《財政與金融》第四章稅收

1、 稅收稅收 第四章第四章 本章內容本章內容 第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理 第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制 第三節(jié)第三節(jié) 國際稅收國際稅收 2第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理一、稅收的概念及特征一、稅收的概念及特征（一）稅收的概念（一）稅收的概念 稅收稅收是是國家（或政府）國家（或政府）為了實現(xiàn)其職能，憑借為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權力政治權力，按照，按照法律規(guī)定的標準法律規(guī)定的標準，強制無償強制無償?shù)厝〉玫厝〉秘斦杖胴斦杖氲囊环N形式。的一種形式。（二）稅收的特征（二）稅收的特征 稅收與其他形式的財政收入相比，具有稅收與其他形式的財政收入相比，具有強制性、強制性、無償性和無償性和固定性

2、固定性三項基本特征，通常稱為稅收三項基本特征，通常稱為稅收“三三性性”。判斷某種政府收入是不是稅收，應主要看它。判斷某種政府收入是不是稅收，應主要看它是否同時具備這是否同時具備這“三性三性”。3第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理1強制性強制性。稅收的強制性是指征稅是國家憑借政治。稅收的強制性是指征稅是國家憑借政治權力，通過頒布法律、法令的方式實施的，任何單位權力，通過頒布法律、法令的方式實施的，任何單位和個人都必須遵守，違反稅法的行為將受到處罰和制和個人都必須遵守，違反稅法的行為將受到處罰和制裁。裁。2無償性無償性。稅收的無償性是指國家征稅之后，稅款。稅收的無償性是指國家征稅之后，稅款即為國家所有

3、，不再直接歸還給納稅人，也不直接向即為國家所有，不再直接歸還給納稅人，也不直接向納稅人付出任何形式的代價和報酬。納稅人付出任何形式的代價和報酬。3固定性固定性。稅收的固定性，是指稅收是國家按照法。稅收的固定性，是指稅收是國家按照法律規(guī)定的標準向納稅人征收的，具有事前規(guī)定的特征，律規(guī)定的標準向納稅人征收的，具有事前規(guī)定的特征，未經嚴格的立法程序，任何單位和個人都不能隨意變未經嚴格的立法程序，任何單位和個人都不能隨意變更或修改。更或修改。4第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理二、稅制要素二、稅制要素 稅收制度稅收制度，簡稱稅制，是指一個國家制定的各種，簡稱稅制，是指一個國家制定的各種有關稅收的法令和征收

4、管理辦法的總和。有關稅收的法令和征收管理辦法的總和。 稅收制度由一些共同的要素構成，我們稱其為稅稅收制度由一些共同的要素構成，我們稱其為稅制要素，也稱稅收要素、稅法要素。制要素，也稱稅收要素、稅法要素。 納稅人、征稅對象、稅率納稅人、征稅對象、稅率也就構成了稅收制度核也就構成了稅收制度核心的三個基本要素，一般被稱為稅制三要素。心的三個基本要素，一般被稱為稅制三要素。 除此之外，減免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅除此之外，減免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點等也是稅收制度應當包含的構成要素。地點等也是稅收制度應當包含的構成要素。5第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理（一）納稅人（一）納稅人 納稅人納稅人

5、是納稅義務人的簡稱，指稅法中規(guī)定的直是納稅義務人的簡稱，指稅法中規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人，也稱納稅主體。接負有納稅義務的單位和個人，也稱納稅主體。納稅人可以是自然人，也可以是法人。納稅人可以是自然人，也可以是法人。 與納稅人相關的概念還有負稅人和代扣代繳義務與納稅人相關的概念還有負稅人和代扣代繳義務人。人。 所謂所謂負稅人負稅人，是指最終實際承擔稅收負擔的人。，是指最終實際承擔稅收負擔的人。 所謂所謂扣繳義務人扣繳義務人，是指有義務從納稅人收入中扣，是指有義務從納稅人收入中扣除其應納稅款并代為交納的單位或個人。除其應納稅款并代為交納的單位或個人。6第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理（二）

6、征稅對象（二）征稅對象 征稅對象征稅對象是國家征稅的目的物，即對什么征稅。是國家征稅的目的物，即對什么征稅。 它是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志。它是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志。 與征稅對象相關的概念有：稅源、稅目和計稅依與征稅對象相關的概念有：稅源、稅目和計稅依據(jù)。據(jù)。 所謂所謂稅源稅源，是指稅收的源泉。，是指稅收的源泉。 所謂所謂稅目稅目，是指稅法規(guī)定的具體征稅項目。，是指稅法規(guī)定的具體征稅項目。 所謂所謂計稅依據(jù)計稅依據(jù)，是指計算應納稅額的依據(jù)，又稱，是指計算應納稅額的依據(jù)，又稱稅基。稅基。7第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理（三）稅率（三）稅率 稅率稅率是稅額和征稅對象數(shù)額之間的比

7、率。我國現(xiàn)是稅額和征稅對象數(shù)額之間的比率。我國現(xiàn)行稅種中主要包括以下三種稅率形式：行稅種中主要包括以下三種稅率形式： 1比例稅率比例稅率 比例稅率比例稅率就是對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，就是對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，都按相同的比例征收。都按相同的比例征收。 比例稅率的特點在于稅率高低與征稅對象的數(shù)額比例稅率的特點在于稅率高低與征稅對象的數(shù)額無關。其優(yōu)點是符合效率原則，能為企業(yè)提供平等競無關。其優(yōu)點是符合效率原則，能為企業(yè)提供平等競爭環(huán)境，有利于鼓勵規(guī)模經營，同時計算簡便，征管爭環(huán)境，有利于鼓勵規(guī)模經營，同時計算簡便，征管較為方便；其缺點在于不符合量能課稅原則，難于實較為方便；其缺點在

8、于不符合量能課稅原則，難于實現(xiàn)調節(jié)收入分配的目的。現(xiàn)調節(jié)收入分配的目的。8第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理 比例稅率又可分單一比例稅率、差別比例稅率和比例稅率又可分單一比例稅率、差別比例稅率和幅度比例稅率。幅度比例稅率。 單一比例稅率對一個稅種只規(guī)定一個稅率；單一比例稅率對一個稅種只規(guī)定一個稅率； 差別比例稅率對一個稅種按稅目的不同規(guī)定不同差別比例稅率對一個稅種按稅目的不同規(guī)定不同的稅率；的稅率； 幅度比例稅率則是對同一征稅對象，稅法只規(guī)定幅度比例稅率則是對同一征稅對象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，在這個幅度內，各地區(qū)可以根最低稅率和最高稅率，在這個幅度內，各地區(qū)可以根據(jù)自己的實際情況確定適用

9、的稅率。據(jù)自己的實際情況確定適用的稅率。9第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理 2累進稅率累進稅率 累進稅率累進稅率是指對同一征稅對象，按數(shù)額大小劃分是指對同一征稅對象，按數(shù)額大小劃分為若干等級，對不同等級規(guī)定由低到高的不同稅率。為若干等級，對不同等級規(guī)定由低到高的不同稅率。 累進稅率的特點是隨著征稅對象數(shù)額的增加，征累進稅率的特點是隨著征稅對象數(shù)額的增加，征收比例也隨之提高。其優(yōu)點在于符合量能課稅的原則，收比例也隨之提高。其優(yōu)點在于符合量能課稅的原則，有利于縮小貧富差距；其缺點在于可能損害經濟效率，有利于縮小貧富差距；其缺點在于可能損害經濟效率，計征較為復雜。計征較為復雜。10第一節(jié)第一節(jié) 稅收原

10、理稅收原理 累進稅率按計算方法的不同可以分為全額累進稅累進稅率按計算方法的不同可以分為全額累進稅率和超額累進稅率。率和超額累進稅率。 全額累進稅率全額累進稅率是在將同一征稅對象按數(shù)額大小劃是在將同一征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每一等級稅率遞增的基礎上，將征稅分為若干等級，每一等級稅率遞增的基礎上，將征稅對象的全部數(shù)額按與之對應稅率相乘計算稅額的方式。對象的全部數(shù)額按與之對應稅率相乘計算稅額的方式。 超額累進稅率超額累進稅率是在將同一征稅對象按數(shù)額大小劃是在將同一征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干等級，每一等級稅率遞增的基礎上，每個等分為若干等級，每一等級稅率遞增的基礎上，每個等級分別按所對應的

11、稅率計稅，再將各等級稅額相加得級分別按所對應的稅率計稅，再將各等級稅額相加得到應納稅額的方式。到應納稅額的方式。11第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理 全額累進稅率與超額累進稅率相比較，主要存在全額累進稅率與超額累進稅率相比較，主要存在以下區(qū)別：一是在稅率級次和比例相同的情況下，全以下區(qū)別：一是在稅率級次和比例相同的情況下，全額累進稅率的累進程度高，負擔重；超額累進稅率的額累進稅率的累進程度高，負擔重；超額累進稅率的累進程度低，負擔輕；二是在各等級的臨界點處，全累進程度低，負擔輕；二是在各等級的臨界點處，全額累進稅率會出現(xiàn)稅額增長超過征稅對象數(shù)額增長的額累進稅率會出現(xiàn)稅額增長超過征稅對象數(shù)額增長的

12、不合理情況，嚴重抑制了納稅人增加收入的積極性；不合理情況，嚴重抑制了納稅人增加收入的積極性；超額累進稅率則不存在這種問題，稅收負擔較為合理；超額累進稅率則不存在這種問題，稅收負擔較為合理；三是全額累進稅率計算較為簡便，超額累進稅率計算三是全額累進稅率計算較為簡便，超額累進稅率計算較為復雜。較為復雜。12第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理 3定額稅率定額稅率 定額稅率定額稅率是指根據(jù)征稅對象的計量單位直接規(guī)定是指根據(jù)征稅對象的計量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額，而不采用百分比形式的稅率，亦稱固定的征稅數(shù)額，而不采用百分比形式的稅率，亦稱固定稅額。固定稅額。 定額稅率一般適用于從量計征的稅種，其計量單定額

13、稅率一般適用于從量計征的稅種，其計量單位可以是重量、數(shù)量、面積、體積等。定額稅率的特位可以是重量、數(shù)量、面積、體積等。定額稅率的特點在于稅額的多少取決于征稅對象的數(shù)量，與價格無點在于稅額的多少取決于征稅對象的數(shù)量，與價格無關，因此計算簡便，但是稅負不盡合理，不適用于價關，因此計算簡便，但是稅負不盡合理，不適用于價格差異較大的商品，適用面較窄。定額稅率也可分為格差異較大的商品，適用面較窄。定額稅率也可分為單一定額稅率和差別定額稅率。單一定額稅率和差別定額稅率。13第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理（四）其他要素（四）其他要素 1稅收減免稅收減免 稅收減免是根據(jù)國家政策，對某些納稅人和征稅稅收減免是根

14、據(jù)國家政策，對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收制度的減對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。稅收制度的減免稅因素主要包括三個方面：免稅因素主要包括三個方面：（1）減免稅減免稅。減稅是從應征稅款中減征部分稅款，。減稅是從應征稅款中減征部分稅款，免稅是免征全部稅款。免稅是免征全部稅款。（2）起征點起征點。即稅法規(guī)定的對征稅對象開始征稅的。即稅法規(guī)定的對征稅對象開始征稅的數(shù)額。數(shù)額。（3）免征額免征額。即允許從征稅對象數(shù)額中扣除的免于。即允許從征稅對象數(shù)額中扣除的免于征稅的數(shù)額。征稅的數(shù)額。14第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理 2納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象從。納

15、稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對象從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅環(huán)節(jié)一般包括單環(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅兩種類型。環(huán)節(jié)一般包括單環(huán)節(jié)征稅和多環(huán)節(jié)征稅兩種類型。3納稅期限納稅期限。納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務后。納稅期限是指納稅人發(fā)生納稅義務后按照稅法規(guī)定繳納稅款的法定期限。按照稅法規(guī)定繳納稅款的法定期限。 4納稅地點納稅地點。納稅地點是根據(jù)各個稅種的納稅環(huán)節(jié)。納稅地點是根據(jù)各個稅種的納稅環(huán)節(jié)和有利于稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、和有利于稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣代繳義務人）的具體納稅地點。代扣代繳義務人）的具體納

16、稅地點。5違章處理違章處理。違章處理是指對納稅人的稅務違章行。違章處理是指對納稅人的稅務違章行為所采取的懲罰性措施。明確違章處理辦法的目的在為所采取的懲罰性措施。明確違章處理辦法的目的在于體現(xiàn)稅收的強制性。于體現(xiàn)稅收的強制性。15第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理三、稅收分類三、稅收分類以征稅對象的性質以征稅對象的性質為標準分類為標準分類 流轉稅流轉稅 所得稅所得稅財產稅財產稅以稅收負擔能否轉嫁以稅收負擔能否轉嫁為標準分類為標準分類 直接稅直接稅間接稅間接稅16第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理以稅收計算依據(jù)以稅收計算依據(jù)為標準分類為標準分類 從價稅從價稅從量稅從量稅以稅收與價格的關系以稅收與價格的關

17、系為標準分類為標準分類 價內稅價內稅價外稅價外稅17第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理以稅收的管理和使用以稅收的管理和使用權限為標準分類權限為標準分類 中央稅中央稅 地方稅地方稅中央地方共享稅中央地方共享稅以課稅對象是否具有以課稅對象是否具有依附性為標準分類依附性為標準分類 正稅正稅附加稅附加稅18第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理四、稅收負擔四、稅收負擔（一）稅收負擔的概念（一）稅收負擔的概念 稅收負擔稅收負擔簡稱簡稱“稅負稅負”，是指納稅人因履行納稅，是指納稅人因履行納稅義務而導致可支配收入減少，從而承受了一定的經濟義務而導致可支配收入減少，從而承受了一定的經濟負擔。負擔。（二）衡量稅收負擔水平的

18、指標（二）衡量稅收負擔水平的指標 我們通常用我們通常用稅收負擔率稅收負擔率這一相對指標來表示稅收這一相對指標來表示稅收負擔水平，進而判斷稅負高低及是否合理。一般而言，負擔水平，進而判斷稅負高低及是否合理。一般而言，從考察的范圍和層次來看，稅收負擔率指標分為兩類：從考察的范圍和層次來看，稅收負擔率指標分為兩類：19第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理 1宏觀稅負指標宏觀稅負指標 宏觀稅負宏觀稅負是指全社會納稅人總體承受的稅收負擔。是指全社會納稅人總體承受的稅收負擔。宏觀稅負指標從全社會的角度考核稅收負擔，可以綜宏觀稅負指標從全社會的角度考核稅收負擔，可以綜合反映出一個國家或地區(qū)稅收負擔的總體情況，又稱

19、合反映出一個國家或地區(qū)稅收負擔的總體情況，又稱宏觀稅率。它主要有以下三種計算口徑：宏觀稅率。它主要有以下三種計算口徑：（1）國內生產總值負擔率（）國內生產總值負擔率（TGDP）（2）國民生產總值負擔率（）國民生產總值負擔率（TGNP）（3）國民收入負擔率（）國民收入負擔率（TNI） 我國過去常用的指標是國民收入負擔率，現(xiàn)在則我國過去常用的指標是國民收入負擔率，現(xiàn)在則按照國際上通行的做法，用按照國際上通行的做法，用國內生產總值負擔率國內生產總值負擔率來表來表示。示。20第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理 2微觀稅負指標微觀稅負指標 微觀稅負是指納稅人個體承受的稅收負擔。它可微觀稅負是指納稅人個體承受

20、的稅收負擔。它可以分為：以分為：（1）企業(yè)稅收負擔率）企業(yè)稅收負擔率（2）個人稅收負擔率）個人稅收負擔率21第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理五、稅負轉嫁與歸宿五、稅負轉嫁與歸宿（一）稅負轉嫁與歸宿的概念（一）稅負轉嫁與歸宿的概念 稅負轉嫁稅負轉嫁是指在商品交換過程中，納稅入通過購是指在商品交換過程中，納稅入通過購入商品或賣出商品價格的變動，將全部或部分稅收轉入商品或賣出商品價格的變動，將全部或部分稅收轉移給他人負擔的過程。移給他人負擔的過程。 與稅負轉嫁相聯(lián)系的一個概念是稅收歸宿。與稅負轉嫁相聯(lián)系的一個概念是稅收歸宿。稅負稅負歸宿歸宿，是指稅收負擔的最終落腳點。當稅收經過轉嫁，是指稅收負擔的最終

21、落腳點。當稅收經過轉嫁，最終將負擔落在負稅人身上時，就到達了稅收歸宿，最終將負擔落在負稅人身上時，就到達了稅收歸宿，它表明轉嫁的稅負最終由誰承擔。它表明轉嫁的稅負最終由誰承擔。22第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理（二）稅負轉嫁的方式（二）稅負轉嫁的方式1前轉前轉，是指商品生產者和銷售者，在進行經濟交，是指商品生產者和銷售者，在進行經濟交易時，將其所繳納的稅款，通過提高商品與勞務的價易時，將其所繳納的稅款，通過提高商品與勞務的價格的方法，向前轉移給商品和勞務的購買者或消費者格的方法，向前轉移給商品和勞務的購買者或消費者負擔的一種形式。負擔的一種形式。2后轉后轉，是指納稅人將其所納稅款，通過壓低商品

22、，是指納稅人將其所納稅款，通過壓低商品或勞務價格的方式，向后轉移給商品或勞務的提供者或勞務價格的方式，向后轉移給商品或勞務的提供者負擔的一種方式。負擔的一種方式。23第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理3消轉消轉，是指納稅人將其所納稅款，既不向前轉移，是指納稅人將其所納稅款，既不向前轉移，也不向后轉移，而是通過改善經營管理、改進生產技也不向后轉移，而是通過改善經營管理、改進生產技術、提高勞動生產率、擴大生產規(guī)模等方法，補償其術、提高勞動生產率、擴大生產規(guī)模等方法，補償其納稅損失，納稅人的利潤沒有因為納稅而減少的一種納稅損失，納稅人的利潤沒有因為納稅而減少的一種形式。形式。4稅收資本化稅收資本化，又稱

23、資本還原，是指納稅人將所購，又稱資本還原，是指納稅人將所購生產要素可預計的未來應納稅款，通過從購入價格中生產要素可預計的未來應納稅款，通過從購入價格中預先扣除的方法，向后轉移給生產要素的出售者的一預先扣除的方法，向后轉移給生產要素的出售者的一種方式。種方式。24第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理（三）影響稅負轉嫁的因素（三）影響稅負轉嫁的因素 從利益上講，納稅人總是希望能將稅負轉嫁出去，從利益上講，納稅人總是希望能將稅負轉嫁出去，但是稅負能否轉嫁以及轉嫁多少，在現(xiàn)實中要受多種但是稅負能否轉嫁以及轉嫁多少，在現(xiàn)實中要受多種因素的制約。因素的制約。1商品供求彈性的大小。商品供求彈性的大小。2稅種類型。

24、稅種類型。3課稅范圍的寬窄。課稅范圍的寬窄。4反應期間長短。反應期間長短。25第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理六、稅收原則六、稅收原則 稅收原則是一國政府在設計和實施稅收制度時所稅收原則是一國政府在設計和實施稅收制度時所遵循的基本準則和指導思想，也是評價稅收制度優(yōu)劣遵循的基本準則和指導思想，也是評價稅收制度優(yōu)劣的基本標準，歷來受到理論及實務界的高度重視。的基本標準，歷來受到理論及實務界的高度重視。（一）財政原則（一）財政原則 財政原則包含兩層含義：一是財政原則包含兩層含義：一是充分原則充分原則，即通過，即通過征稅取得的財政收入應當能夠為政府活動提供足夠的征稅取得的財政收入應當能夠為政府活動提供足

25、夠的資金，保證政府提供公共服務的需要。二是資金，保證政府提供公共服務的需要。二是彈性原則彈性原則，即稅收收入應當能夠隨著國民收入的增長而增長，以即稅收收入應當能夠隨著國民收入的增長而增長，以滿足長期的公共產品與私人產品組合效率的要求。滿足長期的公共產品與私人產品組合效率的要求。26第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理（二）公平原則（二）公平原則 稅收公平應當具有稅收公平應當具有橫向公平橫向公平和和縱向公平縱向公平兩層含義。兩層含義。所謂橫向公平，是指條件相同的人應繳納相同的稅收；所謂橫向公平，是指條件相同的人應繳納相同的稅收；所謂縱向公平，是指條件不同的人應當繳納不同的稅所謂縱向公平，是指條件不同的

26、人應當繳納不同的稅收。收。 那么，所謂那么，所謂“條件條件”具體指什么呢？目前經濟學具體指什么呢？目前經濟學家對這一問題的解釋大體可以概括為兩類，即受益原家對這一問題的解釋大體可以概括為兩類，即受益原則和能力原則。則和能力原則。 受益原則受益原則認為納稅人所承擔的稅負應與他從政府認為納稅人所承擔的稅負應與他從政府所提供公共產品中的受益相一致；所提供公共產品中的受益相一致；能力原則能力原則認為應根認為應根據(jù)納稅人的納稅能力來確定各人應承擔的稅收，據(jù)納稅人的納稅能力來確定各人應承擔的稅收， 27第一節(jié)第一節(jié) 稅收原理稅收原理（三）效率原則（三）效率原則 稅收效率原則通常包含兩層含義：一是稅收效率原

27、則通常包含兩層含義：一是經濟效率經濟效率，即稅收應有利于促進經濟效率的提高，或者對經濟效即稅收應有利于促進經濟效率的提高，或者對經濟效率的不利影響最小。稅收經濟效率原則要求稅收應當率的不利影響最小。稅收經濟效率原則要求稅收應當具有具有中性中性和和校正性校正性：二是：二是行政效率行政效率，也就是征稅過程，也就是征稅過程本身的效率，要求盡量降低稅收成本。具體而言，稅本身的效率，要求盡量降低稅收成本。具體而言，稅收成本包括稅務機關收成本包括稅務機關征稅成本征稅成本和納稅人和納稅人納稅成本納稅成本兩個兩個方面。方面。28第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制流轉稅類流轉稅類所得稅類所得稅類財產和行為稅

28、類財產和行為稅類 我我國國現(xiàn)現(xiàn)行行稅稅種種資源稅類資源稅類特定目的稅類特定目的稅類29第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制一、流轉課稅一、流轉課稅（一）增值稅（一）增值稅 1增值稅概念及優(yōu)點增值稅概念及優(yōu)點 增值稅是對生產、銷售商品或者提供勞務服務過增值稅是對生產、銷售商品或者提供勞務服務過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。從理論上講，增值程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。從理論上講，增值額相當于納稅人銷售商品價值中的額相當于納稅人銷售商品價值中的（v+m）部分。部分。 它所具有的以下優(yōu)點：它所具有的以下優(yōu)點：(1) 有效地避免了重復征有效地避免了重復征稅和稅負不均的問題，符合社會化大生產的需要。稅

29、和稅負不均的問題，符合社會化大生產的需要。(2) 增值稅采取憑發(fā)票扣稅的課征方式，有利于相互監(jiān)督，增值稅采取憑發(fā)票扣稅的課征方式，有利于相互監(jiān)督，減少偷稅漏稅。減少偷稅漏稅。(3) 增值稅能夠適應經濟結構的各種增值稅能夠適應經濟結構的各種變化，保證財政收入的穩(wěn)定。變化，保證財政收入的穩(wěn)定。(4) 增值稅有利于商品增值稅有利于商品的出口退稅，從而促進對外貿易的發(fā)展。的出口退稅，從而促進對外貿易的發(fā)展。30第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制2增值稅的類型增值稅的類型 按照計算應納稅額時對固定資產已納稅金的不同按照計算應納稅額時對固定資產已納稅金的不同處理方式，增值稅可分為處理方式，增值稅可分為

30、生產型生產型增值稅、增值稅、收入型收入型增值增值稅和稅和消費型消費型增值稅三種。增值稅三種。3納稅人納稅人 凡在中華人民共和國境內凡在中華人民共和國境內銷售貨物銷售貨物或者或者提供加工、提供加工、修理修配勞務修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人均為增值稅以及進口貨物的單位和個人均為增值稅的納稅義務人。的納稅義務人。 我國按照國際通行做法將增值稅納稅人分為我國按照國際通行做法將增值稅納稅人分為一般一般納稅人納稅人和和小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人。對一般納稅人實行規(guī)范化的。對一般納稅人實行規(guī)范化的征稅方法。對小規(guī)模納稅人實行簡易征收方法。征稅方法。對小規(guī)模納稅人實行簡易征收方法。31第二節(jié)第二節(jié) 我國

31、現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制4征收范圍征收范圍（1）一般規(guī)定）一般規(guī)定凡在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務凡在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。其中貨物以及進口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。其中貨物是指是指有形動產有形動產，包括電力、熱力、氣體。，包括電力、熱力、氣體。（2）視同銷售貨物行為）視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉移，但也要按照正常銷售征稅的行為，包括：償轉移，但也要按照正常銷售征稅的行為，包括：32第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制將貨物交付他人代銷；

32、將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；同一縣（市）的除外；將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他將自產、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位和個體經營者；單位和個體經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集

33、體福利和個人消費；將自產、委托加工的貨物用于集體福利和個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。33第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制（3）混合銷售行為）混合銷售行為 混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及應稅貨物銷售混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及應稅貨物銷售又涉及非應稅勞務（指應繳納營業(yè)稅的勞務），兩者又涉及非應稅勞務（指應繳納營業(yè)稅的勞務），兩者之間是緊密相連的從屬關系。之間是緊密相連的從屬關系。（4）兼營行為）兼營行為兼營行為是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提兼營行為是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還兼營

34、非應稅勞務，且從事的非供應稅勞務的同時，還兼營非應稅勞務，且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯(lián)系和從屬關系。的聯(lián)系和從屬關系。34第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制5稅率稅率我國增值稅稅率實現(xiàn)差別比例稅率，具體設置如下：我國增值稅稅率實現(xiàn)差別比例稅率，具體設置如下：（1）基本稅率）基本稅率17%（2）低稅率）低稅率13%（3）零稅率）零稅率（4）征收率。商業(yè)企業(yè)征收率為）征收率。商業(yè)企業(yè)征收率為4%，其他企業(yè)征收，其他企業(yè)征收率為率為6%。35第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制6計稅方法計稅方法（1）一般計稅方法）一

35、般計稅方法 一般納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞一般納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，適用一般計稅方法。其計算公式為：務，適用一般計稅方法。其計算公式為： 應納稅額應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額當期銷項稅額一當期進項稅額 36第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制 所謂銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或應稅勞務，所謂銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額。按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：其計算公式為： 當期銷項稅額當期銷項稅額=當期銷售額當期銷售額稅率稅率 銷售額銷售額，是指納稅人銷售貨物或提供，是指納稅

36、人銷售貨物或提供 應稅勞務向應稅勞務向購買方收取的購買方收取的全部價款和價外費用全部價款和價外費用，但是，但是不包括不包括收取收取的的銷項稅額銷項稅額。 如果向購買方收取的費用是已經含有增值稅的銷如果向購買方收取的費用是已經含有增值稅的銷售額，需要換算成不含增值稅的銷售額，其計算公式售額，需要換算成不含增值稅的銷售額，其計算公式為：為： 銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+稅率）稅率）37第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制 進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支進項稅額是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取

37、的銷項稅額相對應。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分為兩類：對應。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分為兩類： 一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合一類是以票抵扣，即取得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額，包括：從銷售方取得的稅法抵扣規(guī)定的進項稅額，包括：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。完稅憑證上注明的增值稅額。 另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，另一類是計算抵扣，即沒有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。 3

38、8第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制 它包括以下幾種：一般納稅人向農業(yè)生產者購它包括以下幾種：一般納稅人向農業(yè)生產者購買的免稅農業(yè)產品或向小規(guī)模納稅人購買的農業(yè)產品，買的免稅農業(yè)產品或向小規(guī)模納稅人購買的農業(yè)產品，可以按買價的可以按買價的13%扣稅。一般納稅人外購貨物和銷扣稅。一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，可以按運費金額的售貨物所支付的運輸費用，可以按運費金額的7%扣扣稅。其中運費金額是指運輸單位開具的運費結算單上稅。其中運費金額是指運輸單位開具的運費結算單上注明的運費和建設基金，不包括隨同運費支付的裝卸注明的運費和建設基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其它雜費。生

39、產企業(yè)增值稅一般納稅費、保險費等其它雜費。生產企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按通發(fā)票上注明的金額，按10計算扣稅。計算扣稅。39第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制 下列項目不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得下列項目不論是否取得法定扣稅憑證，一律不得抵扣進項稅額：購進固定資產；用于非應稅項目的購抵扣進項稅額：購進固定資產；用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或應稅進貨物或應稅勞務；

40、用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務；用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞勞務；用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務；納稅人購進貨產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務；納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，物或應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關事項。有關事項。40第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制（2）簡易計稅方法）簡易計稅方法 小規(guī)模納稅人

41、銷售貨物或者提供加工、修理修配小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，適用簡易計稅方法，計算公式為：勞務，適用簡易計稅方法，計算公式為： 應納稅額應納稅額=當期銷售額當期銷售額征收率征收率 公式中的銷售額應為不含增值稅額的銷售額。由公式中的銷售額應為不含增值稅額的銷售額。由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)票，上面標于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)票，上面標明的是含稅價格，需按以下公式換算為不含稅銷售額：明的是含稅價格，需按以下公式換算為不含稅銷售額： 銷售額銷售額=含稅銷售額含稅銷售額（1+征收率）征收率）41第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制（3）進口貨物計稅方法：）進口

42、貨物計稅方法：納稅人進口貨物，適用進口貨物計稅方法，計算公式納稅人進口貨物，適用進口貨物計稅方法，計算公式為：為： 應納稅額應納稅額=組成計稅價格組成計稅價格稅率稅率 組成計稅價格組成計稅價格=關稅完稅價格關稅完稅價格+關稅關稅+消費稅消費稅42第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制（二）消費稅（二）消費稅1消費稅概念及特點消費稅概念及特點 消費稅是以特定消費品為課稅對象征收的一種稅。消費稅是以特定消費品為課稅對象征收的一種稅。我國現(xiàn)行消費稅具有以下特點：我國現(xiàn)行消費稅具有以下特點：（1）征稅項目具有選擇性。）征稅項目具有選擇性。（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性。）征稅環(huán)節(jié)具有單一性。（3）征稅方法具

43、有多樣性。）征稅方法具有多樣性。（4）稅收調節(jié)具有特殊性。）稅收調節(jié)具有特殊性。43第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制2納稅人納稅人消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內從事生產、消費稅的納稅人是指在中華人民共和國境內從事生產、委托加工、零售和進口應稅消費品的單位和個人。委托加工、零售和進口應稅消費品的單位和個人。3征稅對象范圍征稅對象范圍征稅范圍包括征稅范圍包括14種應稅消費品。種應稅消費品。4稅目、稅率稅目、稅率我國消費稅共設我國消費稅共設14個稅目，部分稅目還進一步劃分為個稅目，部分稅目還進一步劃分為若干個子稅目，各稅目對應不同的稅率。若干個子稅目，各稅目對應不同的稅率。44第二節(jié)第

44、二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制5計稅方法計稅方法（1）從價定率）從價定率 應納稅額應納稅額=銷售額銷售額稅率稅率（2）從量定額）從量定額 應納稅額應納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量單位稅額單位稅額（3）復合計稅辦法）復合計稅辦法 應納稅額應納稅額=銷售數(shù)量銷售數(shù)量定額稅率定額稅率+銷售額銷售額比例稅率比例稅率45第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制（三）營業(yè)稅（三）營業(yè)稅1營業(yè)稅概念及特點營業(yè)稅概念及特點營業(yè)稅一般指以納稅人從事經營活動的營業(yè)額為課稅營業(yè)稅一般指以納稅人從事經營活動的營業(yè)額為課稅對象的稅種。我國營業(yè)稅的主要特點是按行業(yè)設計稅對象的稅種。我國營業(yè)稅的主要特點是按行業(yè)設計稅目、稅率，稅負

45、較低，計算征收簡便。目、稅率，稅負較低，計算征收簡便。2納稅人納稅人凡在我國境內提供上述應稅勞務、轉讓無形資產或者凡在我國境內提供上述應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅人。銷售不動產的單位和個人，均為營業(yè)稅的納稅人。3征稅對象、稅目征稅對象、稅目營業(yè)稅共包括以下營業(yè)稅共包括以下9個稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、個稅目：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產。務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產。 46第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制4稅率稅率營業(yè)稅按稅目的不同分別

46、采用了不同的比例稅率。其營業(yè)稅按稅目的不同分別采用了不同的比例稅率。其中，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)中，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)稅率為稅率為3；金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、；金融保險業(yè)、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售不動產稅率為銷售不動產稅率為5；娛樂業(yè)適用；娛樂業(yè)適用5到到20的幅度的幅度比例稅率。比例稅率。5計稅方法計稅方法一般計算公式為：應納稅額營業(yè)額一般計算公式為：應納稅額營業(yè)額稅率稅率其中，營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產其中，營業(yè)額是納稅人提供應稅勞務，轉讓無形資產和銷售不動產向購買方收取的全部價款和價外費用。和銷售不動產向購買方收取的全

47、部價款和價外費用。47第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制（四）關稅（四）關稅1關稅的概念及種類關稅的概念及種類關稅是國家對進出本國關境的貨物和物品征收的一種關稅是國家對進出本國關境的貨物和物品征收的一種稅。稅。關稅按征稅商品流向劃分，可以分為進口關稅和出口關稅按征稅商品流向劃分，可以分為進口關稅和出口關稅。關稅。2納稅人納稅人關稅的納稅人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)關稅的納稅人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進出境物品的所有人。貨人、進出境物品的所有人。3征稅對象征稅對象關稅的課稅范圍是進出關境的貨物和物品。關稅的課稅范圍是進出關境的貨物和物品。48第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制

48、我國現(xiàn)行稅制4稅則與稅率稅則與稅率5計稅方法計稅方法多數(shù)商品實行從價計征，計算公式為：多數(shù)商品實行從價計征，計算公式為：關稅稅額關稅稅額=應稅進（出）口貨物數(shù)量應稅進（出）口貨物數(shù)量單位完稅價格單位完稅價格稅率稅率 進口貨物的完稅價格是以海關審定的成交價格為進口貨物的完稅價格是以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格。該價格包括貨價以及貨物運抵我國基礎的到岸價格。該價格包括貨價以及貨物運抵我國口岸起卸以前的各種費用?？诎镀鹦兑郧暗母鞣N費用。 出口貨物的完稅價格是海關審定的扣除關稅后的出口貨物的完稅價格是海關審定的扣除關稅后的離岸價格。離岸價格。49第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制二、所得課稅

49、二、所得課稅（一）企業(yè)所得稅（一）企業(yè)所得稅1企業(yè)所得稅的概念及改革企業(yè)所得稅的概念及改革 企業(yè)所得稅是以企業(yè)的生產經營所得和其他所得企業(yè)所得稅是以企業(yè)的生產經營所得和其他所得為征稅對象征收的一種稅。為征稅對象征收的一種稅。 1994年稅制改革后，我國針對內資企業(yè)和外資企年稅制改革后，我國針對內資企業(yè)和外資企業(yè)分別建立了兩套稅制。業(yè)分別建立了兩套稅制。 新頒布的新頒布的中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法自自2008年年1月月1日起開始施行，標志著我國內外資企業(yè)日起開始施行，標志著我國內外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。所得稅的統(tǒng)一。50第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制2納稅人納稅人

50、企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅將納稅人分為居民和非居民兩種。企業(yè)所得稅將納稅人分為居民和非居民兩種。3征稅對象征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人的生產經營所得和其企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人的生產經營所得和其他所得。他所得。4稅率稅率企業(yè)所得稅實行比例稅率，基本稅率為企業(yè)所得稅實行比例稅率，基本稅率為25%。51第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制5計稅方法計稅方法企業(yè)所得稅的計算公式為：企業(yè)所得稅的計算公式為： 應納稅額應納稅額=應納稅所得額應納稅所得額稅率稅率 其中應納稅所得額的確定

51、是計算企業(yè)所得稅的關其中應納稅所得額的確定是計算企業(yè)所得稅的關鍵。確定應納稅所得額的基礎是會計利潤，但它不等鍵。確定應納稅所得額的基礎是會計利潤，但它不等同于會計利潤，而是按稅法對會計利潤進行調整的結同于會計利潤，而是按稅法對會計利潤進行調整的結果。按照直接法，它的計算公式為：果。按照直接法，它的計算公式為：應納稅所得額應納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除以前年度虧損各項扣除以前年度虧損52第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制（二）個人所得稅（二）個人所得稅1個人所得稅的概念及特點個人所得稅的概念及特點個人所得稅是以個人取得的各項應稅所得為對象征收個人所

52、得稅是以個人取得的各項應稅所得為對象征收的一種稅。的一種稅。2納稅人納稅人個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商業(yè)戶以個人所得稅的納稅人包括中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和港及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和港澳臺同胞。按照住所和居住時間兩個標準，又劃分為澳臺同胞。按照住所和居住時間兩個標準，又劃分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅人和非居民納稅人。53第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制3征稅對象征稅對象 個人所得稅的征稅對象是各項個人所得。具體包括：個人所得稅的征稅對象是各項個人所得。具體包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；

53、對工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業(yè)單位的承包經營承租經營所得；勞務報酬所得；企事業(yè)單位的承包經營承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。務院財政部門確定征稅的其他所得。4稅率稅率個人所得稅采取分類計征、分類定率的制度。個人所得稅采取分類計征、分類定率的制度。54第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制5計稅方法計稅方法（1）適用累進稅率時，計算公式為：）適用累進稅率時，計算公

54、式為：應納稅額應納稅額=應稅所得額應稅所得額稅率速算扣除數(shù)稅率速算扣除數(shù)（2）適用比例稅率時，計算公式為：）適用比例稅率時，計算公式為：應納稅額應納稅額=應稅所得額應稅所得額稅率稅率55第二節(jié)第二節(jié) 我國現(xiàn)行稅制我國現(xiàn)行稅制三、其他課稅三、其他課稅（一）資源課稅（一）資源課稅1資源稅資源稅2城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅（二）財產和行為課稅（二）財產和行為課稅1房產稅。房產稅。2印花稅。印花稅。3契稅契稅（三）特定目的課稅（三）特定目的課稅1城市維護建設稅城市維護建設稅2土地增值稅土地增值稅3耕地占用稅耕地占用稅56第三節(jié)第三節(jié) 國際稅收國際稅收一、國際稅收的概念一、國際稅收的概念 國際稅收國際

55、稅收是指兩個或兩個以上的國家，在對跨國是指兩個或兩個以上的國家，在對跨國納稅人行使各自征稅權力的基礎上，所形成的國家之納稅人行使各自征稅權力的基礎上，所形成的國家之間的稅收分配關系。間的稅收分配關系。 國際稅收有廣義和狹義之分。國際稅收有廣義和狹義之分。 廣義廣義的國際稅收涉及的稅種范圍除所得稅和財產的國際稅收涉及的稅種范圍除所得稅和財產稅外，還包括關稅等間接稅稅種。稅外，還包括關稅等間接稅稅種。狹義狹義的國際稅收涉的國際稅收涉及的稅種范圍則只包括所得稅和財產稅等直接稅，不及的稅種范圍則只包括所得稅和財產稅等直接稅，不包括關稅、增值稅、營業(yè)稅等間接稅。包括關稅、增值稅、營業(yè)稅等間接稅。57第三節(jié)第三節(jié) 國際稅收國際稅收二、稅收管轄權二、稅收管轄權（一）稅收管轄權的概念（一）稅收管轄權的概念 稅收管轄權稅收管轄權是一國政府在征稅方面所擁有的主權，是一國政府在征稅方面所擁有的主權，是國家主權在稅收領域中的具體表現(xiàn)。是國家主權在稅收