高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并會(huì)計(jì)(ppt 93)

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并會(huì)計(jì) 教案第二章 企業(yè)合并教學(xué)內(nèi)容1企業(yè)合并的動(dòng)機(jī)形式和程序。2購(gòu)買法的基本原理及應(yīng)用。3權(quán)益結(jié)合法的基本原理及應(yīng)用。第二章 企業(yè)合并1企業(yè)合并的動(dòng)機(jī)形式和程序。（1）按合并的法律形式分： 吸收合并 創(chuàng)立合并 控股合并吸收合并a公司+b公司=a公司創(chuàng)立合并a公司+b公司+c公司=d公司控股合并m公司+n公司=企業(yè)集團(tuán)實(shí)例1：1998年10月30日清華同方與魯穎電子共同發(fā)表關(guān)于清華同方股份有限公司吸收合并山東魯穎電子股份有限公司預(yù)案的說(shuō)明 清華同方向魯穎電子股東定向發(fā)行人民幣普通股，按照1:1.8的換股比例（即1股清華同方普通股換取1.8股魯穎電子股份），換取魯穎電子股東所持有的

2、全部股份，魯穎電子的法人地位消失。 實(shí)例2： 2003 2003年年9 9月月3030日日tcltcl集團(tuán)股份有集團(tuán)股份有限公司關(guān)于限公司關(guān)于以吸收合并方式以吸收合并方式合并合并tcltcl通訊通訊設(shè)備股份有限公司的提示性公告設(shè)備股份有限公司的提示性公告其中第一條：其中第一條： 根據(jù)公司法的規(guī)定，本根據(jù)公司法的規(guī)定，本公司公司以吸收合并方式以吸收合并方式合并合并tcltcl通訊。合并通訊。合并完成后以本公司為存續(xù)公司，完成后以本公司為存續(xù)公司，tcltcl通訊注通訊注銷獨(dú)立法人地位。銷獨(dú)立法人地位。這是針對(duì)上市公司的換股合并。這是針對(duì)上市公司的換股合并。實(shí)例3： 2000年7月18日，華能國(guó)際

3、電力股份有限公司和山東華能發(fā)電股份有限公司在北京簽署了具有戰(zhàn)略意義的吸收合并協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，在合并生效后山東華能將并入華能國(guó)際，華能國(guó)際為存續(xù)公司。山東華能的所有股東將放棄所持有的山東華能的全部股份，華能國(guó)際以每股1.34元人民幣的價(jià)格向山東華能的境內(nèi)和境外股東一次性支付現(xiàn)金對(duì)價(jià)，總金額約為57.68億元人民幣。實(shí)例4： 1993年4月5日，長(zhǎng)春市經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(huì)同意設(shè)立長(zhǎng)春一汽四環(huán)汽車股份有限公司，根據(jù)該文件，由中國(guó)第一汽車集團(tuán)公司、一汽勞動(dòng)服務(wù)公司(現(xiàn)為一汽四環(huán)企業(yè)總公司)、中國(guó)汽車工業(yè)總公司長(zhǎng)春汽車研究所中實(shí)改裝廠三家發(fā)起，并向社會(huì)法人及內(nèi)部職工定向募集成立本公司。一汽四環(huán)之所以稱之

4、為創(chuàng)立合并，是因?yàn)橐黄沫h(huán)創(chuàng)立后將合并的5家工廠全部取消其法人資格，成為它的分公司或車間式的工廠。1996年一汽四環(huán)向社會(huì)發(fā)行流通股并上市。無(wú)論是吸收合并還是創(chuàng)立合并，合并以后只有一個(gè)會(huì)計(jì)主體，所以合并的會(huì)計(jì)處理只是合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理 a公司+b公司=a公司 a公司+b公司+c公司=d公司而控股合并（m公司+n公司=企業(yè)集團(tuán)） 不僅面臨合并過(guò)程的會(huì)計(jì)處理，同時(shí)面臨合并以后的會(huì)計(jì)處理，不僅有集團(tuán)內(nèi)部單一會(huì)計(jì)主體核算問(wèn)題，還面臨以集團(tuán)作為會(huì)計(jì)主體的合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制。第二章 企業(yè)合并（2）按合并所涉及的行業(yè)分： 橫向合并 縱向合并 混合合并（3）按合并的性質(zhì)分： 購(gòu)買合并 股權(quán)聯(lián)合第二章 企業(yè)合并2

5、購(gòu)買法的基本原理及應(yīng)用。基本原理：對(duì)購(gòu)買性質(zhì)的企業(yè)合并視同企業(yè)購(gòu)置 普通資產(chǎn)一樣處理。方法要點(diǎn)：（1）按公允價(jià)值反映所取得的凈資產(chǎn)；（2）購(gòu)買成本與上述公允價(jià)值的差額作為商譽(yù)；（3）購(gòu)買商譽(yù)資本化為一項(xiàng)資產(chǎn)，在以 后一定時(shí)期攤銷列入費(fèi)用；（4）合并費(fèi)用作為購(gòu)買成本的一部分。第二章 企業(yè)合并賬務(wù)處理： 借：有關(guān)資產(chǎn)（公允價(jià)值） 借：商譽(yù)（購(gòu)買成本大于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額） 貸：負(fù)債 貸：銀行存款 貸：股本 貸：資本公積 貸：商譽(yù)（購(gòu)買成本小于凈資產(chǎn) 公允價(jià)值的差額）第二章 企業(yè)合并3權(quán)益結(jié)合法的基本原理及應(yīng)用。要點(diǎn)：（1）按被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值而不是 公 允價(jià)值反映所取得的凈資產(chǎn)；（2）被

6、合并企業(yè)合并前的盈利（盈余公積 與未分配利潤(rùn)）構(gòu)成合并方的盈利；（3）合并方發(fā)行股票的面值總額與被合并 企業(yè)賬面資本的差額調(diào)整資本公積；（4）合并費(fèi)用作為合并后企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用。第二章 企業(yè)合并賬務(wù)處理：借：有關(guān)資產(chǎn)（帳面價(jià)值）借：資本公積（合并方發(fā)行股票的面值總額 大于被合并企業(yè)賬面資本 ） 貸：負(fù)債 貸：股本 貸：資本公積（合并方發(fā)行股票的面值 總額小于被合并企業(yè)賬面資本） 貸：盈余公積 貸：未分配利潤(rùn)第二章 企業(yè)合并 4 購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的比較購(gòu)買法：（1）按公允價(jià)值反映所取得的凈資產(chǎn)；（2）購(gòu)買成本與上述公允價(jià)值的差額作為商譽(yù)；（3）購(gòu)買商譽(yù)資本化為一項(xiàng)資產(chǎn)，在以后一定時(shí)期攤銷列入費(fèi)用

7、。（4）合并費(fèi)用作為購(gòu)買成本的一部分。權(quán)益結(jié)合法：（1）按被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的帳面價(jià)值而不是公允價(jià)值反映所取得的凈資產(chǎn)；（2）被合并企業(yè)合并前的盈利（盈余公積與未分配利潤(rùn)）構(gòu)成合并方的盈利；（3）合并方發(fā)行股票的面值總額與被合并企業(yè)賬面資本的差額調(diào)整資本公積；（4）合并費(fèi)用作為合并后企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用。第二章 企業(yè)合并4 購(gòu)買法與權(quán)益結(jié)合法的比較 兩種方法對(duì)報(bào)表的影響（1）購(gòu)買法下的合并后的凈資產(chǎn)總額要大于權(quán)益 結(jié)合法下的合并后的凈資產(chǎn)總額。（2）購(gòu)買法下的收益小于權(quán)益結(jié)合法下的收益。（3）購(gòu)買法下的留存收益小于權(quán)益結(jié)合法下的 留存收益。（4）購(gòu)買法下的凈資產(chǎn)收益率小于權(quán)益結(jié)合法 下的凈資產(chǎn)收益率。

8、新內(nèi)容（2006.2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則20號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并 對(duì)企業(yè)合并的定義和分類對(duì)企業(yè)合并的定義和分類企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。或事項(xiàng)。企業(yè)合并分為企業(yè)合并分為 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并 非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值（或發(fā)行股份面值總額）的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本

9、公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按其賬面價(jià)值計(jì)量。合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列項(xiàng)目反映。合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括參與合并各方自合并當(dāng)期期初至合并日的現(xiàn)金流量。非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方購(gòu)買方對(duì)合

10、并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的為商譽(yù)。購(gòu)買方對(duì)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方合并成本為購(gòu)買方在購(gòu)買日為取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，購(gòu)買方為進(jìn)及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)行企業(yè)合并發(fā)生

11、的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。入企業(yè)合并成本。企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，因企業(yè)合并取得制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。 第三章 合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表 教學(xué)內(nèi)容（一） 合并理論和合并范圍。（二） 合并報(bào)表的編制基礎(chǔ)和方法程序。（三）購(gòu)買法下股權(quán)取得日擁有子公司全部股權(quán)的合并。（四）購(gòu)買法下股權(quán)取得日擁有子公司部分股權(quán)的合并。（五）權(quán)益結(jié)合法下股權(quán)取得日擁有子公司全部股權(quán)的

12、合并。（六）權(quán)益結(jié)合法下股權(quán)取得日擁有子公司部分股權(quán)的合并。第三章 合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表（一） 合并理論和合并范圍a、合并理論相關(guān)概念：少數(shù)股權(quán)、少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東損益少數(shù)股權(quán)少數(shù)股權(quán)：非全資子公司的股份中屬于母公司以外的股東持有的部分。少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益：母公司以外的股東在子公司所有者權(quán)益中擁有的份額。少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益：母公司以外的股東在子公司在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的損益中擁有的份額。在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)，以及如何對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，國(guó)際會(huì)計(jì)界形成了三種編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論，即所有權(quán)理論、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論和母公司理論。第三章 合并報(bào)表股權(quán)取得日

13、的合并報(bào)表1、所有權(quán)理論 它認(rèn)為會(huì)計(jì)主體就是所有者的化身，編制合并報(bào)表時(shí)對(duì)非 全資子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)，均按母公司持股比例計(jì)入合并報(bào)表中。合并報(bào)表反映合并后母公司所實(shí)際擁有的，而不是實(shí)際控制的資源。第三章 合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表2、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論 它認(rèn)為會(huì)計(jì)主體與其所有者是相互獨(dú)立的，編制合并報(bào)表的目的是為整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)的.對(duì)少數(shù)股權(quán)與多數(shù)股權(quán)同等看待。3、母公司理論 它認(rèn)為合并報(bào)表的目的是為了滿足母公司股東的信息需求，同時(shí)在報(bào)表要素合并時(shí)采納了控制觀，而不是擁有觀。 我國(guó)基本是采用這一理論。少數(shù)股權(quán)通常是作為負(fù)債處理，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列于負(fù)債與股東權(quán)益之間。第三章 合

14、并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表b、合并范圍 能夠由某母公司控制的所有被投資企業(yè)，即所有子公司。包括： 1、母公司的持股比例或出資比例大于50%的被投資企業(yè)直接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)間接擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) 直接和間接方式擁有其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè) 多選題題多選題題1 1、下列說(shuō)法中正確的有、下列說(shuō)法中正確的有 ( () ) 。a a甲企業(yè)擁有乙企業(yè)甲企業(yè)擁有乙企業(yè)90%90%的權(quán)益性資本，乙企業(yè)擁有的權(quán)益性資本，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)丙企業(yè)70%70%的權(quán)益性資本，則乙企業(yè)和丙企業(yè)均應(yīng)納入的權(quán)益性資本，則乙企業(yè)和丙企業(yè)均應(yīng)納入母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍母公

15、司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍b b甲企業(yè)擁有乙企業(yè)甲企業(yè)擁有乙企業(yè)30%30%的權(quán)益性資本，乙企業(yè)擁有的權(quán)益性資本，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)丙企業(yè)70%70%的權(quán)益性資本，則乙企業(yè)和丙企業(yè)均不應(yīng)納的權(quán)益性資本，則乙企業(yè)和丙企業(yè)均不應(yīng)納入母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍入母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍c c甲企業(yè)擁有乙企業(yè)甲企業(yè)擁有乙企業(yè)90%90%的權(quán)益性資本，擁有丙企業(yè)的權(quán)益性資本，擁有丙企業(yè)35%35%的權(quán)益性資本，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)的權(quán)益性資本，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)30%30%的權(quán)益性資的權(quán)益性資本，則乙企業(yè)和丙企業(yè)均應(yīng)納入母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表本，則乙企業(yè)和丙企業(yè)均應(yīng)納入母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍的合并范圍d

16、d甲企業(yè)擁有乙企業(yè)甲企業(yè)擁有乙企業(yè)90%90%的權(quán)益性資本，擁有丙企業(yè)的權(quán)益性資本，擁有丙企業(yè)35%35%的權(quán)益性資本，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)的權(quán)益性資本，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)14%14%的權(quán)益性資的權(quán)益性資本，則丙企業(yè)不應(yīng)納入母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍本，則丙企業(yè)不應(yīng)納入母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍e e甲企業(yè)擁有乙企業(yè)甲企業(yè)擁有乙企業(yè)40%40%的權(quán)益性資本，擁有丙企業(yè)的權(quán)益性資本，擁有丙企業(yè)35%35%的權(quán)益性資本，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)的權(quán)益性資本，乙企業(yè)擁有丙企業(yè)30%30%的權(quán)益性資的權(quán)益性資本，則乙企業(yè)、丙企業(yè)均不應(yīng)納入母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)本，則乙企業(yè)、丙企業(yè)均不應(yīng)納入母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍表的

17、合并范圍題題2 2、母公司的下列被投資企業(yè)中應(yīng)納入其合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍的有。()a甲企業(yè)，母公司擁有50%的權(quán)益性資本b乙企業(yè)，母公司擁有其62%的權(quán)益性資本 c丙企業(yè)，母公司擁有其30%的權(quán)益性資本、乙企業(yè)也擁有其30%的權(quán)益性資本d丁企業(yè)，母公司擁有其30%的權(quán)益性資本，甲企業(yè)擁有其40%的權(quán)益性資本。e戊企業(yè)，母公司擁有其15%的權(quán)益性資本，乙企業(yè)擁有其30%的權(quán)益性資本，丁企業(yè)擁有其20%的權(quán)益性資本。2、母公司控制的其他被投資企業(yè)母公司通過(guò)直接和間接方式，雖然沒(méi)有擁有被投資企業(yè)的半數(shù)以上權(quán)益性資本，但母公司通過(guò)其它方法對(duì)被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠?qū)嵤┛刂茣r(shí)，這些能夠被母公司控制

18、的被投資企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)作為子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。新內(nèi)容（2006.2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表）（1）通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)）通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)）有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。構(gòu)的多數(shù)成員。（4）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多）在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。數(shù)表

19、決權(quán)。 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。的合并范圍。 不應(yīng)合并的子公司教材第37-38頁(yè)已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司已準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司已宣告被清理整頓的子公司已宣告被清理整頓的子公司已宣告破產(chǎn)的子公司已宣告破產(chǎn)的子公司準(zhǔn)備近期售出而短期持有的子公司準(zhǔn)備近期售出而短期持有的子公司非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到受所在國(guó)外匯管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司限制的境外子公司第三章 合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表（二） 合并報(bào)表的編制基礎(chǔ)和方法程序合并報(bào)表

20、包括股權(quán)取得日的合并報(bào)表和股權(quán)取得日后的合并報(bào)表。新準(zhǔn)則規(guī)定：合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：（1）合并資產(chǎn)負(fù)債表；（2）合并利潤(rùn)表；（3）合并現(xiàn)金流量表；（4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；（5）附注。 編制合并報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)。其程序分兩步：第一步：編制合并工作底稿第二步：編制合并報(bào)表合并工作底稿的編制程序：教材第39頁(yè)第三章 合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表（三）購(gòu)買法下股權(quán)取得日擁有子公司全部股權(quán)的合并報(bào)表1、首先將控股合并業(yè)務(wù)反映為母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買成本） 貸：銀行存款該筆業(yè)務(wù)反映在母公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中。第三

21、章 合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表2、編制母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵消的分錄 母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與子公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的差額作為合并價(jià)差。抵消分錄：借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn) （子公司賬面價(jià)值）借：合并價(jià)差（母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于子公司的所有者權(quán)益） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：合并價(jià)差（母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資小于子公司的所有者權(quán)益） 新準(zhǔn)則規(guī)定在購(gòu)買日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益項(xiàng)目。 第三章 合并報(bào)

22、表股權(quán)取得日的合并報(bào)表3、根據(jù)母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的合計(jì)數(shù)和抵消分錄，計(jì)算合并數(shù)。根據(jù)合并數(shù)即可編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。第三章 合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表（四）購(gòu)買法下股權(quán)取得日擁有子公司部分股權(quán)的合并報(bào)表需要計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益。 少數(shù)股東權(quán)益即除母公司以外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中擁有的份額。第三章 合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表抵消分錄：借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn) （子公司賬面價(jià)值）借：合并價(jià)差（母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于子公司的所有者權(quán)益中母公司擁有的份額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：少數(shù)股東權(quán)益 （其他投資者在子公司所有者權(quán)益中擁有的份額） 貸：合并價(jià)差（母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資小

23、于子公司的所有者權(quán)益中母公司擁有的份額）第三章 合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表（五）權(quán)益結(jié)合法下股權(quán)取得日擁有子公司全部股權(quán)的合并報(bào)表1、首先將控股合并業(yè)務(wù)反映為母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值） 貸：股本（合并所發(fā)行股票的總面值） 貸：資本公積（子公司股本與資本公積合計(jì)減去母公司合并所發(fā)行股票的總面值） 貸：盈余公積、未分配利潤(rùn)（子公司的賬面價(jià)值）該筆業(yè)務(wù)反映在母公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中。第三章 合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表2、編制母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵消的分錄 母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與子公司的所有者權(quán)益賬面價(jià)值一致，沒(méi)有合并價(jià)差。

24、 抵消分錄：借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn) （子公司賬面價(jià)值） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 第三章 合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表3、根據(jù)母子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的合計(jì)數(shù)和抵消分錄，計(jì)算合并數(shù)。根據(jù)合并數(shù)即可編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。第三章 合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表（六）權(quán)益結(jié)合法下股權(quán)取得日擁有子公司部分股權(quán)的合并報(bào)表也需要計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益。1、首先將控股合并業(yè)務(wù)反映為母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司在子公司的所有者權(quán)益中擁有的份額） 貸：股本（合并所發(fā)行股票的總面值） 貸：資本公積（子公司股本與資本公積中母公司擁有的份額 減去母公司合并所發(fā)行股票的總面值） 貸：盈余公積、未分配

25、利潤(rùn)（母公司在子公司中擁有的份額）第三章 合并報(bào)表股權(quán)取得日的合并報(bào)表2、編制母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益抵消的分錄抵消分錄：借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)（子公司賬面價(jià)值） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：少數(shù)股東權(quán)益 第四章 合并報(bào)表一股權(quán)取得日后的合并報(bào)表教學(xué)內(nèi)容1股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。2股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。第四章 合并報(bào)表一股權(quán)取得日后的合并報(bào)表（一）股權(quán)取得日后首期合并報(bào)表的編制。 股權(quán)取得日后的各個(gè)會(huì)計(jì)期末需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并利潤(rùn)分配表、合并現(xiàn)金流量表。第四章 合并報(bào)表一股權(quán)取得日后的合并報(bào)表 1、擁有子公司全部股權(quán)的

26、合并報(bào)表編制（1）母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消借：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)（子公司賬面價(jià)值）借：合并價(jià)差（母公司賬面價(jià)值大于子公司賬面價(jià)值） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司賬面價(jià)值） 貸：合并價(jià)差（母公司賬面價(jià)值小于子公司賬面價(jià)值）第四章 合并報(bào)表一股權(quán)取得日后的合并報(bào)表（2）母公司對(duì)子公司應(yīng)收股利項(xiàng)目與子公司應(yīng)付利潤(rùn)項(xiàng)目的抵消借：應(yīng)付利潤(rùn) 貸：應(yīng)收股利（3）母公司對(duì)子公司投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配、期末未分配利潤(rùn)的抵消借：投資收益 年初未分配利潤(rùn) 貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)第四章 合并報(bào)表一股權(quán)取得日后的合并報(bào)表（4

27、）子公司提取的盈余公積調(diào)整借：提取盈余公積 貸：盈余公積第四章 合并報(bào)表一股權(quán)取得日后的合并報(bào)表2、擁有子公司部分股權(quán)的合并報(bào)表編制（1）母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消借：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)（子公司賬面價(jià)值）借：合并價(jià)差（母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于 子公司的所有者權(quán)益中母公司擁有的份額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：少數(shù)股東權(quán)益 （其他投資者在子公司所有者權(quán)益中擁有的份額） 貸：合并價(jià)差（母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資小于子公司的所有者權(quán)益中母公司擁有的份額）第四章 合并報(bào)表一股權(quán)取得日后的合并報(bào)表（2）母公司對(duì)子公司應(yīng)收股利項(xiàng)目與子公司應(yīng)付利潤(rùn)項(xiàng)目的抵消借：應(yīng)

28、付利潤(rùn) 貸：應(yīng)收股利（3）母公司對(duì)子公司投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配、期末未分配利潤(rùn)的抵消 借： 投資收益 少數(shù)股東收益 年初未分配利潤(rùn) 貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)第四章 合并報(bào)表一股權(quán)取得日后的合并報(bào)表（4）子公司提取的盈余公積調(diào)整（按母公司擁有的數(shù)額） 借：提取盈余公積 貸：盈余公積第四章 合并報(bào)表一股權(quán)取得日后的合并報(bào)表（二）股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并報(bào)表的編制。 連續(xù)各期合并報(bào)表的編制需處理兩個(gè)問(wèn)題：一個(gè)是對(duì)當(dāng)期事項(xiàng)的抵消，一個(gè)是對(duì)以前年度事項(xiàng)的抵消。1、擁有子公司全部股權(quán)的合并報(bào)表編制（1）母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消借：

29、實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)（子 公司賬面價(jià)值）借：合并價(jià)差（母公司賬面價(jià)值大于子公司賬面價(jià)值） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（母公司賬面價(jià)值） 貸：合并價(jià)差（母公司賬面價(jià)值小于子公司賬面價(jià)值）第四章 合并報(bào)表一股權(quán)取得日后的合并報(bào)表（2）母公司對(duì)子公司應(yīng)收股利項(xiàng)目與子公司應(yīng)付利潤(rùn)項(xiàng)目的抵消借：應(yīng)付利潤(rùn) 貸：應(yīng)收股利（3）母公司對(duì)子公司投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配、期末未分配利潤(rùn)的抵消 借：投資收益 年初未分配利潤(rùn) 貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)第四章 合并報(bào)表一股權(quán)取得日后的合并報(bào)表（4）子公司當(dāng)期提取的盈余公積和以前年度提取的盈余公積調(diào)整借：提取盈余公積 貸：

30、盈余公積借：期初未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積第四章 合并報(bào)表一股權(quán)取得日后的合并報(bào)表2、擁有子公司部分股權(quán)的合并報(bào)表編制（1）母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵消借：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)（子公司賬面價(jià)值）借：合并價(jià)差（母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于 子公司的所有者權(quán)益中母公司擁有的份額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：少數(shù)股東權(quán)益 （其他投資者在子公司所有者權(quán)益中擁有的份額） 貸：合并價(jià)差（母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資小于子公司的所有者權(quán)益中母公司擁有的份額）第四章 合并報(bào)表一股權(quán)取得日后的合并報(bào)表（2）母公司對(duì)子公司投資收益、子公司期初未分配利潤(rùn)與子公司本期利潤(rùn)分配、期末未分

31、配利潤(rùn)的抵消借： 投資收益 少數(shù)股東收益 年初未分配利潤(rùn) 貸：提取盈余公積 應(yīng)付利潤(rùn) 未分配利潤(rùn)第四章 合并報(bào)表一股權(quán)取得日后的合并報(bào)表（3）子公司當(dāng)期提取的盈余公積和以前年度提取的盈余公積調(diào)整（按母公司擁有的數(shù)額）借：提取盈余公積 貸：盈余公積借：期初未分配利潤(rùn) 貸：盈余公積例：某母公司對(duì)其子公司長(zhǎng)期例：某母公司對(duì)其子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的數(shù)額為股權(quán)投資的數(shù)額為3000030000元，擁元，擁有該子公司有該子公司80%80%的股份，該子公的股份，該子公司所有者權(quán)益數(shù)額為司所有者權(quán)益數(shù)額為3500035000，其，其中實(shí)收資本中實(shí)收資本2000020000，資本公積，資本公積80008000，盈余

32、公積，盈余公積10001000，未分配，未分配利潤(rùn)利潤(rùn)60006000。第五章 集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的處理 教學(xué)內(nèi)容1集團(tuán)公司內(nèi)部存貨交易（含當(dāng)期內(nèi)部 存貨交易和以后各期內(nèi)部存貨交易）。2集團(tuán)公司內(nèi)部往來(lái)。3集團(tuán)公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易。（一）集團(tuán)公司內(nèi)部存貨交易 它是指集團(tuán)公司內(nèi)部的商品交易。 1、當(dāng)期內(nèi)部存貨交易（兩種處理方法 ） （1）分別三種情況加以處理內(nèi)部銷售全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售例：甲公司是母公司，乙公司是其子公司，甲將成本為800元的商品銷售給乙，售價(jià)為1000元，乙當(dāng)期將該商品全部對(duì)外銷售，售價(jià)為1200元。 甲 乙 （進(jìn)價(jià)800，售價(jià)1000） （進(jìn)價(jià)1000，售價(jià)1200）項(xiàng)目甲乙合

33、計(jì)數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10001200220010001200主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800100018001000800主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)200200400400抵消分錄為借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000內(nèi)部銷售全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售例：甲公司是母公司，乙公司是其子公司，甲將成本為800元的商品銷售給乙，售價(jià)為1000元，乙當(dāng)期該商品全部未對(duì)外銷售。 甲 乙 （進(jìn)價(jià)800，售價(jià)1000） （進(jìn)價(jià)1000，形成存貨）項(xiàng)目甲乙合計(jì)數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000100010000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8008008000主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)2002000存貨10001000200800

34、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫(kù)存商品 200內(nèi)部銷售部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，部分形成存貨。例：甲公司是母公司，乙公司是其子公司，甲將成本為800元的商品銷售給乙，售價(jià)為1000元，乙當(dāng)期銷售其中的60%，銷售收入為720元，另40%形成期末存貨，數(shù)額為400元。甲公司銷售該商品的毛利率為20%。 甲 乙 （進(jìn)價(jià)800，售價(jià)1000） （進(jìn)價(jià)1000，60%已售，收入720 40%形成存貨） 項(xiàng)目甲乙合計(jì)數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10007201720600400720主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8006001400600320480主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)2001203201000920

35、240存貨40040080320借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320 貸：庫(kù)存商品 80或借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 920 貸：庫(kù)存商品 80第五章 集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的處理上述三種情況的抵消分錄分別為借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 貸：庫(kù)存商品 200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 920 貸：庫(kù)存商品 80（2）不區(qū)分三種情況，合并處理。 將內(nèi)部銷售收入全部抵消，抵消分錄為 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

36、將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)予以抵消（上述第二、三種情況），抵消分錄 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 （未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額等于期末存貨的數(shù)額乘以銷售企業(yè)的銷售毛利率。上述第二種情況的抵消分錄為 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫(kù)存商品 （100020%） 200上述第三種情況的抵消分錄為 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫(kù)存商品 （40020%） 80第五章 集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的處理例：假定子公司期末存貨中有20000元為從母公司購(gòu)進(jìn)的，母公司銷售毛利率為30

37、%。第一種抵消處理方法： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000 庫(kù)存商品 6000第二種抵消處理方法： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000 貸：庫(kù)存商品 （2000030%） 6000第五章 集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的處理2、以后各期內(nèi)部存貨交易（1）將上期抵消的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)，抵消分錄為 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（2）本期發(fā)生的內(nèi)部存貨交易采用上述第二種方法抵消。例：甲公司是母公司，乙公司是其子公司，甲公司的銷售毛利率為20%。第一期的合并工作底稿如下項(xiàng)目項(xiàng)目甲甲乙乙合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)抵消分錄抵

38、消分錄合并數(shù)合并數(shù)借方借方貸方貸方主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入務(wù)收入100010000 010001000100010000 0主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本務(wù)成本8008000 08008008008000 0主營(yíng)業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)務(wù)利潤(rùn)2002000 0200200100010008008000 0凈利凈利2002000 0200200100010008008000 0未分配未分配利潤(rùn)利潤(rùn)2002000 0200200100010008008000 0存貨存貨1000100010001000200200800800第一種情況：乙第一期從甲購(gòu)進(jìn)的存貨第一種情況：乙第一期從甲購(gòu)進(jìn)的存貨10001000元第二期元第二期全

39、部售出，銷售收入全部售出，銷售收入12001200元。本期未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)元。本期未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)。第二期合并工作底稿如下務(wù)。第二期合并工作底稿如下項(xiàng)目甲乙合計(jì)數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入0120012001200主營(yíng)業(yè)務(wù)成本010001000200800凈利0200200400期初未分配利潤(rùn)20002002000期末未分配利潤(rùn)200200400200200400存貨00第二種情況：乙第一期從甲購(gòu)進(jìn)的存貨第二種情況：乙第一期從甲購(gòu)進(jìn)的存貨10001000元第二期元第二期仍未銷售，本期未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)。第二期合并工仍未銷售，本期未發(fā)生內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)。第二期合并工作底稿如下作底稿如下項(xiàng)目

40、項(xiàng)目甲甲乙乙合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)抵消分錄抵消分錄合并數(shù)合并數(shù)借方借方貸方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入0 00 00 00 0主營(yíng)業(yè)務(wù)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本成本0 00 00 0（2 2）200200（1 1）2002000 0凈利凈利0 00 00 00 0期初未分期初未分配利潤(rùn)配利潤(rùn)2002000 0200200（1 1）2002000 0期末未分期末未分配利潤(rùn)配利潤(rùn)2002000 02002002002002002000 0存貨存貨1000100010001000（2 2）200200800800第三種情況：乙第一期從甲購(gòu)進(jìn)的存貨1000元第二期仍未銷售，本期從甲購(gòu)進(jìn)存貨2000元也未銷售。第二期合并工作底

41、稿如下項(xiàng)目甲乙合計(jì)數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200002000（2）20000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本160001600（3）600（2）2000（1）2000凈利4000400260022000期初未分配利潤(rùn)2000200（1）2000期末未分配利潤(rùn)6000600280022000存貨30003000（3）6002400第四種情況：乙第一期從甲購(gòu)進(jìn)存貨1000元，本期從甲又購(gòu)進(jìn)存貨1000元，本期對(duì)外銷售實(shí)現(xiàn)銷售收入1440元，銷售成本為1200元。第二期合并工作底稿如下項(xiàng)目甲乙合計(jì)數(shù)抵消分錄合并數(shù)借方貸方主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100014402440（2）10001440主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800120020

42、00（3）160（2）1000（1） 200960凈利20024044011601200480期初未分配利潤(rùn)2000200（1）2000期末未分配利潤(rùn)40024064013601200480存貨800800（3）160640二、集團(tuán)公司內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)（一）內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵消（二）內(nèi)部利息收入、支出的抵消（三）已抵消的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵消第一期抵消分錄 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用第二期抵消分錄首先調(diào)整期初未分配利潤(rùn)借：壞賬準(zhǔn)備 貸：期初未分配利潤(rùn)其次若本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)余額大于上期余額，將本期補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備抵消借：壞賬準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用若本期內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)余額小于上期余額，將本期減少的

43、壞賬準(zhǔn)備抵消借：管理費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備第五章 集團(tuán)公司內(nèi)部交易事項(xiàng)的處理三、集團(tuán)公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 三種類型： （1） 甲 乙 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) （2） 甲 乙 商品 固定資產(chǎn) （3） 甲 乙 固定資產(chǎn) 商品側(cè)重對(duì)第二種類型進(jìn)行處理。要點(diǎn)：第一期（交易當(dāng)期）的抵消例：甲公司是母公司，乙公司是其子公司，1月1日甲將生產(chǎn)的商品銷售給乙作為固定資產(chǎn)使用，甲的售價(jià)為10000元，成本為8000元；乙作為固定資產(chǎn)，使用期間5年，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，直線法折舊。 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 2000目的： 沖消內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，使合并利潤(rùn)減少2000. 借:

44、累計(jì)折舊 400 貸：管理費(fèi)用 400目的:沖消按內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊，使合并利潤(rùn)增加400.以后各期的抵消(第二期)首先調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn) 2000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 2000 借：累計(jì)折舊 400 貸：期初未分配利潤(rùn) 400目的：使合并期初未分配利潤(rùn)減少1600 借: 累計(jì)折舊 400 貸：管理費(fèi)用 400目的：沖消按內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊,使合并利潤(rùn)增加400第三期首先調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn) 2000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 2000 借：累計(jì)折舊 800 貸：期初未分配利潤(rùn) 800 目的：使合并期初未分配利潤(rùn)減少1200 借: 累計(jì)折舊 400 貸：

45、管理費(fèi)用 400 目的：沖消按內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊，使合并利潤(rùn)增加400第四期首先調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn) 2000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 2000 借：累計(jì)折舊 1200 貸：期初未分配利潤(rùn) 1200目的：使合并期初未分配利潤(rùn)減少800 借: 累計(jì)折舊 400 貸：管理費(fèi)用 400目的：沖消按內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊，使合并利潤(rùn)增加400第五期首先調(diào)整期初未分配利潤(rùn) 借：期初未分配利潤(rùn) 2000 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 2000 借：累計(jì)折舊 1600 貸：期初未分配利潤(rùn) 1600目的：使合并期初未分配利潤(rùn)減少400 借: 累計(jì)折舊 400 貸：管理費(fèi)用 400目的：沖消按內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊，使合并利潤(rùn)增加400第六章 企業(yè)合營(yíng)與合并會(huì)計(jì)報(bào)表教學(xué)內(nèi)容一、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、附屬企業(yè)的區(qū)別二、合營(yíng)的三種類型三、比例合并法四、內(nèi)部事項(xiàng)的抵消第六章 企業(yè)合營(yíng)與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企