代購(gòu)代銷收入(共9頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上代購(gòu)代銷收入代購(gòu)代銷收入是指商業(yè)企業(yè)接受其他單位的委托，按合同規(guī)定用收取手續(xù)費(fèi)方式代購(gòu)，代銷商品的手續(xù)費(fèi)收入，也包括代理進(jìn)口業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入。代購(gòu)代銷收入的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“代購(gòu)代銷收入”帳戶，帳戶貸方登記代購(gòu)代銷所取得的手續(xù)費(fèi)收入；借方登記按規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅金，以及期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”帳戶的代購(gòu)代銷凈收入。結(jié)轉(zhuǎn)后，帳戶無余額。例1某供銷社受美登高食品廠委托代購(gòu)山楂、葡萄，收到委托單位的收購(gòu)資金80000元。該供銷社共收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品70000元。按規(guī)定收取手續(xù)費(fèi)10。收到甲單位的收購(gòu)資金時(shí)：借：銀行存款80000貸：應(yīng)付帳款美登高食品廠80000支付代購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品貨款

2、時(shí)：借：應(yīng)付帳款70000貸：銀行存款70000結(jié)算代購(gòu)收入時(shí)，余額退回。借：應(yīng)付帳款美登高食品廠10000貸：代購(gòu)代銷收入7000銀行存款3000例2，某商店受白貓洗滌廠委托代銷清潔靈產(chǎn)品，本期銷售該種商品收入40000元。合同規(guī)定的手續(xù)費(fèi)10。取得銷售收入時(shí)：借：銀行存款40000貸：應(yīng)付帳款一白貓洗滌廠40000歸還代銷商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付帳款白貓洗滌廠40000貸：代購(gòu)代銷收入4000銀行存款36000例3某商業(yè)企業(yè)本期代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入共計(jì)11000元，按規(guī)定應(yīng)按10稅率交納營(yíng)業(yè)稅，并按營(yíng)業(yè)稅額的7、2分別計(jì)算交納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。借：代購(gòu)代銷收入1199貸

3、：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1100應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅77其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加22代銷貨物如何作涉稅會(huì)計(jì)處理（一）委托代銷商品是指人以支付手續(xù)費(fèi)等經(jīng)濟(jì)利益為條件，委托他人代銷商品而將自己的商品交付受托人的行為。根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物的行為，應(yīng)視同銷售貨物。即在這兩種情況下，要計(jì)算繳納增值稅。在實(shí)際工作中，關(guān)于代銷貨物的處理尚無具體的規(guī)定，因而造成各個(gè)企業(yè)對(duì)這類業(yè)務(wù)的核算五花八門，有的受托企業(yè)將代銷貨物視同自己企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)行核算；有的單獨(dú)對(duì)此核算進(jìn)項(xiàng)稅金和銷項(xiàng)稅金，并計(jì)算繳納增值稅，有的則不反映應(yīng)繳增值稅；委托方和受托方之

4、間，有的開具增值稅專用發(fā)票，有的不開具，等等，致使代銷貨物的會(huì)計(jì)處理缺乏規(guī)范性，給征管和會(huì)計(jì)人員帶來很多困難。代銷貨物的會(huì)計(jì)處理可以作如下規(guī)范：代銷商品核算可以通過“委托代銷商品”、“受托代銷商品”、“代銷商品款”和“代購(gòu)代銷收入”幾個(gè)賬戶進(jìn)行。其中，“受托代銷商品”賬戶用來核算企業(yè)接受其他單位委托代銷、寄銷的商品，借方登記代銷、寄銷商品的收入數(shù)，貸方登記代銷、寄銷商品的轉(zhuǎn)出數(shù)。“代銷商品款”賬戶用來核算企業(yè)接受其他單位代銷、寄銷商品的價(jià)款，貸方登記代銷、寄銷商品的收入價(jià)款，借方登記代銷、寄銷商品的轉(zhuǎn)出價(jià)款?！按?gòu)代銷收入”賬戶用來核算企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)時(shí)的收入增加和減少數(shù)，借方登記轉(zhuǎn)出的價(jià)款，貸

5、方登記收取的手續(xù)費(fèi)收入。在目前經(jīng)濟(jì)生活中，委托代銷商品一般有兩種方式，受托方收取手續(xù)費(fèi)方式和受托方經(jīng)銷方式兩種。下面舉例說明其核算方法：一、受托方以經(jīng)銷方式的會(huì)計(jì)處理經(jīng)銷方式是指商品的銷售價(jià)格由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方?jīng)Q定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差異額歸受托方所有。但因商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時(shí)不能確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品處理。但受托方將商品銷售時(shí)，應(yīng)向購(gòu)貨方開具增值稅專用發(fā)票。委托方只有在收到代銷清單時(shí)，才能開具增值稅專用發(fā)票和確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅款。經(jīng)銷方式的會(huì)計(jì)處理與自營(yíng)經(jīng)銷商品的

6、會(huì)計(jì)處理基本相同。例：A公司委托B公司銷售貨物200件。合同約定B公司按協(xié)議價(jià)每件1000元（不含稅），收取代銷貨物。該貨物成本價(jià)為每件800元（不含稅），B公司自行制定售價(jià)每件1100元（不含稅）。當(dāng)月該貨物銷售100件，B公司向A公司開具銷貨清單，并結(jié)清了貨款。假如A、B公司均為增值稅一般納稅人，其會(huì)計(jì)處理如下：（一）A公司的會(huì)計(jì)處理1.A公司將貨物交付給B公司（1）庫(kù)存商品按進(jìn)價(jià)核算委托代銷商品的進(jìn)價(jià)200×800元借：委托代銷商品 貸：庫(kù)存商品 （2）庫(kù)存商品按銷價(jià)核算委托代銷商品的進(jìn)價(jià)200×1000元借：委托代銷商品   貸：庫(kù)存商品

7、0;   2.收到代銷清單，開出增值稅專用發(fā)票代銷商品的收入1000×100元增值稅×1717000元借：應(yīng)收賬款B公司    貸：商品銷售收入   應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  170003.結(jié)轉(zhuǎn)成本（1）庫(kù)存商品按進(jìn)價(jià)核算：委托代銷商品的進(jìn)價(jià)100×80080000元借：商品銷售成本    80000貸：委托代銷商品     80000（2）庫(kù)存商品按銷價(jià)核算，售出商品的成本結(jié)轉(zhuǎn)有兩種方法。一種方法是：代銷商

8、品的進(jìn)銷差價(jià)在期末和自銷商品的進(jìn)銷差價(jià)一并結(jié)轉(zhuǎn)。此時(shí)的商品銷售成本就是已售商品的委托價(jià)格。借：商品銷售成本  貸：委托代銷商品   另一種方法是：在確認(rèn)收入的同時(shí)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)出商品的進(jìn)銷差價(jià)。售出商品的進(jìn)銷差價(jià)100×（1000800）20000借：商品銷售成本      80000商品進(jìn)銷差價(jià)      20000貸：委托代銷商品    4.收到B公司貨款借：存款    貸：應(yīng)收賬款B公司 

9、;   以收取手續(xù)費(fèi)的受托代銷的會(huì)計(jì)處理受托方一般不核算銷售收入，只將代銷手續(xù)費(fèi)收入及其應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅，通過“代購(gòu)代銷收入”賬戶核算，但規(guī)定代銷商品應(yīng)作為應(yīng)稅銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，如購(gòu)貨方為一般人，就要為其開具增值稅專用發(fā)票。例某商品零售企業(yè)接受代銷B商品600件，委托方規(guī)定代銷價(jià)為60元/件（含稅），代銷手續(xù)費(fèi)為不含稅代銷額的5%，增值稅稅率為17%，代銷手續(xù)費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.收到代銷商品時(shí)（按含稅代銷價(jià)）：借：受托代銷商品××部、組（B商品）  36000貸：代銷商品款     

10、60;                       36000代銷商品全部售出時(shí)（本月20日代銷商品全部售出，向委托單位報(bào)送代銷清單，并向委托單位索要增值稅專用發(fā)票。同時(shí)，計(jì)算代銷商品的銷項(xiàng)稅額并調(diào)整應(yīng)付賬款和注銷代銷商品款和委托代銷商品）：代銷商品銷項(xiàng)稅額=600×60÷（1+17%）×17%=5231（元）或   

11、             600×60×14.53%=5231（元）借：存款                             36000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）&

12、#160;   5231應(yīng)付賬款                             30769借：代銷商品款               

13、60; 36000貸：受托代銷商品                36000收到委托單位的增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   5231貸：應(yīng)付賬款                      

14、;       5231開具代銷手續(xù)費(fèi)收入普通發(fā)票時(shí)：代銷手續(xù)費(fèi)收入=30769×5%=1538（元）借：應(yīng)付賬款       1538貸：代購(gòu)代銷收入    1538劃轉(zhuǎn)扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷價(jià)款時(shí)：借：應(yīng)付賬款       34462貸：銀行存款          34462計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)

15、代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)：借：代購(gòu)代銷收入              76.90貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅    76.90零售企業(yè)商品品種繁多，業(yè)務(wù)繁忙，企業(yè)不可能把每一筆銷貨款都按自營(yíng)和代銷商品分開登記，更不可能在每天營(yíng)業(yè)終了時(shí)，對(duì)代銷商品進(jìn)行盤點(diǎn)，以存計(jì)銷。因此，對(duì)代銷商品和自營(yíng)商品在銷售時(shí)全部計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，待代銷商品全部銷售或月終時(shí)，則由各部、組填報(bào)代銷商品分戶盤存計(jì)銷表，沖銷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，增加應(yīng)付賬款。仍以上例，作

16、分錄如下：收到代銷商品時(shí)：同前。平時(shí)零售收到銷貨款75200元（不分自營(yíng)和代銷）時(shí)：借：銀行存款       75200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    75200本月26日代銷商品全部售出，根據(jù)各部、組填報(bào)的代銷商品分戶盤存計(jì)銷表，上列代銷商品銷售額36000元，開具代銷商品清單和計(jì)算銷項(xiàng)稅額5231元時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                &

17、#160;      36000貸：應(yīng)付賬款                            30769應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   5231注銷“代銷商品款”和“受托代銷商品”賬戶時(shí)：借：代銷商品款    

18、    36000貸：受托代銷商品       36000以上舉例是嚴(yán)格意義上的代銷，委托方和受托方簽訂協(xié)議書，明確規(guī)定代銷貨物價(jià)款、手續(xù)費(fèi)率等條件，不得加價(jià)出售。此外，還有一種自營(yíng)的委托代理，即只規(guī)定交接價(jià)和手續(xù)費(fèi)率，而不管受托方按什么價(jià)格對(duì)外出售。這種代理的賬務(wù)處理與接受代銷商品作為自購(gòu)自銷的賬務(wù)處理基本相同，不同之處就是還要收取手續(xù)費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅按實(shí)際售價(jià)與交接價(jià)的差額和手續(xù)費(fèi)之和計(jì)算。例：某商品批發(fā)企業(yè)與某工廠簽訂代銷合同，代銷丙產(chǎn)品500件，代銷價(jià)（不含稅）100元/件，增值稅稅率17%，代銷手續(xù)費(fèi)

19、為不含稅代銷額的5%，代銷手續(xù)費(fèi)收入的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.作會(huì)計(jì)分錄如下：收到代銷商品時(shí)：借：受托代銷商品        50000貸：代銷商品款          50000代銷商品銷售時(shí)（代銷商品全部售出，150元/件，開出增值稅專用發(fā)票列明：銷售額75000元，稅額12750元）：借：銀行存款            

20、;               87750貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                         75000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   12750代銷商品全部售出時(shí)（向委托單位開出代

21、銷清單，并轉(zhuǎn)銷受托代銷商品成本50000元。同時(shí)索要增值稅專用發(fā)票）：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本       50000貸：受托代銷商品       50000收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：代銷商品款                       50000應(yīng)交稅

22、費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500貸：應(yīng)付賬款                            58500計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入及應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅時(shí)（應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅直接沖銷“代購(gòu)代銷收入”賬戶）：代銷手續(xù)費(fèi)收入=50000×5%=2500（元）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=（50×500+2500）×5%=1375（元）

23、借：應(yīng)付賬款                 2500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅    1375代購(gòu)代銷收入              1125將扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的代銷款付委托方時(shí)：借：應(yīng)付賬款      56000貸：銀行存款

24、60;      56000還有一種代銷商品業(yè)務(wù)，即受托方只負(fù)責(zé)聯(lián)系客戶，成交后由客戶與委托單位直接結(jié)算或由受托單位辦理結(jié)算，委托方開具的增值稅專用發(fā)票直接以客戶的名稱開給客戶，或者交給受托方再由受托方轉(zhuǎn)交給客戶，受托單位只收取手續(xù)費(fèi)。在這種情況下，受托單位就不涉及增值稅的會(huì)計(jì)處理。我國(guó)的實(shí)行憑發(fā)票款制度，對(duì)于這樣一種，委托方和受托方之間雖然沒有有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，但為了使鏈不被中斷，保證稅款抵扣制度的實(shí)施，我國(guó)稅法將行為貨物征收。即：當(dāng)受托方銷售代銷貨物時(shí)，要給購(gòu)買方開具，做銷售處理，繳納，然后再按與委托方簽訂的協(xié)議，定期填制，與委托方結(jié)算

25、貸款及手續(xù)費(fèi)。同時(shí)，委托方根據(jù)，給受托方開出，并據(jù)以作銷售處理，繳納增值稅。主要有支付手續(xù)費(fèi)、視同買斷兩種方式，下面舉例說明兩種方式下委托方和受托方相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。一、視同買斷方式委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)之間的差額歸受托方所有。受托方將后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為，計(jì)算增值稅，并向委托方開具；委托方收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入，計(jì)算增值稅。例1、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品50件，協(xié)議售價(jià)為200元件，該商品成本為150元件，為17。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅，注明價(jià)款10 000元，增值稅額1700元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增

26、值稅上注明價(jià)款12000元，增值稅額2040元，（一）委托方相關(guān)的會(huì)計(jì)處理1、A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)借： 7500貸： 75002、收到B企業(yè)代銷清單時(shí)借：B企業(yè) 11700貸： 10000（） 1700借： 7500貸： 75003、收到B企業(yè)匯來的貨款時(shí)借：銀行存款 11700貸：B企業(yè) 11700（二）受托方相關(guān)的會(huì)計(jì)處理1、收到甲商品時(shí)借： 10000貸： 100002、實(shí)際銷售甲商品時(shí)借：銀行存款 14040貸： 12000（銷項(xiàng)稅額） 2040借： 10000貸： 10000借： 10000（） 1700貸：A企業(yè) 117003、按合同協(xié)將貨款付給A企業(yè)時(shí)借：A企業(yè) 11700

27、貸：銀行存款 11700二、支付手續(xù)費(fèi)方式委托方在收到受托方的代銷清單時(shí)，按協(xié)議售價(jià)反映，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，然后按銷售額的一定比例支付受托方代銷手續(xù)費(fèi)，所支付的手續(xù)費(fèi)以“”列支。受托方也應(yīng)作為應(yīng)稅銷售，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，收取的代銷手續(xù)費(fèi)屬，計(jì)入收入，應(yīng)征收。該的是，如果受托方將代銷貨物按與委托方的協(xié)議售價(jià)出售，按協(xié)議售價(jià)的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，則這一手續(xù)費(fèi)即為的；如果受托方將代銷貨物加價(jià)出售，仍與委托方按協(xié)議售價(jià)結(jié)算，并同時(shí)收取手續(xù)費(fèi)，那么受托方的收入應(yīng)包括的差價(jià)及另行收取的手續(xù)費(fèi)兩部分，對(duì)這兩部分均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。例2、A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品50件，協(xié)議售價(jià)為200元件，該商品成本為150元件，為17。A企業(yè)按協(xié)議售價(jià)的10%支付B企業(yè)代銷手續(xù)費(fèi)。A企業(yè)在收到B企業(yè)代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開具增值稅，注明價(jià)款10000元，增值稅額1700元。受托方代銷手續(xù)費(fèi)營(yíng)業(yè)稅適用稅率為5。（一）委托方相關(guān)的會(huì)計(jì)處理1、A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)借： 7500貸： 75002、收