第八章會計外延的研究

1、東北財經(jīng)大學(xué)出版社東北財經(jīng)大學(xué)出版社陳國輝陳國輝 著著新世紀(jì)研究生教學(xué)用書新世紀(jì)研究生教學(xué)用書 會計系會計系列列第八章第八章 會計外延的研究會計外延的研究第一節(jié)第一節(jié) 會計與審計的關(guān)系會計與審計的關(guān)系第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)會計與非企業(yè)會計的關(guān)系企業(yè)會計與非企業(yè)會計的關(guān)系第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系第四節(jié)第四節(jié) 人力資源會計與財務(wù)會計的關(guān)系人力資源會計與財務(wù)會計的關(guān)系第五節(jié)第五節(jié) 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系第六節(jié)第六節(jié) 社會責(zé)任會計與財務(wù)會計的關(guān)系社會責(zé)任會計與財務(wù)會計的關(guān)系第七節(jié)第七節(jié) 電算化會計與手工會計的關(guān)系電算化會計與手工會計的關(guān)系第八

2、節(jié)第八節(jié) 我國會計與國際會計的關(guān)系我國會計與國際會計的關(guān)系n 一、現(xiàn)代審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、現(xiàn)代審計的產(chǎn)生與發(fā)展n 現(xiàn)代審計最早誕生于英國，發(fā)展于美國，然后才被其他國家所采用，從而形成現(xiàn)代審計的高速發(fā)展時期。n （一）現(xiàn)代審計的產(chǎn)生（一）現(xiàn)代審計的產(chǎn)生n 現(xiàn)代審計的產(chǎn)生與股份公司有著密切關(guān)系。n 股份公司的興起促使企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的進(jìn)一步分離，絕大多數(shù)股東和債權(quán)人不可能直接接觸公司的經(jīng)營管理，要了解公司的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，只能求助于公司提供的會計報表。如果會計報表失真，就必然會給公司股東、潛在投資人及債權(quán)人提供虛假的信息，進(jìn)而給他們造成巨大經(jīng)濟(jì)損失。第一節(jié)第一節(jié) 會計與審計的關(guān)系會計與審計的

3、關(guān)系n 因此，股份公司的發(fā)展在客觀上產(chǎn)生了由獨立會計師對公司報表進(jìn)行審計，以保證會計報表數(shù)據(jù)真實可靠的要求。n 這里還要提一下1721年英國的 “南海公司事件”，它是現(xiàn)代審計產(chǎn)生的 “催化劑”。n 當(dāng)年，南海公司以虛假的財務(wù)信息誘騙投資人上當(dāng)，其股票價格一時直線上升，但時隔不久，南海公司便破產(chǎn)倒閉，使股東和債權(quán)人損失慘重。n 在公司債權(quán)人和投資者的強(qiáng)烈要求下，英國議會委托精通會計業(yè)務(wù)的查爾斯斯內(nèi)爾審查了南海公司的分公司 “索布里奇商社”的會計賬目，并于1721年編制了一份審計報表書，表達(dá)了他的審計意見，指出了公司的舞弊行為，從而宣告了獨立會計師注冊會計師的誕生，其本人也被譽為現(xiàn)代審計職業(yè)的 “

4、先驅(qū)者”。 n 1844年，英國議會為了規(guī)范公司行為，防止?fàn)I私舞弊，保護(hù)投資者、債權(quán)人的利益，避免 “南海公司事件”的重演，頒布了公司法，該法案直接鼓勵采用股份公司組織形式，從而推動了英國審計制度的發(fā)展。n 該法案明確規(guī)定：該法案明確規(guī)定：董事有登記賬簿的義務(wù)，而且，該賬簿須經(jīng)董事以外的第三者審查；執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的監(jiān)事由股東大會產(chǎn)生；公司董事應(yīng)編制 “詳盡且公允的”年度資產(chǎn)負(fù)債表，并在上面署名，然后由一名或若干名股東代表加以審查。n 這樣做的目的是，通過審計工作讓股東了解公司的實際情況和董事的管理活動，考察董事所作所為的合法性，從而對董事以后的行為施加影響。n 這些作為股東代表的審計人員有權(quán)檢查

5、公司的賬目并對董事和職員進(jìn)行詢證。他們的主要任務(wù)是檢查資產(chǎn)負(fù)債表并向股東們報告公司資產(chǎn)負(fù)債表是不是真實、準(zhǔn)確地反映了經(jīng)營狀況。n 董事應(yīng)在股東大會前10天，將資產(chǎn)負(fù)債表的副本與審計報告一起送發(fā)給各位股東，并向股份公司注冊登記官報送同樣的資產(chǎn)負(fù)債表。n 最初，對公司報表的檢查是由公司的一位股東或董事兼任,或者由他們委派親信進(jìn)行查賬，然后向股東大會報告查賬結(jié)果。但是，擔(dān)任審計工作的監(jiān)事并不是精通賬務(wù)的專家，審計技術(shù)并不熟練，業(yè)務(wù)范圍也狹窄。n 隨著經(jīng)濟(jì)活動日趨復(fù)雜，會計處理的專業(yè)化和數(shù)據(jù)劇增，公司的監(jiān)事已經(jīng)無法親自對會計賬簿和報表進(jìn)行檢查，于是只得聘請有會計工作經(jīng)驗的專業(yè)人員擔(dān)任。因此，英國在18

6、62年修訂的新公司法中明確規(guī)定，公司必須編制真實與公正的會計賬簿，并每年向監(jiān)事或股東提交報告。同時還規(guī)定，公司必須聘請會計師或其他專家辦理查賬業(yè)務(wù)。這樣，從法律上奠定了會計師進(jìn)行審計的地位，亦促使注冊會計師職業(yè)應(yīng)運而生。n 1853年，在蘇格蘭的愛丁堡成立了 “愛丁堡會計師協(xié)會”，并獲得皇家政府的特許執(zhí)照，成為世界上第一個專職民間審計專業(yè)團(tuán)體。其后，1855年在阿伯丁相繼成立了同樣的組織。1880年，英國五個地方會計師團(tuán)體進(jìn)行合作，由皇家政府特許成立了英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會，這標(biāo)志著執(zhí)業(yè)會計師職業(yè)的正式形成，也標(biāo)志著以民間性社會審計為主體的現(xiàn)代審計的產(chǎn)生。 n （二）現(xiàn)代審計的發(fā)展（二）

7、現(xiàn)代審計的發(fā)展n 1. 1.詳細(xì)審計階段（詳細(xì)審計階段（1919世紀(jì)下半葉至世紀(jì)下半葉至2020世紀(jì)初）世紀(jì)初）n 這一階段主要是英國審計模式，尚處于不成熟的發(fā)育期。n 審計查賬與驗證既缺乏科學(xué)的組織程序，也缺乏完整的獨立方法，只是作為會計核算工作的一小部分附屬工作而存在。出于全面證實經(jīng)管人員負(fù)全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任這一社會需要，就必須盡可能查證經(jīng)營過程中的每一項差錯的舞弊行為。n 為此，執(zhí)業(yè)會計師在接受委托之后，不得不采用 “詳細(xì)檢查” 的方法，對被查期內(nèi)的憑證、賬目和報表資料從頭到尾逐筆地復(fù)核和核對，以便證實賬目資料是否真實、有無錯弊。n 由于英國的法律規(guī)定所有股份公司和銀行必須聘請執(zhí)業(yè)會計師審計，

8、加之英國是現(xiàn)代民間審計的發(fā)源地，因此，英國民間審計對當(dāng)時的歐美及日本等國產(chǎn)生了重要影響，英國審計模式被廣泛借鑒。n 這一階段審計的特點主要是：n 由任意審計逐步轉(zhuǎn)向法定審計；n 審計的方法是對會計賬目進(jìn)行逐筆審計；n 審計目的是查錯防弊，保護(hù)公司財產(chǎn)的安全與完整；n 審計報告使用人主要是公司股東等。 n 2. 2.資產(chǎn)負(fù)債表審計階段（資產(chǎn)負(fù)債表審計階段（2020世紀(jì)初至世紀(jì)初至2020世紀(jì)世紀(jì)3030年代初）年代初）n 20世紀(jì)初期，隨著世界經(jīng)濟(jì)中心從歐洲轉(zhuǎn)移到北美，現(xiàn)代審計發(fā)展的中心也從英國轉(zhuǎn)向美國。1n 916年美國政府改組，1887 年成立的美國會計師公會為美國注冊會計師協(xié)會，成為世界上

9、最大的注冊會計師專業(yè)團(tuán)體。1917年美國開始在全國舉行注冊會計師統(tǒng)一考試。所有這些都擴(kuò)大了注冊會計師的隊伍和影響，肯定了他們的地位和作用。n 特別是20世紀(jì)初期，美國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了高速發(fā)展時期，在鐵路、通訊、能源等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)中，股份公司的規(guī)模不斷發(fā)展和壯大，企業(yè)籌資規(guī)模和籌資范圍也日益擴(kuò)大，從而在社會各階層擁有與公司經(jīng)營狀況密切相關(guān)的利害關(guān)系人。n 此外，隨著產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融資本向產(chǎn)業(yè)資本滲透也日益增強(qiáng)，公司所籌集的資本中銀行貸款占很大比重。n 在這種社會經(jīng)濟(jì)背景下，一方面，投資者需要了解企業(yè)財務(wù)狀況來選擇恰當(dāng)?shù)耐顿Y對象；另一方面，銀行為保證貸款的安全性，也迫切希望通過分析財務(wù)狀況來證明企業(yè)的償

10、債能力,防止信用危機(jī)。n 這是傳統(tǒng)的以 “查錯防弊”為主要目的的詳細(xì)審計模式，相對于當(dāng)時的社會需要而言，已經(jīng)顯得不適應(yīng)了。相反，以 “信用審計” 為目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計卻深受青睞，開始在19101930年間盛行起來。n 資產(chǎn)負(fù)債表審計是以對少數(shù)重要的會計賬目進(jìn)行集中的、徹底的審查為基礎(chǔ)實施的，所以，不對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查,即可對公司的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行驗證。與詳細(xì)審計相比，它明確主張將審計范圍與評價被審計單位的內(nèi)部控制制度聯(lián)系起來。n 內(nèi)部控制組織越健全，花在檢查錯弊上的時間就越少，這樣，審計人員可將更多的時間用于重要賬戶的實質(zhì)性分析上。n 這就在很大程度上擺脫了憑證稽核和賬證核對工作，審計工作

11、效率大大提高，這對于提高審計技術(shù)、降低審計成本，進(jìn)一步提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和社會地位，都起到了積極的推動作用。所以說，資產(chǎn)負(fù)債表審計的繁榮，給現(xiàn)代審計帶來了新思想、新方法和新范圍，也帶來了新理論。n 著名的 “蒙哥馬利審計學(xué)”就是這一時期形成的，而且也是蒙哥馬利最早提出 “資產(chǎn)負(fù)債表審計” 一詞的。 n 3. 3.以利潤表審計為中心的會計報表審計階段（以利潤表審計為中心的會計報表審計階段（2020世紀(jì)世紀(jì)3030年年代到第二次世界大戰(zhàn)時期）代到第二次世界大戰(zhàn)時期）n 19291933年世界性的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，使美國及其他西方各國的社會經(jīng)濟(jì)遭受沉重打擊。為提高競爭實力，零散資本不斷合并發(fā)展，經(jīng)營活動

12、中出現(xiàn)了大量的營私舞弊現(xiàn)象，股票資本買空賣空等投機(jī)詐騙行為盛行，導(dǎo)致大批企業(yè)倒閉，投資者和債權(quán)人蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。 n 這就從客觀上促使企業(yè)利益相關(guān)者從僅關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況,轉(zhuǎn)變到更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力，產(chǎn)生了必須對公司利潤表進(jìn)行審計的客觀要求。n 為了確保投資者權(quán)益，重振國際經(jīng)濟(jì)，美國政府對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了干預(yù)，分別于1933年和1934年頒布證券法和證券交易法，成立及授權(quán)證券交易委員會（SEC）對所有股票或有價證券上市公司實行強(qiáng)制性監(jiān)督和管理。n 證券法和證券交易法中明確規(guī)定：n 凡股票、債券上市公司必須聘請注冊會計師審查鑒證其資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表,并出具審計報告，以客觀地評價企業(yè)的償債能

13、力和盈利能力，正確地引導(dǎo)投資決策。n 因此，證券法和證券交易法對注冊會計師的法律責(zé)任作了明確的規(guī)定。n 所以，這兩個法案的頒布，促使美國上市紛紛自愿委托社會上的注冊會計師實施審計業(yè)務(wù)，形成一股會計報表審計的良好風(fēng)氣，從而有效地幫助公司的利益相關(guān)者做出投資決策，維護(hù)了資本市場的穩(wěn)定性，明顯地提高了現(xiàn)代審計在整個經(jīng)濟(jì)秩序中的作用。在這一階段，審計的主要特點是：在這一階段，審計的主要特點是：n 審計對象從資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)向以利潤表為中心的全部會計報表及相關(guān)財務(wù)資料；n 審計的主要目的是對會計報表發(fā)表審計意見，以確定會計報表的可信性，查錯防弊則由主要目的降為次要目的；n 已開始廣泛采用抽樣審計方法，對內(nèi)部

14、控制制度進(jìn)行測試和評價，進(jìn)而對會計報表公允與否表示審計意見；n 審計職業(yè)界已開始研究制定審計準(zhǔn)則，以規(guī)范審計業(yè)務(wù),保護(hù)注冊會計師的合法權(quán)益；n 審計報告的使用范圍已擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者等。 n 4. 4.縱深發(fā)展階段（縱深發(fā)展階段（2020世紀(jì)世紀(jì)4040年代以后）年代以后）n 第二次世界大戰(zhàn)以后，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入穩(wěn)步發(fā)展階段，西方各經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家紛紛致力于本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，積極推動本國企業(yè)向國外拓展，進(jìn)行國際籌資和國際投資，跨國公司得到空前發(fā)展，從而也推動了現(xiàn)代審計向縱深發(fā)展。其具體表現(xiàn)有：其具體表現(xiàn)有：n （1 1）審計業(yè)務(wù)范圍的拓展。）審計業(yè)務(wù)范圍的拓

15、展。n 第二次世界大戰(zhàn)以后，審計職能從以傳統(tǒng)的查錯防弊為特征的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能轉(zhuǎn)向以為企業(yè)管理當(dāng)局和投資者、債權(quán)人服務(wù)為特征的經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證職能。隨著審計職能的轉(zhuǎn)變，審計業(yè)務(wù)也擴(kuò)大到包括代理記賬、代理納稅、參與可行性研究等管理咨詢業(yè)務(wù)。n （2 2）審計工作日益國際化。）審計工作日益國際化。n 隨著跨國公司的大量涌現(xiàn)，為便于進(jìn)行國際籌資、國際投資和國際貿(mào)易活動，一大批國際會計師事務(wù)所紛紛建立，并且隨著客戶規(guī)模的擴(kuò)大，不斷進(jìn)行合并，產(chǎn)生了 “八大”國際會計公司，20世紀(jì)80年代末又合并為“六大”國際會計公司。n 審計的國際化方向還表現(xiàn)在審計業(yè)務(wù)規(guī)范的國際化上，國際審計準(zhǔn)則的陸續(xù)制定和發(fā)表便是其主

16、要表現(xiàn)。國際審計實務(wù)委員會迄今已經(jīng)發(fā)布了27個審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和2個相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、2個國際審計公報，為“以協(xié)調(diào)一致的標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)展和提高世界范圍內(nèi)的社會審計組織的協(xié)作作業(yè)”奠定了基礎(chǔ)。n （3 3）審計手段的現(xiàn)代化。）審計手段的現(xiàn)代化。n 第二次世界大戰(zhàn)以后，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，電子計算機(jī)被運用到審計領(lǐng)域，使現(xiàn)代審計的手段由手工、機(jī)械向電子計算機(jī)逐步演進(jìn)。n 特別是20世紀(jì)70年代以后，審計手段更是日趨先進(jìn)，大量的計算機(jī)輔助審計、計算機(jī)專家系統(tǒng)審計等技術(shù)被開發(fā)出來，從而提高了現(xiàn)代審計的效率和質(zhì)量。n （4 4）審計方法的科學(xué)化。）審計方法的科學(xué)化。n 第二次世界大戰(zhàn)以后，審計方法得到了重

17、大改進(jìn)，更趨科學(xué)合理。其具體表現(xiàn)在：其具體表現(xiàn)在：n 一是抽樣審計技術(shù)得到相當(dāng)大的改進(jìn)和完善，并在審計程序中得到廣泛應(yīng)用；二是制度基礎(chǔ)審計得到推廣，日益?zhèn)戎赜谘芯亢驮u價公司的內(nèi)部控制制度；三是賬外審計證據(jù)得到充分重視，增加了實物盤存和債權(quán)債務(wù)詢證等審計方法，提高了審計結(jié)論的可靠性。n 二、會計和審計的區(qū)別與聯(lián)系二、會計和審計的區(qū)別與聯(lián)系n （一）會計與審計的區(qū)別（一）會計與審計的區(qū)別n 審計人員除了要懂會計外，還應(yīng)具備如何收集和解釋、說明審計證據(jù)的專業(yè)技能，這是審計人員和會計人員的區(qū)別所在。n 選用審計程序、確定樣本量、選擇抽查項目、安排測試的時間、評價測試的結(jié)果等，都是審計人員所特有的問題。

18、n 由此可見，會計與審計的區(qū)別具體而言有以下幾點：由此可見，會計與審計的區(qū)別具體而言有以下幾點：n 1.1.職能不同。職能不同。上一章已經(jīng)述及，會計的職能主要是反映和管理兩大職能，現(xiàn)代審計理論認(rèn)為，審計的職能包括鑒證職能、監(jiān)督職能和咨詢職能。n 2.2.方法不同。方法不同。常用的會計基本方法包括設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制報表；審計的方法也就是獲取審計證據(jù)的方法，通常包括檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等。n 3.3.目標(biāo)不同。目標(biāo)不同。會計目標(biāo)通常有 “決策有用” 和 “經(jīng)管責(zé)任”兩大學(xué)派之爭，但兩者其實在特定條件下是相通的。我們傾

19、向于 “決策有用”學(xué)派的觀點，即會計目標(biāo)是向會計信息使用者提供有利于正確進(jìn)行投資決策的會計信息。n 審計目標(biāo)按照目前流行的說法是根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，對被審計單位會計報表的公允性及會計處理的一貫性發(fā)表審計意見，以保證會計報表使用者確定已審計報表的可靠程度。n 4.4.責(zé)任不同。責(zé)任不同。會計責(zé)任與審計責(zé)任是兩種截然不同的責(zé)任,兩者不能相互替代、減轉(zhuǎn)或免除。按照我國獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定，被審計單位的會計責(zé)任是建立、健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，對其會計資料的真實性、完整性、合法性負(fù)責(zé)；審計責(zé)任則是按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實性、合法性負(fù)責(zé)。 n （二）會計與

20、審計的聯(lián)系（二）會計與審計的聯(lián)系n 審計是從會計中逐步分離出來的，因而兩者有較多的聯(lián)系,具體包括：n 兩者處理的對象都是會計資料。兩者處理的對象都是會計資料。n 這些資料包括各種會計報表及形成會計報表編制基礎(chǔ)的各類原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、日記賬和總賬以及會計報表的附注等。n 兩者都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。兩者都涉及企業(yè)內(nèi)部控制制度。n 健全的內(nèi)部控制制度對于保證會計核算工作的有效運行，保證會計信息的可靠性，防止或及時發(fā)現(xiàn)有關(guān)人員的舞弊、貪污及其他違紀(jì)、違法活動，保證企業(yè)各項資產(chǎn)的安全和完整有著重要的作用；同時，良好的內(nèi)部控制制度對于提高審計效率,確定審計重點，保證審計質(zhì)量同樣具有重大意義。n

21、 兩者都要促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。兩者都要促使企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。n 企業(yè)會計與經(jīng)濟(jì)效益之間的關(guān)系和重要作用性自不必說，而審計同樣以通過審計過程中發(fā)現(xiàn)的管理弱點，以管理建議書的形式向企業(yè)管理當(dāng)局提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。 第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)會計與非企業(yè)會計的關(guān)系企業(yè)會計與非企業(yè)會計的關(guān)系n 非企業(yè)會計，又稱為非營利組織會計。n 非營利組織是指不以營利為目的的政府機(jī)關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院、保健福利組織以及諸如圖書館、科研單位、文藝社會團(tuán)體等類似性質(zhì)的組織。n 一、非企業(yè)單位與企業(yè)的區(qū)別一、非企業(yè)單位與企業(yè)的區(qū)別n 非企業(yè)會計是會計學(xué)的一個分支，我們過去將它稱作預(yù)算會計，主要適用于文化、

22、衛(wèi)生、科技、教育、行政機(jī)關(guān)、教育等行政事業(yè)單位，其會計處理方法、會計程序等基本會計原理與企業(yè)會計是相通的，它們之間之所以存在較大差異，是因為非企業(yè)單位與企業(yè)在性質(zhì)上的不同。n 非企業(yè)單位和企業(yè)在性質(zhì)上的不同點主要有：非企業(yè)單位和企業(yè)在性質(zhì)上的不同點主要有： n 1.1.營運目的不同。營運目的不同。企業(yè)的營運目的是為追求利潤最大化，非企業(yè)單位營運的目的并不是為了獲取利潤或利潤的等價物，而是為了提供服務(wù)或完成一定的業(yè)務(wù)量。n 非企業(yè)單位雖然也可以按一定價格或收費標(biāo)準(zhǔn)提供它們的物品和勞務(wù)，并獲得一定資財，但它和企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)目的不同，有些非企業(yè)單位可能會按大于或等于成本的價格提供物品和勞務(wù)，

23、但絕大多數(shù)非企業(yè)單位是以低于成本的價格提供物品和勞務(wù)，有的非企業(yè)單位甚至免費提供物品和勞務(wù)。n 2.2.收入的取得途徑不同。收入的取得途徑不同。企業(yè)收入往往是通過銷售商品或提供勞務(wù)取得的，而非企業(yè)單位的收入來源主要是稅收、捐贈、會費及估定稅款等。n 3.3.支出的限制程度不同。支出的限制程度不同。企業(yè)的開支較少受到某種條件的約束或限制，而在非企業(yè)單位中，支出受到很大約束和限制，政府和捐贈人往往限定非企業(yè)單位所得收入的用途。n 比如說，一筆預(yù)算撥款可能會限定某一學(xué)校用于教學(xué)設(shè)備改造，再比如說，捐贈人可能指定對某一醫(yī)院的捐款必須用于醫(yī)療研究。對這些限制或規(guī)定，非企業(yè)單位的主管人員必須嚴(yán)格執(zhí)行。n

24、4.4.預(yù)算的重要程度不同。預(yù)算的重要程度不同。在企業(yè)中，可以實行也可以不實行預(yù)算管理，即預(yù)算是一種任選程序，起著計劃和控制的作用,其具體操作程序與非企業(yè)單位也不同。n 而在非企業(yè)單位中，預(yù)算卻特別重要。在政府單位中，預(yù)算是立法控制的主要手段，一般由行政部門提出預(yù)算，經(jīng)立法部門審查、修改，同意后由行政部門貫徹執(zhí)行。超預(yù)算的撥款要有充分的理由，并且，有可能在其他項目中扣減。 n 二、非企業(yè)會計與企業(yè)會計的區(qū)別二、非企業(yè)會計與企業(yè)會計的區(qū)別n 非企業(yè)單位與企業(yè)在性質(zhì)上的不同必然導(dǎo)致非企業(yè)會計與企業(yè)會計上的不同，主要表現(xiàn)在：n 1.1.會計等式不同。會計等式不同。前已敘及，在企業(yè)會計中，會計基本等式

25、有兩個：n 一是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”；另二是“收入-費用=利潤”； n 而在非企業(yè)會計中，通常采用基金會計，其等式是“資產(chǎn)=對資產(chǎn)的限制”，其中，“資產(chǎn)”表示基金或經(jīng)營單位所擁有的未來服務(wù)能力，“對資產(chǎn)的限制” 往往表現(xiàn)為負(fù)債和凈資產(chǎn)。n 2.2.會計要素不同。會計要素不同。企業(yè)會計的要素通常有六個，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。非企業(yè)會計的要素通常也有六個，即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出（費用）和基金。資產(chǎn)、負(fù)債、收入這三個要素在非企業(yè)會計和企業(yè)會計中基本相同。下面僅對非企業(yè)會計中的凈資產(chǎn)、支出（費用）、基金展開論述。n （1 1）凈資產(chǎn)。）凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)是指非營利企業(yè)

26、單位的資財提供者對使用特定資產(chǎn)和一般資產(chǎn)的限制，在數(shù)額上等于資產(chǎn)與負(fù)債的差額。與負(fù)債相比，凈資產(chǎn)具有以下基本特征：n 第一，第一，出資者并不指望償還其所出資財，也不需要取得與其所出資財?shù)缺鹊慕?jīng)濟(jì)收益。n 第二，第二，出資者需要非企業(yè)單位對其所投資財實現(xiàn)資本保全,以便反映“報告期內(nèi)流入資財和流出資財?shù)年P(guān)系”。n 但是，對非企業(yè)單位而言，資本保全應(yīng)側(cè)重于單個類別凈資產(chǎn)的保全，單位凈資產(chǎn)總額的保全并沒有什么實際意義。n 非企業(yè)單位凈資產(chǎn)可分為各自獨立的三大類：永久性限定用途凈資產(chǎn)、暫時限定用途凈資產(chǎn)，以及未限定用途凈資產(chǎn)。n （2 2）支出（費用）。）支出（費用）。“支出” 的義在非企業(yè)會計和企業(yè)會

27、計中略有不同。非企業(yè)會計中的支出對應(yīng)于收到的任何貨物和勞務(wù)，不管這些貨物和勞務(wù)的效用是否消耗。比如說，在非企業(yè)會計中，支付租金是一筆支出，但它是已耗成本；購買一項長期設(shè)備同樣也是一筆支出，卻又是未耗成本。在企業(yè)會計中，支出往往是一項未耗成本。n 除了在權(quán)益基金和信托基金會計計量資本保全外，在政府基金會計中已耗成本和未耗成本是不相關(guān)的，費用在非企業(yè)會計和企業(yè)會計中則有相同含義。 n （3 3）基金。）基金?；鹪诜瞧髽I(yè)會計中具有特定的含義，它按照特定法規(guī)、限制條件完成某種特定的活動，有著自我平衡的賬戶體系，記錄現(xiàn)金或其他財物資源，與所有有關(guān)負(fù)債與剩余凈資產(chǎn)或余額及其變動共同構(gòu)成了會計個體。n 基

28、金的主要特征是：基金的主要特征是：n 第一，第一，基金的收支都要求按預(yù)算執(zhí)行，因此，預(yù)算會計在計量所需要的營運業(yè)績的過程中起到控制的作用。n 第二，第二，基金一般分為受法律限制的基金和可自由支配的基金兩種，其使用管理辦法有很大區(qū)別，因此，要嚴(yán)格區(qū)分“受限基金”和“自由基金”。n 第三，第三，分清基金種類能取得基金使用、基金目的方面的法律約束及政府賦予的可自由處理的條款的信息，如政府機(jī)構(gòu)的基金可分為政府基金、權(quán)益基金、信托基金等。n 3.3.記賬基礎(chǔ)不同。記賬基礎(chǔ)不同。企業(yè)會計中收入和費用的確認(rèn)都是以應(yīng)收應(yīng)付制作為記賬基礎(chǔ)；而非企業(yè)會計中，既有現(xiàn)金收付制，又有應(yīng)收應(yīng)付制。n 例如，美國政府會計準(zhǔn)

29、則規(guī)定，政府會計采用修改后的應(yīng)計制會計基礎(chǔ)，據(jù)以衡量財務(wù)狀況及其執(zhí)行成果。n 修改后的應(yīng)計制會計基礎(chǔ)在收入方面要求采用現(xiàn)金收付制,除非發(fā)生以下兩種情況：n 收入是用于政府經(jīng)營方面的籌資；n 收入能客觀地計量。n 美國政府會計準(zhǔn)則對修改后的應(yīng)計制會計基礎(chǔ)要求如下：美國政府會計準(zhǔn)則對修改后的應(yīng)計制會計基礎(chǔ)要求如下：n （1）政府基金的收入和支出，應(yīng)按修改后的應(yīng)計制會計基礎(chǔ)確認(rèn)。收入應(yīng)在其有效及可衡量的會計期內(nèi)確認(rèn)；n 支出方面，除一般長期負(fù)債與帶息特征稅捐所發(fā)生的負(fù)債的未到期利息應(yīng)在到期時確認(rèn)外，其余應(yīng)在基金負(fù)債發(fā)生的會計期間確認(rèn)。n （2）權(quán)益基金的收入和費用，應(yīng)按應(yīng)計制會計基礎(chǔ)確認(rèn)。n （3）

30、信托基金的收益、費用或支出，在適當(dāng)情況下，應(yīng)按符合基金會計目的的基礎(chǔ)加以確認(rèn)。n 留本信托基金及養(yǎng)老信托基金應(yīng)按應(yīng)計制基礎(chǔ)處理；可支用信托基金應(yīng)按修改后的應(yīng)計制基礎(chǔ)處理；代理基金的資產(chǎn)及負(fù)債應(yīng)按修改后的應(yīng)計制基礎(chǔ)處理。n （4）基金轉(zhuǎn)移應(yīng)在基金間發(fā)生的應(yīng)收、應(yīng)付的會計期內(nèi)確認(rèn)。 n 一、管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展一、管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展n （一）初步形成階段（一）初步形成階段（2020世紀(jì)世紀(jì)2020年代至年代至2020世紀(jì)世紀(jì)5050年代）年代）n 管理會計初步形成于20世紀(jì)20年代。當(dāng)時，資本主義社會經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了相當(dāng)大的發(fā)展，但是，企業(yè)內(nèi)部管理卻很落后，仍然是傳統(tǒng)的以經(jīng)驗和直覺為核心的管理辦法，

31、遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)代資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。n 其結(jié)果是許多工廠粗放式經(jīng)營，管理混亂，工廠普遍開工不足，資源浪費嚴(yán)重，企業(yè)基層生產(chǎn)效率低下。因此，迫切需要改革傳統(tǒng)的管理辦法。n 于是集中體現(xiàn)科學(xué)管理理論和方法的 “泰羅制”便應(yīng)運而生.第三節(jié)第三節(jié) 財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系財務(wù)會計與管理會計的關(guān)系n 泰羅于1911年出版了科學(xué)管理原理一書，從而開創(chuàng)了企業(yè)管理的新紀(jì)元。n 其主要功績在于，在總結(jié)傳統(tǒng)管理經(jīng)驗和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，側(cè)重從時間、動作的合理配合上，研究生產(chǎn)工人的實際操作，其目的在于通過科學(xué)地分析工人在勞動中的機(jī)械動作，省去多余動作和改變笨拙動作，并實施完善的計算、監(jiān)督制度，促使生產(chǎn)工人的操作科學(xué)化，

32、提高生產(chǎn)效率。泰羅的科學(xué)管理理論給企業(yè)管理理論和實踐帶來了深刻的影響。 n 在泰羅的科學(xué)管理理論指導(dǎo)下，企業(yè)管理實踐中先后應(yīng)用了以確定定額為目的的時間與動作研究技術(shù)、差別工資制和以計劃職能與執(zhí)行職能相分離為主要特征的預(yù)算管理和差異分析,以及日常成本控制等一系列標(biāo)準(zhǔn)化、制度化的新技術(shù)和新方法。n 企業(yè)管理的革新，要求會計與管理也逐漸結(jié)合，這樣，在20世紀(jì)初，企業(yè)會計實務(wù)中就出現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等內(nèi)容，表明傳統(tǒng)的財務(wù)會計內(nèi)容與基本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，意味著成本會計已經(jīng)開始向管理會計過渡，標(biāo)志著管理會計的雛形已經(jīng)形成。n 然而，當(dāng)時會計理論界對管理會計的雛形并沒有足夠的重視，僅僅把標(biāo)準(zhǔn)成本

33、、預(yù)算控制、差異分析等，視為零星分散的會計技術(shù)和方法，只是把它們當(dāng)作原有會計體系的附屬部分。n 盡管1922年美國會計學(xué)者奎因斯坦在其著作管理的會計：財務(wù)管理入門中首次提出“管理會計”的概念，其后麥金西于1924年出版管理的會計專著，在此期間，布利斯的通過會計進(jìn)行管理的著作也得以問世，但是，他們只是介紹了會計如何應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法和實施預(yù)算控制的一些經(jīng)驗，還未形成理論體系。n 在當(dāng)時的會計實踐中，也僅僅是將這些新的會計技術(shù)和方法當(dāng)作具體實施泰羅制的配合手段，將它們的出現(xiàn)視作會計在新的歷史條件下輔助推行泰羅制，為企業(yè)內(nèi)部管理提供某種服務(wù)的結(jié)果。因此，在這一階段，管理會計的行為還始終停留在個別或分散的

34、水平上，著眼點僅限于既定決策方案的落實和經(jīng)營計劃的執(zhí)行上。n 從總體而言，當(dāng)時所謂的管理會計尚未形成一整套獨立、科學(xué)的理論、方法體系，處于發(fā)展初期、孕育階段，其真正形成和發(fā)展是從20世紀(jì)50年代開始的。 n （二）高速發(fā)展階段（二）高速發(fā)展階段（2020世紀(jì)世紀(jì)5050年代至今）年代至今）n 進(jìn)入20世紀(jì)50年代后，西方資本主義國家經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)入高速發(fā)展時期。n 第三次技術(shù)革命浪潮推動社會生產(chǎn)力迅速發(fā)展，資本高度集中，生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大；n 生產(chǎn)經(jīng)營的社會化程度和產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝技術(shù)水平空前提高，企業(yè)內(nèi)部各部門甚至職工個人之間的聯(lián)系日益緊密；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的條件日益復(fù)雜，市場瞬息萬變，

35、經(jīng)營愈演愈烈。n 能否在激烈的市場競爭中立于不敗之地，是每個企業(yè)都非常關(guān)心的問題。在這種歷史條件下，要求企業(yè)具有強(qiáng)大的競爭能力、靈敏的反應(yīng)能力和高度的適應(yīng)能力，實現(xiàn)企業(yè)管理的現(xiàn)代化，因而迫切需要將過去以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)型管理模式調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤_發(fā)市場、調(diào)動各方面積極性和取得最大可能經(jīng)濟(jì)效益為中心的經(jīng)營決策型管理模式，實現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)條件下的良性循環(huán)。n 現(xiàn)代管理科學(xué)的創(chuàng)立和發(fā)展不僅給企業(yè)經(jīng)營管理帶來了活力，提高了企業(yè)的經(jīng)營管理水平，同時也促使會計與企業(yè)管理進(jìn)一步結(jié)合，許多行之有效的現(xiàn)代技術(shù)方法滲透到會計領(lǐng)域。n 從而充實了以 “管理科學(xué)學(xué)派”為依據(jù)的預(yù)測決策會計和以“行為科學(xué)” 為指導(dǎo)思想的責(zé)任會計

36、等內(nèi)容，加速了成本會計向管理會計演進(jìn)的過程，最終促成了管理會計與傳統(tǒng)財務(wù)會計的相互分離，并使其成為現(xiàn)代條件下致力于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理的一整套新的理論、方法體系，極大地推動了會計學(xué)科的發(fā)展。n 現(xiàn)代管理會計形成的標(biāo)志之一是專業(yè)管理會計團(tuán)體的成立。n 早在20世紀(jì)50年代，美國會計學(xué)會就設(shè)立了管理會計委員會。1972年，美國全國會計師聯(lián)合會又成立了獨立的“管理會計協(xié)會”。1985年該協(xié)會改稱為“職業(yè)管理會計師協(xié)會”。同年，英國也成立了 “成本和管理會計師協(xié)會”。它們分別出版專業(yè)性刊物管理會計月刊，并在全球發(fā)行。1972年，美國管理會計師協(xié)會主持舉行了全球第一屆執(zhí)業(yè)管理會計師資格考試。從此,在西方就出

37、現(xiàn)了 “執(zhí)業(yè)管理會計師”職業(yè)。此外，英國也同時舉行了類似的考試。 n 20世紀(jì)80年代，管理會計在全世界范圍內(nèi)已影響巨大。n 1980年 4月，在國際會計師聯(lián)合會于巴黎召開的第一屆歐洲會計專家會議上，與會者發(fā)出呼吁,“為了在當(dāng)今復(fù)雜多變的世界上能夠使企業(yè)生存下去并繁榮起來，一個戰(zhàn)略性的問題就是應(yīng)用推廣管理會計”。n 可以預(yù)見，隨著生產(chǎn)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，管理會計的基本理論和基本方法將日益成熟，其在現(xiàn)代企業(yè)管理中的地位和作用也將更加重要。n 二、財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系和區(qū)別二、財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系和區(qū)別n 隨著管理會計概念的出現(xiàn)，以及管理會計從傳統(tǒng)會計中分離出去，企業(yè)會計就出現(xiàn)了財

38、務(wù)會計與管理會計這一組對立的概念。人們往往將日常會計核算和期末對外報告那部分企業(yè)會計內(nèi)容稱為財務(wù)會計，因而，財務(wù)會計又被稱為對外會計，而管理會計被稱為對內(nèi)會計。n （一）財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系（一）財務(wù)會計與管理會計的聯(lián)系n 1. 1.職能一致職能一致n 前面已對會計職能進(jìn)行了論述，將之歸納為反映和管理兩大職能。但這并不是說財務(wù)會計的職能僅限于對企業(yè)過去的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行事后的反映，管理會計的職能就是對企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行事先的規(guī)劃和控制。n 其實財務(wù)會計和管理會計的職能是相通的，具有一致性，都是對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行反映和管理，只是雙方從不同角度、以不同方式發(fā)揮著會計的職能和作用。n 一

39、般而言，財務(wù)會計側(cè)重于反映職能，管理會計側(cè)重于管理職能，但財務(wù)會計同樣具有管理職能，管理會計也同樣具有反映職能，任何割裂會計職能的想法都是不可思議的。n 2. 2.會計信息使用者的一致性會計信息使用者的一致性n 管理會計可稱為 “內(nèi)部會計”，財務(wù)會計可稱為“外部會計”。這樣說，只是表明它們的會計信息使用者的側(cè)重點有所不同而已，并不意味著兩者在這個問題上是完全割裂的。n 在會計實踐中，財務(wù)會計作為 “外部會計”，同時也為企業(yè)管理當(dāng)局提供必要的會計信息，管理會計作為 “內(nèi)部會計”，同時也為外部信息使用者提供服務(wù)。n 這是因為：財務(wù)會計所提供的許多重要財務(wù)成本指標(biāo)，如收入、成本、利潤等，企業(yè)管理當(dāng)局

40、特別是高層企業(yè)管理人員同樣需要，這是他們編制計劃、實施控制和制定決策所必不可少的。難以想像，企業(yè)管理當(dāng)局在不了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的條件下，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動做出科學(xué)的預(yù)測、決策、控制和分析。n 同樣，管理會計提供的有關(guān)會計信息，企業(yè)外部會計信息使用者也應(yīng)有所了解，這有助于他們做出正確的投資決策。n 由此可見，從會計信息使用者的角度看，財務(wù)會計和管理會計是相通的，具有一致性和交叉服務(wù)的作用。n 3. 3.加工處理的會計資料的一致性加工處理的會計資料的一致性n 管理會計為了給企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行規(guī)劃和控制提供幫助，就必須獲得不同形式的資料，如會計核算、統(tǒng)計核算、業(yè)務(wù)核算和其他形式的資料。但是其

41、中最重要、最基本的還是會計核算資料，即通過會計記賬、算賬、報賬等手段所能獲得的財務(wù)成本資料。n 但是，管理會計卻不需要像財務(wù)會計那樣也去填制和取得會計憑證，設(shè)置會計賬簿，記錄、整理、匯總?cè)粘＝?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些工作仍然是由財務(wù)會計去完成。n 因此，我們可以說，雖然管理會計和財務(wù)會計是會計學(xué)的兩個分支，但它們加工處理的會計資料卻是相通的、一致的。n 也就是說，由財務(wù)會計負(fù)責(zé)取得會計憑證并據(jù)以登記會計賬簿，而管理會計只對財務(wù)會計所提供的有關(guān)資料進(jìn)行一系列特殊加工、改造，使之成為企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)測、決策、控制和分析企業(yè)經(jīng)營活動，參與企業(yè)管理的科學(xué)依據(jù)。 n （二）財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別（二）財務(wù)會計與管理

42、會計的區(qū)別n 1. 1.工作的側(cè)重點不同工作的側(cè)重點不同n 財務(wù)會計工作主要側(cè)重于向企業(yè)外部利害關(guān)系團(tuán)體或個體報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，屬于 “外部會計”；管理會計工作主要側(cè)重于針對企業(yè)管理遇到的特定的問題，進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)各級經(jīng)營管理人員提供有關(guān)價值的管理方面的預(yù)測、決策、控制和分析等信息資料，屬于 “內(nèi)部會計”。n 2. 2.指導(dǎo)原則不同指導(dǎo)原則不同n 從指導(dǎo)原則來看，財務(wù)會計主要應(yīng)遵循公認(rèn)會計原則，以保證其所提供的會計報表在時間上的一致性和空間上的可比性;而管理會計卻是以預(yù)測學(xué)、控制論、信息理論、決策原理、目標(biāo)管理和行為科學(xué)等現(xiàn)代管理理論為指導(dǎo)，不受公認(rèn)會計原則的限制。n 3

43、. 3.核算方法和核算程序不同核算方法和核算程序不同n 財務(wù)會計的核算程序較為固定，憑證、賬簿、報表都有固定的格式；無論從憑證轉(zhuǎn)換，到登記賬簿，直至編制會計報表,都必須自覺地按規(guī)定的程序進(jìn)行，而且，在通常情況下不得隨意變更其工作內(nèi)容和顛倒工作順序。n 其核算方法主要是設(shè)置會計科目、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等等。n 管理會計的核算沒有固定的程序可循，回旋余地較大，企業(yè)可根據(jù)實際情況自行設(shè)計。這樣，必然導(dǎo)致不同企業(yè)中管理會計工作的差異性。管理會計目前尚未形成完整的方法體系，可以采用靈活多樣的方法對不同問題進(jìn)行分析處理，即使對相同問題也可根據(jù)需要和可能采用

44、不同方法進(jìn)行處理，在處理過程中一般大量采用數(shù)學(xué)方法和電子計算機(jī)技術(shù)。 n 4. 4.計量單位和精確程度不同計量單位和精確程度不同n 財務(wù)會計的計量單位主要是貨幣，對各項數(shù)據(jù)要求準(zhǔn)確，以便向企業(yè)外部信息使用者提供正確、可靠的財務(wù)會計信息，保障他們的經(jīng)濟(jì)利益。n 管理會計除了用貨幣作為計量單位外，還可以采用非貨幣計量單位。因此，管理會計除應(yīng)用某些實際數(shù)據(jù)外，還大量應(yīng)用平均數(shù)、近似值、計劃數(shù)、估計數(shù)和趨勢值等。n 5. 5.工作范圍不同工作范圍不同n 財務(wù)會計通常是把整個企業(yè)作為一個統(tǒng)一體來對待。它用一系列綜合性會計指標(biāo)，對整個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行集中反映和說明，并不涉及企業(yè)內(nèi)部各部門、各單

45、位的局部性問題。n 管理會計的范圍可分為不同層次，既可將整個企業(yè)作為一個主體，又可將企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個別部門甚至某一管理環(huán)節(jié)作為其工作的主題，如成本中心、費用中心等。在實際工作中，管理會計往往將企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位作為一個工作主體，這樣做可突出以人為中心的行為管理。n 6.報告的時間、種類、用途不同n 財務(wù)會計報告的時間比較固定，主要是按月、季、年編制會計報表，是對過去時期的報告，報告的種類主要有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等一些規(guī)定的報表及必要的文字說明。n 所編制的會計報表主要報送給與企業(yè)有利益關(guān)系的團(tuán)體和個人以及企業(yè)管理當(dāng)局等。n 管理會計報告的時間不定，可在任何需要的時間報告，既有事

46、后的報告，也有事前的報告，報告的種類和格式不局限于某種規(guī)定，包括各種預(yù)算、決策分析報告、圖表等。管理會計所編制的報告主要是報送給企業(yè)內(nèi)部最高管理當(dāng)局和各級經(jīng)營管理部門。 第四節(jié)第四節(jié) 人力資源會計與財務(wù)會計的關(guān)系人力資源會計與財務(wù)會計的關(guān)系n 一、人力資源的內(nèi)涵與特征一、人力資源的內(nèi)涵與特征n （一）人力資源的內(nèi)涵（一）人力資源的內(nèi)涵n 人力資源，人力資源，是指人在生產(chǎn)過程中所運用的體力和腦力的總和，亦稱 “勞動資源” 或勞動力。 n （二）人力資源的特征（二）人力資源的特征n 1. 1.人力資源是能動性資源人力資源是能動性資源n 一切經(jīng)濟(jì)活動都首先是人力資源的活動，由人力資源的活動才引發(fā)、帶

47、動了其他資源的活動，而且，只有人力資源才是經(jīng)濟(jì)活動中唯一能夠創(chuàng)造價值的因素。這個特征也稱為人力資源的主體性特征。n 2. 2.人力資源是特殊的資本性資源人力資源是特殊的資本性資源n 資本性資源有三個特征：資本性資源有三個特征：n （1）投資的結(jié)果；n （2）能夠帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益；n （3）在使用中會出現(xiàn)有形損耗和無形損耗。n 作為一種特殊的資本性資源，它具有資本的三個特征：作為一種特殊的資本性資源，它具有資本的三個特征：n （1）人力資源是社會和個人投資的產(chǎn)物，人的能力不可能是先天就有的，任何人的能力都是通過后天的教育和訓(xùn)練而獲得的，必須投入大量的時間和財富，其投資的程度決定了人力資源質(zhì)量的

48、高低；n （2）人力資源能夠帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益不一定表現(xiàn)為貨幣，也可能以非貨幣的形式出現(xiàn)；n （3）人力資源在使用過程中也會出現(xiàn)有形和無形損耗，例如，勞動者本身的衰老就是有形損耗，勞動者知識、技能的陳舊、過時則是無形損耗。n 人力資源與一般資源的主要區(qū)別表現(xiàn)在：人力資源與一般資源的主要區(qū)別表現(xiàn)在：n 一般實物資本隨著使用消耗其收益呈遞減規(guī)律；而人力資源在使用過程中，有一個經(jīng)驗積累、自我更新、豐富的過程，其呈現(xiàn)的是收益遞增規(guī)律。n 3. 3.人力資源是高增值性資源人力資源是高增值性資源n 一般的物質(zhì)資源在投入使用中只會引起其自身的損耗，使用強(qiáng)度越大、老化程度越快，人力資源卻不完全是

49、這樣。n 首先，人力資源與其他物質(zhì)資源一樣，在使用過程中也有損耗，也需要補充物質(zhì)資料和一定的閑暇時間以恢復(fù)體能。但是人力資源在使用過程中還有一個獨特的自我更新、豐富和發(fā)展的過程。n 當(dāng)代世界的經(jīng)濟(jì)競爭從表面上看是對經(jīng)濟(jì)資源、產(chǎn)品質(zhì)量和市場占有率的競爭。在這種競爭的背后卻是對知識和技術(shù)的競爭，是對高質(zhì)量人力資源的競爭。人力資源所具備的主動性和創(chuàng)造性是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的原動力。如何合理地配置和有效地使用人力資源，真正做到人盡其才、才盡其用，已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)管理者運籌帷幄的基礎(chǔ)。因此，為管理決策者提供組織內(nèi)部人力資源狀況信息的人力資源會計應(yīng)運而生了。 n 二、人力資源會計二、人力資源會計n （一）人力資源會計的

50、定義（一）人力資源會計的定義n 人力資源會計在西方被定義為 “把人的成本和價值作為組織的資源而進(jìn)行的計量和報告”，是 “鑒別和計量人力資源數(shù)據(jù)的一種會計程序和方法”,“其目的旨在提高有關(guān)各方的財務(wù)決策的質(zhì)量”。n 人力資源成本，人力資源成本，是指一個組織在招募、選拔、錄用和培訓(xùn)人力資源過程中所投入的成本以及重置人力資源的成本；n 人力資源價值，人力資源價值，指人力資源的使用所帶來的價值和收益。n （二）人力資源會計的作用（二）人力資源會計的作用n 1. 1.有利于國家有關(guān)部門進(jìn)行宏觀調(diào)控有利于國家有關(guān)部門進(jìn)行宏觀調(diào)控n 推行人力資源會計可以為政府有關(guān)部門提供人力資源的相關(guān)信息，使其充分了解和掌

51、握人力資源的管理、開發(fā)和使用狀況，以采取相應(yīng)的政策措施。n 例如，政府機(jī)構(gòu)可以對重視職工教育和福利工作的企業(yè)在稅收上給予優(yōu)惠待遇；對于那些仍然持 X理論的企業(yè)則加征一定的稅收。n 2. 2.有利于企業(yè)管理者做出合理的人力資源管理決策有利于企業(yè)管理者做出合理的人力資源管理決策n 利克特在人力組織一書中曾經(jīng)指出，過去很多企業(yè)的經(jīng)營管理決策，是立足于目光短淺的人工成本節(jié)約的觀念，但從長遠(yuǎn)來看，會給企業(yè)帶來巨大的損失。n 人力資源會計所提供的信息能夠使企業(yè)管理當(dāng)局在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中根據(jù)企業(yè)的具體經(jīng)濟(jì)狀況，立足長遠(yuǎn)，實施正確的人力資源戰(zhàn)略，如人才培訓(xùn)和教育政策的制定和實施、雇傭人工的知識水平素質(zhì)等方面

52、的結(jié)構(gòu)方案等。 n 3. 3.有利于監(jiān)督和控制企業(yè)的人力資產(chǎn)有利于監(jiān)督和控制企業(yè)的人力資產(chǎn)n 美國的鋼鐵大王卡內(nèi)基曾經(jīng)說過：美國的鋼鐵大王卡內(nèi)基曾經(jīng)說過： n “把我所有的工廠、設(shè)備、市場、資金都奪去，只保留我的組織和人員，四年之后，我又是一個鋼鐵大王?！眓 這說明了人力資源的重要性，雖然人力資源對企業(yè)是如此之重要，但傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)對其卻缺乏反映。n 正如美國著名會計學(xué)家佩頓教授所說的：正如美國著名會計學(xué)家佩頓教授所說的：n “在企業(yè)中，組織良好且忠誠的職工是一項遠(yuǎn)比物質(zhì)更為重要的資產(chǎn)而傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表卻忽視報告這項資產(chǎn)，這是一種缺陷。”n 人力資源會計彌補了傳統(tǒng)會計的這一缺陷，它不僅可以向管理

53、當(dāng)局提供組織內(nèi)人力資源增加和減少方面的信息，而且還可以向管理當(dāng)局提供組織最佳人力資源構(gòu)成的有關(guān)數(shù)據(jù)，從而加強(qiáng)組織對人力資產(chǎn)的控制與監(jiān)督。n 4. 4.有利于投資者、債權(quán)人制定正確的投資和信貸決策有利于投資者、債權(quán)人制定正確的投資和信貸決策n 在傳統(tǒng)的利潤表中，人力資源的投資成本被費用化，未資本化為資產(chǎn)，未在預(yù)計使用年限內(nèi)攤銷，從而歪曲和低估了本期收益。在傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)資產(chǎn)總額中并未包括人力資產(chǎn)，從而歪曲和低估了企業(yè)實際擁有的人力和物力資產(chǎn)總額，以及企業(yè)的未來盈利能力。n 因此，傳統(tǒng)會計報表并不能向投資人和債權(quán)人提供企業(yè)人力資源的變化情況，及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。n 知識經(jīng)

54、濟(jì)時代，投資者和債權(quán)人更為關(guān)注企業(yè)職工素質(zhì)、構(gòu)成，特別是企業(yè)的管理隊伍和技術(shù)隊伍，知識創(chuàng)新與技術(shù)創(chuàng)新能力等人力資源方面的信息，人力資源會計能夠克服傳統(tǒng)會計的不足，滿足投資者和債權(quán)人的信息需要，為投資者和債權(quán)人提供正確的決策依據(jù)。n 三、人力資源會計與財務(wù)會計的關(guān)系三、人力資源會計與財務(wù)會計的關(guān)系n （一）人力資源會計與財務(wù)會計的聯(lián)系（一）人力資源會計與財務(wù)會計的聯(lián)系n 1.追求的目標(biāo)一致。兩者都是為了充分利用經(jīng)濟(jì)資源，求得最佳經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)股東財富最大化。 n 2.均提供經(jīng)濟(jì)資源信息。人力資源提供人力資源會計信息，而財務(wù)會計提供財力、物力資源信息。n （二）人力資源會計與財務(wù)會計的區(qū)別（二）人

55、力資源會計與財務(wù)會計的區(qū)別n 1.1.會計核算的基本前提不同會計核算的基本前提不同n 人力資源會計除了要接受財務(wù)會計的基本假設(shè)外，還有其特殊性：n （1）人力資源是有價值的組織資源。n 人力資源具有服務(wù)潛力，對企業(yè)有一定的經(jīng)濟(jì)價值，可以為組織提供勞務(wù)和創(chuàng)造盈利。n （2）人力資源成本與價值具有可計量性。n 一個組織在人力資源的取得、開發(fā)、配置或維護(hù)過程中發(fā)生的成本以及人力資源將要創(chuàng)造的價值是可以用貨幣計量的。n （3）人力資源為企業(yè)服務(wù)的期限相對穩(wěn)定。n 人們一旦選定職業(yè)，一方面在聘用合同期內(nèi)自己保持穩(wěn)定,不能自由流動；另一方面，從心理學(xué)角度看，人有一種追求穩(wěn)定的心理，人們服務(wù)于某個企業(yè)，在感

56、情上會產(chǎn)生一種 “歸宿感”和“依托感”，很愿意為企業(yè)努力工作，并期望增加個人收入。n （4）人力資源是管理方式的函數(shù)。n 不同的管理方式可以使人力資源的價值增長、損耗或基本不變。n （5）人力資源會計信息是企業(yè)管理者和外部利益集團(tuán)所不可缺少的。n 2. 2.會計核算的目的不同會計核算的目的不同n 人力資源會計的目的是提供人力資源狀況的會計信息。既有助于企業(yè)管理者做出合理的決策，從經(jīng)濟(jì)效益角度對人進(jìn)行管理，又有助于外部利害關(guān)系人對企業(yè)做出評價及決策；n 而財務(wù)會計的目的只是為企業(yè)的管理者和外部利益關(guān)系人提供企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息。n 3. 3.會計核算的對象不同會計核算的對象不同n

57、人力資源會計核算的是一個企業(yè)內(nèi)的人力資源的價值運動,包括人力資源的原始價值運動和未來價值運動；n 而財務(wù)會計核算的對象是會計主體在整個經(jīng)營過程中的財力、物力資源的價值運動。 n 4.4.會計確認(rèn)和計量方式不同會計確認(rèn)和計量方式不同n 人力資源會計將人力資源界定為一項無形資產(chǎn)，用貨幣計量形式從人力資源成本和人力資源價值兩個方面確認(rèn)和計量；n 財務(wù)會計是對人力資源的投資進(jìn)行核算，而且將企業(yè)在人力資源的投資作為一項費用處理。 第五節(jié)第五節(jié) 稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系稅務(wù)會計與財務(wù)會計的關(guān)系n 一、稅務(wù)會計的含義與特點一、稅務(wù)會計的含義與特點n （一）稅務(wù)會計的含義（一）稅務(wù)會計的含義n 稅務(wù)會計是稅務(wù)

58、中的會計、會計中的稅務(wù)，是以國家稅法為依據(jù)，以貨幣計量為基本形式，運用會計學(xué)的理論與方法，反映和監(jiān)督納稅人稅務(wù)活動所引起的稅務(wù)資金運動的一種專業(yè)會計。其執(zhí)行主體是納稅人，核算對象是稅務(wù)資金的運動過程，核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制，核算依據(jù)是國家稅法。n （二）稅務(wù)會計的特點（二）稅務(wù)會計的特點n 稅務(wù)會計的特點，稅務(wù)會計的特點，是指稅務(wù)會計與財務(wù)會計相比較而表現(xiàn)出來的不同特征，企業(yè)稅務(wù)會計的主要特點有： n 1.1.依法性依法性n 稅務(wù)會計以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，這是其區(qū)別于其他專業(yè)會計的一個最重要的特點。當(dāng)財務(wù)會計制度的規(guī)定與現(xiàn)行稅法的計稅方法、計稅范圍等發(fā)生矛盾時，稅務(wù)會計必須以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)

59、，作適當(dāng)調(diào)整。n 2.2.廣泛性廣泛性n 所有自然人和法人都可能成為納稅義務(wù)人，納稅義務(wù)人的廣泛性決定了稅務(wù)會計的廣泛性。n 3.3.統(tǒng)一性統(tǒng)一性n 稅務(wù)會計是融各類會計和稅收法規(guī)于一體的會計。n 稅法的統(tǒng)一性決定了稅務(wù)會計的統(tǒng)一性。n 同一稅種對不同企業(yè)的規(guī)定都是一樣的，不區(qū)分企業(yè)的隸屬關(guān)系，也不分其所有制性質(zhì)。在統(tǒng)一的前提下也不排除特殊情況下的靈活性，如減免稅的規(guī)定等。n 4. 4.獨立性獨立性n 稅務(wù)會計與其他會計相比，除共性外，還有其相對獨立性。某些稅種，其計稅依據(jù)與財務(wù)會計賬面記錄提供的依據(jù)可能并不完全相同，不能滿足計稅的要求，因此，稅務(wù)會計要根據(jù)稅法的要求重新計算調(diào)整，即使事后發(fā)現(xiàn)

60、財務(wù)會計信息有不符合稅法要求的項目，也要進(jìn)行調(diào)整。n 二、稅務(wù)會計的職能與作用二、稅務(wù)會計的職能與作用n （一）稅務(wù)會計的職能一）稅務(wù)會計的職能n 1.1.核算職能核算職能n 稅務(wù)會計具有核算稅務(wù)活動的職能。n 稅務(wù)會計根據(jù)稅法和會計準(zhǔn)則的規(guī)定，系統(tǒng)地反映納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中稅務(wù)活動所引起的資金運動，即稅金的形成、計算、繳納、補退、減免以及罰沒情況，提供稅務(wù)信息。n 根據(jù)核算信息，可以隨時了解納稅人履行納稅義務(wù)的詳細(xì)情況，從中及時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施；可以避免因違反稅法而使納稅人蒙受罰沒損失，既保證了國家利益又維護(hù)了納稅人的合法權(quán)益；還可以幫助納稅人對今后的稅務(wù)活動進(jìn)行預(yù)測和決策，從而參