資產(chǎn)減值概述與會計處理

1、第九章第九章 資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值概述第二節(jié)第二節(jié) 可收回金額的計量可收回金額的計量第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)減值的會計處理資產(chǎn)減值的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值概述v一、資產(chǎn)減值的含義一、資產(chǎn)減值的含義v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8 8號號資產(chǎn)減值第一章資產(chǎn)減值第一章總則第二條：資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回總則第二條：資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。金額低于其賬面價值。v資產(chǎn)減值定義中所指的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值定義中所指的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)，無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)，例如長期股權(quán)投資。

2、例如長期股權(quán)投資。v資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計價相關(guān)的，是對資產(chǎn)計資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計價相關(guān)的，是對資產(chǎn)計價的一種調(diào)整。價的一種調(diào)整。v二、資產(chǎn)減值的認定二、資產(chǎn)減值的認定v（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準（一）資產(chǎn)減值認定的一般標準v1.1.永久性標準永久性標準 該標準只對永久性資產(chǎn)減值予以確認。所謂該標準只對永久性資產(chǎn)減值予以確認。所謂永久性的資產(chǎn)減值，即在可預(yù)見的未來不可永久性的資產(chǎn)減值，即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值。能恢復(fù)的資產(chǎn)減值。v2.2.可能性標準可能性標準 在該標準下，資產(chǎn)減值的確認被分為三類：在該標準下，資產(chǎn)減值的確認被分為三類： （1 1）賬面價值）賬面價值“很可能很可能”不能全

3、部收回不能全部收回 （2 2）賬面）賬面“可能可能”不能全部收回不能全部收回 （3 3）賬面價值）賬面價值“極小可能極小可能”不能全部收回不能全部收回 第一種情況確認，第二種情況應(yīng)當(dāng)披露，第第一種情況確認，第二種情況應(yīng)當(dāng)披露，第三種情況既不確認也不披露。三種情況既不確認也不披露。v3.3.經(jīng)濟性標準經(jīng)濟性標準 v經(jīng)濟性標準是指只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)當(dāng)予經(jīng)濟性標準是指只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)當(dāng)予以確認。以確認。 可定義性；可計可定義性；可計量性；可靠性；量性；可靠性；相關(guān)性相關(guān)性v（二）我國對資產(chǎn)減值的認定標準（二）我國對資產(chǎn)減值的認定標準v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8 8號號資產(chǎn)減值第二資產(chǎn)減值第

4、二章可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認定第四條：企業(yè)應(yīng)章可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認定第四條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。生減值的跡象。v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8 8號號資產(chǎn)減值第二章資產(chǎn)減值第二章可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認定第五條：存在下列可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認定第五條：存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值： 1. 1.資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。跌。 2. 2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法

5、律等環(huán)企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。 3. 3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。額大幅度降低。 4.4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。已經(jīng)損壞。 5. 5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使

6、用或者計資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。劃提前處置。 6. 6.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。 7. 7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。v三、資產(chǎn)減值與計量屬性三、資產(chǎn)減值與計量屬性v對于資產(chǎn)減值來說，當(dāng)某項資產(chǎn)的賬面價值對于資產(chǎn)減值來說，當(dāng)某項資產(chǎn)的賬面價值低于其可收回價值時，

7、將其差額記錄為一項低于其可收回價值時，將其差額記錄為一項減值損失，相應(yīng)提取的減值準備作為該資產(chǎn)減值損失，相應(yīng)提取的減值準備作為該資產(chǎn)的減項，按其凈額列示在資產(chǎn)負債表上。的減項，按其凈額列示在資產(chǎn)負債表上。v資產(chǎn)減值會計正好能在以歷史成本計量的基資產(chǎn)減值會計正好能在以歷史成本計量的基礎(chǔ)上用公允價值等其他計量屬性對之加以修礎(chǔ)上用公允價值等其他計量屬性對之加以修正，以彌補歷史成本的缺陷，提高會計信息正，以彌補歷史成本的缺陷，提高會計信息的相關(guān)性。的相關(guān)性。v并不是一個完全的并不是一個完全的 公允價值會計。公允價值會計。資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值涉及的公涉及的公允價值等允價值等是單向的是單向的 第二節(jié)第二節(jié) 可

8、收回金額的計量可收回金額的計量v一、可收回金額的定義一、可收回金額的定義v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8 8號號資產(chǎn)減值第三章資產(chǎn)減值第三章資產(chǎn)可收回金額的計量第六條：資產(chǎn)存在減資產(chǎn)可收回金額的計量第六條：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費用包括與現(xiàn)值兩者之間較高者確定。處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)

9、達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。接費用等。v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8 8號號資產(chǎn)減值第三章資產(chǎn)減值第三章資產(chǎn)可收回金額的計量第七條：資產(chǎn)的公允資產(chǎn)可收回金額的計量第七條：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。要再估計另一項金額。v二、資產(chǎn)可收回金額的估計方法二、資產(chǎn)可收回金額的估計方法v（一）公允價值減去處置費用后凈額的估計（一）公

10、允價值減去處置費用后凈額的估計v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8 8號號資產(chǎn)減值第三章資產(chǎn)減值第三章資產(chǎn)可收回金額的計量第八條：資產(chǎn)的公允資產(chǎn)可收回金額的計量第八條：資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。產(chǎn)處置費用的金額確定。 不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的當(dāng)按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資金額確定。資產(chǎn)的市場價格通常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資

11、產(chǎn)的買方出價確定。產(chǎn)的買方出價確定。 在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，在不存在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場的情況下，應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)，估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。者結(jié)果進行估計。 企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的企業(yè)按照上述規(guī)定仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作

12、為其可收回金額?；亟痤~。v（二）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計（二）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8 8號號資產(chǎn)減值第三章資產(chǎn)減值第三章資產(chǎn)可收回金額的計量第九條：資產(chǎn)預(yù)計未資產(chǎn)可收回金額的計量第九條：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。的金額加以確定。 預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金

13、流量、使用壽命和折慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素?，F(xiàn)率等因素。v1.1.預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容預(yù)計未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8 8號號資產(chǎn)減值第三章資產(chǎn)減值第三章資產(chǎn)可收回金額的計量第十條：預(yù)計的資產(chǎn)資產(chǎn)可收回金額的計量第十條：預(yù)計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項：未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項： 第一，資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金第一，資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。流入。 第二，為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)第二，為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀

14、態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過該現(xiàn)金流出應(yīng)當(dāng)是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。合理和一致的基礎(chǔ)分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。 第三，資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收第三，資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)交蛘咧Ц兜膬衄F(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲進行交易時，企業(yè)預(yù)期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預(yù)計處置費用后的金額。取或者支付的、減去預(yù)計處置費用后的金

15、額。v2.2.折現(xiàn)率的確定方法折現(xiàn)率的確定方法v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8 8號號資產(chǎn)減值第三章資產(chǎn)減值第三章資產(chǎn)可收回金額的計量第十三條：折現(xiàn)率是資產(chǎn)可收回金額的計量第十三條：折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。v折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率?？梢允褂锰娲使烙?/p>

16、折現(xiàn)率。第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)減值的會計處理資產(chǎn)減值的會計處理v企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第8 8號號資產(chǎn)減值第四章資產(chǎn)減值第四章資產(chǎn)減值損失的確定第十五條：可收回金額資產(chǎn)減值損失的確定第十五條：可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。值準備。v一、長期股權(quán)投資減值的會計處理一、長期股權(quán)投資減值的會計處理v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減