長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并總結(jié)

1、長(zhǎng)期股權(quán)投資和企業(yè)合并精華總結(jié)專題一、企業(yè)合并報(bào)表編制（合并日）（一）同一控制下的企業(yè)合并：1、同一控制下的控股合并：（1）個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和計(jì)量：合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式為合并對(duì)價(jià)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=合并方以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額對(duì)價(jià)=資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值差額=貸記（借記）資本公積-資本（股本）溢價(jià)，不足沖減留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利貸：資產(chǎn)（賬面）負(fù)債（賬面）資本公積-資本（股本）溢價(jià)（差額，也可能借方）借：管理費(fèi)用（審計(jì)、法律、評(píng)估咨詢費(fèi)等） 貸：銀行存款合并方以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對(duì)價(jià)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=合并方

2、以合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額股本=面值總額，差額沖減資本公積，不足，沖減留存收益。權(quán)益性證劵發(fā)行費(fèi)用沖減資本公積，不足，沖減留存收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利貸：股本 資本公積-股本溢價(jià)借：資本公積-股本溢價(jià)（權(quán)益性證券發(fā)行費(fèi)用） 貸：銀行存款通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的：合并日初始投資成本=合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽(yù)新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值新增投資部分初始投資成本與新支付對(duì)價(jià)公允價(jià)值差額，調(diào)“資本公積-股本（資本）溢價(jià)”，不足沖減的，沖減留存收益。上述中應(yīng)享有被合并方

3、賬面所有者權(quán)益份額應(yīng)為相對(duì)于最終控制方而言的賬面價(jià)值（以購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的）。后續(xù)計(jì)量以成本法核算：當(dāng)宣告股利時(shí)： 發(fā)放股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 借：銀行存款 貸：投資收益 貸：應(yīng)收股利（2）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制：合并資產(chǎn)負(fù)債表：長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本計(jì)量見上個(gè)別報(bào)表。子公司所有者權(quán)益抵消母公司對(duì)其投資的長(zhǎng)期股權(quán)投資：借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益合并前對(duì)子公司中留存收益歸屬于母公司的部分應(yīng)自資本公積中轉(zhuǎn)入留存收益借：資本公積（以母公司股本溢價(jià)的貸方余額為限）貸：盈余公積（子公司中歸屬于母公司部分） 未分配利潤(rùn)（子公司中歸屬于母公司部分）合并利潤(rùn)表：編制合

4、并日合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵消。合并現(xiàn)金流量表：與合并利潤(rùn)表編制相同。2、同一控制下的吸收合并：對(duì)于吸收合并由于被合并方取消了法人資格，所以吸收合并只編制個(gè)別報(bào)表，不存在合并報(bào)表的編制。被合并方資產(chǎn)、負(fù)債以賬面價(jià)值計(jì)入合并方借：資產(chǎn)（被合并方賬面價(jià)值）資本公積（差額，不足沖減的，沖減留存收益）貸：負(fù)債（被合并方賬面價(jià)值） 資產(chǎn)（合并方付出賬面價(jià)值） 股本 資本公積（二）非同一控制下的企業(yè)合并：處理原則：A、非同一控制下的企業(yè)合并基本原則是購買法。B、購買方是指企業(yè)合并中取得對(duì)另一方控制權(quán)的一方。C、購買日是購買方獲

5、得對(duì)被購買方控制權(quán)的日期，即企業(yè)合并交易過程中，發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期。D、企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值。1、非同一控制下的控股合并：A、通過一次交易形成的企業(yè)合并：（1）個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量：購買方按照確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)收股利）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利貸：固定資產(chǎn)清理（公允） 無形資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入 銀行存款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（庫存商品）可供出售金融資產(chǎn)投資收益股本資本公積-股本溢價(jià)相應(yīng)庫存商品成本和金融資產(chǎn)收益變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品借：資本公積-

6、其他資本公積 貸：投資收益借：管理費(fèi)用（相關(guān)費(fèi)用、稅費(fèi)）貸：銀行存款后續(xù)計(jì)量按成本法核算。（2）合并報(bào)表編制：合并商譽(yù)或當(dāng)期損益確定。當(dāng)企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)。當(dāng)企業(yè)合并成本小合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×股權(quán)份額編制調(diào)整分錄：由于被合并方個(gè)別資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額，應(yīng)該調(diào)整。借：資產(chǎn)（如存貨、固定資產(chǎn)等）貸：資本公積借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消分錄：借：股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)

7、商譽(yù)（借方差）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本） 少數(shù)股東權(quán)益注明：由于貸方差計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，當(dāng)時(shí)購買日不編制合并利潤(rùn)表，所以計(jì)入留存收益。B、通過多次交易形成的企業(yè)合并：（1）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：初始投資成本=購買日之前所持有購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值購買日新增投資成本（購買日支付公允對(duì)價(jià)）注明：原投資按權(quán)益法核算，認(rèn)為個(gè)別報(bào)表沒賣，維持原投資賬面，原投資有其他綜合收益，個(gè)別報(bào)表不轉(zhuǎn)，等賣了再轉(zhuǎn)。原投資按公允價(jià)值計(jì)量就認(rèn)為賣了，個(gè)別報(bào)表其他收益轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。（2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表：合并成本=購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日的公允價(jià)值購買日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值購買日之前持有被購買方的股權(quán)，按購買

8、日公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算的其他綜合收益的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日投資收益。合并商譽(yù)或當(dāng)期損益確定。當(dāng)企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)。當(dāng)企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×股權(quán)份額其他調(diào)整分錄與抵消分錄與一次交易合并相同。2、非同一控制下的吸收合并：對(duì)于吸收合并由于被合并方取消了法人資格，所以

9、吸收合并只編制個(gè)別報(bào)表，不存在合并報(bào)表的編制。被合并方資產(chǎn)、負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)入合并方借：資產(chǎn)（對(duì)方資產(chǎn)公允價(jià)值） 商譽(yù)（借方差額）貸：負(fù)債（對(duì)方負(fù)債公允價(jià)值） 相關(guān)資產(chǎn)（合并方支付對(duì)價(jià)） 營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）多次合并交易實(shí)現(xiàn)的，與一次交易實(shí)現(xiàn)的吸收合并相同處理。二、合并報(bào)表編制（合并日后-控股合并）1、同一控制下合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：（1）投資當(dāng)年：調(diào)整分錄：（成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法）調(diào)整當(dāng)年被投資單位盈利：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 （被投資單位調(diào)整后凈利潤(rùn)×母%）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整子公司其他權(quán)益變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：其他綜合收益

10、-本年調(diào)整其他所有者權(quán)益變動(dòng)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積本年合并抵消分錄：長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵消：借：股本(子公司年末數(shù)) 資本公積(年初數(shù)+評(píng)估增值+本年發(fā)生數(shù)) 盈余公積(子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)) 未分配利潤(rùn)-年末(子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤(rùn)-提取盈余-分配現(xiàn)股) 貸：長(zhǎng)投(經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長(zhǎng)投金額) 少數(shù)股東權(quán)益(上面從股本一直加到未分配利潤(rùn))*子%對(duì)利潤(rùn)表和股東權(quán)益表投資收益的抵消：借：投資收益(調(diào)整后凈利潤(rùn)*母%) （成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的投資收益數(shù)字） 少數(shù)股東損益(調(diào)整后凈利潤(rùn)*子%) 未分配利潤(rùn)-年初(抄上年) 貸：提取盈余公積(本年提取數(shù)) 向所有者(

11、或股東)分配 未分配利潤(rùn)-年末(抄上筆分錄商譽(yù)上面的那個(gè)數(shù)字) 分配股利的抵消：借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利 （總股利×投資比例）2、非同一控制下合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制：（1）投資當(dāng)年：合并日被投資方賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)（存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）貸：資本公積當(dāng)年由于合并日被投資單位賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致導(dǎo)致的對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)的影響：包括固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、存貨銷售、應(yīng)收賬款收回等。借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失當(dāng)年內(nèi)部商品交易的抵消分錄：將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵消：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本將內(nèi)部銷

12、售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消：借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)收益）將購買方本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消：借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失由于編制合并報(bào)表導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用當(dāng)年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消分錄：內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)抵消分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 借：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)成本 或 貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 固定資產(chǎn)原價(jià)將本期多提折舊抵銷：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用由于編制合并報(bào)表導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用內(nèi)部的債權(quán)

13、債務(wù)合并抵消：內(nèi)部應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款抵消：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款一方對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失由于一方對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消（壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額）借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)由于以上對(duì)子公司賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同和內(nèi)部交易形成的內(nèi)部損益抵消對(duì)子公司的當(dāng)年凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：計(jì)算過程：子公司本年調(diào)整凈利潤(rùn)子公司本年年末未分配利潤(rùn)母公司投資子公司本年的投資收益母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資子公司少數(shù)股東損益子公司少數(shù)股東權(quán)益的年末余額長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整分錄：（成本法轉(zhuǎn)換權(quán)益法）調(diào)整當(dāng)年被投資單位盈利或虧損

14、：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資： 貸：投資收益 （被投資單位調(diào)整后凈利潤(rùn)×投資比例）調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整子公司其他權(quán)益變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積-本年母公司長(zhǎng)投和子公司所有者權(quán)益合并抵消分錄：借：股本(子公司年末數(shù)) 資本公積(年初數(shù)+評(píng)估增值+本年發(fā)生數(shù)) 盈余公積(子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)) 未分配利潤(rùn)-年末(子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤(rùn)-提取盈余-分配現(xiàn)金 股利） 商譽(yù)經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長(zhǎng)投金額-(上面從股本一直加到未分 配利潤(rùn))*母% 貸：長(zhǎng)投(經(jīng)過一系列調(diào)整后最終的長(zhǎng)投金額) 少數(shù)股東權(quán)益(上面從股本一直加到未分配利潤(rùn))*子% 對(duì)利潤(rùn)表

15、和股東權(quán)益表投資收益的抵消：借：投資收益(調(diào)整后凈利潤(rùn)*母%) 少數(shù)股東損益(調(diào)整后凈利潤(rùn)*子%) 未分配利潤(rùn)-年初(抄上年) 貸：提取盈余公積(本年提取數(shù)) 向所有者(或股東)分配 未分配利潤(rùn)-年末(抄上筆分錄商譽(yù)上面的那個(gè)數(shù)字) 分配股利的抵消：借：應(yīng)付股利貸：應(yīng)收股利 （總股利×投資比例）（2）連續(xù)報(bào)表編制（第二年）：原則：對(duì)上年的各個(gè)業(yè)務(wù)涉及損益的利用“年初未分配利潤(rùn)”進(jìn)行調(diào)整，對(duì)于計(jì)入資本公積計(jì)入“資本公積-年初”：合并日被投資方賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值的調(diào)整分錄：上年：借：年初未分配利潤(rùn)貸：資本公積-年初當(dāng)年由于合并日被投資單位賬面價(jià)值與公允價(jià)值不一致導(dǎo)致的對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)的影

16、響：包括固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、存貨銷售、應(yīng)收賬款收回等。上年：借：年初未分配利潤(rùn)貸：存貨借：年初未分配利潤(rùn)貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)收賬款貸：年初未分配利潤(rùn)當(dāng)年：借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨借：管理費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部商品交易的抵消分錄：上年：將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：借：年初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)成本 （存貨本年已銷售）將年初購買方計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消：借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：年初未分配利潤(rùn)由于編制合并報(bào)表導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：年初未分配利潤(rùn)當(dāng)年：將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵消：借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本將內(nèi)

17、部銷售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消：借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨將購買方本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消：借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失由于編制合并報(bào)表導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用當(dāng)年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵消分錄：上年：內(nèi)部交易形成固定資產(chǎn)抵消分錄：借：年初未分配利潤(rùn) 貸：固定資產(chǎn)原價(jià)上年購買方計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益抵消分錄：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（期初多計(jì)提的折舊）貸：年初未分配利潤(rùn)由于編制合并報(bào)表導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：年初未分配利潤(rùn)本年：當(dāng)

18、年購買方計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益抵消分錄：借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用當(dāng)年由于編制合并報(bào)表導(dǎo)致存貨賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消（特殊情況）：原則：將“固定資產(chǎn)原價(jià)”和“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”用“營(yíng)業(yè)外收入”替代。將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵消：借：年初未分配利潤(rùn)貸：營(yíng)業(yè)外收入將以前計(jì)提的累積折舊合計(jì)數(shù)抵消：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：年初未分配利潤(rùn)將本期包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)計(jì)提的折舊額抵消：借：營(yíng)業(yè)外收入貸：管理費(fèi)用內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)合并抵消：上年：一方對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵

19、消：借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備貸：年初未分配利潤(rùn)由于一方對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消：借：年初未分配利潤(rùn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)本年：內(nèi)部應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款抵消：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款一方對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失由于一方對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消：借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)3、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理：原則：此類交易因控制權(quán)并未發(fā)生改變，因此不屬于企業(yè)合并，商譽(yù)金額只反映原投資部分，不確認(rèn)新的商譽(yù)。（1）對(duì)于個(gè)別報(bào)表：新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為新支付的對(duì)價(jià)公允價(jià)值。（2）

20、編制合并報(bào)表：對(duì)于原來合并取得的股權(quán)確認(rèn)商譽(yù)或者當(dāng)期損益。原股權(quán)商譽(yù)=合并成本-合并日被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×股權(quán)比例新取得股權(quán)所有者權(quán)益的調(diào)整：購買子公司少數(shù)股權(quán)交易日，母公司新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（非子公司的賬面價(jià)值）之間的差額，調(diào)整合并報(bào)表中的資本公積（股本溢價(jià)），不足沖減的，調(diào)整留存收益（不允許出現(xiàn)商譽(yù)或損益）。會(huì)計(jì)分錄為：借：資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4、不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理：原則：該類交易屬于權(quán)益性交易，合并財(cái)務(wù)報(bào)表不確認(rèn)投資收益。（1）母公司個(gè)別報(bào)表處理：處置差額計(jì)入母公司

21、的個(gè)別利潤(rùn)表，會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益（2）合并報(bào)表中：處置長(zhǎng)投取得對(duì)價(jià)與處置部分（如處置25%）相對(duì)應(yīng)享有子公司自購買日持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)的差額，計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)），不足沖減的，調(diào)整留存收益。借：投資收益貸：資本公積（或借方）與個(gè)別表中未抵減完的投資收益，追溯調(diào)整，合并收益最終為0。5、喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理：（1）如果喪失控制權(quán)后，對(duì)被投資單位具有控制和共同控制，編制個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表，參照成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。（見后面）。（2）如果處置子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于一攬子交易的，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司并喪失

22、控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；但是，在喪失控制權(quán)之前，每一次處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時(shí)一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的損益。處置對(duì)子公司股權(quán)投資的各項(xiàng)交易的條款、條件及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種情況，通常表明應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為一攬子交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：這些交易是同時(shí)或在考慮了彼此影響的情況下訂立的。這些交易在整體才能達(dá)到一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果。一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于其他至少一項(xiàng)交易的發(fā)生。一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮是經(jīng)濟(jì)的。6、被購買方的會(huì)計(jì)處理：購買方取得被購買方100%股權(quán)的，被購買方可以按照合并中確定的有

23、關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值對(duì)個(gè)別表調(diào)賬。其他情況下，被購買方的個(gè)別報(bào)表維持原賬面價(jià)值。三、具有共同控制、重大影響長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法）1、權(quán)益法處理原則：采用完全權(quán)益法：既調(diào)整被投資單位的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，也調(diào)整投資單位和被投資單位內(nèi)部交易為實(shí)現(xiàn)部分，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。采用權(quán)益法對(duì)被投資單位有共同控制或重大影響（合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)）。2、采用權(quán)益法投資方報(bào)表對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量：取得方式初始投資成本確定1、支付現(xiàn)金實(shí)際支付的購買價(jià)款（包括直接費(fèi)用、稅金、手續(xù)費(fèi)）2、以發(fā)行權(quán)益性債券權(quán)益性債權(quán)的公允價(jià)值3、投資者投入方式合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)值（非公允的除外）4、債務(wù)重組

24、方式按債務(wù)重組相關(guān)準(zhǔn)則處理5、非貨幣性資產(chǎn)交換按非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)準(zhǔn)則處理注：初始入賬價(jià)值與非同一控制下的企業(yè)合并相同。其中包含的應(yīng)收股利不包含在初始投資成本中3、采用權(quán)益法的后續(xù)計(jì)量：（1）初始投資成本的調(diào)整：初始投資成本大于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者差額（商譽(yù)）不要求對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本進(jìn)行調(diào)整。初始投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，兩者差額計(jì)入投資方當(dāng)期“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。增加成本分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本貸：營(yíng)業(yè)外收入（2）投資損益的調(diào)整：被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一

25、致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。要以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及取得時(shí)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（存貨等）等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)行的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益（未向第三方銷售）予以抵消。逆流交易：聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)個(gè)別報(bào)表：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益 （被投資方調(diào)整后凈利潤(rùn)中所占份額）注：在次年，逆流交易實(shí)現(xiàn)向第三方出售，在出售當(dāng)年調(diào)增被投資單位凈利潤(rùn)。合并報(bào)表調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：存貨 （未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)投資方所占

26、份額）對(duì)逆流交易中合并調(diào)整分錄的解釋： 不考慮內(nèi)部交易時(shí)，個(gè)別報(bào)表做分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益 （被投資方未調(diào)整凈利潤(rùn)中所占份額） 個(gè)別報(bào)表中消除內(nèi)部交易：借：投資收益 （未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)投資方所占份額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 而在合并報(bào)表中應(yīng)該編制以下消除內(nèi)部交易分錄：借：投資收益 （未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)投資方所占份額） 貸：存貨因?yàn)楹喜?bào)表時(shí)在個(gè)別報(bào)表的基礎(chǔ)上編制的，所以在合并報(bào)表中要在分錄的基礎(chǔ)上做如下調(diào)整分錄，而達(dá)到分錄的效果：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：存貨 （未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)投資方所占份額）順流交易：投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)個(gè)別報(bào)表：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益

27、調(diào)整貸：投資收益 （被投資方調(diào)整后凈利潤(rùn)中所占份額）注：次年，順流交易實(shí)現(xiàn)向第三方出售，當(dāng)年被投資方就會(huì)自動(dòng)計(jì)入凈利潤(rùn)，無需再調(diào)整。合并報(bào)表調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 （投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入所占份額） 貸：營(yíng)業(yè)成本（投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本所占份額） 投資收益 （未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)投資方所占份額）對(duì)順流交易中合并調(diào)整分錄的解釋： 不考慮內(nèi)部交易時(shí)，個(gè)別報(bào)表做分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整貸：投資收益 （被投資方未調(diào)整凈利潤(rùn)中所占份額） 個(gè)別報(bào)表中消除內(nèi)部交易：借：投資收益 （未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)投資方所占份額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 而在合并報(bào)表中應(yīng)該編制以下消除內(nèi)部交易分錄：借：營(yíng)業(yè)

28、收入 （銷售收入中投資方所占份額） 貸：營(yíng)業(yè)成本 （銷售成本中投資方所占份額）長(zhǎng)期股權(quán)投資因?yàn)楹喜?bào)表時(shí)在個(gè)別報(bào)表的基礎(chǔ)上編制的，所以在合并報(bào)表中要在分錄的基礎(chǔ)上做如下調(diào)整分錄，而達(dá)到分錄的效果：借：營(yíng)業(yè)收入 （投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)收入所占份額） 貸：營(yíng)業(yè)成本（投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)成本所占份額） 投資收益 （未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤(rùn)投資方所占份額）說明：無論順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予抵消。合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理原則：（以合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投資固定資產(chǎn)為例說明）屬于下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)該確

29、認(rèn)該類交易的損益：一是與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)方企業(yè)；二是投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；三是投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。只編制合營(yíng)方個(gè)別報(bào)表：借：固定資產(chǎn)清理 （賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理 （賬面價(jià)值）合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)屬于合營(yíng)企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。 合營(yíng)方個(gè)別報(bào)表中處理：借：固定資產(chǎn)清理 （賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)

30、投資 貸：固定資產(chǎn)清理 （公允價(jià)值）借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入個(gè)別報(bào)表中對(duì)調(diào)整后凈損益處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 合營(yíng)方在合并報(bào)表中處理借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：投資收益注：處理的方法與順流交易相同。在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營(yíng)方除了取得合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。 合營(yíng)方個(gè)別報(bào)表中處理：借：固定資產(chǎn)清理 （賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 950 銀行存款 50 貸：固定資產(chǎn)清理 （公允價(jià)值） 1000借：固定資產(chǎn)清理 120 貸：營(yíng)業(yè)外收入 120內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易損益

31、應(yīng)該減除銀行存款所實(shí)現(xiàn)的損益=120120÷1000×50=114個(gè)別報(bào)表中對(duì)調(diào)整后凈損益處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益 合營(yíng)方在合并報(bào)表中處理借：營(yíng)業(yè)外收入 （未提折舊額的內(nèi)部損益所占份額） 貸：投資收益 （114×50%）注：處理的方法與順流交易相同。（3）取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理：投資企業(yè)的個(gè)別報(bào)表中會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 （現(xiàn)金股利超過已確認(rèn)的損益調(diào)整部分視同投資成本的收回，沖減長(zhǎng)投賬面價(jià)值）（4）超額虧損的確認(rèn)：發(fā)生超額虧損后，按下列順序沖減相應(yīng)科目：借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 （以賬面為限）

32、 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債如果，仍然未確認(rèn)完損失，應(yīng)該在帳外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)該按以上相反順序沖回：先沖減備查賬登記金額，然后繼續(xù)：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 長(zhǎng)期應(yīng)收款 長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 貸：投資收益（5）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積-其他資本公積 （按出資比例計(jì)算）（6）股票股利的處理 被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務(wù)處理，但應(yīng)于除權(quán)日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。4、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算：因持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)換成權(quán)益法：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：原則：對(duì)于剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時(shí)點(diǎn)采用權(quán)益法核算

33、，即對(duì)剩余持股比例投資進(jìn)行追溯調(diào)整，將其結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算。A、出售股權(quán)部分分錄：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （按出售份額計(jì)算） 投資收益B、投資時(shí)點(diǎn)商譽(yù)的追溯：剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于商譽(yù)部分不調(diào)整；屬于收益部分，調(diào)整留存收益C、出售后剩余比例從原投資日至出售日間權(quán)益變動(dòng)的追溯調(diào)整：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn) 其他綜合收益合并數(shù)值借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 貸：留存收益（盈余公積、利潤(rùn)分配）（原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初被投資單位的留存收益（凈損益扣除股利）×剩余持股比例） 投資收益（新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益×剩余持股比例） 其他綜合收益 資本公積其他資本公積（其他權(quán)益變動(dòng)部分）注：注意以上被投資方實(shí)現(xiàn)的留存收益是凈損益中扣除現(xiàn)金股利。合并財(cái)務(wù)報(bào)表：處理原則：因控制權(quán)發(fā)生變化，合并報(bào)表中剩余投資部分要重新計(jì)量，即視為將全部出售，然后再將剩余部分投資按出售日的公允價(jià)值購回。A、喪失控制權(quán)合并報(bào)表中的投資收益：合并報(bào)表中的投資收益=（處置部分股權(quán)取得的對(duì)價(jià)剩余股權(quán)出售日的公允價(jià)值）（按原