中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第十八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正課后作業(yè)(下載版).docx綜述

1、第十八章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正一、單項(xiàng)選擇題1. 下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（ ） 。A. 發(fā)出存貨成本的計(jì)量由先進(jìn)先出法轉(zhuǎn)換為月末一次加權(quán)平均法B. 固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由 10 年改為 8 年C. 發(fā)現(xiàn)上年年初購(gòu)入的一項(xiàng)固定資產(chǎn)尚未計(jì)提折舊D.企業(yè)第一次簽訂建造合同，采用完工百分比法確認(rèn)收入2. 甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司） 2014 年按銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。該公司 2015 年前 3 個(gè)季度改按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，并分別在 2015 年度第1 季度報(bào)告、半年度報(bào)告和第 3 季度報(bào)告中作了披露。該公司在編制 2015 年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，董

2、事會(huì)又決定將第 1 季度至第 3 季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用全額沖回，并重新按2015 年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。假定以上事項(xiàng)均具有重要影響，且每年按銷售額1%預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用大致相符，則甲公司在2015 年度財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理正確的有（ ） 。A. 作為會(huì)計(jì)政策變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露B. 作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露C. 作為重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露D. 作為非重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正進(jìn)行處理3. 甲公司 2014 年 12 月 31 日發(fā)現(xiàn) 2013 年 6 月完工并投入使用的某工程

3、項(xiàng)目未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算，該工程賬面價(jià)值為 1600 萬(wàn)元（假定該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后未發(fā)生其他支出） ，預(yù)計(jì)使用年限為 8 年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為 0 。假定甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。更正該項(xiàng)前期重大差錯(cuò)使甲公司 2014 年資產(chǎn)負(fù)債表期末資產(chǎn)總額（ ） 。A. 增加1600 萬(wàn)元B. 增加1300 萬(wàn)元C. 減少 300 萬(wàn)元D. 減少 1600 萬(wàn)元4. A 公司 2015 年 4 月在上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后， 發(fā)現(xiàn) 2013年 9 月購(gòu)入并開始使用的一臺(tái)管理用固定資產(chǎn)一直未計(jì)提折舊。 該固定資

4、產(chǎn)入賬價(jià)值為 300 萬(wàn)元， 采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限為 10 年，無(wú)凈殘值。 A 公司對(duì)此項(xiàng)重大差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定 A公司適用的所得稅稅率為25%按凈利潤(rùn)的10觀取法定盈余公積。該差錯(cuò)對(duì) 2015 年年末未分配利潤(rùn)項(xiàng)目影響的金額為（ ）萬(wàn)元。A.72B.79.2C.64.8D.-48.65. 某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備從2013 年 1 月 1 日開始計(jì)提折舊，其原值為 650 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 5 年， 預(yù)計(jì)凈殘值為 10 萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。從2015 年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平均法， 設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由 5 年改為 4 年， 設(shè)備

5、的預(yù)計(jì)凈殘值由 10 萬(wàn)元改為 4 元。該設(shè)備 2015 年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（ ）萬(wàn)元。A.260B.156C.115D.1126. 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)政策變更采用的追溯調(diào)整法， 是將會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào) 整（ ） 。A. 當(dāng)期損益B. 資本公積C. 期初留存收益D.管理費(fèi)用7 .A 公司適用的所得稅稅率為25%， 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅。 2014 年 10月 A 公司以 1000 萬(wàn)元購(gòu)入 B 上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計(jì)價(jià)。 A 公司從 2015 年 1 月 1 日起，執(zhí)行新準(zhǔn)則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)， 2014 年 年末該股票公允價(jià)值

6、為800萬(wàn)元，A公司按凈利潤(rùn)的10%十提法定盈余公積，該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)A公司2015年的期初未分配利潤(rùn)的影響金額為（）萬(wàn)元。A.-1508 .-50C.-135D.-2008. 甲公司為某集團(tuán)母公司， 其與控股子公司 （乙公司） 會(huì)計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中， 在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策予以統(tǒng)一的是（ ） 。A. 甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例為售價(jià)的3%，乙公司為售價(jià)的1%B. 甲公司對(duì)機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于 10 年確定，乙公司為不少于 15 年C. 甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價(jià)值模式D. 甲公司對(duì) 1 年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末

7、余額的5%，乙公司為期末余額的 10%9. 甲公司于 2012 年 12 月建造完工的寫字樓直接對(duì)外出租， 作為投資性房地產(chǎn)核算， 并 采用成本模式對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原價(jià)為 5000 萬(wàn)元，采用年限平均法按照 10 年計(jì)提折舊， 凈殘值為 0， 稅法與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。 2015 年 1 月 1 日， 甲公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)其進(jìn) 行后續(xù)計(jì)量，該寫字樓2013 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 6000 萬(wàn)元， 2014 年 12 月 31 日的公允價(jià)值為 7000 萬(wàn)元。 該公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，適用的所得稅稅率為25%， 所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。 不考慮其他因素， 甲

8、公司該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù) 為（ ）萬(wàn)元。A.1500B.1125C.1000D.900二、多項(xiàng)選擇題1. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ） 。A. 固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法B. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法C. 分期付款取得的固定資產(chǎn)由購(gòu)買價(jià)款總額計(jì)價(jià)改為購(gòu)買價(jià)款現(xiàn)值計(jì)價(jià)D. 商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用由計(jì)入銷售費(fèi)用改為計(jì)入取得存貨的成本2. 下列會(huì)計(jì)政策變更不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ） 。A. 由于當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用過高，借款費(fèi)用由費(fèi)用化改為資本化B. 由于固定資產(chǎn)折舊金額過大，影響當(dāng)期利潤(rùn)，由加速折舊法改為年限平均法C. 按照規(guī)定將交易性金融資產(chǎn)由成本市價(jià)

9、孰低法計(jì)價(jià)改為公允價(jià)值計(jì)價(jià)D.為簡(jiǎn)化核算，收入確認(rèn)由完工百分比法改為完成合同法3. 下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理，說法錯(cuò)誤的有（ ） 。A. 會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算B. 會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)， 即會(huì)涉及到應(yīng)交所得稅 的調(diào)整C. 會(huì)計(jì)政策變更只能采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D. 會(huì)計(jì)政策變更可以采用未來(lái)適用法也可以采用追溯重述法4. 下列屬于企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ） 。A. 存貨可變現(xiàn)凈值的確定B. 固定資產(chǎn)折舊方法的確定C. 確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法D. 債務(wù)重組中修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定5. 下

10、列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，可能會(huì)影響企業(yè)期初留存收益的有（ ） 。A. 發(fā)現(xiàn)上年度財(cái)務(wù)費(fèi)用少計(jì)10 萬(wàn)元B. 因固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法， 使當(dāng)年折舊計(jì)提額比上年度增加 150 萬(wàn)元C. 研究開發(fā)項(xiàng)目總支出的 200 萬(wàn)元在上年度將費(fèi)用化部分計(jì)入當(dāng)期損益， 本年度將其中 符合資本化條件的部分確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)D.盤盈一項(xiàng)重置價(jià)值為10萬(wàn)元的固定資產(chǎn)6. 下列有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理中，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的有（ ） 。A. 對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò), 調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的金額B. 對(duì)于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的非重大差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益C. 前期重大差錯(cuò)的調(diào)整結(jié)束后，不需要調(diào)整

11、發(fā)現(xiàn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)D. 對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的重大差錯(cuò), 作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理7. 下列各項(xiàng)，不需采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（ ） 。A. 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限B. 長(zhǎng)期債券投資折價(jià)攤銷由直線法改為實(shí)際利率法C. 固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法D. 長(zhǎng)期股權(quán)投資因不再具有重大影響由權(quán)益法改為金融資產(chǎn)8. 甲公司 2015 年度發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。A. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)B. 發(fā)現(xiàn)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)C. 預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)發(fā)生變動(dòng)D. 固定資產(chǎn)

12、折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法9. 下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ） 。A. 固定資產(chǎn)的凈殘值率由10%改為6%B. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法C. 將賬齡在 1 年以內(nèi)的應(yīng)收賬款的壞賬計(jì)提比例由5%降低至3%D. 使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限由 10 年變更為 7 年10. 下列屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)有（ ） 。A. 賬戶分類和計(jì)算錯(cuò)誤B. 漏記已完成的交易C. 由于資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益或義務(wù)發(fā)生了變化，因而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整D. 因市場(chǎng)發(fā)生變化，企業(yè)變更確定公允價(jià)值的方法三、判斷題1. 會(huì)計(jì)政策的變更能夠更好地反映企業(yè)

13、的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 （）對(duì)價(jià)值為 200 元的低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法， 屬于會(huì)計(jì)估計(jì) 變更。 （）2. 本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策的， 屬于會(huì)計(jì)政 策變更。 （）3. 某企業(yè)原租入的設(shè)備均為經(jīng)營(yíng)租賃， 本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃， 屬于會(huì)計(jì) 政策變更。 （）4. 會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 （）5. 因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限應(yīng)采用追溯調(diào)整法。（）6. 企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的， 應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理。 （）7. 未

14、來(lái) 適 用 法 只 影 響 變 更 當(dāng) 期 及 以 后 ， 不 影 響 當(dāng) 期 期 初 留 存 收 益 。 （）8. 會(huì)計(jì)政策累積影響數(shù)， 是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。 （）四、計(jì)算分析題1. 甲房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）于 2014 年 12 月 31 日將一建筑物對(duì)外出租，租期為 3 年，每年 12 月 31 日收取租金180 萬(wàn)元。出租時(shí)，該建筑物的成本為 2800 萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 700 萬(wàn)元（已經(jīng)使用 5 年，每年計(jì)提折舊 140 萬(wàn)元，與稅法規(guī)定一致） 。該公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，原預(yù)計(jì)使

15、用年限為 20 年，甲公司對(duì)該建筑物采用 年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)無(wú)殘值。2015 年 12 月 31 日該建筑物的公允價(jià)值為 2400 萬(wàn)元。2016 年 1 月 1 日，甲公司所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)逐漸活躍和成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件， 決定對(duì)該項(xiàng)出租的建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。 2016 年 1 月 1 日該建筑物的公允價(jià)值為 2400 萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的 10%提取盈余公積。要求：（ 1 ）編制甲公司2014 年將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（ 2 ）編制甲公司2015 年收取租金和計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司2016

16、年 1 月 1 日建筑物從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量的賬務(wù)處理。（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）2.A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）為增值稅一般納稅人， 適用的增值稅稅率為 17% 適用的所得稅稅率為25%。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，根據(jù)2014 年 12 月 20日董事會(huì)決定， 2014 年會(huì)計(jì)核算針對(duì)固定資產(chǎn)存在如下變更：（ 1 ）生產(chǎn)設(shè)備：考慮到技術(shù)進(jìn)步因素， 自 2014 年 1 月 1 日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由 12 年改為 8 年； 同時(shí)將折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法， 該生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為 900 萬(wàn)元， 已計(jì)提折舊 3 年， 尚可使用年限5 年， 預(yù)

17、計(jì)凈殘值為零。 假定該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品于年末均對(duì)外出售。（ 2 ）管理用設(shè)備：A公司2011年12月20日購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備，初始價(jià)值為200萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 8 萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因， 已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、 折舊年限計(jì)提折舊。 A 公司于 2014 年 1 月 1 日將設(shè)備的折舊方法改為年限平均法，將設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的 10 年改為 8 年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為 8 萬(wàn)元。上述兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。要求：（ 1 ）判斷上述變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是會(huì)計(jì)政策變更。（2）計(jì)算生產(chǎn)設(shè)備2014

18、 年變更前和變更后應(yīng)計(jì)提的年折舊額。（ 3）計(jì)算管理用設(shè)備2012 年、 2013 年應(yīng)計(jì)提的年折舊額以及2014 年變更前和變更后應(yīng)計(jì)提的年折舊額。（4）計(jì)算上述會(huì)計(jì)變更對(duì)A公司2014年凈利潤(rùn)的影響。五、綜合題甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以卜交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：1 ） 甲公司于 2014 年 1 月 2 日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司于 2013 年 1 月 1 日發(fā)行的債券，該債券期限為 3 年，票面年利率為5%，每年1 月 5 日支付上年度的利息，到期日為 2015 年12 月 31 日，到期一次歸還本金和最后一次利息。甲公司購(gòu)入債

19、券的面值為 1000 萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款為 1011.67 萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用 20 萬(wàn)元。甲公司購(gòu)入該債券后將其劃分為持有至到期投資。購(gòu)入債券的實(shí)際年利率為6%。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：持有至到期投資面值利息調(diào)整貸：銀行存款借：應(yīng)收利息持有至到期投資利息調(diào)整100031.671031.67 ( 1011.67+20 )5011.90貸：投資收益61.90 (1031.67 X6%)（2）甲公司于 2014 年 1 月 1 日取得丙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)Ρ臼┘又卮笥绊憽＜俣坠救〉迷擁?xiàng)投資時(shí)，丙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2014 年 11 月，甲公司將其

20、成本為 800 萬(wàn)元的某商品以 1200 萬(wàn)元的價(jià)格出售給丙公司，丙公司將取得的商品作為存貨，至2014 年 12 月 31 日，丙公司將上述內(nèi)部交易存貨對(duì)外銷售40%。丙公司2014 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 5000 萬(wàn)元。假定不考慮所得稅因素影響。甲公司確認(rèn)投資 收益=5000- （1200-800） X 40%X20%=968（萬(wàn)元），甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 968貸：投資收益968（3） 2014 年 10 月 30 日，甲公司與丁公司簽訂一項(xiàng)銷售合同，將一臺(tái)不需用的管理設(shè)備轉(zhuǎn)讓給丁公司。合同約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格為 1100 萬(wàn)元，不考慮銷售稅費(fèi)，丁公司應(yīng)于 2015 年 1月 1

21、0 日支付上述款項(xiàng)并辦理相關(guān)手續(xù)。甲公司該設(shè)備于2011 年 10 月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為 1840 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 40 萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊， 2014 年度甲公司對(duì)該設(shè)備全年計(jì)提折舊，共計(jì)180 萬(wàn)元，甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用180貸：累計(jì)折舊( 4 )甲公司由于急需資金，于出售給工商銀行。該筆債權(quán)出售后，公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：銀行存款營(yíng)業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款1802014 年 12 月 30 日將應(yīng)收賬款 1170 萬(wàn)元作價(jià) 1100 萬(wàn)元 銀行如到期無(wú)法收回該筆債權(quán)，有權(quán)向甲公司追償。甲110070 1170要求：根據(jù)上

22、述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄 (有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)按當(dāng)期差錯(cuò)處理， 不要求編制損益結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄) 。參考答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.【答案】 A【解析】選項(xiàng)B屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更；選項(xiàng)C屬于前期差錯(cuò)；選項(xiàng)D,屬于對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。2.【答案】 C【解析】企業(yè)可能由于賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或取得了新的信息，或積累了更多的經(jīng)驗(yàn)等原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更， 會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法， 并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。 但是， 上述中沒有跡象表明第1 季度至第 3 季度賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)

23、生了變化或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，而企業(yè)卻按銷售額的10%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，且在編制 2015 年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，又將第1 季度至第 3 季度預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用金額沖回，重新按2015 年度銷售額的1%預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用，有調(diào)節(jié)損益的跡象，應(yīng)視為重要會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正予以調(diào)整，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，所以選項(xiàng)C正確。3.【答案】C【解析】甲公司更正該項(xiàng)前期重大差錯(cuò)，使在建工程減少1600 萬(wàn)元， 同時(shí)使固定資產(chǎn)增加1600萬(wàn)元，同時(shí)應(yīng)補(bǔ)提折舊額 =1600/8 X 1.5=300 (萬(wàn)元)，減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值300萬(wàn)元，資產(chǎn)總額減少300 萬(wàn)元。4.【答案】 D【解析】2013

24、年應(yīng)計(jì)提的折舊金額 =300X 2/10 X 3/12=15(萬(wàn)元)；2014年應(yīng)計(jì)提的折舊 金額=300X2/10 X 9/12+(300-300 X 2/10) X2/10 X 3/12=57(萬(wàn)元)；因此，影響 2015 年年末 未分配利潤(rùn)的金額 =-(15+57) X (1-25%) X (1-10%)=-48.6(萬(wàn)元)。5.【答案】 C【解析】 該事項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更， 采用未來(lái)適用法核算。 至 2014 年 12 月 31 日該設(shè)備 的賬面凈值為 234萬(wàn)元650-650 X 2/5- (650-650 X2/5 ) X 2/5,該設(shè)備 2015年應(yīng)計(jì)提的 折舊額為115萬(wàn)元(2

25、34-4 ) + 2。6.【答案】 C7.【解析】該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)A公司2015年的期初未分配利潤(rùn)的影響金額=(800-1000 )X(1-25%) X ( 1-10%) =-135 (萬(wàn)元)，選項(xiàng) C正確。8.【答案】 C【解析】選項(xiàng)C正確，投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式屬于會(huì)計(jì)政策，選項(xiàng)A、B和D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)。9.【答案】 B【解析】甲公司該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)=6000-(5000-5000 + 10) X (1-25%)=1125 (萬(wàn)元)。二、多項(xiàng)選擇題1.【答案】 CD【解析】選項(xiàng) A和B,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。2.【答案】AD3.【答案】ABCD【解析】會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)

26、通過“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目核算，選項(xiàng) A 說法錯(cuò)誤；一般來(lái)說， 會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng)，也就是說不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整， 選項(xiàng) B 說法錯(cuò)誤； 會(huì)計(jì)政策變更可以采用追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法，選項(xiàng) C和D說法錯(cuò)誤。4.【答案】ABCD5.【答案】AD【解析】選項(xiàng)B,固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法處理， 不影響期初留存收益；選項(xiàng) C,將資本化的部分確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目， 貸記“研發(fā)支出資本化支出”科目，不影響期初留存收益。6.【答案】 BC【解析】選項(xiàng) B,對(duì)于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的非重大差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前 期

27、相同的相關(guān)項(xiàng)目，不調(diào)整期初留存收益；選項(xiàng)C,前期重大差錯(cuò)的調(diào)整結(jié)束后，需要調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度財(cái)務(wù)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)。7.【答案】 ACD【解析】選項(xiàng) A,無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限發(fā)生變化而改變攤銷年限屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更， 不需要采用追溯調(diào)整法進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng)C,固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化而改變折舊方法也屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法核算，不進(jìn)行追溯調(diào)整；選項(xiàng)D, 長(zhǎng)期股權(quán)投資因不再具有重大影響由權(quán)益法改為金融資產(chǎn)屬于新的事項(xiàng)， 不是會(huì)計(jì)政策變更， 不進(jìn)行 追溯調(diào)整。8.【答案】 CD【解析】選項(xiàng) C和D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。9.【答案】ABCD10.【答案】AB【解析】選

28、項(xiàng) C和D屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。三、判斷題1.【答案】V2.【答案】V3.【答案】X【解析】本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。4.【答案】X【解析】本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而不屬于會(huì)計(jì)政策變更。5.【答案】x【解析】會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目核算。6.【答案】x【解析】因新技術(shù)的發(fā)展而改變固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)采用未來(lái)適用法。7.【答案】x【解析】企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)

29、變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。8.【答案】V9.【答案】V四、計(jì)算分析題1.【答案】1 ) 2014 年 12 月 31 日借：投資性房地產(chǎn) 2800累計(jì)折舊 700貸：固定資產(chǎn)2800投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 7002 ) 2015 年 12 月 31 日借：銀行存款 180貸：其他業(yè)務(wù)收入180借：其他業(yè)務(wù)成本140 ( 2800/20 )貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 140( 3 ) 2016 年 1 月 1 日，已出租的建筑物由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式為會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整。借：投資性房地產(chǎn)成本 2400投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊840貸：投資性房地產(chǎn)2800遞延所得稅負(fù)債1102400-(2800-2800/20 X 6) X 25%利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)330借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 33貸：盈余公積332.【答案】( 1 ) 以上兩項(xiàng)固定資產(chǎn)折舊方法、 折舊年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。(2)變更前應(yīng)計(jì)提折舊額=900/12=75 (萬(wàn)元)變更后應(yīng)計(jì)提折舊額 =(900-900/12 X 3) X 2/5=270 (萬(wàn)元)(3)管理用設(shè)備2012年計(jì)提的折舊額=200X20%=40(萬(wàn)元)管理用設(shè)備2013