制造業(yè)企業(yè)主要業(yè)務的會計核算

1、一、經(jīng)濟活動與會計事項經(jīng)濟活動：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的日?；顒?；會計事項：P64總結(jié)：不是所有的經(jīng)濟活動都必須會計入帳，只有會計事項才需入帳。 兩種會計基礎：收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制。 在收付實現(xiàn)制下，以實際收到或付出款項的日期為基礎，確認各期收入和費用。 在權(quán)責發(fā)生制下則是以收款權(quán)利和付款責任來劃分收入和費用的歸屬期。某企業(yè)6月份發(fā)生以下有關業(yè)務：1、銷售商品50000元，其中30000元暫欠，20000元收存銀行。2、支付本月水電費1000元。3、預付下半年倉庫租金40000元。4、收到去年提供的勞務收入款600元。5、應計本月勞務收入800元。6、本月應負擔年初已付保險費2000元。7

2、、上月已收款的定貨本月發(fā)出5000元。業(yè)務號權(quán)責發(fā)生制收付實現(xiàn)制收 入費 用收 入費 用1234567合計50000200001000100040000600800200050005580030002060041000資金運動資金運動資金投入資金投入所有者投入的資金所有者投入的資金債權(quán)投入的資金債權(quán)投入的資金資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)供應過程供應過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程資金退出資金退出償還債務償還債務上交稅金上交稅金分配利潤分配利潤 供應過程 生產(chǎn)過程 銷售過程 貨幣資金 材料 在產(chǎn)品 產(chǎn)成品 貨幣資金 儲備資金 生產(chǎn)資金 成品資金 勞動資料的耗費（折舊） 活勞動的耗費（人員工資

3、） 其它費用 資金的籌集所有者投入從外部借入（一）所有者投入資本核算的賬戶設置：一方面：+資產(chǎn)；另一方面：+所有者權(quán)益。因此：需設置+資產(chǎn)類帳戶 +所有者權(quán)益類帳戶“銀行存款”、“現(xiàn)金” ； “實收資本”“原材料” “固定資產(chǎn)”； “實收資本” “無形資產(chǎn)” ； “實收資本”此外，還要設置 “股本”、“資本公積”反映股東權(quán)益的增加（板書說明）（二）所有者投入資本的業(yè)務核算 P70例1借：銀行存款 貸：實收資本國家資本 國泰公司 方宏【例2】北方公司收到益陽公司投資轉(zhuǎn)入專有技術和原材料一批。其中原材料雙方確認價值為30000元（實際成本）。投入的專有技術雙方確認價值為80000元 借：原材料 3

4、0000借：無形資產(chǎn) 80000 貸：實收資本益陽公司 110000 【例3】A股份公司委托甲證券公司代理發(fā)行普通股300000股，每股票面值3元，每股發(fā)行價3.2元。假定發(fā)行費用為零。甲證券公司代理發(fā)行成功將股款960000元全部劃入A股份有限公司。A股份公司的分錄如下： 借：銀行存款 960000 貸：股本 900000 資本公積 60000 （一） 借入資金核算的賬戶設置一方面：銀行存款+；另一方面： “短期借款”和“長期借款” +【例4】P72;【例5】P72總結(jié)：借：銀行存款（現(xiàn)金） 原材料（固定資產(chǎn)） 無形資產(chǎn) 貸：實收資本 借：銀行存款 貸：短期借款（長期借款 生產(chǎn)資料的購置主要

5、包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。一、固定資產(chǎn)購置的核算 （一） 固定資產(chǎn)原始價值的確定：固定資產(chǎn)的原始價值是固定資產(chǎn)當時取得的實際成本。即按當時取得或建造時的實際成本入賬。也就是說按當時取得該項資產(chǎn)的所有權(quán)并使它達到可供使用狀態(tài)所發(fā)生的支出成本入賬。公式為：固定資產(chǎn)買價+附屬成本 100000+2000（保險及牌照費）+1000（稅） 103000（元）（1） 購置不需安裝的固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)的原始價值買價+（包裝費、運輸費、調(diào)試費、繳納的有關稅金等）附屬成本（2） 購置需要安裝的固定資產(chǎn)：其實際成本（或原始價值）為購置安裝完畢交付使用前所發(fā)生的全部支出。如買價、安裝材料、安裝人工費、繳納的有關稅金等

6、。（3） 自行建造的固定資產(chǎn)，其實際成本（或原始價值）按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，并以此作為入賬價值。 （4）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為入賬價值。 （二） 固定資產(chǎn)購置的核算 （1） 購置不需要安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 P74【例6】 其資金運動： 貨幣資金在建工程：主機成本安裝成本：輔助材料安裝工人工資其他費用購買和安裝交付使用固定資產(chǎn)【例】北方公司購入需要安裝的車床5臺，買價200000元，應交增值稅額為34000元，支付的運輸費為2000元，均用銀行存款支付。同時安裝車床時，領用的材料物資價值1500元，發(fā)生應付工資2500元

7、。月末，安裝完畢交付使用。銀行存款車床20萬+3.4萬+0.2萬23.6萬在建工程：車床23.6萬安裝材料0.15萬安裝工工資0.25萬固定資產(chǎn)24萬購置車床： 借：在建工程 236000 貸：銀行存款 236000 發(fā)生安裝成本：借：在建工程 4000 貸：原材料 1500 貸：應付工資 2500 在建工程2360004000240000交付使用： 借：固定資產(chǎn) 240000 貸：在建工程 240000在建工程2360004000240000240000【例】北方公司向某技術交易公司購入專利權(quán)，買價2000000元，注冊登記的相關費用為20000元，用銀行存款支付了1020000元，余款等技

8、術配套服務全部到位才付，現(xiàn)暫欠。其會計分錄如下： 無形資產(chǎn)成本200萬+2萬202萬借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 2020000 貸：銀行存款 1020000 貸：應付賬款 1000000 一、供應階段的資金運動及主要會計業(yè)務供應過程又稱為采購過程，是指企業(yè)用貨幣資金購買材料及儲備物資為生產(chǎn)前作好準備的過程。它通常從采購物資開始，直到物資驗收入庫為止的采購過程。 其資金運動：貨幣資金材料采購費用原材料買價+運雜費+途中保險費等一、供應階段的主要會計業(yè)務1. 企業(yè)要與供應單位或其他有關單位辦理款項的結(jié)算；2. 支付采購物資的貨、稅款、運輸費、裝卸費等各種采購費用的核算；3. 材料采購成本的確定；4. 材料

9、入庫的核算。（一）材料采購成本 的組成內(nèi)容，材料的采購成本是指材料購進時所發(fā)生的實際成本。即取得材料并使它達到可供使用狀態(tài)所發(fā)生的一切支出。具體包括：1.買價；2.運雜費；3.運輸途中發(fā)生的合理損耗；4.按規(guī)定計入成本的稅金；5.入庫前的挑選整理費等；直接費用 間接費用：即共同性的采購費：按重量、買價等的分配 l“物資采購”帳戶是用來核算企業(yè)購入材料（或商品）等發(fā)生的采購費用及確定材料采購成本的情況的。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。結(jié)構(gòu)：l“原材料”帳戶反映庫存材料的增減變化情況。性質(zhì)：資產(chǎn)類；結(jié)構(gòu)： 物資采購發(fā)生的采購費用買價運雜費等驗收入庫的材料實際成本余額：尚未驗收入庫的材料實際成本甲材料乙材料原材

10、料 甲材料 乙材料驗收入庫的材料實際成本發(fā)出材料的實際成本余額：現(xiàn)有庫存材料的實際成本 一、費用概述 (費用的概念、特征、分類) 支出資本性支出收益性支出損失費用產(chǎn)品生產(chǎn)費用期間費用用途直接生產(chǎn)費用間接生產(chǎn)費用管理費用財務費用營業(yè)費用1.費用的發(fā)生表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加。費用最終將會減少企業(yè)的資源。 2. 費用最終將會減少企業(yè)的所有者權(quán)益。 按照經(jīng)濟用途分為： 生產(chǎn)成本和期間費用其中，直接生產(chǎn)費用主要包括：其中，直接生產(chǎn)費用主要包括：（1 1）直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞）直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品務過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生

11、產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料。實體的材料。（2 2）直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞）直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資。務過程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資。 間接生產(chǎn)費用即為制造費用：是指企業(yè)各生產(chǎn)間接生產(chǎn)費用即為制造費用：是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。 期間費用是指企業(yè)當期發(fā)生的直接計入損益的費用包括管理費用、營業(yè)費用和財務費用。1生產(chǎn)費用的歸集2生產(chǎn)費用的分配。即將歸集的生產(chǎn)費用劃分出在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本，并計算完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。 三、完工產(chǎn)品成本的確定某種產(chǎn)品的完工總成本期初在

12、產(chǎn)品本期投入的生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品 某種完工產(chǎn)品的單位成本某種產(chǎn)品的完工總成本/完工產(chǎn)品數(shù)量 3. 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)甲產(chǎn)品品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：應付福利費貸：應付福利費 4.借借: 制造費用制造費用 貸貸:預提費用預提費用 5.借借: 制造費用制造費用 貸貸:待攤費用待攤費用6.借借:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 貸貸:制造費用制造費用 7.借借:庫存商品庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 貸貸:生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 l具體核算見書上的例子材料入庫 生產(chǎn)領用原材料生產(chǎn)成本發(fā)放工資應付工資分配工人工資庫存商品產(chǎn)品完

13、工驗收入庫制造費用發(fā)生間接生產(chǎn)費用分配制造費用余額：在產(chǎn)品成本某企業(yè)5月份生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品?；旧a(chǎn)車間領用材料500000元。其中，300000元用于A產(chǎn)品生產(chǎn)，200000元用于B產(chǎn)品生產(chǎn)。車間管理部門領用材料3000元。應付基本車間生產(chǎn)工人工資：A產(chǎn)品工人工資60000元，B產(chǎn)品工人工資40000元。應付車間管理人員工資15000元。（假定福利費為零）A、B兩種產(chǎn)品月末均已完工并驗收入庫，且無月初和月末在產(chǎn)品成本。制造費用以生產(chǎn)工人工資比例計算分配。該企業(yè)應如何進行會計處理？ 五、期間費用的核算主要賬戶介紹 ：、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“財務費用” 發(fā)生相關費用發(fā)生相關費用發(fā)生相關

14、費用管理費用營業(yè)費用本年利潤財務費用期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)余額：0余額：0余額：0（一）營業(yè)收入1 收入的概念 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。 2 收入的特點 （1）收入從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶爾發(fā)生的交易或事項中產(chǎn)生。 （2）收入只包括本企業(yè)的經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項。 （3）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負債的減少，或者兩者兼而有之。（）收入導致所有者權(quán)益增加。、收入的分類 （） 按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的主次劃分，分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。（）按照銷售對象的性質(zhì)劃分銷售商品收入

15、：主要指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售。提供勞務收入：指旅游、運輸、飲食、廣告、咨詢等。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：指債券投資利息收入、股權(quán)投資股利收入、讓渡專利權(quán)的使用費收入、出租固定資產(chǎn)租金收入等。銷售商品： 收入確認的條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。（3）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。（4）相關的收入和成本能夠可靠的計量。、收入的確認與計量 我國收入準則中對銷售商品、提供勞務、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)分別規(guī)定了收入的確認原則。 企業(yè)銷售商品應同時滿足上述四個條件，才能確認收入。否則，即使貨款已經(jīng)

16、收到也不能確認收入。但在下列種特殊情況下，企業(yè)銷售商品應按下列具體情況確認收入： (1)商品需要安裝和檢驗的銷售,一般在購買方接受交貨以及安裝、檢驗完畢前不予確認收入，但如果安裝程序簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則在商品發(fā)出時或裝運時就可確認。 (2)附有銷售退回條件的商品銷售，則要根據(jù)企業(yè)對已售商品退回的估計準確度來確定收入。如果企業(yè)能夠按照以往經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認收入；反之,如果企業(yè)不能合理確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時確認收入。 (3)(3)代銷商品代銷商品，一般視受托方和委托方簽訂的代銷權(quán)限情況來

17、確定收入。 視同買斷：如果受托方和委托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與協(xié)議價的差額也歸受托方。受托方將商品銷售后，應按實際售價確認收入，委托方則在收到受托方開具的代銷清單時才確認收入。 收取手續(xù)費： 如果受托方和委托方簽訂協(xié)議，受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費。受托方將商品銷售后，按應收取的手續(xù)費確認收入，同時開具代銷清單給委托方，委托方按代銷清單確認收入。 (4)(4)分期收款銷售分期收款銷售，企業(yè)應按合同約定的收款日期分期確認收入。提供勞務 提供勞務取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。但根據(jù)勞務完成的時間

18、不同，確定勞務收入的情況也有所差異。 （1）若在同一年度內(nèi)開始并完成的勞務，應在勞務完成時按合同或協(xié)議的金額確認收入； （2）若勞務的開始和完成分屬不同的會計年度 A、在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估計的，應按完工百分比法確認收入。 B、反之，在資產(chǎn)負債表日不能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估計的 a 應按已經(jīng)發(fā)生并預計能夠補償?shù)膭趧粘杀敬_認收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本； b 如預計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本不能得到補償，則不確認收入，同時將已經(jīng)發(fā)生的勞務成本確認為當期費用。 該收入的確認條件：（1）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（2）收入的金額能夠可靠地計量。 計量： 利息收入的計量應在每

19、個會計期末，按未收回的存款或貸款的本金、存續(xù)期間和適當?shù)睦视嬎悴⒋_認；使用費收入按有關的合同協(xié)議的規(guī)定計算并確認。1.電梯生產(chǎn)企業(yè)銷售電梯，電梯已發(fā)出，預收部分貨款，發(fā)票已交付買方。合同規(guī)定賣方負責安裝。安裝合格后支付余款。發(fā)出時是否確認收入？ 2. A企業(yè)銷售商品給B企業(yè)，B企業(yè)已根據(jù)A企業(yè)開出的發(fā)票付清貨款，并取得提貨單，但A企業(yè)尚未將商品移交給B企業(yè)。此時A企業(yè)是否確認收入？ 3.軟件公司銷售成套軟件給客戶，并接受客戶委托對軟件進行日常管理，其中包括更新軟件。軟件公司對售出的商品是否確認收入？ l（二）營業(yè)成本 l（三）主營業(yè)務稅金及附加 l（四）期間費用 l（五）營業(yè)利潤 二、銷售過

20、程的核算（一）基本程序和方法收入的核算包括主營業(yè)務收入的核算和其他業(yè)務收支的核算。 、主營業(yè)務收入的核算 具體核算是通過設置下列三個帳戶進行： （1）主營業(yè)務收入 （2）主營業(yè)務成本 （3）主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務收支的核算 設置“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”帳戶進行核算。 （二）舉例（二）舉例 例例1 1 長江公司長江公司1212月份出售完工甲產(chǎn)品月份出售完工甲產(chǎn)品5050件，每件售價件，每件售價400400元，增值稅發(fā)票上注明售價元，增值稅發(fā)票上注明售價2000020000元，增值稅額為元，增值稅額為34003400元，所有款項均收到存入銀行。元，所有款項均收到存入銀行。 借：銀行

21、存款借：銀行存款 23400 23400 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 20000 20000 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 3400 3400 例例2 、 長江公司長江公司12月份出售給月份出售給B公司完工乙產(chǎn)品公司完工乙產(chǎn)品100件，件，每件售價每件售價800元，增值稅發(fā)票上注明售價元，增值稅發(fā)票上注明售價80000元，增值稅元，增值稅額為額為13600元，所有款項元，所有款項B公司賒帳未付。公司賒帳未付。借：應收帳款借：應收帳款 93600 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 80000 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 13600例例3 長江公司長江公司12月份將成本為月

22、份將成本為3000元的庫存不用原材料進元的庫存不用原材料進行出售，售價行出售，售價5000元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)帳收訖。元，貨款通過銀行轉(zhuǎn)帳收訖。借：銀行存款借：銀行存款 5000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 5000 5000 借：其他業(yè)務支出借：其他業(yè)務支出 3000 貸：原材料貸：原材料 3000 例例4 、長江公司、長江公司12月份匯總本月發(fā)生的營業(yè)費月份匯總本月發(fā)生的營業(yè)費用用7500元，其中元，其中5000元通過銀行存款已付，元通過銀行存款已付，2500元賒帳未付，管理費用元賒帳未付，管理費用4000元，財務費用元，財務費用2000元元均已銀行存款支付；均已銀行存款支付；借：管理

23、費用借：管理費用 4000 營業(yè)費用營業(yè)費用 7500 財務費用財務費用 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 11000 應付帳款應付帳款 2500 例例5 月末，通過匯總月末，通過匯總12月份已售甲產(chǎn)品月份已售甲產(chǎn)品50件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品100件，其中甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本件，其中甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本374元，乙產(chǎn)品的單位生元，乙產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本產(chǎn)成本561元。元。 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 74800 貸：產(chǎn)成品貸：產(chǎn)成品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 18700 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 56100 例例6 假設月末計算出假設月末計算出12月份應交納資源稅月份應交納資源稅7000元、城市元、城市維護建設稅維

24、護建設稅490元、教育費附加元、教育費附加280元。元。 借：主營業(yè)務稅金及附加借：主營業(yè)務稅金及附加 7770 貸：應交稅金貸：應交稅金應交資源稅應交資源稅 7000 應交城市維護建設稅應交城市維護建設稅 490 其他應交款其他應交款 應交教育費附加應交教育費附加 280 例例7、 月末將月末將12月份的收入、成本、費用和稅金結(jié)轉(zhuǎn)月份的收入、成本、費用和稅金結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”帳戶帳戶 借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 100000 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 5000 貸：本年利潤貸：本年利潤 105000 借：本年利潤借：本年利潤 99070 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 7480

25、0 其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出 3000 主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加 7770 管理費用管理費用 4000 營業(yè)費用營業(yè)費用 7500 財務費用財務費用 2000期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本本年利潤主營業(yè)務稅金及附加期末結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入期末結(jié)轉(zhuǎn)其它業(yè)務支出期末結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品應交稅金原材料等期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本計算應交流轉(zhuǎn)稅金結(jié)轉(zhuǎn)其它業(yè)務成本其它業(yè)務收入（不含增值稅） 一、 利潤（一）利潤的內(nèi)容和計算營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-營業(yè)費用-管理費用-財務費用主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-銷售折讓-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務利潤=其他業(yè)務收入-其他業(yè)務支出利潤總額=營業(yè)利潤+

26、投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅（二）利潤的核算設置“本年利潤”帳戶 例1 長江公司經(jīng)匯總12月份取得投資收益3070元，營業(yè)外收入4000元，營業(yè)外支出3000元，1月份至11月份末已累計實現(xiàn)利潤90000元，已預交所得稅29700元，若該年度應納稅所得額恰好為該年度會計利潤總額，所得稅率33%。 第一步：結(jié)轉(zhuǎn)投資凈收益、營業(yè)外收支： 借：投資收益 3070 借：營業(yè)外收入 4000 貸：本年利潤 7070 借：本年利潤 3000 貸：營業(yè)外支出 3000 第二步：計提本月所得稅和結(jié)轉(zhuǎn)本年度所得稅費用：本年度實現(xiàn)的利潤總額=（105000+7070-99070-3000）+90000=1