管理會計理論工具與方法

1、管理會計第一部分：理論對于管理會計的理論框架的構(gòu)成眾說紛紜，下面對幾種較為主流 的看法進(jìn)行簡單介紹：第一種，來自宋獻(xiàn)中于1995年發(fā)表在會計研究中的題為中 國管理會計-透視與展望的觀點：1.管理會計理論和方法的基礎(chǔ)；2、 管理會計的本質(zhì)；3、管理會計目標(biāo)；4、管理會計對象；5、管理會 計要素，包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流等； 6、管理會計的基本原 則。第二種，來自勞秦漢于1995年發(fā)表在財會審論壇中的題為 論管理會計的觀點：1、管理會計理論基礎(chǔ)、管理會計原則理論；2、基礎(chǔ)理論層次；3、管理會計理論層次，具體指管理會計原則理論； 4、管理會計事物理論層次，具體指管理會計程序方法理論、管理會 計具

2、體實踐。第三種，來自陳今池于1999年編著的西方現(xiàn)代會計理論一 書中的觀點：1、目標(biāo)；2、概念，具體指計量、傳送、信息、系統(tǒng)、 規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)；3、原則；4、技術(shù)第四種，來自王隸華的試論管理會計的理論結(jié)構(gòu)中的觀點：1、本質(zhì)，即概念；2、對象；3、職能；4、目標(biāo)；5、任務(wù)；6、環(huán)境; 7、假設(shè)；8、原則；9、道德；10、哲學(xué)；11、文化；12、程序；13、 方法；14、行為第五種，來自孫茂竹在其管理會計的理論思考與架構(gòu)一書中的觀點：1、假設(shè)；2、對象；3、目標(biāo)；4、信息質(zhì)量特征；5、職責(zé);6、重要活動第六種，來自孟焰的于2004年發(fā)表的管理會計理論框架的研究中的觀點：圖示如下基本理論f概念

3、結(jié)構(gòu)應(yīng)用理論T行為主體理論目的1目標(biāo)1技術(shù)規(guī)范理論職業(yè)教育本質(zhì)假設(shè)J職能原則I對象要素r1實務(wù)操作理論職業(yè)道德第二部分：方法一、成本計算方法：（一）成本形態(tài)的計量1、工程分析法：根據(jù)成本應(yīng)該是什么而非成本現(xiàn)在是什么來計 量成本性態(tài)，它需要對產(chǎn)品和服務(wù)所需的原料、物料、勞動力、支持 服務(wù)和設(shè)備有一個系統(tǒng)的分析。2、賬戶分析法：選擇一個合理的成本動因，并將與該成本動因 相關(guān)的各賬戶分類為變動或固定成本。（二）成本的計量1、傳統(tǒng)作業(yè)成本法（ABC）:以產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為 指導(dǎo)思想，把直接成本和間接成本作為產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本同等對待，拓寬了成本的計算范圍，是計算出來的產(chǎn)品成本更為準(zhǔn)確真實。2

4、、時間驅(qū)動作業(yè)成本法 （Time-Driven ABC）:對于傳統(tǒng)作業(yè)成 本法的改進(jìn)，考慮了閑置的產(chǎn)能，運用“時間方程式”能夠更加精確 的計算出某項活動的具體時間，更貼近復(fù)雜的現(xiàn)實運營，避開對員工 的調(diào)查，采用管理層預(yù)估計算時間，使得得到的時間數(shù)據(jù)更為科學(xué)準(zhǔn) 確。3、目標(biāo)成本法：根據(jù)一個產(chǎn)品的市場價格來決定出公司在仍能 取得預(yù)期收益時能用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的最大成本。實施過程：見person管理會計Page2394、變動成本法：以成本形態(tài)對成本進(jìn)行劃分，從銷售收入中減 去變動成本來計算邊際貢獻(xiàn)，然后再從中扣除固定成本以計量利潤。 雖然官方不允許對外公布的財務(wù)報表使用此方法，但有利于內(nèi)部決尺0 束。5

5、、完全成本法：在計算產(chǎn)品成本和存貨成本時，把一定期間內(nèi) 在生產(chǎn)過程中消耗的直接材料、 直接人工、變動制造費用和固定制造 費用的全部成本都?xì)w納到產(chǎn)品成本和存貨成本中去。不利于成本管理 和短期決策。6、本量利分析法(CVP Analysis):是成本-業(yè)務(wù)量-利潤關(guān)系分 析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會計模型 與圖示來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在關(guān)系。7、成本標(biāo)桿法：標(biāo)桿管理起源于20世紀(jì)70年代末、80年代初，其思想可追朔到20世紀(jì)初泰勒所倡導(dǎo)的科學(xué)管理理論。對于企業(yè)在 成本管理中實施標(biāo)桿法可以理解為公司根據(jù)自己在市場上的定位，不斷尋找

6、和研究同行業(yè)最暢銷產(chǎn)品的成本信息，探索其成本結(jié)構(gòu)并以此 為基準(zhǔn)與本企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行比較、分析、判斷，以此作為標(biāo)準(zhǔn)來確定本企業(yè)的產(chǎn)品材料成本，從而使其自身不斷降低成本，提咼競爭力二、定價方法1、成本加成定價法：管理者在某個成本上加上一些加成來為某 個產(chǎn)品或服務(wù)制定一個理想的目標(biāo)價格，加成率的大小取決于目標(biāo)經(jīng) 營收益。有四種常見的加價公式：（1）作為變動制造成本的一定百分 比；（2）作為全部變動成本的一定百分比；（3）作為所有制造成本的 一定百分比；（4）作為全部成本的一定百分比。前兩個公式是基于變 動成本法理論，后兩個則是基于完全成本法理論。三、預(yù)測分析的方法1、定量分析法：又稱數(shù)量分析法，是指在完

7、整掌握與預(yù)測對象 有關(guān)的各種要素定量資料的基礎(chǔ)上，運用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處 理，據(jù)以建立能夠反映有關(guān)變量之間規(guī)律性聯(lián)系的各類預(yù)測模型的方 法體系，又可分為趨勢外推分析法和因果預(yù)測分析法兩類：（1）趨勢外推分析法：是指將時間作為制約預(yù)測對象變化的自變量， 把未來作 為歷史的自然延續(xù)，屬于按實物發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測的一類動態(tài)預(yù)測方 法。這類方法的基本原理是：企業(yè)過去和現(xiàn)在存在的某種發(fā)展趨勢將 會持續(xù)下去，而且過去和現(xiàn)在發(fā)展的條件同樣適用于未來， 可以將未 來視為歷史的自然延續(xù)。因此，該方法又稱“時間序列分析法”。屬于這種方法的有 算數(shù)平均法、移動平均法、趨勢平均法、加權(quán)平均法、 平滑指數(shù)法和修正時將

8、序列回歸分析法 等。（2）因果預(yù)測分析法：是指根據(jù)變量之間存在的因果函數(shù)關(guān)系，按預(yù)測因素（即非時間自變量） 的未來變動趨勢來預(yù)測對象（及因變量）未來水平的一類相關(guān)預(yù)測方 法。這類方法的基本原理是預(yù)測對象受到許多因素的影響，他們之間存在著復(fù)雜的關(guān)系，通過對這些變量內(nèi)在規(guī)律性的研究可獎勵一定的 數(shù)量模型，在已知自變量的條件下，可利用模型直接推測預(yù)測對象的 水平。屬于這類方法的有本量利分析法、投入產(chǎn)出法、回歸分析法和 經(jīng)濟計量法等。2、定性分析法：是指由有關(guān)方面的專業(yè)人員根據(jù)個人經(jīng)驗和知 識，結(jié)合預(yù)測對象的特點進(jìn)行綜合分析， 對事物的未來狀況和發(fā)展趨 勢作出預(yù)測的一種預(yù)測方法，適用于缺乏完備的歷史資

9、料或有關(guān)變量 間缺乏明顯的數(shù)量關(guān)系等條件下的預(yù)測。四、短期經(jīng)營決策的方法有單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法、貢獻(xiàn)邊際總額分析法、差別損益分 析法、相關(guān)損益分析法、相關(guān)成本分析法、成本無差別點法、利潤無 差別點法和直接判斷法。五、預(yù)算編制的方法1、固定預(yù)算與彈性預(yù)算。2、增量預(yù)算與零基預(yù)算。3、定期預(yù)算與滾動預(yù)算。第三部分：工具1、預(yù)算管理系統(tǒng)：它涵蓋目標(biāo)設(shè)定、執(zhí)行控制、差異分析、反 饋與考核等內(nèi)同，從而長期處于企業(yè)控制系統(tǒng)中的核心地位， 我國實 行全面預(yù)算管理，是對于西方傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的超越。 全面預(yù)算管 理是指一系列預(yù)算管理根據(jù)其經(jīng)濟內(nèi)容和內(nèi)在特征有序排列成的有 機整體，包括營業(yè)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本

10、支出預(yù)算等，企業(yè)的全面預(yù)算管理以企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點，以市場需求的研究和預(yù)測為基礎(chǔ)， 以銷 售預(yù)算為主導(dǎo)，進(jìn)而落實到生產(chǎn)、成本和現(xiàn)金收支等方面，反映生產(chǎn) 經(jīng)營活動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響， 最終以預(yù)計財務(wù)報表作 為終結(jié)。2、平衡計分卡（BSC）:是指從財務(wù)方面和非財務(wù)方面：顧客、 學(xué)歷與成長、內(nèi)部運營將組織戰(zhàn)略目標(biāo)落實為可以操作的標(biāo)準(zhǔn)與目標(biāo) 值的方法。3、經(jīng)濟增加值（EVA）:是指從稅后凈營業(yè)利潤中扣除包括權(quán)益 資本和債務(wù)資本的全部投入的資本成本后的所得。用公式可以表示為：EVA二息前稅后凈利潤-資本總成本二投入資本X （資本報酬率-加 權(quán)資本成本）4、戰(zhàn)略成本管理：是指從戰(zhàn)略角度來研究成本

11、形成與控制。它 包括價值鏈分析（核心）、競爭能力分析、戰(zhàn)略定位分析（起點）。價值鏈分析是將企業(yè)設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、發(fā)貨和輔助產(chǎn)品生產(chǎn)的 過程中進(jìn)行的各種活動系統(tǒng)的連接成的鏈狀集合體。它的 分析步驟 有：首先，確定行業(yè)的、企業(yè)的價值鏈并將收入與資產(chǎn)分?jǐn)偟絻r值鏈的各種活動中；其次，確認(rèn)各活動的成本動因；最后，通過控制成本 動因或重新優(yōu)化價值鏈，構(gòu)建具有自身特色的價值鏈，以取得競爭優(yōu) 勢。具體分類包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈分析、企業(yè)外部價值鏈分析（即行 業(yè)價值鏈分析）以及競爭對手價值鏈分析。具體內(nèi)容包括投資收益率 分析（和成本動因分析（作業(yè)影響成本，動因影響作業(yè)，因此動因是 引起成本發(fā)生的根本原因，成本動因可

12、分為兩個層次：微觀層次的與 企業(yè)的具體生產(chǎn)作業(yè)相關(guān)的成本動因；戰(zhàn)略層次上的成本動因）。競爭能力分析：又稱SWOT分析，是指對企業(yè)的strengths、 weaknesses、opportunities、threats 所進(jìn)行的分析。可從以下幾個 方面對企業(yè)的競爭優(yōu)勢進(jìn)行判斷：（1）同行業(yè)中不同企業(yè)內(nèi)部資源的 對比；（2）潛在或新進(jìn)入者的障礙分析；（3）企業(yè)退出的抉擇；（4） 替代產(chǎn)品的威脅分析；（5）供應(yīng)商的議價能力分析；（6）顧客的議價 能力分析戰(zhàn)略定位分析：成本領(lǐng)先戰(zhàn)略：在這種戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，企業(yè)的目 標(biāo)是要成為其產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商，也就是在提供的產(chǎn)品的功 能、質(zhì)量差別不大的條件下，努力

13、降低成本來取得競爭優(yōu)勢。差異領(lǐng)先戰(zhàn)略：它要求企業(yè)就客戶廣發(fā)忠實的一些方面在產(chǎn)業(yè)內(nèi)獨樹一幟， 或在成本差距難以進(jìn)一步擴大的情況下，生產(chǎn)比競爭對手功能更強、 質(zhì)量更優(yōu)、服務(wù)更好的產(chǎn)品以顯示經(jīng)營差異。目標(biāo)聚焦戰(zhàn)略：主攻某個特定的顧客群，某種產(chǎn)品系列的一個細(xì)分區(qū)段或一個細(xì)分市場，以取得在某個目標(biāo)市場上的競爭優(yōu)勢，它的前提是企業(yè)能夠集中有限的 資源以更高的效率、更好的效果為某一狹窄的戰(zhàn)略對象服務(wù)， 從而超 過在更廣范圍的競爭對手。5、生命周期成本（Life Cycle Cost , LCC ）管理它的基本含義是在滿足可靠性要求的基礎(chǔ)上， 使設(shè)備和系統(tǒng)在全壽命 周期內(nèi)擁有成本為最低的管理，包括對設(shè)備或系統(tǒng)的設(shè)計、選型、采 購、運行、維護(hù)、改造和退役等整個壽命周期的管理，其核心內(nèi)容是 對設(shè)備、項目或系統(tǒng)的LCC運行分析，并進(jìn)行決策。國內(nèi)應(yīng)用現(xiàn)狀 為：（1）在設(shè)備規(guī)劃和選型中應(yīng)用LCC方法，提高了設(shè)備經(jīng)濟效益， 促進(jìn)了技術(shù)進(jìn)步；（2）運用LCC分析方法計算設(shè)備的經(jīng)濟壽命，為 設(shè)備更新改造提供科學(xué)依據(jù)（3）應(yīng)用LCC管理控制設(shè)備投資（4） LCC技術(shù)應(yīng)用于高科技項目的