股權(quán)激勵(lì)的財(cái)稅處理

1、股權(quán)激勵(lì)的財(cái)稅處理新三板實(shí)訓(xùn)基地2016年5月目 錄一、概述1（一）激勵(lì)對(duì)象1（二）標(biāo)的股票3（三）實(shí)施程序4二、限制性股票6（一）授予61.授予日62.限制性股票來(lái)源及授予價(jià)格63.所得稅處理74.會(huì)計(jì)處理7（二）等待期81.禁售期92.業(yè)績(jī)條件93.所得稅處理104.會(huì)計(jì)處理11（三）行權(quán)131.所得稅處理132.會(huì)計(jì)處理16三、股票期權(quán)17（一）授予181.授予日182.所得稅處理183.會(huì)計(jì)處理19（二）等待期201.等待期限（行權(quán)限制期）202.業(yè)績(jī)條件203.所得稅處理204.會(huì)計(jì)處理20（三）行權(quán)211.行權(quán)價(jià)格212.所得稅處理223.會(huì)計(jì)處理26四、股票增值權(quán)27（一）稅務(wù)處

2、理271.個(gè)人所得稅272.企業(yè)所得稅28（二）會(huì)計(jì)處理281.授予日282.等待期每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日283.行權(quán)有效期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日29五、參照適用29（一）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃系比照管理辦法建立29（二）按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理30股權(quán)激勵(lì)的財(cái)稅處理一、概述股權(quán)激勵(lì)，是指上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）（證監(jiān)公司字2005151號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)管理辦法）中規(guī)定的上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工（以下簡(jiǎn)稱(chēng)激勵(lì)對(duì)象）進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。股權(quán)激勵(lì)實(shí)行方式包括授予限制性股票、股票期權(quán)以及其他法律法規(guī)規(guī)定的方式。管理辦法第七條規(guī)定，上市公司具有下列情形之一

3、的，不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃：（一）最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見(jiàn)或者無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；（二）最近一年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰；（三）中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的其他情形。管理辦法中規(guī)定的上市公司，是指股票在上海、深圳證券交易所上市的公司。（一）激勵(lì)對(duì)象股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的激勵(lì)對(duì)象可以包括上市公司的董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、核心技術(shù)（業(yè)務(wù)）人員，以及公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)激勵(lì)的其他員工，但不應(yīng)當(dāng)包括獨(dú)立董事。為確保上市公司監(jiān)事獨(dú)立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象。高級(jí)管理人員：指上市公司經(jīng)理、副經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、董事會(huì)秘書(shū)和公司章程規(guī)定的其他人員。下列人

4、員不得成為激勵(lì)對(duì)象：1.最近3年內(nèi)被證券交易所公開(kāi)譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的；2.最近3年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰的；3.具有中華人民共和國(guó)公司法規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員情形的。持股5%以上的主要股東或?qū)嶋H控制人原則上不得成為激勵(lì)對(duì)象。除非經(jīng)股東大會(huì)表決通過(guò)，且股東大會(huì)對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行投票表決時(shí)，關(guān)聯(lián)股東須回避表決。持股5%以上的主要股東或?qū)嶋H控制人的配偶及直系近親屬若符合成為激勵(lì)對(duì)象的條件，可以成為激勵(lì)對(duì)象，但其所獲授權(quán)益應(yīng)關(guān)注是否與其所任職務(wù)相匹配。同時(shí)股東大會(huì)對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行投票表決時(shí)，關(guān)聯(lián)股東須回避表決。權(quán)益：指激勵(lì)對(duì)象根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃獲得的上市公司股票、股

5、票期權(quán)。激勵(lì)對(duì)象不能同時(shí)參加兩個(gè)或以上上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。另外，根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)資委）、財(cái)政部國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法（國(guó)資發(fā)分配2006175號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)175號(hào)文）規(guī)定，境內(nèi)國(guó)有控股上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，股權(quán)激勵(lì)對(duì)象原則上限于上市公司董事、高級(jí)管理人員以及對(duì)上市公司整體業(yè)績(jī)和持續(xù)發(fā)展有直接影響的核心技術(shù)人員和管理骨干。上市公司監(jiān)事、獨(dú)立董事以及由上市公司控股公司以外的人員擔(dān)任的外部董事，暫不納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。證券監(jiān)管部門(mén)規(guī)定的不得成為激勵(lì)對(duì)象的人員，不得參與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。上市公司母公司（控股公司）的負(fù)責(zé)人在上市公司擔(dān)任職務(wù)的，可參加股

6、權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，但只能參與一家上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。在股權(quán)授予日，任何持有上市公司5%以上有表決權(quán)的股份的人員，未經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，不得參加股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。國(guó)資委、財(cái)政部國(guó)有控股上市公司（境外）實(shí)施股權(quán)激勵(lì)試行辦法（國(guó)資發(fā)分配20068號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)8號(hào)文）規(guī)定，境外國(guó)有控股上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，股權(quán)激勵(lì)對(duì)象原則上限于上市公司董事、高級(jí)管理人員（以下簡(jiǎn)稱(chēng)高管人員）以及對(duì)上市公司整體業(yè)績(jī)和持續(xù)發(fā)展有直接影響的核心技術(shù)人才和管理骨干，股權(quán)激勵(lì)的重點(diǎn)是上市公司的高管人員。董事包括執(zhí)行董事、非執(zhí)行董事。獨(dú)立非執(zhí)行董事不參與上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。在股權(quán)授予日，任何持有上市公司5%以上有表決權(quán)的股份的人員，未

7、經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，不得參加股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。上市公司母公司（控股公司）負(fù)責(zé)人在上市公司任職的，可參與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，但只能參與一家上市公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。國(guó)資委、財(cái)政部關(guān)于規(guī)范國(guó)有控股上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)制度有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)資發(fā)分配2008171號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)171號(hào)文）進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，上市公司股權(quán)激勵(lì)的重點(diǎn)應(yīng)是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和未來(lái)發(fā)展有直接影響的高級(jí)管理人員和核心技術(shù)骨干，不得隨意擴(kuò)大范圍。未在上市公司任職、不屬于上市公司的人員（包括控股股東公司的員工）不得參與上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。境內(nèi)、境外上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象。（二）標(biāo)的股票標(biāo)的股票：指根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)對(duì)象有權(quán)獲授或購(gòu)買(mǎi)的上市公司

8、股票。擬實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的上市公司，可以根據(jù)本公司實(shí)際情況，通過(guò)以下方式解決標(biāo)的股票來(lái)源：1.向激勵(lì)對(duì)象發(fā)行股份；2.回購(gòu)本公司股份；3.法律、行政法規(guī)允許的其他方式。上市公司全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的標(biāo)的股票總數(shù)累計(jì)不得超過(guò)公司股本總額的10%。非經(jīng)股東大會(huì)特別決議批準(zhǔn)，任何一名激勵(lì)對(duì)象通過(guò)全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃獲授的本公司股票累計(jì)不得超過(guò)公司股本總額的1%。股本總額是指股東大會(huì)批準(zhǔn)最近一次股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃時(shí)公司已發(fā)行的股本總額。根據(jù)175號(hào)文、8號(hào)文規(guī)定，國(guó)有控股上市公司首次實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予的股權(quán)數(shù)量原則上應(yīng)控制在上市公司股本總額的1%以?xún)?nèi)。授予高級(jí)管理人員的股權(quán)數(shù)量按下列辦法確定：1

9、.在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)，高級(jí)管理人員個(gè)人股權(quán)激勵(lì)預(yù)期收益水平，應(yīng)控制在其薪酬總水平（含預(yù)期的期權(quán)或股權(quán)收益）的30%（境外40%）以?xún)?nèi)。高級(jí)管理人員薪酬總水平應(yīng)參照國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或部門(mén)的原則規(guī)定，依據(jù)上市公司績(jī)效考核與薪酬管理辦法確定。2.參照國(guó)際通行的期權(quán)定價(jià)模型或股票公平市場(chǎng)價(jià)，科學(xué)合理測(cè)算股票期權(quán)的預(yù)期價(jià)值或限制性股票的預(yù)期收益。3.按照上述辦法預(yù)測(cè)的股權(quán)激勵(lì)收益和股權(quán)授予價(jià)格（行權(quán)價(jià)格），確定高級(jí)管理人員股權(quán)授予數(shù)量。國(guó)有控股上市公司境內(nèi)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)授予董事、核心技術(shù)人員和管理骨干的股權(quán)數(shù)量比照高級(jí)管理人員的辦法確定。國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）任何一名激勵(lì)對(duì)象通過(guò)全部有效的股權(quán)激

10、勵(lì)計(jì)劃獲授的本公司股權(quán)，累計(jì)不得超過(guò)公司股本總額的1%，經(jīng)股東大會(huì)特別決議批準(zhǔn)的除外。國(guó)有控股上市公司（境外）在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)任何12個(gè)月期間授予任一人員的股權(quán)（包括已行使的和未行使的股權(quán)）超過(guò)上市公司發(fā)行總股本1%的，上市公司不再授予其股權(quán)。股東不得直接向激勵(lì)對(duì)象贈(zèng)予（或轉(zhuǎn)讓?zhuān)┕煞荨９蓶|擬提供股份的，應(yīng)當(dāng)先將股份贈(zèng)予（或轉(zhuǎn)讓?zhuān)┥鲜泄荆⒁暈樯鲜泄疽粤銉r(jià)格（或特定價(jià)格）向這部分股東定向回購(gòu)股份。公司如無(wú)特殊原因，原則上不得預(yù)留股份。確有需要預(yù)留股份的，預(yù)留比例不得超過(guò)本次股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃擬授予權(quán)益數(shù)量的10%。因?qū)嵭新毠す蓹?quán)激勵(lì)辦法而回購(gòu)股份的，回購(gòu)股份不得超過(guò)本公司已發(fā)行股份總額的5%

11、，所需資金應(yīng)當(dāng)控制在當(dāng)期可供投資者分配的利潤(rùn)數(shù)額之內(nèi)。（三）實(shí)施程序1.擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案上市公司董事會(huì)下設(shè)的薪酬與考核委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案，提交董事會(huì)審議。上市公司董事會(huì)下設(shè)的薪酬與考核委員會(huì)認(rèn)為必要時(shí)，可以要求上市公司聘請(qǐng)獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)，對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的可行性、是否有利于上市公司的持續(xù)發(fā)展、是否損害上市公司利益以及對(duì)股東利益的影響發(fā)表專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)。2.董事會(huì)審議通過(guò)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案董事會(huì)審議通過(guò)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案，獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否有利于上市公司的持續(xù)發(fā)展，是否存在明顯損害上市公司及全體股東利益發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)。上市公司應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)審議通過(guò)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案后的2個(gè)交易日內(nèi)，公告

12、董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要、獨(dú)立董事意見(jiàn)。3.取得有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)上市公司實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃依照規(guī)定需要取得有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)取得有關(guān)部門(mén)的批準(zhǔn)。根據(jù)175號(hào)文規(guī)定，上市公司國(guó)有控股股東在股東大會(huì)審議批準(zhǔn)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃之前，應(yīng)將上市公司擬實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃報(bào)履行國(guó)有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)或部門(mén)審核（控股股東為集團(tuán)公司的由集團(tuán)公司申報(bào)），經(jīng)審核同意后報(bào)股東大會(huì)審議。4.證監(jiān)會(huì)備案董事會(huì)審議通過(guò)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃后，上市公司應(yīng)將有關(guān)材料報(bào)中國(guó)證監(jiān)會(huì)備案，同時(shí)抄報(bào)證券交易所及公司所在地證監(jiān)局。中國(guó)證監(jiān)會(huì)自收到完整的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃備案申請(qǐng)材料之日起20個(gè)工作日內(nèi)未提出異議的，上市公司可以發(fā)出召開(kāi)股東大會(huì)的通知，

13、審議并實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。在上述期限內(nèi)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)提出異議的，上市公司不得發(fā)出召開(kāi)股東大會(huì)的通知審議及實(shí)施該計(jì)劃。5.股東大會(huì)審議通過(guò)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃上市公司在發(fā)出召開(kāi)股東大會(huì)通知時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)公告法律意見(jiàn)書(shū)；聘請(qǐng)獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)公告獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問(wèn)報(bào)告。獨(dú)立董事應(yīng)當(dāng)就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃向所有的股東征集委托投票權(quán)。股東大會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中的如下內(nèi)容進(jìn)行表決：（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的權(quán)益數(shù)量、所涉及的標(biāo)的股票種類(lèi)、來(lái)源和數(shù)量；（2）激勵(lì)對(duì)象的確定依據(jù)和范圍；（3）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中董事、監(jiān)事各自被授予的權(quán)益數(shù)額或權(quán)益數(shù)額的確定方法；高級(jí)管理人員和其他激勵(lì)對(duì)象（各自或按適當(dāng)分類(lèi)）被授予的權(quán)益數(shù)額或權(quán)益數(shù)

14、額的確定方法；（4）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的有效期、標(biāo)的股票禁售期；（5）激勵(lì)對(duì)象獲授權(quán)益、行權(quán)的條件；（6）限制性股票的授予價(jià)格或授予價(jià)格的確定方法，股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格或行權(quán)價(jià)格的確定方法；（7）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃涉及的權(quán)益數(shù)量、標(biāo)的股票數(shù)量、授予價(jià)格及行權(quán)價(jià)格的調(diào)整方法和程序；（8）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的變更、終止；（9）對(duì)董事會(huì)辦理有關(guān)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃相關(guān)事宜的授權(quán)；（10）其他需要股東大會(huì)表決的事項(xiàng)。股東大會(huì)就上述事項(xiàng)作出決議，必須經(jīng)出席會(huì)議的股東所持表決權(quán)的2/3以上通過(guò)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)股東大會(huì)審議通過(guò)后，上市公司應(yīng)當(dāng)持相關(guān)文件到證券交易所辦理信息披露事宜，到證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理有關(guān)登記結(jié)算事宜。二、限制性股票

15、限制性股票，是指管理辦法中規(guī)定的激勵(lì)對(duì)象按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃主要環(huán)節(jié)如下圖所示：（一）授予1.授予日授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中須明確股票期權(quán)或者限制性股票的具體授予日期或授予日的確定方式、等待期或鎖定期的起止日。若激勵(lì)計(jì)劃有授予條件，則授予日須確定在授權(quán)條件成就之后。上市公司以股票市價(jià)為基準(zhǔn)確定限制性股票授予價(jià)格的，在下列期間內(nèi)不得向激勵(lì)對(duì)象授予股票：（1）定期報(bào)告公布前30日；（

16、2）重大交易或重大事項(xiàng)決定過(guò)程中至該事項(xiàng)公告后2個(gè)交易日；（3）其他可能影響股價(jià)的重大事件發(fā)生之日起至公告后2個(gè)交易日。2.限制性股票來(lái)源及授予價(jià)格授予價(jià)格：上市公司向激勵(lì)對(duì)象授予限制性股票時(shí)所確定的、激勵(lì)對(duì)象獲得上市公司股份的價(jià)格。（1）如果標(biāo)的股票的來(lái)源是存量，即從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票，則按照公司法關(guān)于回購(gòu)股票的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；（2）如果標(biāo)的股票的來(lái)源是增量，即通過(guò)定向增發(fā)方式取得股票，其實(shí)質(zhì)屬于定向發(fā)行，則參照現(xiàn)行上市公司證券發(fā)行管理辦法中有關(guān)定向增發(fā)的定價(jià)原則和鎖定期要求確定價(jià)格和鎖定期，同時(shí)考慮股權(quán)激勵(lì)的激勵(lì)效應(yīng)。發(fā)行價(jià)格不低于定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司股票均價(jià)的50%；自股票授予日起十

17、二個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓?zhuān)?lì)對(duì)象為控股股東、實(shí)際控制人的，自股票授予日起三十六個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。若低于上述標(biāo)準(zhǔn)，則需由公司在股權(quán)激勵(lì)草案中充分分析和披露其對(duì)股東權(quán)益的攤薄影響，提交中國(guó)證監(jiān)會(huì)重組審核委員會(huì)討論決定。3.所得稅處理（1）個(gè)人所得稅根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅20095號(hào)）、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅200535號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009461號(hào)）規(guī)定，除授予后即可行權(quán)的限制股票，員工（激勵(lì)對(duì)象）取得授予的限制性股票時(shí)不發(fā)生納稅義務(wù)。實(shí)施限

18、制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)備的同時(shí)，將企業(yè)限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨傅扔嘘P(guān)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨浮f(xié)議書(shū)、授權(quán)通知書(shū)、股票登記日期及當(dāng)日收盤(pán)價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的中（外）文資料備案。（2）企業(yè)所得稅根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1

19、8號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)18號(hào)公告）規(guī)定，除授予后即可行權(quán)的限制股票，上市公司不需要進(jìn)行稅務(wù)處理。4.會(huì)計(jì)處理公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付（財(cái)會(huì)20063號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)股份支付準(zhǔn)則）、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付應(yīng)用指南（財(cái)會(huì)200618號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用指南）規(guī)定對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。股份支付準(zhǔn)則第二條規(guī)定，股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為

20、獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。本準(zhǔn)則所指的權(quán)益工具是企業(yè)自身權(quán)益工具?！?】根據(jù)股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付或者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日都不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這里強(qiáng)調(diào)的是，限制性股票作為權(quán)益結(jié)算的股份支付本身不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。當(dāng)授予的限制性股票來(lái)源于公司回購(gòu)的情況下，上市公司應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）回購(gòu)本公司股份借：庫(kù)存股 貸：銀行存款（2）將庫(kù)存股授予職工借：銀行存款 資本公積其他資本公積 資本公積股本溢價(jià)貸：庫(kù)存股 資本公積股本溢價(jià)當(dāng)授予的限制性股票來(lái)源于定向增發(fā)的情況下，公司應(yīng)當(dāng)作如下

21、會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 貸：股本 資本公積股本溢價(jià)（二）等待期等待期，是指可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足的期間。對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間；對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績(jī)的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績(jī)結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長(zhǎng)度。可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。激勵(lì)對(duì)象持有的限制性股票在不同時(shí)點(diǎn)的權(quán)利完整程度不同。授予日，限制性股票雖過(guò)戶(hù)至激勵(lì)對(duì)象名下，激勵(lì)對(duì)象自過(guò)戶(hù)之日起享有包括投票權(quán)、分紅權(quán)等在內(nèi)的股票權(quán)利，但股票在禁售期內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓?zhuān)燮跐M(mǎn)后未滿(mǎn)足激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定解鎖條件的，一般由公司回購(gòu)注銷(xiāo)。因此，限制性股

22、票的可行權(quán)日可定義為，解鎖期內(nèi)滿(mǎn)足激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定解鎖條件的日期，該日期激勵(lì)對(duì)象將獲得限制性股票包括處置權(quán)在內(nèi)的完整權(quán)利。管理辦法第十七條規(guī)定，上市公司授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票，應(yīng)當(dāng)在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中規(guī)定激勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績(jī)條件、禁售期限。1.禁售期如前所述，上市公司通過(guò)定向增發(fā)方式授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票的，自股票授予日起12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓?zhuān)?lì)對(duì)象為控股股東、實(shí)際控制人的，自股票授予日起36個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。175號(hào)文第二十二條規(guī)定，國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)，每期授予的限制性股票，其禁售期不得低于2年。限制性股票禁售期滿(mǎn)后進(jìn)入解鎖期。禁售期與解鎖期共同構(gòu)成激勵(lì)計(jì)劃的有效期，17

23、5號(hào)文和8號(hào)文規(guī)定，國(guó)有控股上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期一般不超過(guò)10年，自股東大會(huì)通過(guò)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃之日起計(jì)算。在解鎖期內(nèi)只有滿(mǎn)足激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，限制性股票才可能解鎖。175號(hào)文第二十二條規(guī)定，國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）禁售期滿(mǎn)，根據(jù)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和業(yè)績(jī)目標(biāo)完成情況確定激勵(lì)對(duì)象可解鎖（轉(zhuǎn)讓、出售）的股票數(shù)量。解鎖期不得低于3年，在解鎖期內(nèi)原則上采取勻速解鎖辦法。2.業(yè)績(jī)條件業(yè)績(jī)條件分為市場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平才可行權(quán)的規(guī)定。非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支

24、付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷(xiāo)售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。公司設(shè)定的行權(quán)指標(biāo)須考慮公司的業(yè)績(jī)情況，原則上實(shí)行股權(quán)激勵(lì)后的業(yè)績(jī)指標(biāo)（如：每股收益、加權(quán)凈資產(chǎn)收益率和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率等）不低于歷史水平。上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)明確，股票期權(quán)等待期或限制性股票鎖定期內(nèi)，各年度歸屬于上市公司股東的凈利潤(rùn)及歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)均不得低于授予日前最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的平均水平且不得為負(fù)。171號(hào)文第二條、第四條規(guī)定，國(guó)有控股上市公司應(yīng)以嚴(yán)格的業(yè)績(jī)考核作為實(shí)施限制性股票激勵(lì)計(jì)劃的前提條件。上市公司授予限制性股票時(shí)的業(yè)績(jī)目標(biāo)應(yīng)不低于下列業(yè)績(jī)水平的高者：公司前3年平均業(yè)績(jī)水平；公司上一年度實(shí)際業(yè)績(jī)水平

25、；公司同行業(yè)平均業(yè)績(jī)（或?qū)?biāo)企業(yè)50分位值）水平。限制性股票收益（不含個(gè)人出資部分的收益）的增長(zhǎng)幅度不得高于業(yè)績(jī)指標(biāo)的增長(zhǎng)幅度（以業(yè)績(jī)目標(biāo)為基礎(chǔ)）。上市公司激勵(lì)對(duì)象行使權(quán)利時(shí)的業(yè)績(jī)目標(biāo)水平，應(yīng)結(jié)合上市公司所處行業(yè)特點(diǎn)和自身戰(zhàn)略發(fā)展定位，在授予時(shí)業(yè)績(jī)水平的基礎(chǔ)上有所提高，并不得低于公司同行業(yè)平均業(yè)績(jī)（或?qū)?biāo)企業(yè)75分位值）水平。凡低于同行業(yè)平均業(yè)績(jī)（或?qū)?biāo)企業(yè)75分位值）水平以下的不得行使。等待期長(zhǎng)度確定后，業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整等待期長(zhǎng)度，應(yīng)對(duì)前期確定的等待期長(zhǎng)度進(jìn)行修改；業(yè)績(jī)條件為市場(chǎng)條件的，不應(yīng)因此改變等待期長(zhǎng)度。對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，在確定權(quán)益工具

26、的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，只要職工滿(mǎn)足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。3.所得稅處理（1）個(gè)人所得稅根據(jù)財(cái)稅200535號(hào)文、財(cái)稅20095號(hào)文、國(guó)稅函2009461號(hào)文規(guī)定，等待期內(nèi)激勵(lì)對(duì)象不發(fā)生納稅義務(wù)。員工（激勵(lì)對(duì)象）因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。參與稅后利潤(rùn)分配取得所得的稅款計(jì)算。員工因擁有股權(quán)參與稅后利潤(rùn)分配而取得的股息、紅利所得，除依照有關(guān)規(guī)定可以免稅或減稅的外，應(yīng)全額按規(guī)定稅率計(jì)算納稅。根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知（財(cái)稅2005102號(hào)）、財(cái)政部

27、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利有關(guān)個(gè)人所得稅政策的補(bǔ)充通知（財(cái)稅2005107號(hào)）規(guī)定，對(duì)個(gè)人投資者從在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定（國(guó)稅發(fā)199489號(hào)）第十一條規(guī)定，股份制企業(yè)在分配股息、紅利時(shí)，以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅股），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。（2）企業(yè)所得稅根據(jù)18號(hào)公告，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。4.會(huì)計(jì)處理完成等待期內(nèi)

28、的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。限制性股票在授予日的公允價(jià)值按授予日上市公司股票在二級(jí)市場(chǎng)的交易價(jià)格確定，一般為收盤(pán)價(jià)。等待期內(nèi)計(jì)入成本或費(fèi)用的金額=（限制性股票授予日公允價(jià)值-激勵(lì)對(duì)象的取得成本）×可行權(quán)限制性股票數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)上市公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)限制

29、性股票的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)數(shù)量，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。18號(hào)公告規(guī)定，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。18號(hào)公告與股份支付準(zhǔn)則的主要區(qū)別在于：（1）在扣除金額上，18號(hào)公告規(guī)定以實(shí)際行權(quán)時(shí)（限制性股票解鎖后實(shí)際賣(mài)出日）的收盤(pán)價(jià)作為扣除金額的計(jì)算依據(jù)；股份支付準(zhǔn)則則以授予日的公允價(jià)值作為成本費(fèi)用的確

30、認(rèn)依據(jù)。（2）在扣除時(shí)間上，18號(hào)公告規(guī)定上市公司應(yīng)當(dāng)在激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)時(shí)扣除；股份支付準(zhǔn)則則規(guī)定在等待期內(nèi)確認(rèn)成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)上的確認(rèn)時(shí)間早于稅法規(guī)定的扣除時(shí)間。由于上述區(qū)別，上市公司應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅（財(cái)會(huì)20063號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)所得稅準(zhǔn)則）及其應(yīng)用指南（財(cái)會(huì)200618號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)用指南）規(guī)定進(jìn)行限制性股票股權(quán)激勵(lì)的所得稅會(huì)計(jì)處理。在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。其中預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額超過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的與股

31、份支付相關(guān)的成本費(fèi)用，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。【2】根據(jù)上述規(guī)定，等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，上市公司應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用等 貸：資本公積其他資本公積借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 資本公積其他資本公積上市公司向激勵(lì)對(duì)象發(fā)放現(xiàn)金股利的，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：利潤(rùn)分配應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅借：應(yīng)付股利 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款上市公司向激勵(lì)對(duì)象發(fā)放股票股利的，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 其他應(yīng)收款應(yīng)收代扣個(gè)人所得稅 貸：銀行存款（三）行權(quán)

32、限制性性股票在解鎖期內(nèi)滿(mǎn)足激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的業(yè)績(jī)條件的方可行權(quán)（申請(qǐng)解鎖并出售），出售限制性股票應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足公司法等法律法規(guī)對(duì)轉(zhuǎn)讓比例的限制。公司法第一百四十二條規(guī)定，公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)向公司申報(bào)所持有的本公司的股份及其變動(dòng)情況，在任職期間每年轉(zhuǎn)讓的股份不得超過(guò)其所持有本公司股份總數(shù)的百分之二十五，離職后半年內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓其所持有的本公司股份。證券法第四十七條規(guī)定，上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員、持有上市公司股份百分之五以上的股東，將其持有的該公司的股票在買(mǎi)入后六個(gè)月內(nèi)賣(mài)出，或者在賣(mài)出后六個(gè)月內(nèi)又買(mǎi)入，由此所得收益歸該公司所有，公司董事會(huì)應(yīng)當(dāng)收回其所得收益。175號(hào)文第三十三條規(guī)定，授予

33、的限制性股票，應(yīng)將不低于20%的部分鎖定任職（或任期）期滿(mǎn)后兌現(xiàn)。1.所得稅處理（1）個(gè)人所得稅根據(jù)稅法規(guī)定，激勵(lì)對(duì)象取得的限制性股票所得，按工資薪金征收個(gè)人所得稅。國(guó)稅函2009461號(hào)文規(guī)定，限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即：上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)（指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同）和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)，下同）的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解

34、禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）被激勵(lì)對(duì)象為繳納個(gè)人所得稅款而出售股票，其出售價(jià)格與原計(jì)稅價(jià)格不一致的，按原計(jì)稅價(jià)格計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和稅額。個(gè)人（激勵(lì)對(duì)象）在納稅年度內(nèi)一次取得限制性股票所得的，應(yīng)區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（限制性股票形

35、式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)上述公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的限制性股票形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上述公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以限制性股票形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)）所附稅率表確定。個(gè)人在納稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得限制性股票所得及同時(shí)取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得的，上市公司應(yīng)將其納稅年度內(nèi)各次股權(quán)激勵(lì)所得合并，該納稅年度內(nèi)首

36、次取得股權(quán)激勵(lì)形式的工資薪金所得應(yīng)按上述公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股權(quán)激勵(lì)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款上述公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額，包括本次及本次以前各次取得的股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額；上述公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以本納稅年度內(nèi)取得的股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照國(guó)家稅務(wù)

37、總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)）所附稅率表確定；上述公式中的本納稅年度內(nèi)股權(quán)激勵(lì)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款，不含本次股權(quán)激勵(lì)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。上述公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月，計(jì)算公式如下：規(guī)定月份數(shù)=各次或各項(xiàng)股票期權(quán)

38、形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額具有下列情形之一的股權(quán)激勵(lì)所得，不適用上述優(yōu)惠計(jì)稅方法，直接計(jì)入個(gè)人當(dāng)期所得征收個(gè)人所得稅：除上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)之外的集團(tuán)公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵(lì)所得。其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%。間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵(lì)所得；上市公司未按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2009461號(hào)）第六條規(guī)定向其

39、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備有關(guān)資料的。根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅200940號(hào)）規(guī)定，對(duì)上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員等取得限制性股票在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其限制性股票行權(quán)之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅200535號(hào)和財(cái)稅20095號(hào)規(guī)定，激勵(lì)對(duì)象行權(quán)后取得的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；轉(zhuǎn)讓境外上市公司取得的股票而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。根據(jù)中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例、政府間稅收協(xié)定和有關(guān)稅收規(guī)定，

40、在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在華工作期間或離華后以折扣認(rèn)購(gòu)股票等有價(jià)證券形式取得工資薪金所得，仍應(yīng)依照勞務(wù)發(fā)生地原則判定其來(lái)源地及納稅義務(wù)。上述個(gè)人來(lái)華后以折扣認(rèn)購(gòu)股票等形式收到的工資薪金性質(zhì)所得，凡能夠提供雇傭單位有關(guān)工資制度及折扣認(rèn)購(gòu)有價(jià)證券辦法，證明上述所得含有屬于該個(gè)人來(lái)華之前工作所得的，可僅就其中屬于在華工作期間的所得征收個(gè)人所得稅。與此相應(yīng)，上述個(gè)人停止在華履約或執(zhí)行職務(wù)離境后收到的屬于在華工作期間的所得，也應(yīng)確定為來(lái)源于我國(guó)的所得，但該項(xiàng)工資薪金性質(zhì)所得未在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所負(fù)擔(dān)的，可免予扣繳個(gè)人所得稅。上市公司應(yīng)按照員工據(jù)以取得限制性股票所得的境內(nèi)、外工作期間月份數(shù)比例計(jì)算劃

41、分其所得的境內(nèi)或境外來(lái)源。境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃規(guī)定，在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得限制性股票所得，由上市公司依法扣繳其個(gè)人所得稅?？劾U義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在代扣代繳稅款或申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及認(rèn)購(gòu)的股票情況（包括種類(lèi)、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）、股權(quán)激勵(lì)人員名單、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（2）企業(yè)所得稅18號(hào)公告規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤(pán)價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的

42、差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。這里需要注意的是，企業(yè)所得稅的稅前扣除金額和時(shí)間與個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅金額與納稅時(shí)間是不同的。2.會(huì)計(jì)處理限制性股票解鎖（行權(quán)）上市公司除按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅外，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的相關(guān)成本或費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。限制性股票不滿(mǎn)足激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定解鎖業(yè)績(jī)條件或解鎖期內(nèi)未申請(qǐng)解鎖的，由上市公司回購(gòu)并注銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓。（1）代扣代繳個(gè)人所得稅借：其他應(yīng)收款應(yīng)收代扣個(gè)人所得稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅 貸：銀行存款（2）回購(gòu)本公司股份借：庫(kù)存股 貸：銀行存款庫(kù)存股轉(zhuǎn)

43、讓的：借：銀行存款 資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：庫(kù)存股 資本公積股本溢價(jià)庫(kù)存股注銷(xiāo)的：借：股本 資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：庫(kù)存股三、股票期權(quán)股票期權(quán)，是指管理辦法中規(guī)定的上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象在未來(lái)一定期限內(nèi)，以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利。財(cái)稅200535號(hào)文第一條和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2006902號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股票期權(quán)）是指上市公司和非上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司（含境內(nèi)、外上市公司）及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許

44、被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票。個(gè)人所得稅法的股票期權(quán)的激勵(lì)對(duì)象包括上市公司控股企業(yè)的員工，而管理辦法及相關(guān)文件則并未作出規(guī)定。股票期權(quán)是典型的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，現(xiàn)有的規(guī)范性文件基本上均基于股票期權(quán)對(duì)股權(quán)激勵(lì)進(jìn)行規(guī)定。股票期權(quán)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃主要環(huán)節(jié)如下圖所示：（一）授予1.授予日授予日，管理辦法稱(chēng)為授權(quán)日，指上市公司向激勵(lì)對(duì)象授予股票期權(quán)的日期。授權(quán)日必須為交易日。股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用指南明確，授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”，是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。上市公司在下列期間內(nèi)不得向激勵(lì)

45、對(duì)象授予股票期權(quán)：（1）定期報(bào)告公布前30日；（2）重大交易或重大事項(xiàng)決定過(guò)程中至該事項(xiàng)公告后2個(gè)交易日；（3）其他可能影響股價(jià)的重大事件發(fā)生之日起至公告后2個(gè)交易日。股票期權(quán)的有效期從授權(quán)日計(jì)算不得超過(guò)10年。175號(hào)文第二十條、8號(hào)文第十五條規(guī)定，國(guó)有控股上市公司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有效期內(nèi)，應(yīng)采取分次實(shí)施的方式，每期股權(quán)授予方案的間隔期應(yīng)在一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度以上。2.所得稅處理（1）個(gè)人所得稅根據(jù)財(cái)稅200535號(hào)文第二條、第四條和國(guó)稅函2006902號(hào)文第六條規(guī)定，員工（激勵(lì)對(duì)象）接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即可轉(zhuǎn)讓且在境內(nèi)或境外存在公開(kāi)市場(chǎng)及掛牌價(jià)格（以下稱(chēng)

46、可公開(kāi)交易的股票期權(quán)）的外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工取得可公開(kāi)交易的股票期權(quán)，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得，并區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算扣繳其個(gè)人所得稅當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)上述公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上述公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后

47、的商數(shù)，對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第46號(hào)）所附稅率表確定。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。員工取得上述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得，屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，屬于境內(nèi)上市公司股票期權(quán)再行轉(zhuǎn)讓而取得的所得，暫不征收個(gè)人所得稅；轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票期權(quán)而取得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。員工取得上述所述可公開(kāi)交易的股票期權(quán)后，實(shí)際行使該股票期權(quán)購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)，不再計(jì)算繳納個(gè)人

48、所得稅。由于管理辦法第二十條規(guī)定，激勵(lì)對(duì)象獲授的股票期權(quán)不得轉(zhuǎn)讓、用于擔(dān)?；騼斶€債務(wù)。因此，在現(xiàn)時(shí)情況下，員工（激勵(lì)對(duì)象）轉(zhuǎn)讓可公開(kāi)交易的股票期權(quán)僅適用于其獲授的境外上市公司股票期權(quán)。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨浮⒐善逼跈?quán)協(xié)議書(shū)、授權(quán)通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書(shū)和行權(quán)調(diào)整通知書(shū)等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（2）企業(yè)所得稅根據(jù)18號(hào)公告，除授予后即可行權(quán)的股票期權(quán)，上市公司不需要進(jìn)行稅務(wù)處理。3.會(huì)計(jì)處理根據(jù)股份支付準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，除了立即可行權(quán)的股份支付外，無(wú)論權(quán)益結(jié)算的股份支付或者現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

49、，企業(yè)在授予日都不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即股票期權(quán)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日企業(yè)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（二）等待期股份支付準(zhǔn)則規(guī)定，等待期，是指可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足的期間。對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付，等待期為授予日至可行權(quán)日的期間；對(duì)于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績(jī)的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績(jī)結(jié)果預(yù)計(jì)等待期的長(zhǎng)度。可行權(quán)日，是指可行權(quán)條件得到滿(mǎn)足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期?？尚袡?quán)日必須為交易日。1.等待期限（行權(quán)限制期）股票期權(quán)授權(quán)日與獲授股票期權(quán)首次可以行權(quán)日之間的間隔不得少于1年。國(guó)有控股上市公司行權(quán)限制期原則上不得少于2年，在限制期內(nèi)不可以行權(quán)。2.業(yè)績(jī)

50、條件股票期權(quán)的業(yè)績(jī)條件參見(jiàn)本文“二、限制性股票”部分的相關(guān)闡述。3.所得稅處理（1）個(gè)人所得稅根據(jù)財(cái)稅200535號(hào)文規(guī)定，等待期內(nèi)激勵(lì)對(duì)象不發(fā)生納稅義務(wù)。與限制性股票不同，由于激勵(lì)對(duì)象在授予日只是取得了一項(xiàng)將來(lái)以某一價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量股票的權(quán)利，在行權(quán)前并未取得標(biāo)的股票。因此，有等待期內(nèi)不會(huì)取得股息、紅利所得。（2）企業(yè)所得稅根據(jù)18號(hào)公告，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。4.會(huì)計(jì)處理根據(jù) 股份支付準(zhǔn)則，股票期權(quán)屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。上市公司應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)

51、計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。與限制性股票不同，股票期權(quán)在授予日一般采用“布萊克斯科爾斯默頓”期權(quán)定價(jià)公式等確定其授予日的公允價(jià)值。期權(quán)價(jià)值由兩個(gè)基本的部分組成：內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間溢價(jià)期權(quán)的價(jià)值=內(nèi)在價(jià)值+時(shí)間溢價(jià)根據(jù)總局18號(hào)公告的規(guī)定，最終企業(yè)可以在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用只是該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格（一般是實(shí)際行權(quán)日該股票收盤(pán)價(jià)）與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額，這部分差額實(shí)際上是期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值。因此，企業(yè)所得稅上只允許扣除期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值，不允許扣除期權(quán)的時(shí)間價(jià)值。因此，時(shí)間價(jià)值不形成暫時(shí)性差異，不需要進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。而內(nèi)在價(jià)值的變動(dòng)則形成暫時(shí)性差異，需要我

52、們按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅規(guī)定的原則進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理?！?】具體會(huì)計(jì)處理可參閱本文“二、限制性股票”部分的闡述。（三）行權(quán)行權(quán)：指激勵(lì)對(duì)象根據(jù)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，在規(guī)定的期間內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買(mǎi)上市公司股份的行為。175號(hào)文和8號(hào)文規(guī)定，國(guó)有控股上市公司的行權(quán)有效期還得低于3年，在行權(quán)有效期內(nèi)原則上采取勻速分批行權(quán)辦法。超過(guò)行權(quán)有效期的，其權(quán)利自動(dòng)失效，并不可追溯行使。1.行權(quán)價(jià)格行權(quán)價(jià)格：上市公司向激勵(lì)對(duì)象授予股票期權(quán)時(shí)所確定的、激勵(lì)對(duì)象購(gòu)買(mǎi)上市公司股份的價(jià)格。管理辦法第二十四條規(guī)定，上市公司在授予激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定行權(quán)價(jià)格或行權(quán)價(jià)格的確定方法。行權(quán)價(jià)格不應(yīng)低于下列價(jià)

53、格較高者：（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤(pán)價(jià)；（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤(pán)價(jià)。175號(hào)文第十八條規(guī)定，國(guó)有控股上市公司（境內(nèi)）首次公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)擬實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其股權(quán)的授予價(jià)格在上市公司首次公開(kāi)發(fā)行上市滿(mǎn)30個(gè)交易日以后，依據(jù)上述原則規(guī)定的市場(chǎng)價(jià)格確定。8號(hào)文第十二條規(guī)定，國(guó)有控股上市公司（境外）股權(quán)的授予價(jià)格根據(jù)公平市場(chǎng)價(jià)原則，按境外上市規(guī)則及本辦法的有關(guān)規(guī)定確定。上市公司首次公開(kāi)發(fā)行上市時(shí)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的，其股權(quán)的授予價(jià)格按上市公司首次公開(kāi)發(fā)行上市滿(mǎn)30個(gè)交易日以后，依據(jù)境外上市規(guī)則規(guī)定的公平市場(chǎng)價(jià)格確定。上市公司

54、上市后實(shí)施的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其股權(quán)的授予價(jià)格不得低于授予日的收盤(pán)價(jià)或前5個(gè)交易日的平均收盤(pán)價(jià)，并不再予以折扣。171號(hào)文規(guī)定，對(duì)股權(quán)激勵(lì)收益在計(jì)劃期初核定收益水平以?xún)?nèi)且達(dá)到考核標(biāo)準(zhǔn)的，可按計(jì)劃予以行權(quán)。對(duì)行權(quán)有效期內(nèi)股票價(jià)格偏高，致使股票期權(quán)（或股票增值權(quán)）的實(shí)際行權(quán)收益超出計(jì)劃核定的預(yù)期收益水平的上市公司，根據(jù)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)完成情況和股票價(jià)格增長(zhǎng)情況合理控制股權(quán)激勵(lì)實(shí)際收益水平。即在行權(quán)有效期內(nèi)，激勵(lì)對(duì)象股權(quán)激勵(lì)收益占本期股票期權(quán)（或股票增值權(quán)）授予時(shí)薪酬總水平（含股權(quán)激勵(lì)收益，下同）的最高比重，境內(nèi)上市公司及境外H股公司原則上不得超過(guò)40%，境外紅籌股公司原則上不得超過(guò)50%。股權(quán)激勵(lì)實(shí)際收益

55、超出上述比重的，尚未行權(quán)的股票期權(quán)（或股票增值權(quán)）不再行使或?qū)⑿袡?quán)收益上交公司。2.所得稅處理（1）個(gè)人所得稅員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為工資薪金所得征收個(gè)人所得稅。 “股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入”，一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股

56、票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。由于管理辦法第二十條規(guī)定，激勵(lì)對(duì)象獲授的股票期權(quán)不得轉(zhuǎn)讓、用于擔(dān)?；騼斶€債務(wù)。因此，在現(xiàn)時(shí)情況下，員工（激勵(lì)對(duì)象）轉(zhuǎn)讓可公開(kāi)交易的股票期權(quán)僅適用于其獲授的境外上市公司股票期權(quán)。員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量“員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)”，一般是指員工行使股票期權(quán)購(gòu)買(mǎi)股票實(shí)際支付的每股價(jià)格。如果員工以折價(jià)購(gòu)入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格。被激勵(lì)對(duì)象為繳納個(gè)人所得稅款而出

57、售股票，其出售價(jià)格與原計(jì)稅價(jià)格不一致的，按原計(jì)稅價(jià)格計(jì)算其應(yīng)納稅所得額和稅額。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)，對(duì)照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總