上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊

1、XX集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊診斷一、資料（一）案例公司基本情況XX集團(tuán)股份有限公司前身是國(guó)營(yíng)FZ發(fā)電設(shè)備廠，1993年3月，經(jīng)F省經(jīng)濟(jì)體制改革委員會(huì)批準(zhǔn)整體改組為規(guī)范化的股份制企業(yè)，同年10月，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)公開發(fā)行人民幣普通股5322萬(wàn)股，并在深圳證券交易所公開上市，1999年經(jīng)F省科學(xué)技術(shù)委員會(huì)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。經(jīng)歷次送、配股，至2005年12月31日，公司總股本為12242.3174萬(wàn)元，其中流通股7356.33萬(wàn)股。2006年通過(guò)股權(quán)分置改革，公司增資后總股本變更為24484.6347萬(wàn)元，其中有限制條件的流通股份為6592.7289萬(wàn)股。公司主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍：電子計(jì)算機(jī)及配件；電

2、子、通信技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)；咨詢、信息服務(wù)；環(huán)保工程的設(shè)計(jì)、施工、總承包;環(huán)保設(shè)施的運(yùn)營(yíng)；環(huán)保產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售。電器機(jī)械及器材，電器機(jī)械技術(shù)咨詢、開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、培訓(xùn)；發(fā)酵罐，建筑材料，日用百貨的生產(chǎn)、批發(fā)、零售；銷售冷凍魚糜制品、米面制品、肉制品、果蔬類罐頭、水產(chǎn)類罐頭；經(jīng)營(yíng)本企業(yè)自產(chǎn)機(jī)電產(chǎn)品，成套設(shè)備及相關(guān)技術(shù)的出口業(yè)務(wù)等。（二）XX公司2006年度三大財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：XX集團(tuán)股份有限公司 2006 年12 月31 日 單位：（人民幣）元項(xiàng)目期末數(shù)期初數(shù)合并母公司合并母公司流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金105,412,891.912,764,154.70119,935,593.2781,686

3、,027.66短期投資3,257,703.993,257,703.99應(yīng)收票據(jù)100,000.004,708,323.55應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款73,804,754.5734,415,592.5286,983,358.9135,981,430.11其他應(yīng)收款96,204,369.51229,686,676.79148,426,051.41224,646,277.53預(yù)付賬款117,501,138.8958,298,599.26149,084,921.36108,472,435.75應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨157,461,296.0396,646,911.81待攤費(fèi)用95,003.50161,248.5

4、7144,527.87一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)550,579,454.41325,165,023.27609,204,112.87454,188,402.91長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資231,367,174.30302,714,234.93239,269,640.10288,682,435.14長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期投資合計(jì)231,367,174.30302,714,234.93239,269,640.10288,682,435.14合并價(jià)差固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)279,493,798.39174,155,263.12238,094,080.23116,392,160.15減：累

5、計(jì)折舊67,455,619.4823,073,283.7152,544,478.9813,865,083.98固定資產(chǎn)凈值212,038,178.91151,081,979.41185,549,601.25102,527,076.17減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8,090,455.718,090,455.718,090,455.718,090,455.71固定資產(chǎn)凈額203,947,723.20142,991,523.70177,459,145.5494,436,620.46工程物資在建工程175,470.8622,941,763.3222,829,250.00固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計(jì)204,123,

6、194.06142,991,523.70200,400,908.86117,265,870.46無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)17,322,096.0315,444,550.9617,980,037.1915,840,242.80長(zhǎng)期待攤費(fèi)用467,054.681,898.31其他長(zhǎng)期資產(chǎn)27,535,480.0827,535,480.0828,518,890.0428,518,890.04無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)44,857,576.1142,980,031.0446,965,981.9144,361,031.15遞延稅項(xiàng)：遞延稅款借項(xiàng)資產(chǎn)總計(jì)1,030,927,398.88813,850,81

7、2.941,095,840,643.74904,497,739.66流動(dòng)負(fù)債：短期借款359,000,000.00312,500,000.00436,750,000.00392,250,000.00應(yīng)付票據(jù)5,700,000.007,270,000.001,670,000.00應(yīng)付賬款52,364,014.89888,412.5062,620,380.1627,120,349.98預(yù)收賬款4,520,145.5992,610.381,646,617.44應(yīng)付工資2,500,579.522,500,579.522,672,229.522,672,229.52應(yīng)付福利費(fèi)3,166,832.1150

8、5,922.382,515,153.38664,455.30應(yīng)付股利應(yīng)交稅金3,450,290.32-137,949.175,596,103.47878,938.43其他應(yīng)交款138,844.8225,615.97197,237.77101,584.45其他應(yīng)付款24,362,514.29690,698.2018,155,590.98709,887.97預(yù)提費(fèi)用310,645.64300,000.00預(yù)計(jì)負(fù)債65,034,000.0065,034,000.0065,034,000.0065,034,000.00一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債14,000,000.00其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)534,547

9、,867.18382,399,889.78602,457,312.72491,101,445.65長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款14,000,000.00應(yīng)付債券長(zhǎng)期應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款12,106,962.9920,064,454.00其他長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)12,106,962.9934,064,454.00遞延稅項(xiàng)：遞延稅款貸項(xiàng)負(fù)債合計(jì)546,654,830.17382,399,889.78636,521,766.72491,101,445.65少數(shù)股東權(quán)益52,617,885.2141,360,193.89所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）： 實(shí)收資本（或股本）244,846,347.00244,846,347

10、.00122,423,174.00122,423,174.00減：已歸還投資實(shí)收資本（或股本）凈額244,846,347.00244,846,347.00122,423,174.00122,423,174.00資本公積80,638,744.4580,638,744.45203,730,551.58203,730,551.58盈余公積53,960,569.2630,945,065.7652,088,242.9329,072,739.43其中：法定公益金17,807,227.8010,171,637.88未分配利潤(rùn)52,733,693.6475,020,765.9539,716,714.6258,

11、169,829.00其中：現(xiàn)金股利17,807,227.8010,171,637.88未確認(rèn)的投資損失-524,670.85外幣報(bào)表折算差額所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)431,654,683.50431,450,923.16417,958,683.13413,396,294.01負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計(jì)1,030,927,398.88813,850,812.941,095,840,643.74904,497,739.66利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表編制單位：XX集團(tuán)股份有限公司 2006 年1-12 月 單位：（人民幣）元項(xiàng)目本期上年同期合并母公司合并母公司一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入363,864,731

12、.1247,593,111.59429,154,466.5060,363,365.38減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本252,915,585.1839,752,101.48333,844,737.6052,165,974.56主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1,676,887.59398,332.812,027,755.23804,512.41二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“-” 號(hào)填列）109,272,258.357,442,677.3093,281,973.677,392,878.41加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“-” 號(hào)填列）6,463,081.705,635,390.468,354,989.767,212,365.18減：營(yíng)

13、業(yè)費(fèi)用8,613,781.20690,387.687,615,859.90385,018.07管理費(fèi)用42,987,461.024,045,592.8425,606,572.078,022,490.38財(cái)務(wù)費(fèi)用24,414,752.3319,754,313.9526,603,928.4422,312,504.85三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（ 虧損以“-”號(hào)填列）39,719,345.50-11,412,226.7141,810,603.02-16,114,769.71加：投資收益（虧損以“-”號(hào)填列）-1,215,131.5331,442,147.156,227,782.4937,788,436.49補(bǔ)貼收

14、入2,778,787.051,358,886.60營(yíng)業(yè)外收入185,289.077,829.02282,463.62減：營(yíng)業(yè)外支出1,629,757.791,314,486.1865,393,382.7965,188,065.12四、利潤(rùn)總額（ 虧損以“-”號(hào)填列）39,838,532.3018,723,263.28-15,713,647.06-43,514,398.34減：所得稅7,863,422.966,438,875.65少數(shù)股東損益17,610,474.8416,262,801.21加：未確認(rèn)的投資損失本期發(fā)生額524,670.85五、凈利潤(rùn)（虧損以“-”號(hào)填列）14,889,305.

15、3518,723,263.28-38,415,323.92-43,514,398.34加：年初未分配利潤(rùn)39,716,714.6258,169,829.0083,987,010.66101,684,227.34其他轉(zhuǎn)入六、可供分配的利潤(rùn)54,606,019.9776,893,092.2845,571,686.7458,169,829.00減：提取法定盈余公積1,872,326.331,872,326.333,903,314.74提取法定公益金1,951,657.38提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金提取儲(chǔ)備基金提取企業(yè)發(fā)展基金利潤(rùn)歸還投資七、可供投資者分配的利潤(rùn)52,733,693.6475,020,76

16、5.9539,716,714.6258,169,829.00減：應(yīng)付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應(yīng)付普通股股利轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利八、未分配利潤(rùn)52,733,693.6475,020,765.9539,716,714.6258,169,829.00利潤(rùn)表（補(bǔ)充資料）1出售、處置部門或被投資單位所得收益2自然災(zāi)害發(fā)生的損失3會(huì)計(jì)政策變更增加（或減少）利潤(rùn)總額4會(huì)計(jì)估計(jì)變更增加（或減少）利潤(rùn)總額5債務(wù)重組損失6其他現(xiàn)金流量表編制單位：XX集團(tuán)股份有限公司 2006 年1-12 月 單位：（人民幣）元項(xiàng)目本期合并母公司一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金414,112,3

17、07.0870,387,881.37收到的稅費(fèi)返還1,864,791.05收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金76,327,349.9653,696,488.72經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)492,304,448.09124,084,370.09購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金301,639,287.0123,974,834.55支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金36,004,746.601,489,476.53支付的各項(xiàng)稅費(fèi)17,900,702.963,699,113.21支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金41,165,110.4794,072,779.65經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)396,709,847.04123,23

18、6,203.94經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~95,594,601.05848,166.15二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金28,180,373.3928,180,373.39取得投資收益所收到的現(xiàn)金261,687.9516,665,119.30處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額16,860.00收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)28,458,921.3444,845,492.69購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期8,665,284.612,156,292.32資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金22,094,828.9622,094,828.96支付的

19、其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)30,760,113.5724,251,121.28投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-2,301,192.2320,594,371.41三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金2,049,952.02借款所收到的現(xiàn)金399,000,000.00322,500,000.00收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)401,049,952.02322,500,000.00償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金476,750,000.00402,250,000.00分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金31,225,815.0719,749,163.39支付的其他與

20、籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金890,247.13865,247.13籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)508,866,062.20422,864,410.52籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-107,816,110.18-100,364,410.52四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-14,522,701.36-78,921,872.96現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料1將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：凈利潤(rùn)14,889,305.3518,723,263.28加：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5,031,479.00-2,179,145.87固定資產(chǎn)折舊16,255,521.425,675,480.98無(wú)形資產(chǎn)攤銷657,941.

21、16395,691.84長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷467,054.681,898.31待攤費(fèi)用減少（減：增加）66,245.07144,527.87預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）310,645.64300,000.00處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）27,197.00固定資產(chǎn)報(bào)廢損失63,568.11財(cái)務(wù)費(fèi)用24,331,285.3619,754,313.95投資損失（減：收益）-1,284,868.47-31,442,147.15遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）存貨的減少（減：增加）-60,814,384.22經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）79,177,529.4524,724,837.44

22、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）-669,722.49-35,250,554.50其他少數(shù)股東損益17,610,474.84減：未確認(rèn)投資損失524,670.85經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~95,594,601.05848,166.152不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：現(xiàn)金的期末余額105,412,891.912,764,154.70減：現(xiàn)金的期初余額119,935,593.2781,686,027.66加：現(xiàn)金等價(jià)物期末余額減：現(xiàn)金等價(jià)物期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-14,522,701.36-78,921

23、,872.96二、分析（一）背景分析12005年度母公司虧損，2006年度盈利，增長(zhǎng)5330萬(wàn)元，很可能是2005年虛列虧損，為2006年股權(quán)分制改革作準(zhǔn)備。公司2005年度股改方案中承諾。2公司業(yè)務(wù)多元化范圍極為廣泛，主業(yè)不突出，母公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占合并報(bào)表的比重，2006年13.08%，2005年14.07%，利潤(rùn)操縱的重災(zāi)區(qū)。（二）接下來(lái)，分析公司報(bào)表首先，將兩個(gè)期間的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表進(jìn)行比較表1 兩年資產(chǎn)負(fù)債表比較項(xiàng)目期末數(shù)期初數(shù)增長(zhǎng)率合并母公司合并母公司合并母公司流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金105,412,892 2,764,155 119,935,593 81,686,028 -12.11

24、%-96.62%短期投資3,257,704 3,257,704 -100.00%-100.00%應(yīng)收票據(jù)100,000 4,708,324 -97.88%應(yīng)收賬款73,804,755 34,415,593 86,983,359 35,981,430 -15.15%-4.35%其他應(yīng)收款96,204,370 229,686,677 148,426,051 224,646,278 -35.18%2.24%預(yù)付賬款117,501,139 58,298,599 149,084,921 108,472,436 -21.19%-46.25%存貨157,461,296 96,646,912 62.92%待攤

25、費(fèi)用95,004 161,249 144,528 -41.08%-100.00%流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)550,579,454 325,165,023 609,204,113 454,188,403 -9.62%-28.41%長(zhǎng)期投資：長(zhǎng)期股權(quán)投資231,367,174 302,714,235 239,269,640 288,682,435 -3.30%4.86%長(zhǎng)期投資合計(jì)231,367,174 302,714,235 239,269,640 288,682,435 -3.30%4.86%固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價(jià)279,493,798 174,155,263 238,094,080 116,392,160

26、 17.39%49.63%減：累計(jì)折舊67,455,619 23,073,284 52,544,479 13,865,084 28.38%66.41%固定資產(chǎn)凈值212,038,179 151,081,979 185,549,601 102,527,076 14.28%47.36%減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8,090,456 8,090,456 8,090,456 8,090,456 0.00%0.00%固定資產(chǎn)凈額203,947,723 142,991,524 177,459,146 94,436,620 14.93%51.42%在建工程175,471 22,941,763 22,829,250

27、-99.24%-100.00%固定資產(chǎn)合計(jì)204,123,194 142,991,524 200,400,909 117,265,870 1.86%21.94%無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無(wú)形資產(chǎn)17,322,096 15,444,551 17,980,037 15,840,243 -3.66%-2.50%長(zhǎng)期待攤費(fèi)用467,055 1,898 -100.00%-100.00%其他長(zhǎng)期資產(chǎn)27,535,480 27,535,480 28,518,890 28,518,890 -3.45%-3.45%無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)44,857,576 42,980,031 46,965,982 44,361,0

28、31 -4.49%-3.11%資產(chǎn)總計(jì)1,030,927,399 813,850,813 1,095,840,644 904,497,740 -5.92%-10.02%流動(dòng)負(fù)債：短期借款359,000,000 312,500,000 436,750,000 392,250,000 -17.80%-20.33%應(yīng)付票據(jù)5,700,000 7,270,000 1,670,000 -21.60%-100.00%應(yīng)付賬款52,364,015 888,413 62,620,380 27,120,350 -16.38%-96.72%預(yù)收賬款4,520,146 92,610 1,646,617 174.51

29、%應(yīng)付工資2,500,580 2,500,580 2,672,230 2,672,230 -6.42%-6.42%應(yīng)付福利費(fèi)3,166,832 505,922 2,515,153 664,455 25.91%-23.86%應(yīng)交稅金3,450,290 (137,949)5,596,103 878,938 -38.34%-115.69%其他應(yīng)交款138,845 25,616 197,238 101,584 -29.61%-74.78%其他應(yīng)付款24,362,514 690,698 18,155,591 709,888 34.19%-2.70%預(yù)提費(fèi)用310,646 300,000 預(yù)計(jì)負(fù)債65,0

30、34,000 65,034,000 65,034,000 65,034,000 0.00%0.00%一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債14,000,000 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)534,547,867 382,399,890 602,457,313 491,101,446 -11.27%-22.13%長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款14,000,000 -100.00%專項(xiàng)應(yīng)付款12,106,963 20,064,454 -39.66%長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì)12,106,963 34,064,454 -64.46%負(fù)債合計(jì)546,654,830 382,399,890 636,521,767 491,101,446 -14.12%-22.1

31、3%少數(shù)股東權(quán)益52,617,885 41,360,194 27.22%股東權(quán)益：實(shí)收資本（或股本）244,846,347 244,846,347 122,423,174 122,423,174 100.00%100.00%股本凈額244,846,347 244,846,347 122,423,174 122,423,174 100.00%100.00%資本公積80,638,744 80,638,744 203,730,552 203,730,552 -60.42%-60.42%盈余公積53,960,569 30,945,066 52,088,243 29,072,739 3.59%6.44%

32、其中：法定公益金17,807,228 10,171,638 -100.00%-100.00%未分配利潤(rùn)52,733,694 75,020,766 39,716,715 58,169,829 32.77%28.97%其中：現(xiàn)金股利17,807,228 10,171,638 -100.00%-100.00%未確認(rèn)的投資損失(524,671)股東權(quán)益合計(jì)431,654,684 431,450,923 417,958,683 413,396,294 3.28%4.37%負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì)1,030,927,399 813,850,813 1,095,840,644 904,497,740 -5.92%

33、-10.02%表2 兩年利潤(rùn)表比較項(xiàng)目本期上年同期增長(zhǎng)率合并母公司合并母公司合并母公司一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入363,864,731 47,593,112 429,154,467 60,363,365 -15.21%-21.16%減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本252,915,585 39,752,101 333,844,738 52,165,975 -24.24%-23.80%主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1,676,888 398,333 2,027,755 804,512 -17.30%-50.49%二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)109,272,258 7,442,677 93,281,974 7,392,878 17.14%0.67%

34、加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)6,463,082 5,635,390 8,354,990 7,212,365 -22.64%-21.86%減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用8,613,781 690,388 7,615,860 385,018 13.10%79.31%管理費(fèi)用42,987,461 4,045,593 25,606,572 8,022,490 67.88%-49.57%財(cái)務(wù)費(fèi)用24,414,752 19,754,314 26,603,928 22,312,505 -8.23%-11.47%三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)39,719,346 (11,412,227)41,810,603 (16,114,770)-5.00%-29.18

35、%加：投資收益(1,215,132)31,442,147 6,227,782 37,788,436 -119.51%-16.79%補(bǔ)貼收入2,778,787 1,358,887 104.49%營(yíng)業(yè)外收入185,289 7,829 282,464 -34.40%減：營(yíng)業(yè)外支出1,629,758 1,314,486 65,393,383 65,188,065 -97.51%-97.98%四、利潤(rùn)總額39,838,532 18,723,263 (15,713,647)(43,514,398)-353.53%-143.03%減：所得稅7,863,423 6,438,876 22.12%少數(shù)股東損益17

36、,610,475 16,262,801 8.29%加：未確認(rèn)的投資損失本期發(fā)生額524,671 五、凈利潤(rùn)14,889,305 18,723,263 (38,415,324)(43,514,398)-138.76%-143.03%加：年初未分配利潤(rùn)39,716,715 58,169,829 83,987,011 101,684,227 -52.71%-42.79%六、可供分配的利潤(rùn)54,606,020 76,893,092 45,571,687 58,169,829 19.82%32.19%減：提取法定盈余公積1,872,326 1,872,326 3,903,315 -52.03%提取法定公

37、益金1,951,657 -100.00%七、可供投資者分配的利潤(rùn)52,733,694 75,020,766 39,716,715 58,169,829 32.77%28.97%八、未分配利潤(rùn)52,733,694 75,020,766 39,716,715 58,169,829 32.77%28.97%（二）判別模型判斷整體舞弊情況經(jīng)計(jì)算，p值較小，似乎沒有舞弊問(wèn)題。（三）分析有關(guān)項(xiàng)目及有關(guān)比率的變化從以上比較可以看出，公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在以下幾個(gè)異常（均以合并后數(shù)字為分析對(duì)象）：1存貨與銷售成本異常（1）存貨由2005年的96,646,912增長(zhǎng)到2006年的157,461,296，增長(zhǎng)率達(dá)62.

38、92%，其占資產(chǎn)總額的比重由8.82%增長(zhǎng)到15.27%，增長(zhǎng)過(guò)快。（2）2006年存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本/（期初存貨+期末存貨）/2）=252915585/（96,646,912+157,461,296）/2）=1.99，2005年存貨周轉(zhuǎn)率=333844738/（89,948,398+96,646,912）/2）=3.58，存貨周轉(zhuǎn)率大幅下降是該公司可能利用存貨進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的信號(hào)。（3）存貨62.92%的上升幅度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)銷售收入的增長(zhǎng)（-15.21%），也表明公司可能存在虛增存貨的問(wèn)題。（4）在存貨大幅度上升的同時(shí)，同期應(yīng)付賬款卻下降16.38%。2毛利率異常對(duì)比兩年的利潤(rùn)表，我們看到，

39、06年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比05年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減少6529萬(wàn)，下降15.21%，而06年的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)卻比05年的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)上升了1599萬(wàn)，增長(zhǎng)17.14%。同期，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本下降24.24%，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加下降17.30%，從此可以看出，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的下降幅度大大高于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，很可能該公司通過(guò)少結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本來(lái)虛增利潤(rùn)和存貨。從下表可以看出，2006年在銷售收入下降15.21%的同時(shí)，公司的許多盈利指標(biāo)卻大幅上升，這在很大程度上得益于銷售成本的降低。表3 有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較2006 年2005 年本年比上年增減（%）2004 年每股收益0.06 -0.31 119.35% 0.08 凈資

40、產(chǎn)收益率3.45% -9.19% 12.64% 2.09% 扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算的凈資產(chǎn)收益率3.47% 4.27% -0.80% 2.39% 每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~0.39 -0.79 149.37% 0.33 另外，同屬一個(gè)相同的行業(yè)，各個(gè)公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)之間一般不會(huì)出現(xiàn)非常大的差異。該公司05年的主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率為22.21%，06年毛利率為30.49%，而該行業(yè)較好水平的特變電工05年毛利率為18.7%，06年為17.5%，上海機(jī)電05年的毛利率為20.9%，06年為21.3%。不難看出，該公司06年的毛利率高于行業(yè)較好水平公司，且上升的幅度也較大，而其它公司的毛利率

41、基本維持在一定范圍之內(nèi)，變動(dòng)幅度不會(huì)太大。3存在大額其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款從資產(chǎn)負(fù)債表中可以看出，該公司存在大量的其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。表4 其他應(yīng)收款和預(yù)付帳款項(xiàng)目期末數(shù)期初數(shù)合并母公司合并母公司其他應(yīng)收款96,204,370229,686,677148,426,051224,646,278預(yù)付賬款117,501,13958,298,599149,084,921108,472,436流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)550,579,454325,165,023609,204,113454,188,403主營(yíng)業(yè)務(wù)成本252,915,58539,752,101333,844,73852,165,975其他應(yīng)收、預(yù)付占流

42、動(dòng)資產(chǎn)比重38.81%88.57%48.84%73.34%經(jīng)查，負(fù)責(zé)2005年報(bào)表審計(jì)的福建華興有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所為此出具了一份有保留意見的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告指出，“貴公司2005年12月31日的應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)賬面余額合計(jì)38928.50萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備479.07萬(wàn)元，凈額38449.43萬(wàn)元。我們所獲取的審計(jì)證據(jù)不足以消除我們對(duì)其中大額資金往來(lái)事項(xiàng)的疑慮，我們難以對(duì)該資金往來(lái)事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容等及對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響作出專業(yè)判斷?！贝箢~預(yù)付帳款的存在，表明該公司可能虛構(gòu)資產(chǎn)。4現(xiàn)金流量與凈利潤(rùn)差異過(guò)大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~/凈利潤(rùn)：2006年：95,594,601.05/14,889,305.35=6.422005年：-97,143,916.59/-38,415,323.92=2.5，但為流出5凈利潤(rùn)中非經(jīng)常性損益比重較大2005、200