預(yù)算會計(jì)chapter12

1、第十二章第十二章 行政單位的資產(chǎn)行政單位的資產(chǎn)12 行政單位的資產(chǎn)行政單位的行政單位的資產(chǎn)資產(chǎn)是行政單位占用或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括：現(xiàn)金 銀行存款零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度暫付款庫存材料有價(jià)證券固定資產(chǎn)212 行政單位的資產(chǎn)流動資產(chǎn)：是指行政單位占有或者使用的可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、暫付款和庫存材料等。312.1 現(xiàn)金和銀行存款12.1.1現(xiàn)金（1）現(xiàn)金的概念與管理要求 行政單位的現(xiàn)金指的是指行政單位存放在財(cái)務(wù)部門的貨幣資金。412.1 現(xiàn)金和銀行存款現(xiàn)金的管理要求 嚴(yán)格遵守銀行核定的庫存現(xiàn)金限額 收入的現(xiàn)金

2、，必須及時(shí)送存銀行，不得隨意坐支 明確規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍 嚴(yán)格現(xiàn)金的收付手續(xù) 錢賬分管，相互牽制512.1 現(xiàn)金和銀行存款（2）現(xiàn)金的核算 p133總賬科目：“現(xiàn)金”有外幣現(xiàn)金的行政單位，“現(xiàn)金”應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，進(jìn)行現(xiàn)金明細(xì)分類核算?！艾F(xiàn)金”科目借方余額表示行政單位庫存現(xiàn)金的數(shù)額。612.1 現(xiàn)金和銀行存款（2）現(xiàn)金的核算 p133對應(yīng)賬戶包括：零余額賬戶用款額度，例1銀行存款其他收入，例3經(jīng)費(fèi)支出，例2712.1 現(xiàn)金和銀行存款12.1.2銀行存款（1）銀行存款賬戶的開立銀行存款是行政單位存放在開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。適用環(huán)境：尚未納入財(cái)政國庫單一賬戶制度

3、改革的行政單位，存放財(cái)政預(yù)算資金；已納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革的行政單位，經(jīng)批準(zhǔn)無需上繳財(cái)政國庫的小額零星收入，往來款項(xiàng)等。812.1 現(xiàn)金和銀行存款行政單位開設(shè)的銀行存款賬戶應(yīng)當(dāng)安全可靠，便于管理和監(jiān)督；財(cái)政預(yù)算資金應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一在同級財(cái)政部門或上級主管部門指定的國有商業(yè)銀行開戶，不可隨意在指定范圍外的銀行開戶，轉(zhuǎn)移財(cái)政預(yù)算資金。912.1 現(xiàn)金和銀行存款（2）銀行結(jié)算方式 預(yù)算撥款憑證財(cái)政部門和主管會計(jì)單位之間財(cái)政部門和主管會計(jì)單位之間主管會計(jì)單位和下級會計(jì)單位之間主管會計(jì)單位和下級會計(jì)單位之間 支票結(jié)算開出支票，編制付款憑證開出支票，編制付款憑證收到支票，編制收款憑證收到支票，編制

4、收款憑證1012.1 現(xiàn)金和銀行存款（2）銀行結(jié)算方式 匯兌結(jié)算收到銀行收款通知，編制收款憑證收到銀行收款通知，編制收款憑證獲得匯款回單，編制付款憑證獲得匯款回單，編制付款憑證1112.1 現(xiàn)金和銀行存款（3）銀行存款的核算 對應(yīng)賬戶：撥入經(jīng)費(fèi)，例撥入經(jīng)費(fèi)，例4 4現(xiàn)金現(xiàn)金設(shè)置“銀行存款日記賬”編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”1212.1 現(xiàn)金和銀行存款“銀行存款”借方余額表示行政單位銀行存款的數(shù)額。銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額記賬錯誤更正； 未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)通過調(diào)節(jié)，行政單位銀行存款日記賬的余額與銀行對賬單的余額應(yīng)當(dāng)相互一致。想一想：銀行對賬單由誰領(lǐng)取？1312.2零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額

5、度12.2.1 零余額賬戶用款額度（1）什么是（行政單位）零余額賬戶用款額度？納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革的行政單位，財(cái)政部門為行政單位在商業(yè)銀行開設(shè)單位零余額賬戶，適用于財(cái)政授權(quán)支付；行政單位的零余額賬戶是一個(gè)過渡賬戶，它在財(cái)政國庫單一賬戶與收款人之間起一個(gè)過渡作用行政單位的零余額賬戶并不實(shí)存財(cái)政資金，它只是行政單位的一個(gè)授權(quán)支付額度。1412.212.2零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度（1）什么是（行政單位）零余額賬戶用款額度？由于行政單位可以隨時(shí)自行開具支付令使用單位零余額賬戶中的用款額度實(shí)現(xiàn)支付，因此，單位零余額賬戶用款額度是行政單位的一項(xiàng)特殊的流動

6、資產(chǎn)。1512.212.2零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度零余額賬戶用款額度與財(cái)政應(yīng)返還額度行政零余額賬戶 vs 財(cái)政零余額賬戶財(cái)政零余額賬戶：在國庫單一賬戶制度下，財(cái)政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的財(cái)政零余額賬戶也與行政單位直接相關(guān)。財(cái)政零余額賬戶用于財(cái)政直接支付。盡管財(cái)政零余額賬戶也可以用來為行政單位支付款項(xiàng)，但由于行政單位無權(quán)自行開具支付令支付其中的款項(xiàng)，因此，行政單位在財(cái)政零余額賬戶中的預(yù)算額度或用款額度，不作為行政單位的資產(chǎn)反映。16（2）零余額賬戶用款額度的核算總賬科目：“零余額賬戶用款額度”用途：核算行政單位在單位零余額賬戶中的財(cái)政財(cái)政授權(quán)支付授權(quán)支付業(yè)務(wù)例1-2注：行政單位不需要為財(cái)政

7、零余額賬戶設(shè)置特別的總賬科目，來核算財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)。1712.2.2 財(cái)政應(yīng)返還額度（1）什么是財(cái)政應(yīng)返還額度？行政單位尚未使用的財(cái)政直接支付用款額度行政單位尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付用款額度存在上述當(dāng)年尚未使用的用款額度，即構(gòu)成行政單位的財(cái)政應(yīng)返還額度。采用先注銷后恢復(fù)的管理辦法只適用于已經(jīng)納入財(cái)政國庫單一賬戶制度改革的行政單位18（2）財(cái)政應(yīng)返還額度的核算p211總賬科目：“財(cái)政應(yīng)返還額度”財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)財(cái)政直接支付實(shí)際支付數(shù)，確認(rèn)：例10財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)下達(dá)數(shù)財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支付數(shù)，注銷“零余額賬戶用款額度”：例11尚未下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)，確認(rèn)：例11次年初，恢復(fù)“零

8、余額賬戶用款額度”（僅限財(cái)政授權(quán)支付），例13、14使用恢復(fù)的額度：例15；使用未恢復(fù)的額度：例1219可見：行政單位對財(cái)政應(yīng)返還額度業(yè)務(wù)的會計(jì)處理采用了非收付實(shí)現(xiàn)制（即：權(quán)責(zé)發(fā)生制）的會計(jì)處理基礎(chǔ)20課堂練習(xí)：某行政機(jī)構(gòu)2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）部門預(yù)算得到財(cái)政部門的批準(zhǔn)，相應(yīng)的年度財(cái)政資金的支付方式和金額也得到財(cái)政部門的批準(zhǔn)。其中，應(yīng)當(dāng)采用財(cái)政直接支付方式支付的數(shù)額為865 000元，采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付的金額為565 000元。21（2）收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，獲得財(cái)政授權(quán)支付額度55 000元。（3）從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金，以備日常開支（4）向代理銀行開

9、出支付令，通過單位零余額賬戶購買了一批辦公用品，金額共計(jì)96 000元，該批辦公用品已經(jīng)驗(yàn)收入庫（5）收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書。財(cái)政部門通過財(cái)政零余額賬戶為行政單位支付了一筆日常經(jīng)費(fèi)。22（6）2007年終，本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)665 000元，財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)633 000元。（7）2007年終，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)486 000元，單位零余額賬戶代理銀行收到零余額賬戶用款額度474 000元，本年度財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)470 000元。（8）2008年初，向財(cái)政部門報(bào)送年終預(yù)算結(jié)余資金申報(bào)核定表，獲得財(cái)政部門批復(fù)同意恢復(fù)財(cái)政直接支付額度總數(shù)32 00

10、0元，2008年1月份可用額度1000元。23（9）2008年初，收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度4 000元。（10）2008年初，收到財(cái)政部門批復(fù)的2007年末未下達(dá)的單位零余額賬戶用款額度12 000。（11）2008年1月，使用財(cái)政部門恢復(fù)的2007年度財(cái)政直接支付額度支付日常辦公經(jīng)費(fèi)500元。（12）2008年1月，使用代理銀行恢復(fù)的財(cái)政授權(quán)支付額度支付人員經(jīng)費(fèi)1 600元。2412.3.1 暫付款（1）暫付款的概念 暫付款暫付款是行政單位在業(yè)務(wù)活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。（2）暫付款的管理要求必須在規(guī)定的范圍內(nèi)發(fā)生，遵循少

11、量、短期、必需和安全的發(fā)生原則；必須制定相應(yīng)的審批制度，完善有關(guān)審批手續(xù)，建立暫付款回收的責(zé)任制；必須及時(shí)清理結(jié)算，不得長期掛賬，以免發(fā)生不必要的損失。12.3 12.3 暫付款、庫存材料和有價(jià)證券暫付款、庫存材料和有價(jià)證券25（3）總賬科目：“暫付款”，按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)賬，對應(yīng)賬戶：現(xiàn)金，例16銀行存款經(jīng)費(fèi)支出，例17借方余額表示行政單位尚待結(jié)算的暫付款累計(jì)數(shù)。2612.3.2 庫存材料（1）庫存材料的概念 庫存材料庫存材料是指行政單位大宗購入進(jìn)入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料，如購入大宗辦公用品、專用材料等。注：行政單位少量購入、隨買隨用的物資材料，在購入時(shí)直接列為支出，不作

12、為庫存材料處理。27（2）庫存材料的管理要求應(yīng)當(dāng)建立、健全庫存材料的購買、驗(yàn)收、入庫、保管和領(lǐng)用等一系列管理制度，明確管理責(zé)任，保證庫存材料的安全和完整；應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對庫存材料的清查盤點(diǎn)工作。28（3）庫存材料的計(jì)價(jià)一般按實(shí)際價(jià)格實(shí)際價(jià)格計(jì)價(jià)對于購入、有償調(diào)入的庫存材料，分別以購價(jià)、有償調(diào)入價(jià)計(jì)價(jià)；采購、運(yùn)輸途中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫存材料的價(jià)值，而直接計(jì)入有關(guān)的支出；對于發(fā)出、領(lǐng)用的庫存材料，一般按賬面記錄采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，數(shù)量大、價(jià)值小的庫存材料也可采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。29（4）庫存材料的核算總賬科目：“庫存材料”，按庫存材料的類別、品種等設(shè)置明細(xì)賬；不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。借方余額表示行政

13、單位庫存材料的實(shí)際庫存數(shù)。對應(yīng)賬戶：“零余額賬戶用款額度”，例18；“撥入經(jīng)費(fèi)”，例19；“經(jīng)費(fèi)支出”，例20-21“銀行存款”30盤盈時(shí)，沖“經(jīng)費(fèi)支出”盤虧時(shí)，列支“經(jīng)費(fèi)支出”非正常毀損，報(bào)批后處理，但對于報(bào)批程序，在技術(shù)上并未見對應(yīng)處理。3112.3.3 有價(jià)證券（1）有價(jià)證券的概念是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。3212.3.3 有價(jià)證券 （2）有價(jià)證券的管理要求必須用結(jié)余資金購買，不可以把購買有價(jià)證券列入支出預(yù)算，用預(yù)算撥款購買，以免影響行政單位行政任務(wù)的順利完成；購入的有價(jià)證券，應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，并做到賬券相符；當(dāng)期有價(jià)證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額，

14、計(jì)入當(dāng)期收入，不能作為福利費(fèi)處理或設(shè)立“小金庫”。3312.3.3 有價(jià)證券 （3）有價(jià)證券的核算總賬科目：“有價(jià)證券”該科目借方余額表示尚未兌付的有價(jià)證券本金數(shù)。對應(yīng)賬戶： “銀行存款”，例22-233412.4 固定資產(chǎn)12.4.1 固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。注：在行政單位中，單位價(jià)值雖然未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)管理，如圖書室的圖書等。3512.4.2 固定資產(chǎn)的分類行政單位的固定資產(chǎn)通常分為如下七類：房屋和建筑物辦公設(shè)備專用設(shè)備交通工具文物和陳列品圖書其他固定資產(chǎn)3612.4.3 固定資產(chǎn)的取得與計(jì)價(jià)對于購入、有償調(diào)入、自建的固定資產(chǎn)。按照取得時(shí)的實(shí)際成本實(shí)際成本計(jì)價(jià)；對于無償調(diào)入、接受捐贈、盤盈的固定資產(chǎn)，按評估價(jià)或重置價(jià)計(jì)價(jià)；對于已經(jīng)計(jì)價(jià)入賬的固定資產(chǎn)，除非一些特殊情況，否則不得任意變動其價(jià)值；行政單位的固定資產(chǎn)不不計(jì)提折舊3712.4.4 固定資產(chǎn)的清理盤點(diǎn)與處置每年對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次清理盤點(diǎn)對于由于長期使用或者由于毀損等原因已經(jīng)不能再繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，以及由于技術(shù)進(jìn)步需要予以替換的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的程序予以報(bào)廢對于閑置或者不再使用的固定資產(chǎn)