財政總預算會計制度（DOC 38頁）(1)

1、財政總預算會計制度第一章 總 則 第一條為了規(guī)范各級財政部門總預算會計(以下簡稱總預算會計)的核算，充分發(fā)揮總預算會計的職能作用，根據(jù)中華人民共和國會計法、中華人民共和國預算法，制定本制度。 第二條本制度適用于中央，省、自治區(qū)、直轄市，設區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等各級財政部門的總預算會計。 第三條總預算會計是各級政府財政部門核算、反映、監(jiān)督政府預算執(zhí)行和財政周轉金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。 第四條總預算會計的主要職責是進行會計核算，反映預算執(zhí)行，實行會計監(jiān)督，參與預算管理，合理調度資金?；救蝿杖缦拢?一、處理總預算會計的日常核算事務。辦理財政各項收

2、支、資金調撥及往來款項的會計核算工作；及時組織年度政府決算、行政事業(yè)單位決算的編審和匯總工作，進行上下級財政之間的年終結算工作。 二、調度財政資金。根據(jù)財政收支的特點，妥善解決財政資金庫存和用款單位需求的矛盾，在保證按計劃及時供應資金的基礎上，合理調度資金，提高資金使用效益。 三、實行會計監(jiān)督，參與預算管理。通過會計核算和反映，提出預算執(zhí)行情況分析，并對總預算、部門預算和單位預算的執(zhí)行實施會計監(jiān)督。協(xié)調參與預算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計等之間的業(yè)務關系，共同做好預算執(zhí)行的核算、反映和監(jiān)督工作。 四、組織和指導本行政區(qū)域預算會計工作。省、自治區(qū)、直轄市(含計劃單列城市，下同)總預算會計在與本制

3、度不相違背的前提下，負責制定或審定本行政區(qū)域預算會計有關具體核算辦法的補充規(guī)定；組織預算會計人員的培訓活動；組織檢查、輔導本單位會計和下級總預算會計工作，不斷提高政策、業(yè)務水平。 五、做好預算會計的事務管理工作。負責預算會計的基礎工作管理，參與預算會計人員專業(yè)技術資格考試、評定及核發(fā)會計證工作。 第五條各級財政部門應當根據(jù)工作需要，設置與其工作任務相適應的總預算會計機構，配備一定數(shù)量的專職總預算會計，負責組織與管理預算會計工作，并要保持相對的穩(wěn)定。 第六條總預算會計工作應按工作任務建立崗位責任制，明確會計人員分工?？傤A算會計機構應建立健全內(nèi)部稽核制度?？傤A算會計人員，不得兼任單位會計，不得收付

4、現(xiàn)金和經(jīng)管收繳的物資。 第七條總預算會計核算應當按會計期間結算賬目和編制會計報表。會計期間分為年度、季度和月份。會計年度、季度和月份以公歷起訖日期為準。年度終了后，可根據(jù)工作特殊需要設置一定期限的上年決算清理期。清理期限和清理事項，由各省、自治區(qū)、直轄市財政部門，根據(jù)財政部規(guī)定的原則作出具體規(guī)定。 第八條總預算會計記賬采用借貸記賬法。 第九條總預算會計核算以人民幣為記賬本位幣，以元為金額單位，元以下記至角、分。有外幣收支的，在登記外幣金額的同時應根據(jù)國家銀行公布的人民幣外匯匯率折算成人民幣記賬。 第十條總預算會計記錄文字使用中文，少數(shù)民族地區(qū)可以同時使用本民族文字。 第一章 一般原則 第十一條

5、總預算會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財政收支執(zhí)行情況和結果。 第十二條總預算會計信息，應當符合預算法的要求，適應國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要。 第十三條總預算會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行。 第十四條財政部門管理的各項財政資金(包括一般預算資金、納入預算管理的政府性基金、專用基金、財政周轉金等)都應當納入總預算會計核算管理。 第十五條總預算會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應將變更的情況、原因和對會計報表的影響在預算執(zhí)行報告中說明。 第十六條總預算會計核算，應當及時進行。 第十七條總預算會計記錄和會計報表應當清晰明

6、了，便于理解；對于重要的經(jīng)濟業(yè)務，應當單獨反映。 第十八條總預算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎。 第十九條凡是有指定用途的資金，必須按規(guī)定用途使用。 第二章 資產(chǎn) 第二十條資產(chǎn)是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括財政性存款、有價證券、暫付及應收款項、預撥款項、財政周轉金放款、借出財政周轉金以及待處理周轉金等。 第二十一條財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金。包括國庫存款及其他財政存款。財政性存款的支配權屬于同級政府財政部門，并由總預算會計負責管理，統(tǒng)一收付?？傤A算會計在管理財政性存款中，應當遵循以下原則： 一、集中資金，統(tǒng)一調度。各種應由財政部門掌管的資金，都應納入總預算會計

7、的存款賬戶。調度資金，應根據(jù)事業(yè)進度和資金使用情況，保證滿足計劃內(nèi)各項正常支出的需求，并要充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。 二、嚴格控制存款開戶。財政部門的預算資金除財政部有明確規(guī)定者外，一律由總預算會計統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。不得在國家規(guī)定之外將預算資金或其他財政性資金任意轉存其他金融機構。 三、根據(jù)年度預算或季度分月用款計劃撥付資金。不得辦理超預算、無用款計劃的撥款。 四、轉賬結算?？傤A算會計的各種會計憑證不得用以提取現(xiàn)金。 五、在存款余額內(nèi)支付，不得透支。 第二十二條有價證券是中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債。各級財政只能用各項財政結余購買國家指定由地方各級政府購買的有價證

8、券。有價證券應按取得時實際支付的價款記賬，購入有價證券(含債券收款單)應視同貨幣妥善保管。當期取得有價證券的兌付利息及轉讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額，記入當期收入。 第二十三條暫付及應收款項屬于往來結算中形成的債權。包括在預算執(zhí)行過程中上下級財政結算形成的債權以及對用款單位借墊款形成的債權。暫付及應收款項應按實際發(fā)生數(shù)額記賬，并應及時清理結算，不得長期掛賬。 第二十四條預撥款項是按規(guī)定預撥給用款單位的待結算資金，包括預撥經(jīng)費和基建撥款。 預撥經(jīng)費是用預算資金預撥給用款單位的款項。凡年度預算執(zhí)行中總預算會計用預算資金預撥出應在以后各期列支的款項以及會計年度終了前預撥給用款單位的下年度經(jīng)費

9、款，均應作為預撥經(jīng)費管理。 基建撥款是預撥給受托經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設款項。 各項預撥款項應按實際預撥數(shù)額記賬。預撥經(jīng)費(不含預撥下年度經(jīng)費)應在年終前轉列支出或清理收回。基建撥款應按建設單位銀行支出數(shù)(限額部分)和撥付建設單位數(shù)(非限額部分)轉列支出賬。 對行政事業(yè)單位撥款，應按照單位領報關系轉撥。凡有上級主管部門的單位，不能作為主管會計單位，直接與各級財政部門發(fā)生領報關系。 第二十五條財政周轉金放款是直接貸付給用款單位的財政有償資金。 借出財政周轉金是指上級財政部門借給下級財政部門用于周轉使用的有償資金。 財政周轉金的貸付、借出和回收，應按實際發(fā)生數(shù)

10、額記賬。 待處理財政周轉金是指周轉金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉金。 待處理財政周轉金應按實際轉入數(shù)額記賬。 第三章 負 債 第二十六條負債是一級財政所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務。包括應付及暫收款項、按法定程序及核定的預算舉借的債務、借入財政周轉金等。 第二十七條應付及暫收款項是在預算執(zhí)行期間，上下級財政或財政與其他部門結算中形成的債務，包括結算中發(fā)生的暫存款、與上級往來款以及收到其他性質不明的款項等。 第二十八條按法定程序及核定的預算舉借的債務，是指中央預算按全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務以及地方預算根據(jù)國家法律或國務

11、院特別規(guī)定舉借的債務。 第二十九條借入財政周轉金是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉使用的有償資金。 第三十條各種負債應按實際發(fā)生數(shù)額和償還數(shù)額記賬。 第三十一條各種債務應及時結算。屬于應付暫收款及不明性質的款項應及時清理轉賬。 第四章 凈資產(chǎn) 第三十二條凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額。包括各項結余、預算周轉金及財政周轉基金等。 第三十三條結余是財政收支的執(zhí)行結果。財政各項結余包括一般預算結余、基金預算結余和專用基金結余。 各項結余必須分別核算，不得混淆。 第三十四條各項結余應每年結算一次。年終將各項收入與相應的支出沖銷后，即成為該項資金的當年結余。當年結余加上年年末滾存結余為本年年末滾

12、存結余。 第三十五條預算周轉金是為調劑預算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設置的周轉資金。預算周轉金一般用年度預算結余資金設置、補充或由上級財政部門撥入。 第三十六條財政周轉基金是財政用于有償使用的資金，在列報財政支出的同時轉入。周轉金的利息收入(或占用費收入)按規(guī)定扣除必要的業(yè)務費用后應用于補充財政周轉金。 第五章 收 入 第三十七條財政收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金，是一級財政的資金來源。收入包括一般預算收入、基金預算收入、專用基金收入、資金調撥收入和財政周轉金收入等。 第三十八條一般預算收入是通過一定的形式和程序，有計劃組織的由國家支配，納入預算管理的資金

13、。預算收入項目的具體劃分和內(nèi)容，按國家預算收入科目辦理。 各級預算收入的收納、劃分和報解，應通過國家金庫，按中華人民共和國國家金庫條例、中華人民共和國國家金庫條例實施細則規(guī)定辦理。 第三十九條一般預算收入一般以本年度繳入基層國庫(支金庫)的數(shù)額為準。 已建鄉(xiāng)(鎮(zhèn))國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政的本級收入以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))國庫收到數(shù)為準。縣(含縣本級)以上各級財政的各項預算收入(含固定收入與共享收入)仍以繳入基層國庫數(shù)額為準。 未建鄉(xiāng)(鎮(zhèn))國庫的地區(qū)，鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政的本級收入以鄉(xiāng)(鎮(zhèn))總預算會計收到縣級財政返回數(shù)額為準。 第四十條基層國庫在年度庫款報解整理期內(nèi)收到經(jīng)收處報來的上年度收入，記入上年度賬。整理期結束

14、后，收到上年度收入一律記入新年度賬。 第四十一條基金預算收入是按規(guī)定收取、轉入或通過當年財政安排，由財政管理并具有指定用途的政府性基金等。 各項基金預算收入以繳入國庫數(shù)或總預算會計實際收到數(shù)額為準。 第四十二條專用基金收入是指總預算會計管理的各項專用基金，如糧食風險基金。專用基金收入以總預算會計實際收到數(shù)額為準。 第四十三條資金調撥收入是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進行資金調撥以及在本級財政各項資金之間的調劑所形成的收入。包括補助收入、上解收入和調入資金。 補助收入是上級財政按財政體制規(guī)定或因專項需要補助給本級財政的款項。 上解收入是按財政體制規(guī)定由下級財政上交給本級財政的款項。 調入資金是

15、為平衡一般預算收支，從預算外資金結余調入預算的資金，以及按規(guī)定從其他渠道調入的資金。 鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政部門收到由預算外資金財政專戶撥付的自籌資金，視同調入資金處理。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政的統(tǒng)籌資金不得作為調入資金，調入預算。 資金調撥收入應按上級財政部門的規(guī)定或實際發(fā)生數(shù)額記賬。 第四十四條財政周轉金收入是指財政部門在辦理財政周轉金借出或放款業(yè)務中收取的資金占用費收入和利息收入。 財政周轉金收入按實際收到數(shù)額記賬。 第四十五條各級總預算會計應加強各項收入的管理，嚴格會計核算手續(xù)。對于各項收入的事務處理必須以審核無誤的國庫入庫憑證、預算收入日報表和其他合法的憑證為依據(jù)。發(fā)現(xiàn)錯誤，應在發(fā)現(xiàn)錯誤的月份按中華人民共和

16、國國家金庫條例實施細則及其他有關規(guī)定，及時通知有關單位共同更正。 對于已入庫的預算收入和其他財政收入的退庫，要嚴格把關，強化監(jiān)督。凡不屬于國家規(guī)定的退庫項目，一律不得沖退預算收入。 屬于國家規(guī)定的退庫事項，按財政部規(guī)定的退庫手續(xù)辦理審批。 第六章 支 出 第四十六條財政支出是一級政府為實現(xiàn)其職能，對財政資金的再分配。包括一般預算支出、基金預算支出、專用基金支出、資金調撥支出和財政周轉金支出等。 第四十七條一般預算支出是國家對集中的預算收入有計劃地分配和使用而安排的支出。預算支出項目的具體劃分和內(nèi)容，按國家預算支出科目規(guī)定執(zhí)行。 第四十八條一般預算支出列報口徑如下： 實行限額管理的基本建設支出按

17、用款單位銀行支出數(shù)列報支出。不實行限額管理的基本建設支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報支出。 對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時按財政撥款數(shù)列報支出，清理結算收回撥款時，再沖銷已列支出。對于收回以前年度已列支出的款項，除財政部門另有規(guī)定者外，應沖銷當年支出。 除以上兩款以外的其他各項支出均以財政撥款數(shù)列報支出。 第四十九條凡是預撥以后各期的經(jīng)費，不得直接按預撥數(shù)列作本期支出，應作為預撥款處理。到期后，按第四十八條規(guī)定的列報口徑轉列支出。 第五十條總預算會計按撥款數(shù)辦理預算支出必須認真做到以下幾點： 一、嚴格執(zhí)行中華人民共和國預算法。辦理撥款支出必須以預算為準。預備費的動用必須經(jīng)同級人民政

18、府批準。 二、對主管部門(主管會計單位)提出的季度分月用款計劃及分“款”、“項”填制的“預算經(jīng)費請撥單”，應認真審核。根據(jù)經(jīng)審核批準的撥款申請，結合庫款余存情況按時向用款單位撥款。 三、總預算會計應根據(jù)預算管理要求和撥款的實際情況，分“款”、“項”核算、列報當期預算支出。 四、主管會計單位應按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途。“款”、“項”之間如確需調劑，應填制“科目流用申請書”，報經(jīng)同級財政部門核準后使用?？傤A算會計憑核定的流用數(shù)調整預算支出明細賬。 總預算會計不得列報超預算的支出；不得任意調整預算支出科目；未撥付的經(jīng)費，原則上不得列報當年支出。因特殊情況確需在當年預留的支出，應嚴格控制，

19、并按規(guī)定的審批程序辦理。 第五十一條基金預算支出是用基金預算收入安排的支出。基金預算支出的會計事務處理，比照預算支出的有關規(guī)定辦理。 專用基金支出是用專用基金收入安排的支出。 基金預算支出和專用基金支出應按規(guī)定的用途開支，并做到先收后支，量入為出。 第五十二條資金調撥支出是根據(jù)財政體制規(guī)定在各級財政之間進行資金調撥以及在本級財政各項資金之間的調劑所形成的支出。資金調撥支出包括補助支出、上解支出、調出資金等等。 補助支出是本級財政按財政體制規(guī)定或因專項需要補助給下級財政的款項及其他轉移支付的支出。 上解支出是按財政體制規(guī)定由本級財政上交給上級財政的款項。 調出資金是為平衡一般預算收支而從基金預算

20、的地方財政稅費附加收入結余中調出，補充預算的資金。 資金調撥支出按上級財政部門的規(guī)定或實際發(fā)生數(shù)額記賬。 第五十三條財政周轉金支出是指地方財政部門從上級借入財政周轉金所支付的占用費以及周轉金管理使用過程中按規(guī)定開支的相關費用。 財政周轉金支出應按實際支付數(shù)額記賬。 第七章 會計科目 第五十四條會計科目是各級總預算會計設置賬戶、確定核算內(nèi)容的依據(jù)。各級總預算會計必須按以下要求使用會計科目： 一、各級總預算會計應按本制度規(guī)定設置會計科目，按本科目使用說明使用。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名稱。 二、明細科目的設置，除本制度已有規(guī)定者外，各級總預算會計可根據(jù)需要，自行設置。 三、為便于編制會計

21、憑證、登記賬簿、查閱賬目和實行會計電算化，本制度統(tǒng)一規(guī)定了會計科目編碼。各級總預算會計不得隨意變更或打亂科目編碼。 四、總預算會計在填制會計憑證、登記賬簿時，應填列會計科目的名稱或者同時填列名稱和編碼，不得只填編碼，不填名稱。 五、有關財政周轉金的會計核算，可由各級財政的預算部門或專門管理機構按本制度規(guī)定的科目辦理。 第五十五條各級總預算會計適用的會計科目如下： 會計科目表 序號 編碼 科目名稱 一、資產(chǎn)類 1101 國庫存款 2102 其他財政存款 3104 有價證券 4105 在途款 5111 暫付款 6112 與下級往來 7121 預撥經(jīng)費 8122 基建撥款 9131 財政周轉金放款

22、10 132 借出財政周轉金 11 133 待處理財政周轉金 二、負債類 12211 暫存款 13212 與上級往來 14222 借入款 15223 借入財政周轉金 三、凈資產(chǎn) 16301 預算結余 17305 基金預算結余 18307 專用基金結余 19321 預算周轉金 20322 財政周轉基金 四、收入類 21401 一般預算收入 22405 基金預算收入 23407 專用基金收入 24411 補助收入 25412 上解收入 26414 調入資金 27425 財政周轉金收入 五、支出類 28501 一般預算支出 29505 基金預算支出 30507 專用基金支出 31511 補助支出 3

23、2512 上解支出 33514 調出資金 34524 財政周轉金支出 第五十六條會計科目使用說明 一、資產(chǎn)類 第101號科目國庫存款 1、本科目核算各級總預算會計在國庫的預算資金(含一般預算和基金預算)存款。 2、本科目借方，記國庫存款增加數(shù)；貸方，記國庫存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映國庫存款的結存數(shù)。 3、總預算會計收到預算收入時，根據(jù)國庫報來的預算收入日報表入賬。收到上級預算補助時，根據(jù)國庫轉來有關結算憑證入賬。辦理庫款支付時，根據(jù)支付憑證回單入賬。 4、有外幣收支業(yè)務的總預算會計應按外幣的種類設置外幣存款明細賬。發(fā)生外幣收支業(yè)務時，應根據(jù)中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣記賬

24、，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了，應將外幣賬戶余額按照期末國家銀行頒布的人民幣外匯匯價折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入有關支出科目。 本科目可分一般預算和基金預算存款進行明細核算。 第102號科目其他財政存款 1、本科目核算各級總預算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款。包括財政周轉金、未設國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))財政在專業(yè)銀行的預算資金存款以及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。 2、本科目借方，記其他財政存款增加數(shù)；貸方，記其他財政存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映其他財政存款的實際結存數(shù)，其年終余額

25、結轉下年。 3、總預算會計應根據(jù)經(jīng)辦行報來的收入日報表或銀行收款通知入賬。 總預算會計支付其他財政存款時，應根據(jù)有關支付憑證的回單入賬。 4、為便于分類管理，“其他財政存款”總賬科目下應按交存地點和資金性質分設明細賬。 第104號科目有價證券 1、本科目核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結余購買有價證券的庫存數(shù)。 2、購入有價證券，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；到期兌付有價證券時，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關收入科目核算。 3、本科目借方余額反映有價證券的實際庫存數(shù)。 4、本科目應按有價證券種類和資金性質設置明細賬

26、。 第105號科目在途款 1、本科目核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)。 2、決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時，借記本科目，貸記“一般預算收入”、“補助收入”、“上解收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時，借記本科目，貸記“預撥經(jīng)費”或“一般預算支出”等科目；沖轉在途款時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。 第111號科目暫付款 1、本科目核算各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項。 2、借出時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；收回或轉作預算支出時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關支出科目

27、，貸記本科目。 3、本科目應及時清理結算。年終，原則上應無余額。 4、本科目應按資金性質及借款單位名稱設置明細賬。 第112號科目與下級往來 1、本科目核算與下級財政的往來待結算款項。 2、借給下級財政款時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。體制結算中應由下級財政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回、轉作補助支出或體制結算應補助下級財政數(shù)時，借記“國庫存款”、“補助支出”等有關科目，貸記本科目。 3、本科目借方余額，反映下級財政應歸還本級財政的款項；本科目貸方余額，反映本級財政欠下級財政的款項。 4、本科目應及時清理結算。應轉作補助支出的部分，應在當年結清；其他年終未能結清

28、的余額，結轉下年。 5、本科目是往來性質的科目，如發(fā)生貸方余額，在編制“資產(chǎn)負債表”時應以負數(shù)反映。 6、本科目應按資金性質和下級財政部門名稱設置明細賬。 第121號科目預撥經(jīng)費 1、本科目核算財政部門預撥給行政事業(yè)單位、尚未列為預算支出的經(jīng)費。 2、預撥經(jīng)費時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目(未設國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))總預算會計，貸記“其他財政存款”科目，下同)；轉列支出或收到用款單位交回數(shù)時，借記“一般預算支出”、“國庫存款”等科目，貸記本科目。 3、本科目借方余額反映尚未轉列支出或尚待收回的預撥經(jīng)費數(shù)。 4、本科目應按撥款單位設明細賬。 第122號科目基建撥款 1、本科目核算撥付給經(jīng)辦基本建設

29、支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設撥款和貸款數(shù)。直接撥給建設單位的基本建設資金，不通過本科目核算。 2、撥出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目；收到基本建設財務管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，借記“一般預算支出”、“國庫存款”等有關科目，貸記本科目。 3、本科目借方余額反映尚未列報支出數(shù)。 4、本科目應按撥款單位設明細賬。 第131號科目財政周轉金放款 1、本科目核算財政有償資金的撥出、貸付及收回情況。 2、將財政周轉金貸給用款單位時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；收回時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。 3、本科目借方余額，反映

30、總預算會計掌握的財政有償資金放款數(shù)。 4、本科目應按撥(放)款的對象及放款期限設分戶明細賬。對于周轉金放款業(yè)務較多的地區(qū)，可以由總預算會計或周轉金管理機構進行總分類核算，財政業(yè)務部門進行明細核算。 第132號科目借出財政周轉金 1、本科目核算上級財政部門借給下級財政部門周轉金的借出和收回情況。 2、借給下級財政部門周轉金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；下級財政部門歸還時作相反會計分錄。 3、本科目借方余額反映借出周轉金尚未收回數(shù)。 4、本科目應按借款對象設明細賬。 第133號科目待處理財政周轉金 1、本科目核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉金轉入和核銷情況

31、。 2、逾期未還的周轉金經(jīng)批準轉入時，借記本科目，貸記“財政周轉金貸款”科目；按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時，借記“財政周轉基金”科目，貸記本科目。 3、本科目借方余額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。 4、本科目應按欠款單位名稱設明細賬。 二、負債類 第211號科目暫存款 1、本科目核算各級財政臨時發(fā)生的應付、暫收和收到不明性質的款項。 2、收到暫存款時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目；沖轉退還或轉作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關收入科目。 3、本科目貸方余額，反映尚未結清的暫存款數(shù)額。 4、本科目應按資金性質、債權單位或款項來源設明細賬。 第212號科目與

32、上級往來 1、本科目核算與上級財政的往來待結算款項。2、從上級財政借入款或體制結算中發(fā)生應上交上級財政款項時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉作上級補助收入數(shù)或體制結算中應由上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。 3、本科目貸方余額，為本級財政欠上級財政的款項；借方余額，為上級財政欠本級財政的款項。 4、本科目應及時清理結算，年終未能結清的余額，結轉下年。 5、本科目是往來性質的科目，如發(fā)生借方余額，在編制“資產(chǎn)負債表”時，應以負數(shù)反映。 有基金預算往來的地區(qū)，可按資金性質分設明細賬。 第222號科目借入款 1、本科目核算中央財政和地方財

33、政按照國家法律、國務院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務。上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算。 2、發(fā)行債券或舉借債務時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。 3、本科目貸方余額，反映尚未償還的債務。 4、本科目應按債券種類或債權人設明細賬。 第223號科目借入財政周轉金 1、本科目核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉金。 2、借入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；還款時，作相反會計分錄。 3、本科目貸方余額，反映尚未歸還的借入財政周轉金數(shù)。 三、凈資產(chǎn)類 第301號科目預算結余 1、本科目核算各級財政預算收支

34、的年終執(zhí)行結果。 2、年終轉賬時，財政部門應將“一般預算收入”、“補助收入一般預算補助”、“上解收入”、“調入資金”等科目貸方余額轉入本科目貸方；將“預算支出”、“補助支出一般預算補助”、“上解支出”等科目借方余額轉入本科目借方。 根據(jù)本年預算結余增設周轉金時，按增設數(shù)借記本科目，貸記“預算周轉金”。 3、本科目年終貸方余額，反映本年的預算滾存結余(含有價證券)，轉入下年度。 第305號科目基金預算結余 1、本科目核算各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結果。 2、年終轉賬時，應將“基金預算收入”、“補助收入基金預算補助”科目余額轉入本科目貸方；將“基金預算支出”、“補助支出基金預算補助”、

35、“調出資金”科目余額轉入本科目借方。 3、本科目年終貸方余額，反映本年基金預算滾存結余，轉入下年度。 本科目應根據(jù)基金預算科目所列的基金項目逐一反映各項基金的結余。 第307號科目專用基金結余 1、本科目用于核算總預算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結果。 2、年終轉賬時，將“專用基金收入”科目余額轉入本科目，借記“專用基金收入”，貸記本科目；將“專用基金支出”科目余額轉入本科目數(shù)，借記本科目，貸記“專用基金支出”科目。 3、本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結余，轉入下年度。 第321號科目預算周轉金 1、本科目核算各級財政設置的用于平衡季節(jié)性預算收支差額周轉使用的資金。預算周轉金應

36、根據(jù)中華人民共和國預算法要求設置，并不得隨意減少。 2、設置和補充預算周轉金時，借記“預算結余”科目，貸記本科目。本科目借方一般無發(fā)生額。 第322號科目財政周轉基金 1、本科目核算各級財政部門設置的有償使用資金。 2、用預算資金增補有償使用周轉基金時，借記有關預算支出科目，貸記“國庫存款”科目；同時借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。收回財政周轉基金時，借記本科目，貸記有關預算支出科目。用財政周轉金收入補充財政周轉基金時，借記“財政周轉金收入”科目，貸記本科目。 3、本科目貸方余額，反映財政部門財政周轉基金總額，年終余額結轉下年。 4、本科目可根據(jù)實際需要設置相應的明細賬。 四、收入類 第

37、401號科目一般預算收入 1、本科目核算各級財政部門組織的納入預算的各項收入。 2、根據(jù)國庫報來的預算收入日報表所列當日預算收入數(shù)，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；當日收入數(shù)為負數(shù)時，以紅字記入(采用計算機記賬的，用負數(shù)反映)。年終結賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉入“預算結余”科目，借記本科目，貸記“預算結余”科目。 3、未設國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))總預算會計根據(jù)征收機關(如稅務所)報來的預算收入日報表登記預算收入輔助賬，待收到縣財政返回收入時，再做收入的賬務處理。 4、本科目平時貸方余額，反映預算收入累計數(shù)。 5、本科目應根據(jù)國家預算收支科目中的“一般預算收入科目”(不含一般預算調撥收入類)設置相應明

38、細賬。 第405號科目基金預算收入 1、本科目核算各級財政部門管理的政府性基金預算收入。 2、取得基金預算收入時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。 對于財政部明文規(guī)定在指定銀行存儲的基金，應按規(guī)定辦理轉存手續(xù)?；痤A算收入在銀行的存款利息收入，作為基金預算收入處理。 年終轉賬時，將本科目貸方余額全數(shù)轉入“基金預算結余”科目，借記本科目，貸記“基金預算結余”科目。 3、本科目平時貸方余額，反映當年基金預算收入累計數(shù)。 4、本科目應按“基金預算收入科目”(不含基金預算調撥收入類)規(guī)定設置明細賬。 第407號科目專用基金收入 1、本科目核算財政部門按規(guī)定設置或取得的專用基金收入。 2、從上級財政部

39、門或通過本級預算支出安排取得專用基金收入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；退回專用基金收入時，做相反的會計分錄。 3、年終轉賬時，將本科目余額全部轉入“專用基金結余”科目，借記本科目，貸記“專用基金結余”科目。 本科目年終無余額。 第411號科目補助收入 1、本科目核算上級財政部門撥來的補助款。包括： (1)稅收返還收入； (2)按財政體制規(guī)定由上級財政補助的款項； (3)上級財政對本級的專項補助和臨時性補助。 2、收到上級撥入的補助款，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；從“與上級往來”科目轉入本科目時，借記“與上級往來”科目，貸記本科目；退還上級補助，借記本科目，貸記“國庫存款”等有

40、關科目。年終本科目貸方余額，應轉入“預算結余”科目，借記本科目，貸記“預算結余”科目。 3、本科目平時貸方余額，反映上級補助收入累計數(shù)。 4、上級財政的“補助支出”應與所屬下級財政的“補助收入”的數(shù)額相等。 5、有基金預算補助收入的地區(qū)，應將基金預算補助通過明細科目核算。 第412號科目上解收入 1、本科目核算下級財政上繳的預算上解款。包括： (1)按體制規(guī)定由國庫在下級預算收入中直接劃解給本級財政的款項； (2)按體制結算后由下級財政補繳給本級財政的款項和各種專項上解款項。 2、收到下級上解款時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；收入退還時，作相反的會計分錄。年終，本科目貸方余額，應全數(shù)轉入

41、“預算結余”科目，借記本科目，貸記“預算結余”科目。 3、本科目平時貸方余額，反映下級上解收入累計數(shù)。 4、本級財政的“上解收入”應與所屬下級財政的“上解支出”的數(shù)額相等。 5、本科目應按上解地區(qū)設明細賬。 第414號科目調入資金 1、道調入的資金。 2、調入資金，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。 3、年終，本科目貸方余額轉入“預算結余”科目，借記“調入資金”，貸記“預算結余”科目。 第425號科目財政周轉金收入 1、本科目核算財政周轉金利息及占用費的收入情況。 2、本科目應設置“利息收入”和“占用費收入”二個明細科目。取得利息收入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目(利息)；取得占用費

42、收入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目(占用費)。 3、年終結賬時，應將“財政周轉金支出”科目余額轉入本科目，借記本科目，貸記“財政周轉金支出”科目。本科目余額為當年財政周轉金收支結余數(shù)，應全數(shù)轉入“財政周轉基金”科目，借記本科目，貸記“財政周轉基金”科目，結轉后，本科目無余額。 五、支出類 第501號科目一般預算支出 1、本科目核算各級總預算會計辦理的應由預算資金支付的各項支出。 2、總預算會計辦理預算直接支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”等有關科目；將預撥行政事業(yè)單位經(jīng)費轉列支出時，借記本科目，貸記“預撥經(jīng)費”科目；辦理基本建設支出時，實行限額管理的，根據(jù)建設銀行報來的銀行支出數(shù)借

43、記本科目，不實行限額管理的，根據(jù)撥付用款單位數(shù)，借記本科目。支出收回或沖銷轉賬時，借記有關科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額應全數(shù)轉入“預算結余”科目，借記“預算結余”科目，貸記本科目。 3、本科目平時借方余額，反映預算支出累計數(shù)。 4、本科目應根據(jù)國家預算收支科目中的“一般預算支出科目”(不含一般預算調撥支出類)分“款”、“項”設明細賬。 第505號科目基金預算支出 1、本科目核算各級財政部門用基金預算收入安排的支出。 2、發(fā)生基金預算支出時，借記本科目，貸記“國庫存款(其他財政存款)”等有關科目；支出收回或沖銷轉賬時，借記有關科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額應全數(shù)轉入“基金預算結

44、余”科目沖銷，借記“基金預算結余”科目，貸記本科目。 3、本科目平時借方余額，反映基金預算支出累計數(shù)。 4、本科目根據(jù)“基金預算支出科目”(不含基金預算調撥支出類)設置明細賬。 第507號科目專用基金支出 1、本科目用于核算各級財政部門用專用基金收入安排的支出。 2、發(fā)生專用基金支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”(對于根據(jù)國家規(guī)定將基金存在指定銀行的，應為“其他財政存款”，下同)科目。支出收回時，做相反的會計分錄。 3、年終轉賬時，將本科目余額全部轉入“專用基金結余”科目，借記“專用基金結余”科目，貸記本科目。 4、本科目平時借方余額，反映專用基金支出累計數(shù)。 第511號科目補助支出 1、本

45、科目核算本級財政對下級財政的補助支出。包括： (1)稅收返還支出； (2)按原財政體制結算應補助給下級財政的款項； (3)專項補助或臨時性補助。 2、發(fā)生補助支出或從“與下級往來”科目轉入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“與下級往來”科目；支出退轉時，作相反的會計分錄。年終，本科目借方余額應轉入“預算結余”科目沖銷，借記“預算結余”科目，貸記本科目。 3、本科目平時借方余額，反映補助支出累計數(shù)。 4、本科目應按補助地區(qū)設明細賬。 5、用基金預算資金補助下級財政的地區(qū)，應分設基金預算補助明細賬。 第512號科目上解支出 (1)按體制由國庫在本級預算收入中直接劃解給上級財政的款項； (2)按體制

46、結算補解給上級財政款項和各種專項上解款項。 2、發(fā)生上解支出時，借記本科目，貸記“國庫存款”等有關科目；支出退轉時，借記有關科目，貸記本科目。年終，本科目借方余額轉入“預算結余”科目，借記“預算結余”科目，貸記本科目。 3、本科目平時借方余額，反映上解支出累計數(shù)。 4、本科目一般可不設明細賬。 第514號科目調出資金 1、本科目用于核算各級財政部門從基金預算的地方財政稅費附加收入結余中調出，用于平衡預算收支的資金。 2、調出基金預算結余時，借記本科目，貸記“調入資金”科目。凡是一般預算與基金預算分設存款賬戶的地區(qū)，應同時調整國庫存款的明細賬。 3、年終轉賬時，應將本科目借方余額轉入“基金預算結

47、余”科目，借記“基金預算結余”，貸記本科目。 第524號科目財政周轉金支出 1、本科目核算借入上級財政周轉金支付的占用費及周轉金管理使用過程中按規(guī)定開支的相關費用支出情況。 2、本科目應設置“占用費支出”、“業(yè)務費支出”等二個明細科目。 “占用費支出”核算因借入上級財政周轉金而支付的資金占用費； “業(yè)務費支出”核算委托銀行放款支付的手續(xù)費以及經(jīng)財政部門確定的有關費用支出。 3、支付占用費時，借記本科目(占用費支出)，貸記“其他財政存款”科目；支付手續(xù)費時，借記本科目(手續(xù)費支出)，貸記“其他財政存款”科目。 4、本科目平時借方余額為已支付的周轉金占用費及手續(xù)費。 5、年終結賬時將本科目借方余額

48、轉入“財政周轉金收入”科目沖銷，借記“財政周轉金收入”科目，貸記本科目。年終結賬后本科目無余額。 第八章 會計結賬和結算 第五十七條各級總預算會計應當定期、及時地進行會計結賬。結賬期限為每月一次。結賬的具體方法，按會計基礎工作規(guī)范辦理。 第五十八條各級總預算會計，在會計年度結束前，應當全面進行年終清理結算。年終清理結算的主要事項如下： 一、核對年度預算。預算數(shù)字是考核決算和辦理收支結算的依據(jù)，也是進行會計結算的依據(jù)。年終前，各級總預算會計，應配合預算管理部門把本級財政總預算與上、下級財政總預算和本級各單位預算之間的全年預算數(shù)核對清楚。追加追減、上劃下劃數(shù)字，必須在年度終了前核對完畢。為了便于年

49、終清理，本年預算的追加追減和企事業(yè)單位的上劃下劃，一般截至11月底為止。各項預算撥款，一般截至12月25日為止。 二、清理本年預算收支。凡屬本年的一般預算收入，都要認真清理，年終前必須如數(shù)繳入國庫。督促國庫在年終庫款報解整理期內(nèi)，迅速報齊當年的預算收入。應在本年預算支領列報的款項，非特殊原因，應在年終前辦理完畢。 清理基金預算收支和專用基金收支。凡屬應列入本年的收入，應及時催收，并繳入國庫或指定的銀行賬戶。 三、組織征收機關和國庫進行年度對賬。年度終了后，按照國庫制度的規(guī)定，支庫應設置十天的庫款報解整理期(設置決算清理期的年度，庫款報解整理期相應順延)。各經(jīng)收處12月31日前所收款項均應在“庫

50、款報解整理期”內(nèi)報達支庫，列入當年決算。同時，各級國庫要按年度決算對賬辦法編制收入對賬單，分送同級財政部門、征收機關核對簽章。保證財政收入數(shù)字的一致。 四、清理核對當年撥款支出。各級總預算會計對本級各單位的撥款支出應與單位的撥款收入核對清楚。對于當年安排的非包干使用的撥款，其結余部分應根據(jù)具體情況處理。屬于單位正常周轉占用的資金，可仍作為預算支出處理；屬于應收回的撥款，應及時收回，并按收回數(shù)相應沖減預算支出。屬于預撥下年度的經(jīng)費，不得列入當年預算支出。 五、清理往來款項。各級財政的暫收、暫付等各種往來款項，要在年度終了前認真清理結算，做到人欠收回，欠人歸還。應轉作各項收入或各項支出的款項，要及

51、時轉入本年有關收支賬。 六、清理財政周轉金收支。各級財政預算部門或周轉金管理機構應對財政周轉金收支款項、上下級財政之間的財政周轉金借入借出款項進行清理。同時對于各項財政周轉金貸放款進行清理。財政周轉金明細賬由財政業(yè)務部門核算的，各預算部門或周轉金管理機構應與業(yè)務部門的明細賬進行核對，做到賬賬相符。 七、進行年終財政結算。各級財政要在年終清理的基礎上，結清上下級財政總預算之間的預算調撥收支和往來款項。要按照財政管理體制的規(guī)定，計算出全年應補助、應上解和應返還數(shù)額，與年度預算執(zhí)行過程中已補助、已上解和已返還數(shù)額進行比較，結合借墊款項，計算出全年最后應補或應退數(shù)額，填制“年終財政決算結算單”，經(jīng)核對

52、無誤后，作為年終財政結算憑證，據(jù)以入賬。 第五十九條各級總預算會計，對年終決算清理期內(nèi)發(fā)生的會計事項，應當劃清會計年度。屬于清理上年度的會計事項，記入上年度賬內(nèi)；屬于新年度的會計事項，記入新賬。要防止錯記漏記。 第六十條經(jīng)過年終清理和結算，把各項結算收支記入舊賬后，即可辦理年終結賬。年終結賬工作一般分為年終轉賬、結清舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)，依次作賬。 一、年終轉賬。計算出各賬戶12月份合計數(shù)和全年累計數(shù)，結出12月末余額，編制結賬前的“資產(chǎn)負債表”。再將應對沖轉賬的各個收入、支出賬戶余額，填制12月份的記賬憑證(憑證按12月份連續(xù)編號，填制實際處理日期)，分別轉入“預算結余”、“基金預算結余”

53、和“專用基金結余”科目沖銷。將當年“財政周轉金支出”轉入“財政周轉金收入”科目沖銷，并將財政周轉金收支相抵后的余額轉入“財政周轉基金”。 二、結清舊賬。將各個收入和支出賬戶的借方、貸方結出全年總計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結清。 對年終有余額的賬戶，在“摘要”欄內(nèi)注明“結轉下年”字樣，表示轉入新賬。 三、記入新賬。根據(jù)本年度各個總賬賬戶和明細賬戶年終轉賬后的余額編制年終決算“資產(chǎn)負債表”和有關明細表(不編記賬憑證)，將表列各賬戶的余額直接記入新年度有關總賬和明細賬各賬戶預留空行的余額欄內(nèi)，并在“摘要”欄注明“上年結轉”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。 決算經(jīng)本級人民代表大會常務委員會(或人民代表大會)審查批準后，如需更正原報決算草案收入、支出數(shù)字時，則要相應調整舊賬，重新辦理結賬和記入新賬。 第九章 會計報表的編審 第六十一條總預算會計報表是各級預算收支執(zhí)行情況及其結果的定期書面報告，是各級政府和上級財政部門了解情況、掌握政策、指導預算執(zhí)行工作的重要資料，也是編制下年度預算的基礎。 各級總預算會計必須定期編制和匯總預算會計報表。 第六十二條總預算會計報表有資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表、財