高級會計學第三章融資租賃

1、高級會計學高級會計學管理學院陳振鳳20122012年年1111月月濟南大學濟南大學（第三章）（第三章）11/29/20211本章的主要內(nèi)容及重點和難點：本章的主要內(nèi)容及重點和難點：主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 租賃會計的基本知識和融資租賃會計的基本知識和融資租賃的會計處理租賃的會計處理重點及難點：融資租賃的會計處理重點及難點：融資租賃的會計處理參考：參考：企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2121號號租賃租賃第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202123.1租賃的基本知識租賃的基本知識本節(jié)主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容：租賃的有關(guān)概念租賃的有關(guān)概念租賃的分類租賃的分類融資租賃的判斷標準融資租賃的判斷標準第

2、三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/20213一、租賃的有關(guān)概念一、租賃的有關(guān)概念1、租賃、租賃:（1）含義：）含義：casno.21中租賃的含義：中租賃的含義：租賃是指租賃是指“在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的讓與承租人以獲取租金的協(xié)議協(xié)議”。iasno.17中：中：租賃是指租賃是指“在一個議定的期間內(nèi)，出租人將某項在一個議定的期間內(nèi)，出租人將某項資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項或一系列資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以換取一項或一系列支付的協(xié)議支付的協(xié)議”。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/20214美國的美國的fasno.1

3、3中：中：租賃是指租賃是指“一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)（有形或無一定時期內(nèi)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)（有形或無形）使用權(quán)的協(xié)議形）使用權(quán)的協(xié)議”傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡單租賃。傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡單租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動產(chǎn)的融資性租賃。現(xiàn)代租賃：指不動產(chǎn)的融資性租賃?？偨Y(jié)：總結(jié)：國際上對于租賃采取的觀點是國際上對于租賃采取的觀點是“租賃協(xié)議觀租賃協(xié)議觀”而而不是不是“租賃交易觀租賃交易觀”。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/20215（2）說明：）說明：租賃業(yè)務的關(guān)系人：出租人，承租人。租賃業(yè)務的關(guān)系人：出租人，承租人。租賃業(yè)務的實質(zhì)：租賃是商業(yè)信用行為，是租賃業(yè)務的實質(zhì)：租賃是商業(yè)信用行為，是融資的一種方式；包

4、括融資的一種方式；包括融資行為、融物行為、融資行為、融物行為、 賒購交易。賒購交易。租賃雙方之間以契約為依據(jù)，租賃受法律的租賃雙方之間以契約為依據(jù)，租賃受法律的約束。約束。說明：說明：從法律角度講，租賃實質(zhì)是一種契約關(guān)系，涉從法律角度講，租賃實質(zhì)是一種契約關(guān)系，涉及三方當事人：承租人、出租人和供貨商。及三方當事人：承租人、出租人和供貨商。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/20216三者之間的關(guān)系如下：三者之間的關(guān)系如下：租賃與分期付款購買行為的區(qū)別：租賃與分期付款購買行為的區(qū)別：、從業(yè)務關(guān)系上看，租賃涉及三方，分期購、從業(yè)務關(guān)系上看，租賃涉及三方，分期購買行為只涉及買賣雙方；買行為只

5、涉及買賣雙方；、從法律關(guān)系上看，分期付款行為買方擁有、從法律關(guān)系上看，分期付款行為買方擁有要求及租金要求及租金出租人出租人承租人承租人供應商供應商租賃關(guān)系租賃關(guān)系買賣買賣供貨供貨第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/20217貨物所有權(quán)，同時負擔一筆債務；租賃期間，貨物所有權(quán)，同時負擔一筆債務；租賃期間，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸出租人，出租行為是出租賃資產(chǎn)的所有權(quán)仍歸出租人，出租行為是出租人行使所有權(quán)的表現(xiàn)，租賃結(jié)束后，租賃資租人行使所有權(quán)的表現(xiàn)，租賃結(jié)束后，租賃資產(chǎn)仍歸出租人。產(chǎn)仍歸出租人。 2、租賃期、租賃期（1）含義：）含義：指指租賃合同租賃合同規(guī)定的規(guī)定的不可撤銷不可撤銷的租賃期間。

6、的租賃期間。（2）說明：）說明：第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/20218租賃期確定的正確與否關(guān)系到租賃業(yè)務會租賃期確定的正確與否關(guān)系到租賃業(yè)務會計處理的正確性。計處理的正確性。若存在若存在續(xù)租期續(xù)租期的問題，且在租賃開始日就的問題，且在租賃開始日就可合理的確定承租人會行使這種選擇權(quán)，則可合理的確定承租人會行使這種選擇權(quán)，則租賃期指從租賃開始日至續(xù)租期結(jié)束的日期。租賃期指從租賃開始日至續(xù)租期結(jié)束的日期。判斷承租人是否行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)的依據(jù)判斷承租人是否行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)的依據(jù)是是：續(xù)租租金預計遠低于行使這種選擇權(quán)日：續(xù)租租金預計遠低于行使這種選擇權(quán)日正常的租金，正常的租金，“遠低

7、于遠低于”通常指低于通常指低于70%（含（含70%）。）。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/20219例：假設(shè)例：假設(shè)1999年年9月月1日，甲公司與乙租賃公司日，甲公司與乙租賃公司簽訂了一份租賃合同。合同規(guī)定：簽訂了一份租賃合同。合同規(guī)定：（1）起租日：）起租日：2000年年1月月1日日（2）租賃期：）租賃期：2000年年1月月1日日2002年年12 月月31日，共日，共3年；年；（3）租金支付：于每年末支付）租金支付：于每年末支付100000元；元；（4）租賃期屆滿后承租人可以每年）租賃期屆滿后承租人可以每年20000元的元的租金續(xù)租租金續(xù)租2年，即續(xù)租期為年，即續(xù)租期為2003

8、年年1月月1日日2004年年12月月31 日，估計租賃期屆滿日，估計租賃期屆滿第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202110時該項租賃資產(chǎn)每年的正常租金為時該項租賃資產(chǎn)每年的正常租金為80000元。元。根據(jù)上述資料分析：租賃期為多少年？根據(jù)上述資料分析：租賃期為多少年？分析：分析：（1）合同規(guī)定的租賃期：）合同規(guī)定的租賃期：3年；年；（2）判斷是否續(xù)租：）判斷是否續(xù)租：續(xù)租租金續(xù)租租金/正常租金正常租金= 20000 / 80000 =25%70%，幾乎可以肯定承租人將來一定會續(xù)租；幾乎可以肯定承租人將來一定會續(xù)租；第三章第三章 租賃會計租賃會計11/29/202111所以租賃期所以

9、租賃期=3年年+2年年=5年。年。如果租賃合同中規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇如果租賃合同中規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，而且在租賃開始日就可以合理的確定承租人權(quán)，而且在租賃開始日就可以合理的確定承租人會行使這種選擇權(quán)，則租賃期最長不得超過自租會行使這種選擇權(quán)，則租賃期最長不得超過自租賃開始日起至賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使日優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使日至的期間。至的期間。注意注意:租賃合同中規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，租賃合同中規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，即所訂立的購價預計遠低于行使這種選擇權(quán)日租即所訂立的購價預計遠低于行使這種選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值，賃資產(chǎn)的公允價值，“遠低于遠低于”的實務標

10、準：的實務標準：通通常低于常低于5%（含（含5%）。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202112優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使日即優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使日即租賃合同終止日租賃合同終止日。例：沿用上例，租賃合同中另規(guī)定：承租人可在例：沿用上例，租賃合同中另規(guī)定：承租人可在2003年年6月月30日按日按300元購買該項固定資產(chǎn)，估計購買選擇權(quán)行元購買該項固定資產(chǎn)，估計購買選擇權(quán)行使之日該項租賃資產(chǎn)的公允價值為使之日該項租賃資產(chǎn)的公允價值為60000元。元。分析此時的租賃期為多少？分析此時的租賃期為多少？分析分析： （1）租賃合同規(guī)定租賃期租賃合同規(guī)定租賃期=3年；年；（2）判斷是否購買：）判斷是否購買

11、：購買價格購買價格/購買時的公允價值購買時的公允價值= 300/60000=0.5%75%所以不適用本標準。所以不適用本標準。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202121在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值?，F(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。 說明：說明：、“幾乎相當于幾乎相當于”量化為量化為90%（含（含90%）以上。）以上。、若在租賃合同內(nèi)沒有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則：、若在租賃合同內(nèi)沒有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則：最低最低租賃付款額租賃付款額=租賃期內(nèi)承租人應支付或可能被要求租賃期內(nèi)

12、承租人應支付或可能被要求支付的各種款項（不包括支付的各種款項（不包括或有租金或履約成本或有租金或履約成本） +承租承租人或與其相關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值人或與其相關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202122、若在租賃合同內(nèi)規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則：、若在租賃合同內(nèi)規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則：最低租賃付款額最低租賃付款額=整個租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金整個租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項+承租人或與其相承租人或與其相關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。、從出租人角度來看：、從出租

13、人角度來看：最低租賃收款額最低租賃收款額=最低租賃付款額最低租賃付款額+與承租人和出租人均與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資無關(guān)、但在財務上有能力擔保的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值產(chǎn)余值第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202123例：承租人最低租賃付款額與出租人最低租賃收款額的計例：承租人最低租賃付款額與出租人最低租賃收款額的計算。算。a企業(yè)與企業(yè)與b企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定：企業(yè)簽訂了一項租賃協(xié)議，該協(xié)議規(guī)定：a企業(yè)企業(yè)租賃租賃b企業(yè)的一全新固定資產(chǎn)，租賃期為企業(yè)的一全新固定資產(chǎn)，租賃期為10年，租金年，租金400萬元，自租賃開始日每年

14、平均支付，租賃期滿后萬元，自租賃開始日每年平均支付，租賃期滿后a企業(yè)僅企業(yè)僅需另支付需另支付10萬元（預計屆時該租賃資產(chǎn)的公允價值為萬元（預計屆時該租賃資產(chǎn)的公允價值為100萬元）即可獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)。萬元）即可獲得該資產(chǎn)的所有權(quán)。a企業(yè)的全資子公司企業(yè)的全資子公司a1和獨立于和獨立于a、b的的c企業(yè)分別為企業(yè)分別為a企業(yè)提供價值為企業(yè)提供價值為10萬元和萬元和30萬元的財產(chǎn)擔保。同時合同規(guī)定，萬元的財產(chǎn)擔保。同時合同規(guī)定，a企業(yè)每年向企業(yè)每年向b企業(yè)企業(yè)支付支付10萬元的技術(shù)咨詢和人員培訓費，且按其銷售收入的萬元的技術(shù)咨詢和人員培訓費，且按其銷售收入的1%向向b企業(yè)支付補充租金。假定企業(yè)支

15、付補充租金。假定a企業(yè)每年的銷售收入為企業(yè)每年的銷售收入為1000萬元，則就該租賃業(yè)務，計算承租人的最低租賃付款萬元，則就該租賃業(yè)務，計算承租人的最低租賃付款額和出租人的最低租賃收款額。額和出租人的最低租賃收款額。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202124解：解：a企業(yè)最低租賃付款額企業(yè)最低租賃付款額 =租金租金+優(yōu)惠購買價款優(yōu)惠購買價款+子公司提供的擔保余值子公司提供的擔保余值 =400+10+10 =420萬元萬元b企業(yè)最低租賃收款額企業(yè)最低租賃收款額=最低租賃付款額最低租賃付款額+獨立于獨立于a、b的第三方擔保余值的第三方擔保余值=420+30=450萬元萬元第三章第三章

16、租賃會計租賃會計 11/29/202125租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做重新改制，只有承租人才租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不做重新改制，只有承租人才能使用。能使用。說明：租賃資產(chǎn)只要符合上述說明：租賃資產(chǎn)只要符合上述5條標準中的一條就可認定條標準中的一條就可認定為融資租賃。為融資租賃。（2）其他租賃方式：）其他租賃方式：經(jīng)營租賃：根據(jù)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)和風險是否隨之轉(zhuǎn)移經(jīng)營租賃：根據(jù)租賃資產(chǎn)的所有權(quán)和風險是否隨之轉(zhuǎn)移的標準所確定的與融資租賃相對應的一種租賃方式。的標準所確定的與融資租賃相對應的一種租賃方式。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202126杠桿租賃：出租人擁有名義上的所有權(quán)，僅投資租

17、賃杠桿租賃：出租人擁有名義上的所有權(quán)，僅投資租賃資產(chǎn)的資產(chǎn)的20%40%.既有經(jīng)營租賃，又有融資租賃。既有經(jīng)營租賃，又有融資租賃。回租租賃回租租賃:承租人自有設(shè)備賣給出租人，出租人再將此承租人自有設(shè)備賣給出租人，出租人再將此設(shè)備租給承租人使用。既可以采用融資租賃又可以采用設(shè)備租給承租人使用。既可以采用融資租賃又可以采用經(jīng)營租賃。經(jīng)營租賃。轉(zhuǎn)租租賃：租賃公司的一種經(jīng)營方式，中間人既可以轉(zhuǎn)租租賃：租賃公司的一種經(jīng)營方式，中間人既可以以融資租賃、經(jīng)營租賃租入資產(chǎn)，又可以以融資租賃、以融資租賃、經(jīng)營租賃租入資產(chǎn)，又可以以融資租賃、經(jīng)營租賃租出資產(chǎn)。經(jīng)營租賃租出資產(chǎn)。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11

18、/29/202127練習題：練習題：1、租賃資產(chǎn)的余值是在租賃開始日預計的資產(chǎn)在租賃期滿、租賃資產(chǎn)的余值是在租賃開始日預計的資產(chǎn)在租賃期滿時的（時的（ ）a、凈值凈值 b、原值原值c、公允價值公允價值 d、重置價值重置價值2、就承租人而言，擔保余值是指（、就承租人而言，擔保余值是指（ ）a、在租賃期開始日估計的租賃期滿時租賃資產(chǎn)的公允價值在租賃期開始日估計的租賃期滿時租賃資產(chǎn)的公允價值b、就出租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、就出租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的余值但在財務上有能力擔保的第三方擔保的余值c、承租人擔保的資產(chǎn)余值加上獨立于承

19、租人和出租人、在、承租人擔保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人、在財務上有能力擔保的第三方擔保的余值財務上有能力擔保的第三方擔保的余值d、由承租人或與其相關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值、由承租人或與其相關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021283、甲公司與乙公司于、甲公司與乙公司于2001年年10月月1日簽訂了一份租賃合日簽訂了一份租賃合同，合同規(guī)定：同，合同規(guī)定：（1）起租日：）起租日：2002年年1月月1日日（2）租賃期：）租賃期：2002年年1月月1日日2004年年12月月31日，共三日，共三年年（3）租金支付：于每年年末支付）租金支付：于每年年末支付10

20、0000元元（4）租賃期滿后承租人可以每年）租賃期滿后承租人可以每年40000元的租金續(xù)租元的租金續(xù)租2年，即續(xù)租期為年，即續(xù)租期為2005年年1月月1日日2006 年年12月月31日，估計日，估計租賃期屆滿時該項租賃資產(chǎn)每年的正常租金為租賃期屆滿時該項租賃資產(chǎn)每年的正常租金為60000元。元。計算該項租賃的租賃期。計算該項租賃的租賃期。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202129解解 ：（1）正常租賃期）正常租賃期=3年年 （2）續(xù)租權(quán)的判斷）續(xù)租權(quán)的判斷續(xù)租租金續(xù)租租金/正常租金正常租金=40000/60000=66.7%70%所以，承租人行使續(xù)租權(quán)。所以，承租人行使續(xù)租權(quán)。則

21、：租賃期則：租賃期=3+2=5年年第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021304、未擔保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就（、未擔保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就（）而言的而言的擔保余值后的資產(chǎn)余值。擔保余值后的資產(chǎn)余值。a、承租人承租人 b、承租人和出租人承租人和出租人c、第三方第三方 d、出租人出租人5、甲企業(yè)采用融資租賃租入設(shè)備一臺，租賃合同主要、甲企業(yè)采用融資租賃租入設(shè)備一臺，租賃合同主要內(nèi)容內(nèi)容： （1）該設(shè)備租賃期為）該設(shè)備租賃期為5年，每年支付租金年，每年支付租金5萬元；萬元；（2）或有租金）或有租金4萬元；（萬元；（3）履約成本）履約成本3萬元；（萬元；（4）承）承租人有關(guān)

22、的第三方擔保的資產(chǎn)余值為租人有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值為2萬元。甲企業(yè)該萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為（設(shè)備的最低租賃付款額為（ ）。）。a、25萬元萬元 b、27萬元萬元c、32萬元萬元 d、34萬元萬元第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202131解：最低租賃付款額解：最低租賃付款額=租金租金+第三方擔保余值第三方擔保余值 =55+2=27萬元萬元6、a企業(yè)將一臺專用設(shè)備以融資租賃方式租給企業(yè)將一臺專用設(shè)備以融資租賃方式租給b企業(yè)，企業(yè)，雙方簽訂合同，雙方簽訂合同，b企業(yè)租賃該設(shè)備企業(yè)租賃該設(shè)備4年，每年末支付租金年，每年末支付租金60萬元，萬元，b企業(yè)的子公司擔保的資產(chǎn)余

23、值為企業(yè)的子公司擔保的資產(chǎn)余值為20萬元，另萬元，另外擔保公司的擔保余值為外擔保公司的擔保余值為10萬元，未擔保余值為萬元，未擔保余值為10萬元，萬元，則最低租賃收款額為（則最低租賃收款額為（ ）萬元。萬元。a、240 b、260 c、270 d、280第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202132解：最低租賃收款額解：最低租賃收款額 =承租人最低租賃付款額承租人最低租賃付款額+第三方擔保余值第三方擔保余值 =460+20+10 =270萬元萬元第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021333.2 融資租賃會計的處理融資租賃會計的處理本節(jié)主要內(nèi)容：本節(jié)主要內(nèi)容：融資租賃承租

24、人的會計處理融資租賃承租人的會計處理融資租賃出租人的會計處理融資租賃出租人的會計處理第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202134一、承租人對融資租賃的會計處理一、承租人對融資租賃的會計處理（一）租賃期開始日的會計處理（一）租賃期開始日的會計處理1、租賃資產(chǎn)和長期應付款的入賬價值的確定、租賃資產(chǎn)和長期應付款的入賬價值的確定在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃期開始日在租賃期開始日，承租人通常應當將租賃期開始日租租賃資產(chǎn)公允價值賃資產(chǎn)公允價值與與最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中兩者中較低者較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值；將作為租入資產(chǎn)的入賬價值；將最低租賃付款額最低租賃付款額作

25、為作為長長期應付款期應付款的入賬價值；兩者的差額作為的入賬價值；兩者的差額作為未確認融資費未確認融資費用用。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021352、說明：、說明：最低租賃付款額的現(xiàn)值的計算中關(guān)于折現(xiàn)率的規(guī)定：最低租賃付款額的現(xiàn)值的計算中關(guān)于折現(xiàn)率的規(guī)定：、若知道出租人的租賃內(nèi)含利率，（即在租賃開始、若知道出租人的租賃內(nèi)含利率，（即在租賃開始日時最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和日時最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與初始直接費用和的折現(xiàn)率），等于租賃資產(chǎn)公允價值與初始直接費用和的折現(xiàn)率），則以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率；則以出租人的租賃

26、內(nèi)含利率為折現(xiàn)率；、若未知其內(nèi)含利率，則利用在租賃合同中規(guī)定的、若未知其內(nèi)含利率，則利用在租賃合同中規(guī)定的利率為折現(xiàn)率；利率為折現(xiàn)率；、如果上述兩種利率都無法獲悉，則利用同期銀行、如果上述兩種利率都無法獲悉，則利用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。如果從國外取得的租賃，應采貸款利率作為折現(xiàn)率。如果從國外取得的租賃，應采用與租賃期相同期限的國外貸款利率作為折現(xiàn)率。用與租賃期相同期限的國外貸款利率作為折現(xiàn)率。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021363、例、例1：假設(shè)：假設(shè)2009年年12月月31日，承租人甲公司與出租日，承租人甲公司與出租人乙公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：人乙

27、公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標的物：塑鋼機）租賃標的物：塑鋼機（2）起租日：）起租日：2010年年1月月1日日（3）租賃期：）租賃期： 2010年年1月月1日日 2012年年年年12 月月31日，日，共共36個月。個月。（4）租金支付：自租賃開始日每隔）租金支付：自租賃開始日每隔6個月于月末支付個月于月末支付租金租金150000元。元。（5）該機器的保險、維護等費用均由甲公司負擔，估）該機器的保險、維護等費用均由甲公司負擔，估計每年約計每年約10000元。元。（6）該機器在）該機器在2010年年1月月1日的公允價值為日的公允價值為700000元。元。（7）租賃合同規(guī)定的

28、利率為）租賃合同規(guī)定的利率為7%（6個月利率個月利率,租賃內(nèi)租賃內(nèi)含利率未知）。含利率未知）。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202137（8）承租人甲公司發(fā)生的初始直接費用為）承租人甲公司發(fā)生的初始直接費用為1000元，以元，以銀行存款支付銀行存款支付（9）該機器的估計使用年限為）該機器的估計使用年限為8年，已使用年，已使用3年，期滿無年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。（10）租賃屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇）租賃屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買該機器的選擇權(quán)，購買價為權(quán)，購買價為100元，估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為元，估計該

29、日租賃資產(chǎn)的公允價值為80000元。元。（11）2011年和年和2012年兩年，甲公司每年按該機器所生年兩年，甲公司每年按該機器所生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)的產(chǎn)品-塑鋼窗戶的年銷售收入的塑鋼窗戶的年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)向乙公司支付經(jīng)營分享收入。營分享收入。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202138解：承租人的會計處理：解：承租人的會計處理：、判斷租賃類型：、判斷租賃類型：（1）承租人存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)）承租人存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)優(yōu)惠購買價優(yōu)惠購買價/行使選擇權(quán)日的公允價值行使選擇權(quán)日的公允價值=100/80000=0.125%630000（70000090%）符合第符合第4條標準條標準認

30、定該項租賃為融資租賃。認定該項租賃為融資租賃。、計算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃、計算租賃期開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價值資產(chǎn)入賬價值最低租賃付款額最低租賃付款額=各期租金之和各期租金之和+行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的金額付的金額=1500006+100=900100元元最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值=715116.6元元715116.6700000租賃資產(chǎn)的入賬價值租賃資產(chǎn)的入賬價值=700000元元第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202140、計算未確認融資費用、計算未確認融資費用未確認融資費用未確認融資費用=最低租賃付

31、款額最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值的入賬價值=900100-700000=200100元元、發(fā)生的初始直接費用應當計入租入資產(chǎn)價值。、發(fā)生的初始直接費用應當計入租入資產(chǎn)價值。、會計分錄、會計分錄借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 701000 未確認融資費用未確認融資費用 200100 貸：長期應付款貸：長期應付款-應付融資租賃款應付融資租賃款 900100 銀行存款銀行存款 1000第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202141（二）未確認融資費用的會計處理（二）未確認融資費用的會計處理1、一般處理：、一般處理：（1）借：長期

32、應付款）借：長期應付款-應付融資租賃款應付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款（2）借：財務費用）借：財務費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021422、未確認融資費用的分攤、未確認融資費用的分攤實際利率法實際利率法、分攤率的確定：根據(jù)租賃期開始日租賃資產(chǎn)、分攤率的確定：根據(jù)租賃期開始日租賃資產(chǎn)和負債的入賬價值的基礎(chǔ)不同，融資費用分攤率和負債的入賬價值的基礎(chǔ)不同，融資費用分攤率的選擇如下：的選擇如下：、以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租、以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，并且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賃付款額折現(xiàn)，并且以

33、該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資賬價值的，應當將租賃內(nèi)含利率作為未確認融資費用分攤率。費用分攤率。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202143、以租賃合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折、以租賃合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，并且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價值的，應當將現(xiàn)，并且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價值的，應當將租賃合同規(guī)定利率作為未確認融資費用分攤率。租賃合同規(guī)定利率作為未確認融資費用分攤率。、以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折、以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，并且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價值的，應當將現(xiàn)

34、，并且以該現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價值的，應當將銀行同期貸款利率作為未確認融資費用分攤率。銀行同期貸款利率作為未確認融資費用分攤率。、以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應當重新計、以租賃資產(chǎn)公允價值作為入賬價值的，應當重新計算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃算分攤率，該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。、例、例2：沿用例：沿用例1，對未確認融資費用進行處理。，對未確認融資費用進行處理。解：第一步，確定未確認融資費用分攤率解：第一步，確定未確認融資費用分攤率由于租賃資產(chǎn)的入賬價值是租賃資產(chǎn)公允價值，應重新由于租賃資產(chǎn)的入賬價值是租

35、賃資產(chǎn)公允價值，應重新計算分攤率。計算分攤率。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202144租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值產(chǎn)公允價值150000（p/a,i,6）+100（p/s,i,6）=700000運用逐步測試法，得：運用逐步測試法，得：當當i=7%時，時，1500004.767+1000.666 =715116.6700000第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202145當當i=8%時，時，150000 4.623+100 0.630 =6935133100 90%=2790該租賃屬于融資租賃該

36、租賃屬于融資租賃或者：租賃期或者：租賃期4/預計使用年限預計使用年限5=80%75%也可以判定是融資租賃。也可以判定是融資租賃。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202166（2）租賃期開始日會計處理）租賃期開始日會計處理借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 3009.71 未確認融資費用未確認融資費用 490.29 貸：長期應付款貸：長期應付款-應付融資租賃款應付融資租賃款 3500（3）2011年年12月月31日：日：借：長期應付款借：長期應付款-應付融資租賃款應付融資租賃款 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 800借：財務費用借：財務費用 180.58 貸

37、：未確認融資費用貸：未確認融資費用 180.582011應攤的融資費用應攤的融資費用=3009.716%=180.58（萬元）（萬元） 第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202167應計提的折舊應計提的折舊=（3009.71-300）/4=677.43(萬元）萬元）借：制造費用借：制造費用 677.43 貸：累計折舊貸：累計折舊 677.43（4）2012年會計分錄：年會計分錄：借：長期應付款借：長期應付款-應付融資租賃款應付融資租賃款 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 8002012應攤的融資費用應攤的融資費用=3009.71-(800-180.58)6%=143.42（萬元）（萬

38、元）借：財務費用借：財務費用 143.42 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 143.42應計提的折舊應計提的折舊=（3009.71-300）/4=677.43(萬元）萬元）借：制造費用借：制造費用 677.43 貸：累計折舊貸：累計折舊 677.43第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202168（5）2013年會計分錄：年會計分錄：借：長期應付款借：長期應付款-應付融資租賃款應付融資租賃款 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 8002013應攤的融資費用應攤的融資費用=3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)6%=104.02（萬元）（萬元）借：財務費用

39、借：財務費用 104.02 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 104.02應計提的折舊應計提的折舊=（3009.71-300）/4=677.43(萬元）萬元）借：制造費用借：制造費用 677.43 貸：累計折舊貸：累計折舊 677.43第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202169（6）2014年會計分錄：年會計分錄：借：長期應付款借：長期應付款-應付融資租賃款應付融資租賃款 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 8002014應攤的融資費用應攤的融資費用=3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)-(800-104.02)6%=62.27（萬元）（萬元）借：

40、財務費用借：財務費用 62.27 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 62.27應計提的折舊應計提的折舊=（3009.71-300）/4=677.43(萬元）萬元）借：制造費用借：制造費用 677.43 貸：累計折舊貸：累計折舊 677.43（7）租賃期滿）租賃期滿借：長期應付款借：長期應付款-應付融資租賃款應付融資租賃款 300 累計折舊累計折舊 2709.71 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 3009.71第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202170二、出租人對融資租賃的會計處理二、出租人對融資租賃的會計處理（一）租賃期開始日的會計處理（一）租賃期

41、開始日的會計處理1、會計處理規(guī)定：、會計處理規(guī)定：（1）在租賃期開始日，出租人應當將租賃期開始日）在租賃期開始日，出租人應當將租賃期開始日“最最低租賃收款額低租賃收款額+初始直接費用初始直接費用”作為作為“應收融資租賃款應收融資租賃款”的入賬價值，并同時記錄的入賬價值，并同時記錄“未擔保余值未擔保余值”；（2）計算未實現(xiàn)融資收益）計算未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額（最低租賃收款額+初始直接費用初始直接費用+未擔保余值）未擔保余值） -（最低租賃收款額的現(xiàn)值（最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費用的現(xiàn)值初始直接費用的現(xiàn)值+未擔未擔保余值的現(xiàn)值）保余值的現(xiàn)值）第三章第三章

42、 租賃會計租賃會計 11/29/2021712、會計分錄：、會計分錄：借：長期應收款借：長期應收款-應收融資租賃款應收融資租賃款 （最低租賃收款額（最低租賃收款額+初始直接費用）初始直接費用） 未擔保余值未擔保余值 營業(yè)外支出（融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值營業(yè)外支出（融資租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值的差額）的差額） 貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值）貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值） 銀行存款（初始直接費用）銀行存款（初始直接費用） 營業(yè)外收入（融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值營業(yè)外收入（融資租賃資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額）的差額） 借或貸借或貸“未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益”第三

43、章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021723、例、例7：同例：同例4-2，假設(shè)融資租賃資產(chǎn)賬面價值和公允，假設(shè)融資租賃資產(chǎn)賬面價值和公允價值均為價值均為700000元，出租人為簽訂租賃合同而發(fā)生的元，出租人為簽訂租賃合同而發(fā)生的初始直接費用為初始直接費用為10000元，已用銀行存款支付，做出出元，已用銀行存款支付，做出出租人的會計處理。租人的會計處理。解：解：、判斷租賃類型、判斷租賃類型、計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實、計算租賃開始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實現(xiàn)融資收益現(xiàn)融資收益由于不存在擔保余值和未擔保余值，所以由于不存在擔保余值和未擔保余值，所以最低租賃收款額最低租

44、賃收款額=最低租賃付款額最低租賃付款額=1500006+100=900100元元第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202173應收融資租賃款應收融資租賃款=最低租賃收款額最低租賃收款額+出租人初始直接費用出租人初始直接費用=900100+10000=910100元元未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益=（應收融資租賃款（應收融資租賃款+未擔保余值）未擔保余值）-（租賃資產(chǎn)公允價值（租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用）初始直接費用）=910100-（700000+10000）=200100第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202174、會計分錄、會計分錄2010年年1月月1日：日：借：長

45、期應收款借：長期應收款-應收融資租賃款應收融資租賃款 910100 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000 融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn) 700000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 200100根據(jù)我國會計準則規(guī)定：初始直接費用沖減未實現(xiàn)融資根據(jù)我國會計準則規(guī)定：初始直接費用沖減未實現(xiàn)融資收益收益借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 10000 貸：長期應收款貸：長期應收款應收融資租賃款應收融資租賃款10000第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202175（二）租金收取及未實現(xiàn)融資收益的分配（二）租金收取及未實現(xiàn)融資收益的分配1、分配方法：、分配方法：出租人應當采用實際利率法進行分配確認收

46、入。出租人應當采用實際利率法進行分配確認收入。每期確認的融資收入每期確認的融資收入 =租賃投資凈額的期初余額租賃投資凈額的期初余額租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率2、會計分錄：、會計分錄：收到租金時：收到租金時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應收款貸：長期應收款-應收融資租賃款應收融資租賃款第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202176同時，確認融資收入：同時，確認融資收入：借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入貸：租賃收入3、例、例9:沿用例沿用例1，對出租人未實現(xiàn)融資租賃收益做出，對出租人未實現(xiàn)融資租賃收益做出處理。處理。、計算租賃期內(nèi)各期應分配的未實現(xiàn)融資收益，實、計算

47、租賃期內(nèi)各期應分配的未實現(xiàn)融資收益，實際利率法如表際利率法如表4。計算租賃內(nèi)含利率計算租賃內(nèi)含利率r：150000(p/a,r,6)+100(p/s,r,6)=710000逐步測試法：逐步測試法：第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202177當當r=7%時，現(xiàn)值為：時，現(xiàn)值為：1500004.767+1000.666 =715116.6710000當當r=8%時，時，150000 4.623+100 0.630 =6935133100 90%=2790該租賃屬于融資租賃該租賃屬于融資租賃或者：租賃期或者：租賃期4/預計使用年限預計使用年限5=80%75%也可以判定是融資租賃。也可以判

48、定是融資租賃。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202198（2）租賃期開始日會計處理）租賃期開始日會計處理借：長期應收款借：長期應收款-應收融資租賃款應收融資租賃款 3500 未擔保余值未擔保余值 100 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 3100 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 500租賃內(nèi)含利率的計算：租賃內(nèi)含利率的計算：3100=800（p/a,i,4）+300（p/s,i,4）+100 （p/s,i,4）當當i=6%時，時，8003.4651+4000.7921=3088.92當當i=5%時，時，8003.545+4000.822=3164.8插值法得插值法得:i=5.85%

49、第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202199（3）2011年年12月月31日：日：借：銀行存款借：銀行存款 800 貸：長期應收款貸：長期應收款-應收融資租賃款應收融資租賃款 800借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 181.35 貸：租賃收入貸：租賃收入 181.352011應確認的融資收益應確認的融資收益=31005.85%=181.35（萬元）（萬元）第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021100（4）2012年會計分錄：年會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 800 貸：長期應收款貸：長期應收款-應收融資租賃款應收融資租賃款 800借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融

50、資收益 145.16 貸：租賃收入貸：租賃收入 145.162012應確認的融資收益應確認的融資收益=3100-(800-181.35)5.85%=145.16（萬元）（萬元）第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021101（5）2013年會計分錄：年會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 800 貸：長期應收款貸：長期應收款-應收融資租賃款應收融資租賃款 800借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 106.85 貸：租賃收入貸：租賃收入 106.852013應確認的融資收益應確認的融資收益=3100-(800-181.35)-(800-145.16)5.85%=106.85（萬元）（萬

51、元）第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021102（6）2014年會計分錄：年會計分錄：借：銀行存款借：銀行存款 800 貸：長期應收款貸：長期應收款-應收融資租賃款應收融資租賃款 800借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 66.3 貸：租賃收入貸：租賃收入 66.32014應確認的融資收益應確認的融資收益=3009.71-(800-180.58)-(800-143.42)-(800-106.85)5.85%=66.3（萬元）（萬元）（7）租賃期滿）租賃期滿借：融資租賃固定資產(chǎn)借：融資租賃固定資產(chǎn) 400 貸：長期應收款貸：長期應收款-應收融資租賃款應收融資租賃款 300 未擔保

52、余值未擔保余值 100第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021103練習題：練習題：1、某項融資租賃合同，租賃期為、某項融資租賃合同，租賃期為6年，每年年末支付年，每年年末支付租金租金100萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承萬元，與承租人有關(guān)的租人有關(guān)的a公司擔保的資產(chǎn)余值為公司擔保的資產(chǎn)余值為20萬元，租賃期間，萬元，租賃期間，履約成本為履約成本為50萬元，或有租金為萬元，或有租金為20萬元。就承租人而萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為（言，最低租賃付款額為（ ）a、670 b、170 第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/202110

53、4c 、650 d、220 2、出租人出租一臺設(shè)備，其公允價值為出租人出租一臺設(shè)備，其公允價值為100000元，元，租賃期為租賃期為4年。承租人擔保的資產(chǎn)余值為年。承租人擔保的資產(chǎn)余值為10000元，租元，租賃內(nèi)含利率為賃內(nèi)含利率為10%，如果租約規(guī)定承租人于每年年末，如果租約規(guī)定承租人于每年年末支付租金，則承租人每年應支付的租金為（支付租金，則承租人每年應支付的租金為（）a、26170元元 b 、31546元元c、29391元元 d、22500元元第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021105解：設(shè)每年支付租金為解：設(shè)每年支付租金為xx（p/a,10%,4）+10000 （p/s

54、,10%,4） =100000x 3.1699+10000 0.683=100000解得：解得：x=29392.09第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/20211063、租賃投資凈額是指（、租賃投資凈額是指（ ） a、融資租賃中最低租賃收款額與未擔保余值之和減去融資租賃中最低租賃收款額與未擔保余值之和減去未實現(xiàn)融資收益所得的差額未實現(xiàn)融資收益所得的差額b、融資租賃中最低租賃收款額融資租賃中最低租賃收款額c、融資租賃中最低租賃收款額與未實現(xiàn)融資收益之間融資租賃中最低租賃收款額與未實現(xiàn)融資收益之間的差額的差額d、融資租賃中最低租賃收款額與未擔保余值之和融資租賃中最低租賃收款額與未擔保余值之

55、和第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/20211074、對下列租賃業(yè)務進行賬務處理：、對下列租賃業(yè)務進行賬務處理：資料：甲公司向乙公司租入一臺設(shè)備，尚可使用年限資料：甲公司向乙公司租入一臺設(shè)備，尚可使用年限為為8年，有關(guān)租賃合同的約定內(nèi)容如下：年，有關(guān)租賃合同的約定內(nèi)容如下：（1）租期）租期6年，不可撤銷；年，不可撤銷；（2）每年支付租金）每年支付租金50000元，于年末支付；元，于年末支付；（3）承租人擔保余值）承租人擔保余值40000元；元；（4）租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價值為）租賃開始日，租賃資產(chǎn)的公允價值為280000元；元；（5）同期銀行貸款利率為）同期銀行貸款利率為5.5

56、%；第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021108（6）租賃合同規(guī)定利率為）租賃合同規(guī)定利率為6%；（7）租賃屆滿，租賃資產(chǎn)由出租人收回。）租賃屆滿，租賃資產(chǎn)由出租人收回。要求要求：（1）確定承租企業(yè)在租賃開始日租入資產(chǎn)和負債的入）確定承租企業(yè)在租賃開始日租入資產(chǎn)和負債的入賬價值；賬價值；（2）編制承租人租金及未確認融資費用攤銷表；）編制承租人租金及未確認融資費用攤銷表；（3）作出承租人的賬務處理（承租人直線法計提折）作出承租人的賬務處理（承租人直線法計提折舊）。舊）。（4）作出出租人的賬務處理。）作出出租人的賬務處理。第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021109解：

57、承租人的賬務處理：解：承租人的賬務處理：（1）、判斷租賃類型、判斷租賃類型最低租賃付款額最低租賃付款額=500006+40000=340000元元租賃內(nèi)含利率不確知租賃內(nèi)含利率不確知折現(xiàn)率為租賃合同規(guī)定利率即折現(xiàn)率為租賃合同規(guī)定利率即6%第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021110最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值=50000（p/a,6%,6）+40000（p/s,6%,6）=500004.9173+400000.705=274065元元27406528000090%=252000該項租賃符合融資租賃的第該項租賃符合融資租賃的第4條標準條標準第三章第三章 租賃會計租賃會計

58、 11/29/2021111、確定租賃資產(chǎn)的入賬價值、確定租賃資產(chǎn)的入賬價值最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值274065租賃資產(chǎn)原賬面價值租賃資產(chǎn)原賬面價值280000租賃資產(chǎn)的入賬價值為租賃資產(chǎn)的入賬價值為274065元元、計算未確認的融資費用、計算未確認的融資費用未確認融資費用未確認融資費用=最低租賃付款額最低租賃付款額-租賃資產(chǎn)的入賬價值租賃資產(chǎn)的入賬價值第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021112=340000-274065=65935元元、會計處理：、會計處理：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 274065 未確認融資費用未確認融資費用 65935貸：長期應付款貸：長期應付款-應付融資租賃款應付融資租賃款 340000第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021113（2）租賃資產(chǎn)和負債的入賬價值為最低租賃付款額租賃資產(chǎn)和負債的入賬價值為最低租賃付款額的現(xiàn)值的現(xiàn)值未確認融資費用的分攤率為最低租賃付款額現(xiàn)值的未確認融資費用的分攤率為最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率，即折現(xiàn)率，即6%未確認融資費用的分攤表如表未確認融資費用的分攤表如表1所示。所示。 會計處理：會計處理：2002年年12月月31日：日：第三章第三章 租賃會計租賃會計 11/29/2021114未確認融資費用攤銷表（實際利率法）未確認融資費用攤銷表（實際利率法）日期