新企業(yè)會計準則變化要點

1、目錄 第1號存貨 第2號長期股權(quán)投資 第3號投資性房地產(chǎn) 第4號固定資產(chǎn) 第6號無形資產(chǎn) 第7號非貨幣性資產(chǎn)交換 第8號資產(chǎn)減值 第9號職工薪酬 第10號企業(yè)年金基金 第11號股份支付 第12號債務(wù)重組 第13號 或有事項 第14號收入 第15號建造合同 第16號政府補助 第18號所得稅 第20號企業(yè)合并 第22號金融工具 第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正 第29號資產(chǎn)負債表日后事項 第34號每股收益 第36號 關(guān)聯(lián)方披露 第38號首次執(zhí)行企業(yè)會計準則第1號存貨準則變化要點1、取消了后進先出法。規(guī)定存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法。2、借款費用資本化的范圍擴大

2、到某些存貨項目。如需要相當(dāng)長時間才能夠達到可銷售狀態(tài)的存貨可以資本化。3、特殊方法取得的存貨成本有不同規(guī)定。如企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的存貨有新規(guī)定。第2號長期股權(quán)投資變化要點（一）范圍及分類發(fā)生變化 范圍：新準則只包括長期股權(quán)投資 分類：交易性證券投資 可供出售證券 貸款和應(yīng)收款 持有至到期投資 長期股權(quán)投資 （獨立為本準則）（二）初始投資成本計量發(fā)生了變化1、同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非

3、現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。 合并方以發(fā)行股票作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照股票面值總額作為股本，初始投資成本與股份面值之差，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2、非同一控制下的企業(yè)合并及其他方式取得長期股權(quán)投資 均以支付的對價作為初始投資成本。 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，

4、其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。 （二）成本法和權(quán)益法的應(yīng)用范圍發(fā)生變化 1、成本法適用范圍： （1）無共同控制、也無重大影響的投資企業(yè)； （2）實施控制的企業(yè) 確認時考慮潛在表決權(quán)因素。 2、權(quán)益法適用范圍： 具有共同控制或重大影響的股權(quán)投資。（三）投資差額處理變化 原準則將初始入賬成本大于擁有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的差額部分計入“股權(quán)投資差額”；以后分期攤銷。 新準則因初始計量的變化，不再出現(xiàn)股權(quán)投資差額。（五）權(quán)益法下，投資收益的計量變化（六）減值規(guī)定變化 減值計提后不得轉(zhuǎn)回第3號投資性房地產(chǎn)變化要點（新準則） 1、概念：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩

5、者兼有而持有的房地產(chǎn)。 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。 2、兩種計量及核算要點 （1）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),可折舊和攤銷及計提減值準備； （2）采用公允價值模式計量下，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊、進行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 采用公允價值計量的條件：公允價值能夠持續(xù)可靠取得 3、房地產(chǎn)用途轉(zhuǎn)換時： 在成本模式下，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值； 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額

6、計入當(dāng)期損益。 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。 第4號固定資產(chǎn)變化要點（一）重新定義了預(yù)計凈殘值 新的固定資產(chǎn)準則中預(yù)計凈殘值是指，假定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。新的預(yù)計凈殘值的定義強調(diào)了現(xiàn)值，也就是說在確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)準備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，在這種情況預(yù)計凈殘值通常應(yīng)等于公允價值減

7、去處置費用后的凈額。（二）規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費的會計處理 新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)預(yù)計的處置費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本，計提折舊，其金額為折現(xiàn)值。（三）取消了后續(xù)支出的確認原則 新的固定資產(chǎn)準則規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出時其確認原則同初始確認固定資產(chǎn)的原則：該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)重要組成部分，則后續(xù)支出單獨計價并按固定資產(chǎn)預(yù)計后續(xù)的使用年限計提折舊；若后續(xù)支出屬固定資產(chǎn)非重要組成部分，則后續(xù)支出與固定資產(chǎn)一并計價，重新測算使用年限，計提折舊。 （四）取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回 新的會計準則體系增加了資產(chǎn)減值準則，其明確規(guī)定，

8、 減值損失不允許轉(zhuǎn)回。確保財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績更加真實、可靠，避免利用資產(chǎn)減值進行盈余管理，保護投資者利益。第6號無形資產(chǎn)變化要點 （一）范圍變化 商譽單獨列示。 企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，因其成本無法明確區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)。 （二）研究開發(fā)費用有了資本化或費用化的規(guī)定 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，分別按本準則規(guī)定處理。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，能夠證明下列各項時，應(yīng)當(dāng)確認為無形資產(chǎn)。 （相應(yīng)的會計處理發(fā)生變化：通過“研發(fā)支出”處理） （三）購買無形資產(chǎn)的價款超

9、過正常信用條件延期支付的，入賬價值采用現(xiàn)值。 （四）攤銷處理變化 1、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。對商譽，采用減值測試法。 2、攤銷核算通過“累計攤銷”科目。 （五）減值后不得轉(zhuǎn)回第7號非貨幣性資產(chǎn)交換變化要點（一）交換性質(zhì)的變化需區(qū)分是否具有商業(yè)實質(zhì)（特別關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系） （二）初始計量的變化1、具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；換入資產(chǎn)的成本與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益；2、不滿足規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本。 （三）換出資產(chǎn)收

10、益的確認的變化 當(dāng)具有商業(yè)實質(zhì)的交換為存貨時，需反映收入實現(xiàn)業(yè)務(wù)； 對于收取的補價，不再反映收取補價應(yīng)確認的損益。 （四）換入多項資產(chǎn)時的計算分配不同 換入多項資產(chǎn)時，如該換入具有商業(yè)實質(zhì)，分配時采用其換入資產(chǎn)的公允價值為分配標(biāo)準計算；而不具有商業(yè)實質(zhì)時，分配時采用其換入資產(chǎn)的賬面價值為分配標(biāo)準計算；第8號資產(chǎn)減值（獨立為一項新準則）（一）減值主體的新定義 “準則中的資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組”。采用了資產(chǎn)組的概念，規(guī)定“資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合”（新準則第二條）。在單項資產(chǎn)減值準備難以確定時，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組確定資產(chǎn)減值。（二）擴大適用范圍 2001年企業(yè)會計制度提出了計提“八項”

11、資產(chǎn)減值準備，樹立了資產(chǎn)減值（可收回金額）的理念，及其確認和計量原則，但在適用范圍上有所局限，缺乏詳盡的實務(wù)指導(dǎo)性規(guī)定內(nèi)容，新準則規(guī)定“適用范圍包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他減值的處理”，例如對子公司、聯(lián)營公司和合營公司的投資等，。（三）減值跡象判斷的要求更加明確 一是明確“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計期末對各項資產(chǎn)進行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了減值”。二是明確“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計資產(chǎn)的可收回金額” ，但商譽每年都要核查測試。（四）可收回金額的計量原則更具實務(wù)操作指導(dǎo)性 準則對公允價值、處置費用和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（如預(yù)計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)率）的計算等分別作了較為詳細操

12、作指導(dǎo)規(guī)定。（五）已計提減值準備不允許轉(zhuǎn)回 公允價值很大程度是靠人為判斷，中國目前還無法廣泛使用公允價值，人為調(diào)整利潤的行為屢屢出現(xiàn)，所以對公允價值采取限制使用的態(tài)度。（六）因計算資產(chǎn)組賬面價值的需要而引入了總部資產(chǎn)的概念 總部資產(chǎn)是企業(yè)集團和事業(yè)部的資產(chǎn)，難以脫離其他資產(chǎn)和資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，計算總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的資產(chǎn)賬面價值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認減值損失。（七）取消了商譽直線法攤銷改用公允價值法 企業(yè)合并形成的商譽，每年至少進行一次減值測試，并結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合進行測試。只要有活躍市場，只要有公平價值，就可以使用公允價值。強調(diào)一

13、旦使用了公允價值，就停止歷史成本價值的賬務(wù)處理。（八）全部減值損失全部集中于“減值損失”科目核算。 全部的減值損失均在“減值損失”科目，記入利潤表，減少營業(yè)利潤的要素。第9號職工薪酬 （一）職工薪酬包括內(nèi)容：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 。 （二）必須全額通過職工薪酬核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)

14、的受益對象，分別計入存貨、在建工程、無形資產(chǎn)成本或勞務(wù)成本；其他職工薪酬，確認為當(dāng)期費用。 （三）規(guī)定了社會保險費和住房公積金核算 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，按照上述口徑進行會計處理。 （四）規(guī)定了解除與職工的勞動關(guān)系給予補償?shù)暮怂?企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，應(yīng)當(dāng)確認因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而產(chǎn)生的預(yù)計負債，同時計入當(dāng)期費用。 第10號企業(yè)年金基金 (一)概念 企業(yè)年金基金，是指根據(jù)依

15、法制定的企業(yè)年金計劃籌集的資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。 （二）核算主體 企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)作為獨立的會計主體進行會計處理和列報。 委托人、受托人、托管人、賬戶管理人和其他為企業(yè)年金基金管理提供服務(wù)的主體，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)年金基金與其固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴格區(qū)分。 (三)資產(chǎn)范圍 企業(yè)年金繳費及運營形成的各項資產(chǎn)包括：貨幣資金、證券清算款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、買入返售證券、其他應(yīng)收款、債券投資、基金投資、股票投資和其他投資等。 (四)確認與計量 1、企業(yè)年金基金在運營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的具有良好流動性的金融產(chǎn)品，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)。 2、企業(yè)年金基金運營

16、形成的各項負債應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時予以確認。 3、企業(yè)年金基金運營形成的各項收入，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的利率和期間及處置收益確認和計量。 4、企業(yè)年金基金運營發(fā)生的各項費用包括：交易費用、受托人管理費、托管人管理費和投資管理人管理費、賣出回購證券支出和其他其他費用，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定據(jù)實確認和計量 。 5、企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，指企業(yè)年金基金的資產(chǎn)減去負債的差額。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期各項收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個人設(shè)置賬戶，根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將年金的運營收益分配計入各賬戶。 第11號股份支付 （一）概念 股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)或商品而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工

17、具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。 （二）核算要點 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。 1、以權(quán)益結(jié)算的，按照授予職工的權(quán)益性工具的公允價值計量：以現(xiàn)金結(jié)算的，按照承擔(dān)負債的公允價值來計量。 2、對于授予后可立即行權(quán)的，在授予日按權(quán)益性工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用，同時增加資本公積或負債； 3、對于完成了等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的，在等待期內(nèi)的每一資產(chǎn)負債表日按照當(dāng)期獲得的服務(wù)，確認成本或費用，同時增加資本公積或負債。 在行權(quán)日應(yīng)當(dāng)將計入資本公積的金額轉(zhuǎn)入實收資本或股本。第12號債務(wù)重組 （一）定義變化重新強調(diào)了債權(quán)人讓步債務(wù)重組定義：在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難

18、的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。 （二）計價及損益的確認不同 1.使用公允價值計量債務(wù)人或債權(quán)人在債務(wù)重組中所換出或收到的資產(chǎn)或資本； 即：非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債需反映轉(zhuǎn)讓收益、確認債務(wù)重組損益；接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)或權(quán)益性工具采用公允價核算。 2.債務(wù)重組損益將會影響當(dāng)期損益，重組利得記入的不再是“資本公積”。 （三）將來應(yīng)付款中的或有支出列入“預(yù)計負債”。第13號 或有事項（一）或有事項的概念有所調(diào)整 更清楚了。（二）預(yù)計負債的范圍更為具體 多增加了以下范圍： 1、虧損合同指繼續(xù)執(zhí)行將會導(dǎo)致虧損的合同。 2、重組義務(wù)損失 企業(yè)承擔(dān)重組義務(wù)的標(biāo)準是： （1）有詳細、正

19、式的重組計劃 （2）該重組計劃已對外公布。重組義務(wù)損失額包括與重組有關(guān)的直接支出。但不包括崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。 3、棄置費用。指特殊資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、礦產(chǎn)等資產(chǎn)）報廢時需發(fā)生的費用。 規(guī)定了未來經(jīng)營虧損不確定為“預(yù)計負債”第14號收入 （一）商品銷售收入確認條件在形式上有變化 銷售商品收入在滿足五個條件時才能予以確認； （二）明確了特殊情況下的計量 銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)按照從購貨方收到或應(yīng)收的合同或協(xié)議款項的金額確定，應(yīng)收的合同或協(xié)議款項的金額與其公允價值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議款項的公允價值確定； （三）分期收款銷售核算的變化 合同或協(xié)議價款的收取采用遞

20、延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。第15號建造合同 （一）核算范圍變化 本準則規(guī)范建造承包商建造工程合同的會計核算和相關(guān)信息的披露，新準則規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)商自建的商品房也可按本準則核算。 （二）規(guī)定了減值處理 企業(yè)會計準則減值準備中沒有規(guī)定建造合同減值準備的內(nèi)容，在新準則中增加了建造合同減值準備的內(nèi)容。 第16號政府補助 （一）正確區(qū)分政府資本性投資與政府補助 政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利

21、潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。 政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。（二）明確政府補助的主要形式 1.財政撥款。 2.財政貼息 3.稅收返還 4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn) （比如，行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等。） 政府補助分為： （1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助 （2）與收益相關(guān)的政府補助。（三）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。 與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認為遞延收

22、益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益（營業(yè)外收入）。 (取消了原來采用“資本公積”和“補貼收入”核算的規(guī)定。）（四）與收益相關(guān)的政府補助。 與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。 與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。 (取消

23、了原來采用“補貼收入”或沖銷原收入支出渠道的核算規(guī)定。） （五）政府補助的計量 （一）貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助。企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，通常按照實際收到的金額計量；存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標(biāo)準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應(yīng)收的金額計量。（二）非貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量（名義金額為1 元）。第18號所得稅 （一）核算方法變化 舊制度要求企業(yè)采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法（包括遞延法或債務(wù)法）核算所得稅。納稅影響會計法中的債務(wù)法為收益表債務(wù)法

24、。 新準則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅。 （二）通過賬面價值與計稅基礎(chǔ)確認暫時性差異 資產(chǎn)負債表債務(wù)法注重暫時性差異確認： 1、“資產(chǎn)賬面價值小于稅基”、“負債賬面價值大于稅基”的產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)； 2、 “資產(chǎn)賬面價值大于稅基”、“負債賬面價值小于稅基”的產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅負債。（三）暫時性差異與時間性差異的關(guān)系 暫時性差異是從資產(chǎn)和負債看，一項資產(chǎn)或一項負債的計稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負債表中的賬面價值之間的差額。該項差異在以后年度資產(chǎn)收回或負債清償時，會產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異

25、。以下情況將產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異： 子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司分配全部利潤； 重估資產(chǎn)而在計稅時不予調(diào)整； 購買法企業(yè)合并的購買成本，根據(jù)所取得的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價值分配計入這些可辨認資產(chǎn)和負債，而在計稅時不作相應(yīng)調(diào)整。 另外，有些暫時性差異并不是時間性差異，例如： 作為報告企業(yè)整體組成部分的國外經(jīng)營主體的非貨幣性資產(chǎn)和負債以歷史匯率折算； 資產(chǎn)和負債的初始確認的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)。 暫時性差異又分為應(yīng)稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)稅暫時性差異，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負債的差異。可抵扣暫時性差異

26、，將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異。（四）資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論與程序 資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是依據(jù)業(yè)主權(quán)益理論，即認為對企業(yè)收益的計量就是對業(yè)主權(quán)益的計量，遞延稅款代表著未來應(yīng)付或應(yīng)收的所得稅款。資產(chǎn)負債表債務(wù)法用資產(chǎn)負債觀定義企業(yè)收益，即全面收益，注重暫時性差異，從暫時性差異產(chǎn)生的原因出發(fā)，分析暫時性差異的內(nèi)容及其對期末資產(chǎn)負債表的影響。 按照資產(chǎn)負債表上的要素分類，計稅基礎(chǔ)可以分為資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負債的計稅基礎(chǔ)。 1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，就計稅而言可從流入企業(yè)的任何所得利益中予以抵扣的金額。 2、負債

27、的計稅基礎(chǔ)，指各項負債賬面價值減去其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予以抵扣的金額。 資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)和負債的賬面價值之間的差額，是運用資產(chǎn)負債表觀念，導(dǎo)致分析和計算會計利潤與應(yīng)稅所得額之間差異的基礎(chǔ)，是在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅會計處理的重要概念。(四)增加了幾種特殊的處理規(guī)定 1、虧損彌補的所得稅會計處理 新準則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，

28、企業(yè)不應(yīng)確認。 確認時： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用遞延所得稅費用2、聯(lián)營合營企業(yè)權(quán)益法核算下導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同時 虧損處理同上；盈利不確認遞延所得稅負債3、企業(yè)合并導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同時 除調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債外,對應(yīng)調(diào)整“商譽”；4、可出售金融資產(chǎn)期末公允價計量導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同時 除調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債外,對應(yīng)調(diào)整“資本公積”(五)不可抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出 為了反映無法轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來的損失,企業(yè)應(yīng)在每一個資產(chǎn)負債表日，對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核，如果企業(yè)未來期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤可供抵扣，應(yīng)當(dāng)

29、減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。第20號企業(yè)合并(一)核算要點1.同一控制下的企業(yè)合并 總體原則：采用類似權(quán)益結(jié)合法的處理方法：即對于被合并方的資產(chǎn)、負債按照原賬面價值確認，不按公允價值進行調(diào)整，不形成商譽，合并對價與合并中取得的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整權(quán)益項目。2.非控制下的企業(yè)合并 總體原則：視同一個企業(yè)購買另外一個企業(yè)的交易，按照購買法進行核算，按照公允價值確認所取得的資產(chǎn)和負債。(二)基本理論 在計量基礎(chǔ)上，購買法視合并為購買行為，注重合并完成日資產(chǎn)、負債的實際價值，而權(quán)益結(jié)合法視企業(yè)合并為企業(yè)資源的聯(lián)合，認為是兩家和兩家以上原企業(yè)所有者風(fēng)險和利益的聯(lián)合，因此不要求對被購買企業(yè)的資產(chǎn)加以重估

30、，即按原有賬面價值入賬。第22號金融工具 (一) 金融工具的分類 金融工具按自身業(yè)務(wù)和風(fēng)險特點分為五類： （1）以公允價值計量，而且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債； （2）持有至到期的投資 （3）貸款和應(yīng)收款項 （4）可供出售金融資產(chǎn) （5）其他負債 (二)以公允價值計量，而且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債,包括從二級市場購入的債券、股票、基金等; 衍生金融工具（如期貨、期權(quán)等）不作為有效套期工具的，也屬于此類。 這類金融資產(chǎn)取得時，按公允價格作為初始入賬價格,包括已到期尚未領(lǐng)取的債券利息和已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利;期末按公允價 (即現(xiàn)行市價)再計價,差額調(diào)整”公允價值變動損益”。

31、 (三)持有至到期的投資，主要是指債權(quán)投資; 取得時按公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額，不單獨確認為應(yīng)收項目。在隨后收到這部分利息時，直接沖減初始確認金額;在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認利息收入，計入持有至到期投資賬面價值。 對于持有到至到期投資有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計算確認減值損失。 金融資產(chǎn)計提準備后可以轉(zhuǎn)回，應(yīng)是在計提的減值準備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。 (四)可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金

32、融資產(chǎn)。包括買來時就指定它為可供出售的金融資產(chǎn)或由于持有到期投資的意圖改變了，轉(zhuǎn)成了要出售。 取得該金融資產(chǎn)時按公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額，不單獨確認為應(yīng)收項目。在隨后期間收到這部分利息或現(xiàn)金股利時，直接沖減初始確認金額。 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。 （五）持有至到期及可供出售之間的重分類及轉(zhuǎn)換 1、由持有至到期轉(zhuǎn)為可供出售： 應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記可供出售金融資產(chǎn)科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值

33、準備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。 2、由可供出售轉(zhuǎn)為持有至到期 根據(jù)金融工具確認和計量準則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，借記“持有至到期投資”等科目，貸記可供出售金融資產(chǎn)科目。 (六)其他負債是指除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的負債以外的負債。 通常情況下，企業(yè)發(fā)行的債券、因購買商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等，應(yīng)當(dāng)劃分為其他負債。 其他負債應(yīng)當(dāng)按其公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。根據(jù)本準則第三十三條規(guī)定，通常

34、采用攤余成本對其他負債進行后續(xù)計量。第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正變化要點 （一）增加了有關(guān)無法進行追溯調(diào)整的規(guī)定 新準則規(guī)定，就以前某一特定期間而言，滿足下列條件之一的，即可認為無法對會計政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法進行調(diào)整更正： 1應(yīng)用追溯調(diào)整法的影響數(shù)不能確定； 2應(yīng)用追溯調(diào)整法要求對管理層在該期當(dāng)時的意圖做出假定； 3應(yīng)用追溯調(diào)整法要求對有關(guān)金額進行重大估計，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)和該期間財務(wù)報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。 （二）取消了重大差錯，改為前期差錯 前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務(wù)報表造

35、成遺漏或誤報。前期差錯包括由計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響。重要的前期差錯應(yīng)該采用追溯重述法進行更正。 追溯重述法，是指在發(fā)生前期差錯時，如同該項前期差錯從未發(fā)生過，對財務(wù)報表的相關(guān)項目進行更正的方法。第29號資產(chǎn)負債表日后事項變化要點 (一) 現(xiàn)金股利在歸屬上的變化: 1、舊準則：資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配方案中分配的股利（或分配給投資者的利潤，下同），應(yīng)按如下方式予以處理： （1）現(xiàn)金股利在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益中單獨列示； （2）股票股利在會計報表附注中單獨披露。 資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準報出日之間由董事會或類似

36、機構(gòu)制定并經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準宣告發(fā)放的股利，比照上述規(guī)定處理。 2、新準則：將擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利在報表附注中進行披露。 企業(yè)在資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報表批準報出日之間由董事會或類似機構(gòu)所制定利潤分配方案中擬分配的股票股利和現(xiàn)金股利（或擬分配給投資者的利潤），不應(yīng)在資產(chǎn)負債表日確認為負債，而應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中單獨披露。因為其不符合負債定義中所強調(diào)的現(xiàn)時義務(wù)的標(biāo)準。(二)資產(chǎn)負債表日后現(xiàn)金股利的會計處理表第34號每股收益 (一) 相關(guān)背景 本準則是我國第一次正式頒布關(guān)于每股收益的會計準則。此前我國最早的關(guān)于本項業(yè)務(wù)的規(guī)定是中國證監(jiān)會1998年12月發(fā)布的關(guān)于每股收益計算的問題解答，2

37、001年1月中國證監(jiān)會又發(fā)布了公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則第9號凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計算及披露（以下簡稱“披露編報規(guī)則”）。本準則的發(fā)布，是根據(jù)會計法的規(guī)定，為了建立比較完整的會計準則體系，達到與國際會計準則趨同，將上市公司與非上市公司的財務(wù)信息披露行為統(tǒng)一規(guī)范所作出的選擇。(二)新會計準則的主要內(nèi)容 本準則規(guī)范了每股收益的計算方法及其列報要求，其內(nèi)容共計分為四章： 1、總則，界定了“潛在普通股”的概念； 2、基本每股收益，提出了發(fā)行在外的普通股的計算方法，并指出收取現(xiàn)金而發(fā)行、因債務(wù)轉(zhuǎn)資本而發(fā)行、為收購非現(xiàn)金資產(chǎn)而發(fā)行、企業(yè)合并情況下作為對價發(fā)行的普通股股數(shù)的計算方法； 3、稀釋每股

38、收益，介紹了稀釋的每股收益的計算方法，規(guī)定了計算稀釋的每股收益應(yīng)對歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進行調(diào)整的事項，指出計算“當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)”時應(yīng)當(dāng)將“假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)”包括在內(nèi)，并具體介紹認股權(quán)證和股份期權(quán)具有稀釋性時發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的計算方法； 4、列報，規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何列示基本每股收益和稀釋每股收益，以及應(yīng)該披露與每股收益有關(guān)的信息。(三) 新準則與“披露編報規(guī)則”差異比較 1、每股收益的分子的計算基礎(chǔ)不同 “披露編報規(guī)則”要求計算基本每股收益時，分子包括主營業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、凈利潤和扣除非正常性損益后的凈利潤。新

39、準則將分子簡化為“歸屬于普通股股東的凈利潤”一個指標(biāo)，這主要是考慮到與國際會計準則相協(xié)調(diào)。國際會計準則理事會要求企業(yè)計算和披露以當(dāng)期凈利潤為基礎(chǔ)的基本和稀釋每股收益。 2、披露列示的形式和內(nèi)容不同 在披露形式方面，“披露編報規(guī)則”規(guī)定的披露一般是在編制公司招股說明書、年度報告、中期報告等時以利潤表附表的形式，分別列示按全面攤薄法和加權(quán)平均法計算的每股收益，不列入財務(wù)報表和報表附注，但新準則明確要求每股收益應(yīng)在利潤表中列示，并要求在財務(wù)報表附注中披露計算基本和稀釋的每股收益時分子、分母的計算過程。在披露內(nèi)容方面，“披露編報規(guī)則”要求計算披露的是基本每股收益和全面攤薄每股收益（全面攤薄每股收益=報

40、告期利潤÷期末股份總數(shù)），并未考慮潛在普通股的影響。而新準則要求，既要計算和披露基本每股收益，又要考慮存在具有稀釋性的潛在普通股情況下計算和披露稀釋的每股收益，但是不需要計算全面攤薄的每股收益。 (四) 新準則與國際會計準則差異比較 1、新準則未涉及反稀釋情況及其影響 每股收益準則的發(fā)布，主要是增加了對稀釋每股收益的計算，具有稀釋性的潛在普通股會使總股本增減變化，因此要考慮其影響來計算新的普通股加權(quán)平均數(shù)。國際會計準則對于稀釋的每股收益的計算早有描述，規(guī)定，只有當(dāng)潛在普通股轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股持續(xù)正常經(jīng)營收益時，潛在普通股才能視為具有稀釋性，否則具有反稀釋性。但是，新準則并沒有界定

41、“反稀釋性”，更無從提及對存在反稀釋性情況時是否計算稀釋的每股收益的影響和披露。 2、新準則列示的潛在普通股種類較少 目前，多數(shù)經(jīng)濟發(fā)達國家都要求計算和列示基本每股收益和稀釋每股收益，國際會計準則第33號準則中對每股收益和稀釋每股收益的計算、列報和披露等也作出了相應(yīng)規(guī)定。我國制定的新會計準則增加了對稀釋每股收益的計算和披露列報的要求，體現(xiàn)了與國際接軌的原則，更加適應(yīng)國際環(huán)境。同時，把新增的金融衍生品如股份期權(quán)等納入調(diào)整范圍，也可以為國際投資者在進行每股收益對比時提供一定的參考。 3、新準則簡化了配股的計算方法 在配股的計算方面，新準則采用了簡化的計算方法，不計算配股后的理論除權(quán)價格及其調(diào)整系數(shù)，只將配股視同為發(fā)行新股處理。這主要是考慮到我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較特殊，流通股與非流通股同時存在。雖然非流通股與流通股在利潤分配方面享有同樣的權(quán)利，但由于非流通股不流通，沒有明確的市場價格，難以計算除權(quán)價格和調(diào)整系數(shù)。新準則那樣提及子公司、合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)發(fā)行工具的影響 我國的每股收益新準則雖然在計算每股基本收益時“同一控制下的企業(yè)合并”