāng)年基金預(yù)算收入累計(jì)數(shù)，年終結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無余額。例1)某市財(cái)政局按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并指定有專門用途的政府性基金400 000元。 借；國庫存款 400 000 貸：基金預(yù)算收入 400 000例2年終該財(cái)政局將“基金預(yù)算收入”科目貸方累計(jì)余額1 000 000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。 借

32、：基金預(yù)算收入 1 000 000 貸：基金預(yù)算結(jié)余 1 000 000七、專用基金收入的核算專用基金收入是指總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的各項(xiàng)專用基金，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。專用基金收入以總預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際收到數(shù)額為準(zhǔn)。為了核算各級財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入，需設(shè)置“專用基金收入”科目。該科目貸方記錄各級財(cái)政按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入；借方記錄年終轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目的數(shù)額；該科目平時(shí)的余額在貸方，反映財(cái)政部門當(dāng)年專用基金收入累計(jì)數(shù)，年終轉(zhuǎn)賬后，無余額。例1某市財(cái)政局上年從上級財(cái)政部門取得專用基金收入600 000元。 借：其他財(cái)政存款 600 000 貸：專用基金收入 600 000例2某市財(cái)

33、政局從本級預(yù)算支出安排取得專用基金收入400 000 元；。 借：其他財(cái)政存款 400 000 貸：專用基金收入 400 000 借；一般預(yù)算支出 400 000 貸：國庫存款 400 000例3年終該市財(cái)政局將本年專用基金收入累計(jì)數(shù)200 00元轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目。 借：專用基金收入 200 000 貸：專用基金結(jié)余 200 000 第二節(jié) 預(yù)算外收入和自籌收人的核算一、預(yù)算外收入的核算1預(yù)算外收入的內(nèi)容 預(yù)算外收入是指根據(jù)國家財(cái)政制度規(guī)定，各級財(cái)政機(jī)關(guān)按一定比例征收的不納入一般預(yù)算收入的財(cái)政資金。它包括地方公用事業(yè)附加、農(nóng)業(yè)稅附加、漁業(yè)稅和漁業(yè)建設(shè)附加等地區(qū)性專項(xiàng)附加以及集中的預(yù)算外

34、企業(yè)、地方事業(yè)單位及其他單位的收入，2預(yù)算外收入的核算為了反映和監(jiān)督各級財(cái)政預(yù)算外收入的執(zhí)行情況，需設(shè)置“預(yù)算外收入”科目。該科目貸方登記各級財(cái)政部門按規(guī)定，組織的屬于地方預(yù)算外資金范圍的各項(xiàng)收入；借方于年終將累計(jì)預(yù)算外收入轉(zhuǎn)入“預(yù)算外結(jié)余”科目的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。例1某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來的“預(yù)算收入日報(bào)”上列農(nóng)業(yè)稅附加100000元。 借：其他財(cái)政存款 100 000 貸：預(yù)算外收入 100 000例2某市財(cái)政局收到國庫報(bào)來“預(yù)算收入日報(bào)”上列其他預(yù)算外收入150 000元。 借：其他財(cái)政存款 150 000 貸：預(yù)算外收入 150 000例3某市財(cái)政局年終將預(yù)算外收入累計(jì)余額轉(zhuǎn)入

35、“預(yù)算外結(jié)余”科目。 借：預(yù)算外收入 250 000 貸：預(yù)算外結(jié)余 250 000 二、自籌收入的核算自籌收入是指地方鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政部門根據(jù)國家或上級政府的有關(guān)規(guī)定及本地實(shí)際情況，經(jīng)相關(guān)權(quán)力部門批準(zhǔn)籌集，并由財(cái)政部門統(tǒng)一掌握管理的資金。主要包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)企事業(yè)單位上交的收入、支農(nóng)資金、以及為生產(chǎn)建設(shè)、公益事業(yè)或公務(wù)開支籌集的資金等。凡不納人財(cái)政部門管理的自籌資金，不通過財(cái)政總預(yù)算會(huì) 計(jì)核算。為了反映和監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門自籌收入的執(zhí)行情況，需設(shè)置“自籌收入”科目。該科貸方登記各鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政部門按規(guī)定組織的屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政自己掌握的自籌收入；借方于年終將本年累計(jì)自籌收入轉(zhuǎn)入“自籌結(jié)余”科目的數(shù)額；結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目無

36、余額。例1某鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政收到a鄉(xiāng)(鎮(zhèn))企業(yè)上交的有關(guān)收入100000元。 借：其他財(cái)政存款 100 000 貸：自籌收入 100 000例2某鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政部門為了擴(kuò)大a鄉(xiāng)(鎮(zhèn))企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模退還已上交50 000元收入。 借：其他財(cái)政存款 50 000 貸：自籌收入 150 000例3年終某鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政部門將本年自籌收入200 000元余額轉(zhuǎn)入“自籌結(jié)余”科目。 借：自籌收入 200 000 貸：自籌結(jié)余 200 000 第三節(jié) 資金調(diào)撥收入的核算一、資金調(diào)撥收入的內(nèi)容 資金調(diào)撥收入是根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定在地方與中央、地方與地方各級財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥所形成的收入以及本級財(cái)政各項(xiàng)資金之間的調(diào)撥所形

37、成的收入，包括上級補(bǔ)助收入、下級上解收入和調(diào)入資金等。二、資金調(diào)撥收入的核算 為了反映和監(jiān)督各級財(cái)政調(diào)撥收入的執(zhí)行情況，需設(shè)置“補(bǔ)助收入”、“上解收入”、“調(diào)入資金”科目。例1某市財(cái)政局收到上級財(cái)政部門撥來的預(yù)算補(bǔ)助收入款600 000元，專項(xiàng)補(bǔ)助或臨時(shí)補(bǔ)助款200 000元。 借：國庫存款 800 000 貸：補(bǔ)助收入預(yù)算補(bǔ)助 600 000 補(bǔ)助收入-專用補(bǔ)助 200 000例2某市財(cái)政局收到上級財(cái)政部門通知，將原所欠往來款1 000 000元轉(zhuǎn)作預(yù)算補(bǔ)助。 借：與上級往來 1 000 000 貸：補(bǔ)助收入預(yù)算補(bǔ)助 1 000 000例3某市財(cái)政局收到下級財(cái)政部門上繳的預(yù)算上繳款收入500

38、 000元。 借：國庫存款 500000 貸：上解收入 500 000例4某市財(cái)政局收到下級財(cái)政單位上繳財(cái)政預(yù)算款收入400 000元，抵前欠下級財(cái)政單位的往來款。 借：與下級往來 400 000 貸：上解收入 400 000例5某市財(cái)政局年終根據(jù)上級批文從“預(yù)算外結(jié)余”調(diào)出資金700 000元彌補(bǔ)預(yù)算收入不足。 借：調(diào)出預(yù)算外資金(調(diào)出資金) 700 000 貸；調(diào)入資金 700 ooo例6某鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政部門根據(jù)上級批文從“自籌結(jié)余”調(diào)出100 000元作為彌補(bǔ)赤字。 借：調(diào)出自籌資金(調(diào)出資金) 100 000 貸：調(diào)入資金 100 000例7某市財(cái)政局收到省財(cái)政廳返還給本級財(cái)政的收入款項(xiàng)

39、500000元。 借；國庫存款 500 000 貸：補(bǔ)助收入 500 000例8某市財(cái)政局年終將“補(bǔ)助收入”科目貸方累計(jì)余額3 500 000元，“上解收入”科目貸方累計(jì)余額1 800 000元，“調(diào)入資金”科目貸方累計(jì)余額1 700000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。 借：補(bǔ)助收入 3 500 000 上解收入 1 800 000 調(diào)入資金 1 700 000 貸：預(yù)算結(jié)余 7 000 000三、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入是指財(cái)政部門在辦理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出或放款業(yè)務(wù)中收取的資金占用費(fèi)收入和利息收入等。 為了核算財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出所收取的占用費(fèi)和利息收入，需設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目。該科目貸方記錄取

40、得的占用費(fèi)和利息收入；借方記錄年終從“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)年財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出數(shù)；收支相抵后，其差額為當(dāng)年財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余數(shù)，應(yīng)全數(shù)轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目，轉(zhuǎn)賬后，該科目無余額。該科目按“占用費(fèi)收入”和“利息收入”設(shè)兩個(gè)明細(xì)科目。例1某市財(cái)政局收到出借財(cái)政周轉(zhuǎn)金的利息收入100 000元，占用費(fèi)收入150 000元。 借：其他財(cái)政存款 250 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入占用費(fèi)收入 150 0000 財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入-利息收入 100 000例2年終結(jié)轉(zhuǎn)其“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”累計(jì)發(fā)生額200 000元。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 200 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出 200 000例3年終將財(cái)政周轉(zhuǎn)

41、金收支相抵后的凈收益50 000元轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”科目。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入 50 000 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 50 000如果當(dāng)年財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支相抵后為凈損失，則按相反的分錄結(jié)轉(zhuǎn)。 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金 貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入第七章 財(cái)政支出的核算 財(cái)政支出是指各級政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對財(cái)政資金的再分配，包括預(yù)算支出、預(yù)算外支出、自籌支出和調(diào)撥支出。 第一節(jié) 預(yù)算支出概述一、預(yù)算支出的內(nèi)容 預(yù)算支出是指列入各級財(cái)政預(yù)算、用預(yù)算收入安排的各項(xiàng)出支。我國國家預(yù)算中對預(yù)算支出的分類，體現(xiàn)在預(yù)算支出科目中 (含預(yù)算內(nèi)支出、預(yù)算外支出、調(diào)撥支出、償還負(fù)債支出和貸款支出)。1995年我國預(yù)算支出分為29類：二、

42、預(yù)算支出的執(zhí)行預(yù)算支出的執(zhí)行，由行政部門負(fù)責(zé)組織指導(dǎo)和監(jiān)督，由各支出預(yù)算部門和單位具體負(fù)責(zé)執(zhí)行。財(cái)政部門主管預(yù)算資金的分配和供應(yīng)，各支出預(yù)算部門和單位按照預(yù)算規(guī)定的用途具體負(fù)責(zé)資金的運(yùn)用。1預(yù)算支出的基本要求2預(yù)算撥款原則3預(yù)算撥款的辦法庫款的支撥方法一般有“劃撥資金”和“限額撥款”兩種。(1)劃撥資金是財(cái)政部門根據(jù)主管部門申請，簽發(fā)撥款憑證，通過國庫辦理庫款支撥手續(xù)，將預(yù)算資金直接轉(zhuǎn)入用款主管部門的“經(jīng)費(fèi)存款戶”，再由主管部門開出銀行結(jié)算憑證將款轉(zhuǎn)撥到所屬用款單位“經(jīng)費(fèi)存款戶”的一種預(yù)算撥款方法。該方法一般每月一次或分次撥付。目前地方各級財(cái)政部門的預(yù)算撥款除基建撥款外，都采用此方法。(2)限

43、額撥款是財(cái)政部門根據(jù)主管部門的申請，核定一個(gè)用款的額度，給用款單位開出“限額通知書”，分季或分期下達(dá)用款額度，并通知申請用款單位和其開戶銀行。各用款單位又在其限額內(nèi)從其開戶銀行支用或轉(zhuǎn)撥所屬單位。月末銀行根據(jù)各單位支取數(shù)與財(cái)政結(jié)算。目前，中央級的行政事業(yè)費(fèi)和基建撥款實(shí)行限額撥款方法。4預(yù)算支出的核算基礎(chǔ) 預(yù)算支出的撥款過程涉及到預(yù)算撥款數(shù)、銀行支出數(shù)和實(shí)際支出數(shù)三個(gè)數(shù)字。第二節(jié) 預(yù)算支出的核算 財(cái)政支出是一級政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對財(cái)政資金的再分配。它包括一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、專用基金支出、資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出等。一、一般預(yù)算支出的核算1一般預(yù)算支出的概念一般預(yù)算支出是國家對集中的預(yù)

44、算收入有計(jì)劃地分配和使用而安排的支出。預(yù)算支出項(xiàng)目的具體劃分和內(nèi)容按(國家預(yù)算支出科目)規(guī)定執(zhí)行。一般預(yù)算支出列報(bào)口徑2一般預(yù)算支出的核算為了反映和監(jiān)督各級財(cái)政總預(yù)算的執(zhí)行情況，需設(shè)置“一般預(yù)算支出”科目。例1某市財(cái)政局直接撥給煤建公司煤價(jià)補(bǔ)貼款800 000元。 借：一般預(yù)算支出 800 000 貸：國庫存款 800 000例2某市財(cái)政局收到各行政主管部門報(bào)來銀行支出數(shù)快報(bào)，匯總本月銀行支出數(shù)合計(jì)1 000 000元。 借：一般預(yù)算支出 1 000 000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 1 000 000例3 某市財(cái)政局撥給a行政事業(yè)單位基本建設(shè)款200萬元，根據(jù)建行報(bào)來的“銀行支出數(shù)匯總表”編制會(huì)計(jì)分錄。

45、 借：一般預(yù)算支出 2 000 000 貸：基建撥款 2 000 000例4某市財(cái)政局將預(yù)撥給各主管行政事業(yè)單位作為行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)3 500 000元轉(zhuǎn)列支出。 借：一般預(yù)算支出 3 500000 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 3 500 000例5年終某市財(cái)政局將“一般預(yù)算支出”科目借方余額500 000元全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。 借：預(yù)算結(jié)算 8 000 000 貸：一般預(yù)算支出 8 000 000 二、基金預(yù)算支出的核算 基金預(yù)算支出是用基金預(yù)算收入安排的各項(xiàng)支出。基金預(yù)算支出的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，比照預(yù)算支出的有關(guān)規(guī)定辦理。 為了核算各級財(cái)政部門用基金預(yù)算收入安排的支出，需設(shè)置“基金預(yù)算支出”科目。該科目的

46、借方記錄發(fā)生的基金預(yù)算支出；貸方記錄收回支出或沖銷轉(zhuǎn)賬數(shù)；平時(shí)余額在借方，反映當(dāng)年基金支出累計(jì)數(shù)，年終轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，無余額。該科目根據(jù)“基金預(yù)算支出科目” (不含基金預(yù)算調(diào)撥支出數(shù))設(shè)置明細(xì)賬。發(fā)生基金預(yù)算支出時(shí)，借記·基金預(yù)算支出”科目，貸記“國庫存款”、“其他財(cái)政存款”等有關(guān)科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。年終將“基金預(yù)算支出”科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)賬時(shí)，借記“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記“基金預(yù)算支出”科目。例1)某市財(cái)政局用基金預(yù)算收入安排支出500 000元。 借：基金預(yù)算支出 500 000 貸：國庫存款 500 000例2該市財(cái)政局年終將用基金預(yù)算

47、收入安排的基金預(yù)算支出累計(jì)2000 000元轉(zhuǎn)賬。 借：預(yù)算結(jié)余 2 000 000 貸：基金預(yù)算支出 2 000000三、專用基金支出的核算專用基金支出是各級財(cái)政用專用基金收八安排的支出?；痤A(yù)算支出和專用基金支出應(yīng)按規(guī)定的用途開支，并做到先收后支，量人為出，專款專用。為了核算各級財(cái)政部門用專用基金收入安排的支出，需設(shè)置“專用基金支出科目。該科目借方登記發(fā)生的專用基金支出數(shù)；貸方記錄支出收回?cái)?shù)；余款在借方，反映專用基金支出累計(jì)數(shù)，于年終從其貸方全數(shù)轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目，轉(zhuǎn)賬后，該科目無余額。發(fā)生專用基金支出時(shí)，借記“專用基金支出科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目；收回支出時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄

48、。年終結(jié)賬時(shí)，借記“專用基金結(jié)余”科目，貸記“專用基金支出”科目。例11某市財(cái)政局用專用基金收入安排一項(xiàng)支出600 000元。 借：專用基金支出 600 000 貸：其他財(cái)政存款 600 000例2該市財(cái)政局年終將專用基金支出累計(jì)敷2 500 000元，轉(zhuǎn)賬。 借：專用基金結(jié)余 2 500 000 貸：專用基金支出 2 500 000四、預(yù)算外支出的核算 預(yù)算外支出是用預(yù)算外收入安排的各項(xiàng)支出。它是地方各級財(cái)政部門從收取的各項(xiàng)附加收人及公用事業(yè)收入中安排的相應(yīng)支出。新(財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度)第十三章附則第七十三條指出：“有關(guān)預(yù)算外資金的核算，由我部另行發(fā)文規(guī)定”為了核算和監(jiān)督各級財(cái)政預(yù)算外支出的

49、發(fā)生情況，需設(shè)置“預(yù)算外支出”科目。該科目借方登記各級財(cái)政部門用預(yù)算外收入安排的支出；貸方于年終將“預(yù)算外支出”科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算外結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。 例1)某市財(cái)政局用預(yù)算外收入向某事業(yè)單位撥付一筆款100 000元。 借：預(yù)算外支出 100 000 貸：其他財(cái)政存款 100 000 例2年終某市財(cái)政局將“預(yù)算外支出”科目累計(jì)發(fā)生額600 000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算外結(jié)余”科目。 借：預(yù)算外結(jié)余 600 000 貸：預(yù)算外支出 600 000五、自籌支出的核算 自籌支出是指鄉(xiāng)(慎)財(cái)政部門用自籌收入安排的支出。為了反映和監(jiān)督鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政部門自籌資金支出的發(fā)生情況，需設(shè)置“自籌支

50、出”科目。該科目借方登記各鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政部門發(fā)生的自籌支出數(shù)額；貸方于年終將其借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“自籌結(jié)余”科目的數(shù)額；轉(zhuǎn)賬后，該科目無余額。例1)某鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政部門用自籌資金撥給鄉(xiāng)農(nóng)機(jī)公司補(bǔ)助款50 000元作為農(nóng)機(jī)維修。 借：自籌支出 50 000 貸：其他財(cái)政存款 50000例2年終該鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財(cái)政部門將“自籌支出”本年累計(jì)發(fā)生額200 000元，轉(zhuǎn)入“自籌結(jié)余”科目。 借：自籌結(jié)余 200 000 貸：自籌支出 200 000 六、資金調(diào)撥支出的核算財(cái)政調(diào)撥支出是根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定在中央與地方、地方各組財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)劑以及本級財(cái)政各項(xiàng)資金的調(diào)撥所形成的支出。它主要包括補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金，調(diào)出預(yù)算外資金和調(diào)出自籌資金。補(bǔ)助支出是本級財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級財(cái)政的款頃及其他轉(zhuǎn)移支付的支出。上解支出是按財(cái)政體制規(guī)定由本級財(cái)政上交給上級財(cái)政的款項(xiàng)。調(diào)出資金是為平衡一般預(yù)算收支而從基金預(yù)算的地方財(cái)政稅費(fèi)附加