第六章工程成本和第八章 期間費用的核算

1、第六章 工程成本的核算第一節(jié) 工程成本核算的意義一、施工企業(yè)工程成本是指在從事建筑安裝活動中產(chǎn)生的耗費和支出，其構(gòu)成是與工程有關(guān)的直接費用和間接費用。（施工企業(yè)的生產(chǎn)過程，同時也是生產(chǎn)的消費過程。）P20（一）生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途的分類：1、材料費2、人工費3、機械使用費4、其他直接費5、間接費用由于材料費、人工費、機械使用費和其他直接費直接耗用于工程的施工過程，所以叫“直接費”；間接費用是為組織和管理施工（項目管理）生產(chǎn)活動所發(fā)生的各項費，它要按照一定標準分配計入各項工程成本。P20頁 關(guān)系圖工程完全成本與工程預(yù)算成本項目關(guān)系圖工程完全成本工程施工成本直接費人工費人工費直接工程費直接費工程預(yù)算

2、成本材料費材料費機械使用費施工機械使用費其他直接費措施費間接費用管理費用規(guī)費間接費財務(wù)費用企業(yè)管理費（二）P221、建筑安裝工程生產(chǎn)是指直接從事建筑工程、設(shè)備安裝工程的施工，在會計核算中，用“工程施工”。2、輔助、附屬生產(chǎn)是指直接或間接為建筑安裝工程施工服務(wù)的生產(chǎn)。按性質(zhì)分為三類：（1）（2）（3）。用“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“生產(chǎn)成本工業(yè)生產(chǎn)成本”。二、工程成本核算對于加強施工企業(yè)成本管理有著重要的意義。（一）有利于準確計算各項工程的實際成本，以便與工程預(yù)算進行對比。（二）為降低成本、節(jié)約活勞動和物化勞動創(chuàng)造條件。（三）有利于計算各單位的經(jīng)濟效益、盈虧情況。（四）為修改預(yù)算定額、施工定額提

3、供依據(jù)。第二節(jié) 正確組織工程成本核算的要求一、實行統(tǒng)一領(lǐng)導、分級核算的原則（一）三級管理體制： 公司、 工程處、 施工隊企業(yè)生產(chǎn)成本 工程施工成本 工料等直接費（二）正確劃分成本計算對象一般按簽訂的合同進行劃分。（三）區(qū)分成本、費用界限，嚴格控制成本開支范圍。工程施工成本產(chǎn)品成本，不能亂擠成本（注意界限）（四）制定正確施工定額企業(yè)施工定額是企業(yè)定額，包括勞動定額、材料消耗定額、機械設(shè)備定額、工具消耗定額、費用定額等，是根據(jù)企業(yè)實際制定的，有積極作用。預(yù)算定額是建筑生產(chǎn)部門的平均定額，為計算工程造價服務(wù)的。（五）原始記錄第三節(jié) 材料費和人工費的核算一、材料費的計算（一）指施工過程中耗用的、構(gòu)成工

4、程實體的各種主要材料實際成本。主要材料、結(jié)構(gòu)件的實際成本；周轉(zhuǎn)材料攤銷及租賃費（二）主要材料是指鋼材、木材、水泥等建筑材料。（三）實際成本法計算的成本。實例分析安達建筑公司承建造紙廠工程（包括廠房工程和倉庫工程）12月份耗用材料情況如表所示。材料類別廠房工程倉庫工程合計實際成本實際成本實際成本主要材料鋼材309，000206，000515，000水泥204，000153，000357，000木材121，800101，500223，300其他38，00028，50066，500小計672，800489，0001，161，800結(jié)構(gòu)件153，000122，400275，400合計825，80061

5、1，4001，437，200要求:根據(jù)上述材料發(fā)出匯總分配表,結(jié)轉(zhuǎn)已耗材料成本,賬務(wù)處理.解:總分類核算：借：工程施工廠房825，800 倉庫611，400貸：原材料主要材料 1，161，800 結(jié)構(gòu)件 275，400明細分類核算：借:工程施工廠房工程(材料費)825,800 貸:原材料主要材料 672,800 結(jié)構(gòu)件 153,000借:工程施工倉庫工程(材料費)611,400貸:原材料主要材料489,000 結(jié)構(gòu)件122,400（四）計劃成本法材料的核算P223工程名稱本月耗用材料計劃價格成本材料成本差異（+2%）本月耗用材料實際成本103廠房建筑工程44，00088044，880104辦公

6、樓建筑工程40，00080040，800105宿舍建筑工程18，00036018，360201廠房水電安裝工程10，00020010，200合計112，0002，240114，240借：工程施工103廠房44，880 104辦公樓40，800 105宿舍 18，360 201水電安裝工程 10，200貸：原材料112，000 材料成本差異 2，240二、人工費的計算（一）人工費是指直接從事建筑安裝施工工人以及現(xiàn)場從事運料、配料等工人的工資、職工福利費和勞動保護費等。（二）計時工資的計算1、工日（工時）工資率2、某工程應(yīng)負擔的工資（三）職工福利費按工資總額的14%計提。（四）勞動保護費包括直接用

7、于施工人員的勞動用品購置及修理費、防暑降溫費等（一般為低值易耗品）。勞保費計算時，通常要計算其分配率（按當月工作工資總額分配），再根據(jù)該工程的工人工資的多少進行計算。（五）實例某建筑公司2002年度同時承建廠房和倉庫兩項建筑工程。12月份該工區(qū)共發(fā)生應(yīng)付工程施工人員21.6萬元,領(lǐng)用工作服180套,價值1.08萬元。當月施工實際耗用3600個工日，其中：廠房工程實際耗用2200個工日；倉庫工程實際耗用1400個工日。該公司按14%的比例計提職工福利費，勞保費按施工人員工資比例分配。要求：計算廠房、倉庫工程的人工費 進行賬務(wù)處理。解：工資的分配：日平均工資：216000÷3600=60

8、（元/工日）廠房工程應(yīng)負擔工資額=2200×60=132，000（元）倉庫工程應(yīng)負擔工資額=1400×60=84，000（元）計提職工福利費廠房工程應(yīng)負擔職工福利費=132，000×14%=18，480（元）倉庫工程應(yīng)負擔職工福利費=84，000×14%=11，760（元）合計：30240（元）分配勞動保護費分配率=10800÷216000×100%=5%廠房工程應(yīng)負擔勞動保護費=132，000×5%=6，600（元）倉庫工程應(yīng)負擔勞動保護費=84，000×5%=4，200（元）工程施工人員人工費分配表2002年1

9、2月工程成本核算對象實耗工日日平均工資工資總額福利費計提率福利費勞保費分配率勞動保護費合計廠房工程倉庫工程22001400132，00084，00018，48011，7606，6004，200157，08099，960合計360060216，00014%30，2405%10，800257，040根據(jù)工程施工人員人工費分配表，作會計分錄：借：工程施工廠房工程（人工費） 157，080 工程施工倉庫工程（人工費） 99，960貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 216，000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付福利費 30，240 低值易耗品 10，800書上例題：P225人工費分配表：2006年6月工程編號名稱工時數(shù)（小時

10、）人工費（元）103廠房104辦公樓105宿舍201水電安裝工程10500620040802000210001240081604000合計2278045560借：工程施工103廠房21，000 104辦公樓12，400105宿舍 8，160201水電安裝工程 4，000貸：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付工資 40，240 應(yīng)付福利費 5，320第四節(jié) 機械使用費的核算一、機械使用費的概述（一）指機械化施工中使用機械而發(fā)生的各項費用。（二）構(gòu)成：1、材料費：潤滑材料等2、人工費：機械操作人員工資和職工福利費等。3、燃料動力費8、養(yǎng)路費和牌照費9、間接費用P227二、機械使用費的計算P229 機械作業(yè)明細帳（實

11、際數(shù)） P230步驟：（一）計算每臺時的計劃費用數(shù)全年計劃數(shù)：（機械使用費）176008項每臺時機械使用費（計劃數(shù)）（二）總的計劃費用機械使用月報P230使用了2臺機械0.3m3混凝土攪拌機 0.4m3混凝土攪拌機（三）實際機械使用費用（四）百分比：（調(diào)整系數(shù)）（五）應(yīng)分配的機械使用費：95%×計劃數(shù)P233按工程分配：5700494026601900 15200三、賬務(wù)處理借：工程施工103廠房（機械使用費） 5700 104辦公樓（機械使用費） 4940105宿舍（機械使用費） 2660201廠房（機械使用費） 1900貸：機械作業(yè) 15200四、租入機械的使用費核算例：某施工企

12、業(yè)向施工機械公司租入挖土機一臺，用于甲、乙、丙工程施工，其2000年5月份使用的臺班數(shù)如表所示。該月份總的使用費為30400元，該筆費用已用銀行存款進行支付。機械使用臺班月報表機械名稱臺數(shù)工作臺時甲工程乙工程丙工程小計0.3立方米履帶挖土機11005040 190要求:計算甲、乙、丙工程各自應(yīng)承擔的機械使用費。進行賬務(wù)處理。解：根據(jù)這筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，應(yīng)先將機械使用費在甲、乙、丙三個工程項目之間按使用的臺班數(shù)進行分配：甲工程分配率=100÷190=0.256 各自的乙工程分配率=50÷190=0.263 分配率丙工程分配率=40÷190=0.211甲工程承擔

13、的使用費=0.526×30400=15990.40乙工程承擔的使用費=0.263×30400=7995.20丙工程承擔的使用費=0.211×30400=3414.40根據(jù)上面計算的結(jié)果可作如下會計分錄:借：工程施工甲工程機械使用費 15990.40 乙工程機械使用費 7995.20 丙工程機械使用費 6414.40貸：銀行存款30400.00第五節(jié) 其它直接費的計算一、其他直接費用的構(gòu)成指：環(huán)境保護費安全施工費施工排水、降水費施工中耗用的水、電、風、汽等費用冬季施工費、雨季施工費夜間施工增加費土方的運輸費：11項P236二、水電風汽費用（一）每度電的單位成本（二）

14、某工程分配的費用數(shù)額p237（水、電、風、汽如企業(yè)所屬輔助生產(chǎn)單位自己供應(yīng)）（三）賬務(wù)處理：借：工程施工103廠房（其他直接費） 1420104辦公樓（其他直接費） 1060105宿舍（其他直接費） 980201廠房（其他直接費） 500貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本3960三、實例分析某建筑公司本月份發(fā)生施工生產(chǎn)用具使用費1.8萬元(其中:廠房工程為1萬元,倉庫工程為0.8萬元);以銀行存款直接支付場地清理費0.7萬元(其中,廠房為0.4萬元,倉庫 為0.3萬元)要求進行賬務(wù)處理。解:借：工程施工廠房工程(其它直接費) 10000 工程施工倉庫工程(其它直接費) 8000 貸：低值易耗品低值易耗品

15、攤銷 18000借：工程施工廠房工程(其它直接費) 4000 工程施工倉庫工程(其它直接費) 3000 貸：銀行存款 7000四、運輸作業(yè)成本的計算（一）車輛運輸作業(yè)的成本項目人工費、燃料動力費、材料費、車輛折舊、其他直接費、間接費。如P239（二）P239如某施工企業(yè)所屬內(nèi)部獨立核算運輸隊有8噸載重汽車10輛，7噸自卸汽車8輛。8噸載重汽車按噸公里為運輸計量單位，7噸自卸汽車以臺班為運輸計量單位。在8月份內(nèi)，8噸載重汽車、7噸自卸汽車和車輛管理部門共發(fā)生了如P239頁圖表所示的各項生產(chǎn)費用。8噸位汽車 10輛（按噸公里計算）直接費 35600分配間接費用 8250每噸公里成本：7噸位汽車8輛

16、（按臺班計算）直接費19400分配間接費用8250每臺班成本：（三）8噸位載重汽車的作業(yè)成本表 P240第六節(jié) 間接費用的核算一、間接費用構(gòu)成管理人員工資、獎金、工資性津貼等辦公費差旅交通費折舊費：11項P242二、間接費的分配（一）間接費的分配辦法一般采用（二）直接費比率法就是在一個會計期間內(nèi)，以全部間接費用與全部工程直接費的比率作為間接費用分配率，以此分配率乘上本期某項工程核算對象的直接費，就得到了該項成本核算對象本期應(yīng)承擔的間接費用。計算公式為：或 式中的分配率是指每發(fā)生1元的人工費，要發(fā)生多少間接費用應(yīng)注意，這里的人工費，只是指生產(chǎn)工人的工資而不包括上述講到的施工管理費中的工資部分，實

17、際上就是直接費用中的人工費。三、實例分析某施工單位2000年5月份因施工（甲、乙、丙工程三個成本核算對象）發(fā)生間接費用28，900元，各成本核算對象本月發(fā)生的直接費和人工費如表所示。直接費人工費匯總表（5月份）成本核算對象直接費（元）人工費（元）甲工程乙工程丙工程50，80189，57361，9969，26016，23911，412合計202，37036，911要求：根據(jù)資料，分別以直接費比率法和人工費比率法對間接費進行核算。解：按直接費比例法計算的間接費間接費用分配率=28，900÷202，370=0.1428甲工程應(yīng)承擔的間接費用=50，801×0.1428=7，254

18、.77(元)乙工程應(yīng)承擔的間接費用=89，573×0.1428=12，791.72(元)丙工程應(yīng)承擔的間接費用=61，996×0.1428=8，853.51(元) 按人工費比例法計算的間接費間接費用分配率=28，900÷36911=0.783甲工程應(yīng)承擔的間接費用=9，260×0.783=7，250.58(元)乙工程應(yīng)承擔的間接費用=16，239×0.783=12，715.14(元)丙工程應(yīng)承擔的間接費用=11，412×0.783=8，934.28(元)間接費用分配表(5月份)單位:萬元工程成本核算對象按直接費分配按人工費分配分配基數(shù)

19、分配率分配金額分配基數(shù)分配率分配金額甲工程乙工程丙工程50，80189，57361，9960.14287，254.7712，791.728，853.519，26012，63911，4120.7837，250.5812，715.148，934.28合計202，37028，900.0036，91128，900.00會計分錄如下:借：工程施工甲工程(間接費用) 7，254.77乙工程(間接費用) 12，791.72丙工程(間接費用) 8，853.51貸：工程施工間接費用 28，900.00或者:借：工程施工甲工程(間接費用) 7，250.58乙工程(間接費用) 12，715.14丙工程(間接費用)

20、8，934.28貸：工程施工間接費用 28，900.00四、教材實例分析（一）P243 從不同的項目轉(zhuǎn)來的間接費用（管理人員的工資、辦公費、差旅費、折舊等）10項 累計22218 計入 “工程施工間接費用” 22218P246（二）由于主要從事建筑工程企業(yè)來說，消耗的是材料費，即直接費由于主要從事安裝工程企業(yè)來說，消耗的是人工費。因此，要按比例進行調(diào)整。（三）P245 第七節(jié) 工程成本的明細分類核算一、施工單位的工程施工成本明細分類賬 某施工單位，15月份累計值直接費用：（主要材料、結(jié)構(gòu)件、周圍材料、人工費、機械使用費、其他直接費）間接費二、某成本計算對象的成本明細分類賬施工單位 P248 8

21、項（分類） 總計 360818某工程 P249 104辦公樓 1530平方米工程造價 1192500 實際工程施工成本 118193第八章 期間費用的核算一、期間費用：是指企業(yè)當期發(fā)生的必須從當期收入得到補償?shù)馁M用，僅與當期實現(xiàn)的收入相關(guān)。二、施工企業(yè)的期間費用包括：管理費用、財務(wù)費用。三、管理費用的核算（一）施工企業(yè)的管理費用是指企業(yè)行政管理部門即公司總部為管理和組織經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用。管理費用不計入施工生產(chǎn)成本，而直接由企業(yè)當期利潤補償。（二）管理費用核算的內(nèi)容：1、因管理和組織經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用；2、由政府和有關(guān)權(quán)力部門規(guī)定必須交納的諸如工程排污、職工社會保險、意外傷害保險、

22、工程定額測定費等費用。3、具體包括：P337工程排污費社會保險費住房公積金工程定額測定費行政管理人員工資職工福利費行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費辦公費：（21）稅金：（27）業(yè)務(wù)招待費：共31項書上P337（三）施工企業(yè)管理費用的總分類核算（總賬）1、涉及賬戶：“管理費用”在借方登記增加額“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬工資”、 “應(yīng)付職工薪酬福利費”、 “無形資產(chǎn)”、“累計折舊”等賬戶。P340例某企業(yè)就一項產(chǎn)品的設(shè)計方案向有關(guān)專家進行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費30，000元。會計分錄如下：借：管理費用30，000貸：庫存現(xiàn)金30，000例某企業(yè)行政部9月份發(fā)生費用224，000元，其中：行政

23、人員薪酬150，000元，行政部專用辦公設(shè)備折舊費45，000元，報銷行政人員差旅費21，000元（假定報銷人均未預(yù)借差旅費），其他辦公、水電費8，000元（均用銀行存款支付）。會計分錄如下：借：管理費用224，000貸：應(yīng)付職工薪酬150，000 累計折舊 45，000 庫存現(xiàn)金 21，000 銀行存款 8，000例某企業(yè)當月按規(guī)定計算確定的應(yīng)交房產(chǎn)稅為3，000元、應(yīng)交車船使用稅為2，600元、應(yīng)交土地使用稅為4，300元。會計分錄如下：借：管理費用9，900貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅3，000 應(yīng)交車船使用稅2，600應(yīng)交土地使用4，300例東海公司8月份發(fā)生以下管理費用：以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費7，200元，分配給管理人員工資12，000元，提取職工福利費1，680元，攤銷無形資產(chǎn)2，000元，要求進行會計分錄。解：借：管理費用業(yè)務(wù)招待費7，200貸：銀行存款7，200借：管理費用工資及福利費13，680貸：應(yīng)付職工薪酬工資12，000 福利費 1，680借：管理費用無形資產(chǎn)攤銷 2，000貸：累計攤銷 2，000 結(jié)轉(zhuǎn)管理費用時：借：本年利潤22，800貸：管理費用22，80