第2章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

1、知識(shí)目標(biāo)：知識(shí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 2 2： 應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)核算應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)核算 理解商業(yè)匯票結(jié)算方式相關(guān)規(guī)定，掌握應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的理解商業(yè)匯票結(jié)算方式相關(guān)規(guī)定，掌握應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理流程和基本會(huì)計(jì)核算方法；賬務(wù)處理流程和基本會(huì)計(jì)核算方法； 理解托收承付等結(jié)算方式的相應(yīng)規(guī)定，掌握應(yīng)收賬款業(yè)理解托收承付等結(jié)算方式的相應(yīng)規(guī)定，掌握應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理流程和基本會(huì)計(jì)核算方法；務(wù)的賬務(wù)處理流程和基本會(huì)計(jì)核算方法； 掌握預(yù)付賬款取得、補(bǔ)付不足、收回多余業(yè)務(wù)的賬務(wù)處掌握預(yù)付賬款取得、補(bǔ)付不足、收回多余業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理流程和基本會(huì)計(jì)核算方法；理流程和基本會(huì)計(jì)核算方法； 掌握其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理流程和基

2、本會(huì)計(jì)核算方掌握其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理流程和基本會(huì)計(jì)核算方法；法； 理解應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)，掌握應(yīng)收款項(xiàng)減值損失理解應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)，掌握應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的估計(jì)方法，掌握壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理流程和基本會(huì)計(jì)的估計(jì)方法，掌握壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理流程和基本會(huì)計(jì)核算方法。核算方法。重點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)難點(diǎn)能力目標(biāo)：能力目標(biāo)：學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 2 2： 應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)核算應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)核算 能根據(jù)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確的編制記賬憑證；登記明細(xì)賬能根據(jù)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確的編制記賬憑證；登記明細(xì)賬和總賬；和總賬； 能根據(jù)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)準(zhǔn)確的編制記賬憑證；登記相應(yīng)的能根據(jù)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)準(zhǔn)確的編制記賬憑證；登記相應(yīng)的明

3、細(xì)賬和總賬；明細(xì)賬和總賬； 能根據(jù)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)準(zhǔn)確的編制記賬憑證；登記相應(yīng)的能根據(jù)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)準(zhǔn)確的編制記賬憑證；登記相應(yīng)的明細(xì)賬和總賬；明細(xì)賬和總賬； 能根據(jù)其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)準(zhǔn)確的編制記賬憑證能根據(jù)其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)準(zhǔn)確的編制記賬憑證 ，登記相，登記相應(yīng)的明細(xì)賬和總賬；應(yīng)的明細(xì)賬和總賬； 能根據(jù)壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)確的編制記賬憑證；登記相應(yīng)的能根據(jù)壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)準(zhǔn)確的編制記賬憑證；登記相應(yīng)的明細(xì)賬和總賬。明細(xì)賬和總賬。 應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算0101 應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的核算0202 預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的核算0303 其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的核算其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的核算0404應(yīng)

4、收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)的核算0505學(xué)習(xí)情境學(xué)習(xí)情境 2 2： 應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)核算應(yīng)收款項(xiàng)業(yè)務(wù)核算 第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收的商業(yè)匯票的金額應(yīng)收的商業(yè)匯票的金額什么是商業(yè)匯票呢？什么是商業(yè)匯票呢？商業(yè)匯票結(jié)算方式介紹商業(yè)匯票結(jié)算方式介紹 1 1、定義定義：由由出票人出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無(wú)條件支簽發(fā)，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額的款項(xiàng)給收款人或持票人的一種票據(jù)。付確定金額的款項(xiàng)給收款人或持票人的一種票據(jù)。 2 2、適用范圍、適用范圍： （1 1）在銀行開(kāi)立賬戶(hù)的法人及其他組織；）在銀行開(kāi)立賬戶(hù)的法人及其他組織； （2

5、 2）必須要有真實(shí)的交易或債務(wù)關(guān)系；）必須要有真實(shí)的交易或債務(wù)關(guān)系； （3 3）最長(zhǎng)不得超過(guò)）最長(zhǎng)不得超過(guò)6 6個(gè)月；其提示付款期限自匯票到期日個(gè)月；其提示付款期限自匯票到期日起起1010內(nèi)，否則將喪失對(duì)前手的追索權(quán)。內(nèi)，否則將喪失對(duì)前手的追索權(quán)。3、特點(diǎn)及注意事項(xiàng)、特點(diǎn)及注意事項(xiàng) （1 1）可背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)唬┛杀硶?shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?（2 2）出票人：收款人或付款人；必須經(jīng)承兌人承兌。）出票人：收款人或付款人；必須經(jīng)承兌人承兌。 （4 4）同城、異地均可使用）同城、異地均可使用 4 4、種類(lèi)：、種類(lèi)： （1 1）商業(yè)承兌匯票）商業(yè)承兌匯票 收款人或付款人簽發(fā)、收款人或付款人簽發(fā)、付款人承兌付款人承兌 （2

6、2）銀行承兌匯票）銀行承兌匯票 付款人（承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，經(jīng)由銀付款人（承兌申請(qǐng)人）簽發(fā)，經(jīng)由銀行審查同意承兌行審查同意承兌5 5、流程（銀行承兌匯票）、流程（銀行承兌匯票） 注：注：1 1、買(mǎi)賣(mài)雙方簽合同、買(mǎi)賣(mài)雙方簽合同 2 2、申請(qǐng)辦理銀行承兌匯票、申請(qǐng)辦理銀行承兌匯票 3 3、出票、出票 4 4、采購(gòu)、采購(gòu) 5 5、進(jìn)、進(jìn)賬賬 6 6、傳遞憑證、傳遞憑證 7 7、傳遞憑證、傳遞憑證 8 8、付款、付款 9 9、付款、付款 1010、劃賬、劃賬買(mǎi)方買(mǎi)方賣(mài)方賣(mài)方買(mǎi)方委托行買(mǎi)方委托行賣(mài)方委托行賣(mài)方委托行12345678910B、商業(yè)承兌匯票流程、商業(yè)承兌匯票流程 注：注： 1 1、買(mǎi)賣(mài)雙方簽合

7、同、買(mǎi)賣(mài)雙方簽合同 2 2、簽發(fā)并承兌匯票、采購(gòu)、簽發(fā)并承兌匯票、采購(gòu) 3 3、到期進(jìn)、到期進(jìn)賬賬 4 4、傳遞憑證、傳遞憑證 5 5、傳遞憑證、傳遞憑證 6 6、通知通知付款付款 7 7、付款、付款 8 8、劃賬、劃賬買(mǎi)方委托行買(mǎi)方委托行買(mǎi)方買(mǎi)方賣(mài)方賣(mài)方賣(mài)方委托行賣(mài)方委托行12345678一、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)與計(jì)價(jià)一、應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)與計(jì)價(jià) （一）應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi)（一）應(yīng)收票據(jù)的分類(lèi) 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而收到的尚未到期的收到的尚未到期的商業(yè)匯票商業(yè)匯票。1.1.按承兌人不同，分為按承兌人不同，分為 商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 銀行承

8、兌匯票銀行承兌匯票2.2.按是否帶息，分為按是否帶息，分為 不帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票 按是否帶息按是否帶息1、不帶息商業(yè)匯票、不帶息商業(yè)匯票到期時(shí)只支付到期時(shí)只支付面值面值。2、帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票到期時(shí)支付到期時(shí)支付 面值面值利息利息。指票面金額指票面金額利息利息=面值面值利率利率票據(jù)期限票據(jù)期限（二）到期日、利息、到期價(jià)值：（二）到期日、利息、到期價(jià)值：1.1. 到期日到期日指商業(yè)匯票經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后具體承兌的指商業(yè)匯票經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后具體承兌的日期。日期。按月定期按月定期（又稱(chēng)（又稱(chēng)“月數(shù)法月數(shù)法”）到期日到期日以到期月份中以到期月份中與出票日相同與出票日

9、相同的那一天。的那一天。 例：例：4 4月月5 5日日3個(gè)月個(gè)月7月月5日日注意：注意：特殊情況如下：特殊情況如下：A A、若出票日是若出票日是月月3131日，而到期月份只有日，而到期月份只有3030天，則到天，則到期日就是到期月的期日就是到期月的3030日。日。例：例：3 3月月3131日日3個(gè)月個(gè)月6月月30日日B B、若出票日是若出票日是月月2929、3030、3131日，而到期月份是日，而到期月份是2 2月月份，則到期日為那一天？份，則到期日為那一天？例：例：1212月月3030日日2個(gè)月個(gè)月2 2月月2828日或日或2929日日按日定期按日定期（又稱(chēng)（又稱(chēng)“日數(shù)法日數(shù)法”）按實(shí)際天數(shù)

10、，按實(shí)際天數(shù)，計(jì)算到期日時(shí)計(jì)算到期日時(shí)“算頭不算尾算頭不算尾”或或 “ “算尾不算算尾不算頭頭”。例：例：3 3月月1616日日到期日是哪一天？到期日是哪一天？計(jì)算公式：計(jì)算公式：總期限總期限- -（取得月的天數(shù)（取得月的天數(shù)- -取得日的日期）取得日的日期）- -完整月的實(shí)完整月的實(shí)際天數(shù)際天數(shù)= =差額天數(shù)即為到期月的日期差額天數(shù)即為到期月的日期 40-40-（31-1631-16）=25=25 所以：到期日為所以：到期日為4 4月月2525日日40天天若：若：3 3月月2 2日日到期日是哪一天？到期日是哪一天？注意：注意： 若到期日與出票日在同一月份的，不采用此公若到期日與出票日在同一月

11、份的，不采用此公式計(jì)算到期日。式計(jì)算到期日。 到期日到期日= =出票日出票日+ +票據(jù)期限票據(jù)期限所以：到期日為所以：到期日為3 3月月2222日日20天天3月月19日日10天天3月月29日日練一練練一練30天天4月月18日日100天天6月月27日日2012年年2月月28日日60天天2012年年4月月28日日2011年年2月月28日日60天天2011年年4月月29日日1 1、某企業(yè)于、某企業(yè)于20072007年年2 2月月2828日簽發(fā)一張期限為日簽發(fā)一張期限為5 5個(gè)月個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，則該票據(jù)到期日為（）。的商業(yè)承兌匯票，則該票據(jù)到期日為（）。A A7 7月月2828日日B B7 7月月

12、3030日日C C7 7月月3131日日D D8 8月月1 1日日試一試試一試答案解析：票據(jù)的期限用答案解析：票據(jù)的期限用月數(shù)月數(shù)來(lái)表示的，則應(yīng)該以來(lái)表示的，則應(yīng)該以相應(yīng)月份的相應(yīng)月份的相對(duì)日相對(duì)日來(lái)表示。來(lái)表示。如果簽發(fā)日為某月的最后一天，則到期日也為如果簽發(fā)日為某月的最后一天，則到期日也為相應(yīng)月份的最后一天，因此本題中相應(yīng)月份的最后一天，因此本題中5 5個(gè)月的票個(gè)月的票據(jù)，到期日應(yīng)該是據(jù)，到期日應(yīng)該是7 7月的最后一天，即月的最后一天，即7 7月月3131日日。2 2、某企業(yè)于、某企業(yè)于20062006年年5 5月月2020日簽發(fā)一張期限為日簽發(fā)一張期限為9090天天的商業(yè)承兌匯票，則該票

13、據(jù)到期日為（的商業(yè)承兌匯票，則該票據(jù)到期日為（）。）。A A8 8月月1515日日 B B8 8月月1616日日 C C8 8月月1717日日 D D8 8月月1818日日試一試試一試 本題本題5 5月月2020日日3131日共日共1111天天 6 6月月1 1日日3030日共日共3030天天 7 7月月1 1日日3131日共日共3131天天則則8 8月份應(yīng)再加月份應(yīng)再加1818天，相當(dāng)于天，相當(dāng)于“算尾不算頭算尾不算頭”，因此應(yīng)該是因此應(yīng)該是8 8月月1818日到期。日到期?？傆?jì)總計(jì)72天天2 2、利息（、利息（針對(duì)帶息票據(jù)針對(duì)帶息票據(jù)）利息利息= =面值面值利率利率票據(jù)期限票據(jù)期限注意：注

14、意：利率和票據(jù)期限的口徑要一致利率和票據(jù)期限的口徑要一致。 年利率年利率通常以百分?jǐn)?shù)表示通常以百分?jǐn)?shù)表示月利率月利率通常以千分?jǐn)?shù)表示通常以千分?jǐn)?shù)表示利率表示利率表示 注注: :利率如給出的是年利率，則應(yīng)換算利率如給出的是年利率，則應(yīng)換算 期限為月：利率期限為月：利率= =年利率年利率/12/12 期限為日：利率期限為日：利率= =年利率年利率/360/3603 3、到期價(jià)值、到期價(jià)值 指匯票經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后到期的價(jià)值。指匯票經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后到期的價(jià)值。 不帶息商業(yè)匯票：不帶息商業(yè)匯票：到期價(jià)值到期價(jià)值= =面值面值帶息商業(yè)匯票：帶息商業(yè)匯票： 到期價(jià)值到期價(jià)值= =面值面值+ +利息利息 = =面

15、值面值+ +面值面值利率利率票據(jù)期限票據(jù)期限 某企業(yè)于某企業(yè)于20112011年年2 2月月2828日收到一張日收到一張面值面值1010萬(wàn)元，利率萬(wàn)元，利率6%6%，期限，期限6 6個(gè)月的商業(yè)匯票個(gè)月的商業(yè)匯票，則，則該票據(jù)的到期值為多少？該票據(jù)的到期值為多少？練一練練一練 到期值到期值=100 000=100 000（1+6%/121+6%/126 6）=103 000=103 000某企業(yè)于某企業(yè)于20112011年年2 2月月2828日收到一張日收到一張面值面值1010萬(wàn)元，利率萬(wàn)元，利率6%6%的商業(yè)匯票，于的商業(yè)匯票，于4 4月月2929日到期日到期，則該票據(jù)的到期值，則該票據(jù)的到期

16、值為多少？為多少？到期值到期值=100 000=100 000（1+6%/3601+6%/3606060）=101 000=101 000（三）確認(rèn)（三）確認(rèn)應(yīng)在銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)等收到開(kāi)出的應(yīng)在銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品，提供勞務(wù)等收到開(kāi)出的商業(yè)匯票時(shí)。商業(yè)匯票時(shí)。（四）計(jì)價(jià)：（四）計(jì)價(jià)：收到商業(yè)匯票時(shí)收到商業(yè)匯票時(shí)均均按面值入賬按面值入賬。二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）賬戶(hù)設(shè)置（一）賬戶(hù)設(shè)置 票據(jù)增加額票據(jù)增加額（面值）（面值） 票據(jù)減少額票據(jù)減少額（兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)）（兌現(xiàn)、轉(zhuǎn)讓、貼現(xiàn)）期末應(yīng)收票據(jù)期末應(yīng)收票據(jù)票面金額票面金額收到時(shí)收到時(shí) 按面值按面值入賬入賬應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類(lèi)）應(yīng)收

17、票據(jù)（資產(chǎn)類(lèi)）注：注：本賬戶(hù)下按開(kāi)出承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明本賬戶(hù)下按開(kāi)出承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬，應(yīng)收票據(jù)細(xì)賬，應(yīng)收票據(jù)- -* * *承兌匯票（承兌匯票（* *企業(yè)），企業(yè)），并設(shè)置并設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)備查簿備查簿”（詳細(xì)登記）（詳細(xì)登記）（二）應(yīng)收票據(jù)的基本核算（二）應(yīng)收票據(jù)的基本核算掌握三點(diǎn)掌握三點(diǎn)1、收到票據(jù)、收到票據(jù)2、計(jì)提利息（帶息票據(jù)）、計(jì)提利息（帶息票據(jù)） 3 3、票據(jù)到期、票據(jù)到期不帶息商業(yè)匯票：不帶息商業(yè)匯票：1 1、收到票據(jù)、收到票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：應(yīng)收票據(jù)（面值） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)

18、項(xiàng)稅額）注意：注意： 企業(yè)企業(yè)取得取得的應(yīng)收票據(jù)也可能是的應(yīng)收票據(jù)也可能是債務(wù)人抵償前債務(wù)人抵償前欠貨款取得。欠貨款取得。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款不帶息商業(yè)匯票：不帶息商業(yè)匯票：2 2、票據(jù)到期：、票據(jù)到期： 兌現(xiàn)：兌現(xiàn)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 如果對(duì)方無(wú)力兌付：如果對(duì)方無(wú)力兌付： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票（增加期末計(jì)提利息的核算）增加期末計(jì)提利息的核算）1 1、收到票據(jù)、收到票據(jù) 借：應(yīng)收票據(jù)（面值）借：應(yīng)收票據(jù)（面值） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)

19、項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2 2、中期期末或年末計(jì)提利息、中期期末或年末計(jì)提利息 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3、票據(jù)到期：、票據(jù)到期： 兌現(xiàn)：兌現(xiàn)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）應(yīng)收票據(jù)（面值） 應(yīng)收利息（已提利息）應(yīng)收利息（已提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未提利息） 如果無(wú)力兌付：如果無(wú)力兌付： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 （面值）（面值） 貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值） 核算舉例：核算舉例：例：例：3 3月月1 1日收到面值日收到面值1010萬(wàn)元，利率萬(wàn)元，利率6%6%，期限，期限6 6個(gè)月的商個(gè)月的商業(yè)匯票。業(yè)匯票。 借

20、：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 100 000100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85 47085 470 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）14 530 14 530 如果是帶息票據(jù)如果是帶息票據(jù)應(yīng)在應(yīng)在期末期末計(jì)提利息，增加計(jì)提利息，增加“應(yīng)應(yīng)收利息收利息”，同時(shí)沖減，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 注意：期末注意：期末指每月月末指每月月末。為了減少核算，通常只為了減少核算，通常只在在中期期末中期期末（6 6月月3030日）或日）或年末年末（1212月月3131日）。日）。利息利息= =面值面值利率利率票據(jù)期限票據(jù)期限 =100 000=100 0006%6

21、%4/124/12 =2000 =2000元元 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 2 0002 000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 0002 000 到期承兌到期承兌應(yīng)收票據(jù)，收回票面價(jià)值和利息；收到應(yīng)收票據(jù)，收回票面價(jià)值和利息；收到已提取利息，沖減應(yīng)收利息，未計(jì)提利息，直接沖減已提取利息，沖減應(yīng)收利息，未計(jì)提利息，直接沖減當(dāng)期的當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 借：銀行存款借：銀行存款 103 000103 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)100 000100 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2 0002 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000 到期不能收回到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)，按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收

22、賬款，的應(yīng)收票據(jù)，按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計(jì)提利息；待實(shí)際收到時(shí)，再?zèng)_減當(dāng)期的并不再計(jì)提利息；待實(shí)際收到時(shí)，再?zèng)_減當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”。（依據(jù)是：謹(jǐn)慎性）（依據(jù)是：謹(jǐn)慎性）A A、到期時(shí)、到期時(shí)(9(9月月1 1日日) ) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 100 000100 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 100 000100 000B B、實(shí)際收到：、實(shí)際收到： 借：銀行存款借：銀行存款 103 000103 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100 000100 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2 0002 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 0001 000【 練習(xí)練習(xí)1 1】某企業(yè)某企業(yè)

23、20112011年年2 2月月1515日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給甲公司，日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給甲公司，貨款貨款100 000100 000元，增值稅率元，增值稅率17%17%。收到甲公司開(kāi)出的商業(yè)承。收到甲公司開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票，期限兌匯票，期限4 4個(gè)月，利率個(gè)月，利率6%6%，票面金額，票面金額117 000117 000元。元。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（匯票如期兌付）要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（匯票如期兌付） 1 1、2 2月月1515日收到票據(jù)日收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)- -甲公司甲公司 117 000117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅

24、費(fèi)增（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）增（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17 00017 0002 2、6 6月月1515日匯票到期日匯票到期 到期價(jià)值到期價(jià)值= =面值面值+ +面值面值利率利率票據(jù)期限票據(jù)期限 =117 000+117 000=117 000+117 0006%6%4/12=119 3404/12=119 340（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 119 340119 340 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 3402 340【 練習(xí)練習(xí)2 2】某企業(yè)某企業(yè)20112011年年9 9月月1 1日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給甲公司，日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給甲公司，貨款貨款50 00050 0

25、00元，增值稅率元，增值稅率17%17%。收到甲公司開(kāi)出的商業(yè)承兌。收到甲公司開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票，期限匯票，期限6 6個(gè)月，利率個(gè)月，利率10%10%，票面金額，票面金額58 50058 500元。元。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（匯票到期兌付）要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（匯票到期兌付） 1 1、9 9月月1 1日收到票據(jù)日收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)- -甲公司甲公司 58 50058 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 00050 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8 5008 5002 2、1212月月3131日計(jì)提利息日計(jì)提利息 利息利息= =

26、面值面值利率利率票據(jù)期限票據(jù)期限 =58 500=58 50010%10%4 4/12/12 =1 950 =1 950元元 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 1 9501 950 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 9501 9503 3、20112011年年3 3月月1 1日匯票到期日匯票到期 到期價(jià)值到期價(jià)值= =？ = =面值面值+ +面值面值利率利率票據(jù)期限票據(jù)期限 =58 500+58 500=58 500+58 50010%10%6 6/12/12 =61 425 =61 425（元）（元） 借：銀行存款借：銀行存款 61 42561 425 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 58 50058 500

27、 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 1 9501 950（已提利息）（已提利息） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 975975（未提利息（未提利息) ) 或：未提利息或：未提利息=58 500=58 50010%10%2/12=9752/12=975（元）（元）（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算背書(shū)轉(zhuǎn)讓背書(shū)轉(zhuǎn)讓是指以轉(zhuǎn)讓票據(jù)是指以轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利權(quán)利為目的的背書(shū)行為。為目的的背書(shū)行為。 因?yàn)槠睋?jù)法規(guī)定，持票人將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人，因?yàn)槠睋?jù)法規(guī)定，持票人將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人，應(yīng)當(dāng)背書(shū)并交付票據(jù)。所以，當(dāng)持票人為了轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)應(yīng)當(dāng)背書(shū)并交付票據(jù)。所以，當(dāng)持票人為了轉(zhuǎn)讓票據(jù)權(quán)利，而在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章，

28、就利，而在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章，就是在進(jìn)行背書(shū)轉(zhuǎn)讓。是在進(jìn)行背書(shū)轉(zhuǎn)讓。 借：在途物資借：在途物資/ /原材料原材料/ /庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （借或貸）銀行存款（借或貸）銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)1 1、貼現(xiàn)的概念：、貼現(xiàn)的概念： 貼現(xiàn)貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票經(jīng)承兌后，匯票持有貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票經(jīng)承兌后，匯票持有人在匯票尚未到期前在貼現(xiàn)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓?zhuān)茏屓丝廴嗽趨R票尚未到期前在貼現(xiàn)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓?zhuān)茏屓丝鄢N現(xiàn)息后將票款付給出讓人的行為，或銀行購(gòu)買(mǎi)除貼現(xiàn)息后將票款付給出讓人的行為，或

29、銀行購(gòu)買(mǎi)未到期票據(jù)的業(yè)務(wù)。未到期票據(jù)的業(yè)務(wù)。 多為銀行多為銀行承兌匯票承兌匯票是銀行向持票人融通資金的一是銀行向持票人融通資金的一種方式。種方式。 2 2、貼現(xiàn)的計(jì)算、貼現(xiàn)的計(jì)算: :貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額= =票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期支付給銀行支付給銀行的利息的利息帶息票據(jù)帶息票據(jù)不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)相當(dāng)于貸款相當(dāng)于貸款利率利率指匯票未指匯票未到期到期 的時(shí)間。的時(shí)間。注意：注意：貼現(xiàn)率與貼現(xiàn)期的口徑要一致。貼現(xiàn)率與貼現(xiàn)期的口徑要一致。貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期指匯票指匯票未到期未到期 的時(shí)間。的時(shí)間。具體：具體： 貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)= =貼現(xiàn)

30、日至到期日實(shí)際天數(shù)貼現(xiàn)日至到期日實(shí)際天數(shù)- -1 1注意：注意：貼現(xiàn)當(dāng)日計(jì)息，票據(jù)到期還款當(dāng)日停止計(jì)息。貼現(xiàn)當(dāng)日計(jì)息，票據(jù)到期還款當(dāng)日停止計(jì)息。指還款指還款當(dāng)日當(dāng)日例：例：3 3月月1616日日 7 7月月1616日日如果如果5 5月月8 8日貼現(xiàn)。計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)。日貼現(xiàn)。計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)。貼現(xiàn)時(shí)間是指從貼現(xiàn)時(shí)間是指從5 5月月8 8日日 7 7月月1616日日5 5月月8 8日日 5 5月月3131日日 : 24: 24天天6 6月月1 1日日 6 6月月3030日：日：30307 7月月1 1日日 7 7月月1515日：日：1515 4個(gè)月個(gè)月7月月16日還款止息日還款止息 69天天【練習(xí)】不帶

31、息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算【練習(xí)】不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 B B企業(yè)欠企業(yè)欠A A企業(yè)企業(yè)1010萬(wàn)元，萬(wàn)元，6 6月月1 1日，日，A A企業(yè)收到企業(yè)收到B B企業(yè)商業(yè)承企業(yè)商業(yè)承兌匯票一張，面值兌匯票一張，面值1010萬(wàn)，期限萬(wàn)，期限2 2個(gè)月。個(gè)月。 收到時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)收到時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 1010 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1010 若持有若持有1 1個(gè)月后向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率個(gè)月后向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率4%4%。 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=10=10* *4%4%* *1/12=0.0331/12=0.033 貼現(xiàn)額貼現(xiàn)額=10-0.033=9.967=10-0.033=9.967借：銀行存款借：銀行存

32、款 （貼現(xiàn)額（貼現(xiàn)額) ) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 ( (貼現(xiàn)息）貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)-單位單位（視同（視同出售出售應(yīng)收債權(quán)處理）應(yīng)收債權(quán)處理） 或或 短期借款短期借款 （視同應(yīng)收債權(quán)（視同應(yīng)收債權(quán)質(zhì)押借款質(zhì)押借款處理）處理） A A企業(yè)企業(yè)20112011年年2 2月月1515日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給甲公司，貨款日銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給甲公司，貨款100 000100 000元，增值稅率元，增值稅率17%17%。收到甲公司開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票，期限。收到甲公司開(kāi)出的商業(yè)承兌匯票，期限4 4個(gè)月，利率個(gè)月，利率6%6%，票面金額，票面金額117 000117 000元。元。情況一：匯票到期收款；情況一：

33、匯票到期收款；情況二：匯票到期未收到款；情況二：匯票到期未收到款；情況三：情況三：A A企業(yè)持有匯票一個(gè)月后，因從企業(yè)持有匯票一個(gè)月后，因從B B企業(yè)采購(gòu)材料一批，買(mǎi)企業(yè)采購(gòu)材料一批，買(mǎi)價(jià)價(jià)1010萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，增值稅1.71.7萬(wàn)元，將未到期商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給萬(wàn)元，將未到期商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給B B企企業(yè)。業(yè)。情況四：情況四：A A企業(yè)持有匯票一個(gè)月后，因從企業(yè)持有匯票一個(gè)月后，因從B B企業(yè)采購(gòu)材料一批，買(mǎi)企業(yè)采購(gòu)材料一批，買(mǎi)價(jià)價(jià)8 8萬(wàn)元，增值稅率萬(wàn)元，增值稅率17%17%，將未到期商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給，將未到期商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給B B企業(yè)企業(yè)，余款以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。，余款以轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算。

34、情況五：情況五： A A企業(yè)持有匯票一個(gè)月后，將未到期商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓企業(yè)持有匯票一個(gè)月后，將未到期商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給給C C公司抵付前欠貨款公司抵付前欠貨款11.711.7萬(wàn)元。萬(wàn)元。情況六：情況六：A A企業(yè)持有匯票一個(gè)月后，因急需資金，將匯票貼現(xiàn)，企業(yè)持有匯票一個(gè)月后，因急需資金，將匯票貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率4%4%，銀行扣除貼現(xiàn)息后將余款支付給，銀行扣除貼現(xiàn)息后將余款支付給A A企業(yè)。企業(yè)。 若為銀行承兌匯票貼現(xiàn)？若為銀行承兌匯票貼現(xiàn)？ 第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款（本章重點(diǎn)內(nèi)容）本章重點(diǎn)內(nèi)容）貨款貨款增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi) （即：代墊

35、運(yùn)費(fèi)）（即：代墊運(yùn)費(fèi)） “應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款” 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。具體包括：具體包括：托收承付結(jié)算方式托收承付結(jié)算方式 1 1、定義：、定義：是根據(jù)合同約定，由收款人發(fā)貨后，是根據(jù)合同約定，由收款人發(fā)貨后， 委托銀委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。結(jié)算方式。 2 2、適用范圍：、適用范圍： （1 1）適用于雙方均是國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)社以及經(jīng)營(yíng)管理較）適用于雙方均是

36、國(guó)有企業(yè)、供銷(xiāo)社以及經(jīng)營(yíng)管理較好，好，并經(jīng)開(kāi)戶(hù)行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制并經(jīng)開(kāi)戶(hù)行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)工業(yè)企業(yè)企業(yè)。 （2 2）適用于具有真實(shí)商品交易，以及因商品交易而形成適用于具有真實(shí)商品交易，以及因商品交易而形成的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)3 3、劃款方式：郵寄、電報(bào)、劃款方式：郵寄、電報(bào) 4 4、特點(diǎn)：、特點(diǎn)： （1 1）適用于異地的結(jié)算）適用于異地的結(jié)算 （2 2）合同中必須有）合同中必須有“委收承付委收承付”字樣字樣 （3 3）收款方發(fā)貨后持銷(xiāo)貨發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票、合同付本）收款方發(fā)貨后持銷(xiāo)貨發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票、合同付本等到銀行辦理托收承付等到銀行辦理托收承付 （4 4）起點(diǎn)金額

37、為）起點(diǎn)金額為1010 000000元；圖書(shū)業(yè)起點(diǎn)為元；圖書(shū)業(yè)起點(diǎn)為10001000元元 （5 5）銀行具有托收和監(jiān)督承付兩項(xiàng)職能）銀行具有托收和監(jiān)督承付兩項(xiàng)職能 5 5、驗(yàn)收方式：、驗(yàn)收方式： （1 1）驗(yàn)單付款）驗(yàn)單付款33日內(nèi)審查債務(wù)是否真實(shí)，并付款日內(nèi)審查債務(wù)是否真實(shí)，并付款或拒付（即有拒付理由書(shū)），否則銀行第四日上午無(wú)或拒付（即有拒付理由書(shū)），否則銀行第四日上午無(wú)條件付款。條件付款。 （2 2）驗(yàn)貨付款）驗(yàn)貨付款1010內(nèi)付款或拒付（即有拒付理由內(nèi)付款或拒付（即有拒付理由書(shū)），否則銀行第書(shū)），否則銀行第1111日上午無(wú)條件付款日上午無(wú)條件付款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)及計(jì)價(jià)一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)

38、及計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，即以交易應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，即以交易發(fā)生日取得收款憑證或取得收款權(quán)利的時(shí)間。發(fā)生日取得收款憑證或取得收款權(quán)利的時(shí)間。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（即入賬金額）（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（即入賬金額）以交易發(fā)生的實(shí)際價(jià)格或?qū)嶋H發(fā)生額入賬。以交易發(fā)生的實(shí)際價(jià)格或?qū)嶋H發(fā)生額入賬。（如（如果有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時(shí)還需考慮具體情況）。果有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣時(shí)還需考慮具體情況）。扣扣 概念：概念： 商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指在商品交易時(shí)，為鼓勵(lì)客戶(hù)是指在商品交易時(shí)，為鼓勵(lì)客戶(hù)大大量量購(gòu)買(mǎi)而從商品價(jià)目單中所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一購(gòu)買(mǎi)而從商品價(jià)目單

39、中所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣。定的數(shù)額，實(shí)際上是對(duì)商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣。 表示表示通常用百分?jǐn)?shù)，如通常用百分?jǐn)?shù)，如5%5%、10%10%、15%15%等，等，扣減后的凈額才是實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格?？蹨p后的凈額才是實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，即發(fā)票價(jià)格。（2 2）計(jì)價(jià)）計(jì)價(jià)在存在商業(yè)折扣的情況下，銷(xiāo)售方應(yīng)在存在商業(yè)折扣的情況下，銷(xiāo)售方應(yīng)收賬款的入賬金額，應(yīng)按收賬款的入賬金額，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格交價(jià)格確認(rèn)。確認(rèn)。例如，例如，某商品單價(jià)某商品單價(jià)300300元，成批購(gòu)買(mǎi)元，成批購(gòu)買(mǎi)2020臺(tái)以上，可得到臺(tái)以上，可得到20%20%的商業(yè)折扣，則

40、：的商業(yè)折扣，則：價(jià)目單銷(xiāo)售價(jià)格（價(jià)目單銷(xiāo)售價(jià)格（3003002020） 6 0006 000減：商業(yè)折扣減：商業(yè)折扣 （6 0006 00020%20%） 1 2001 200發(fā)票價(jià)格發(fā)票價(jià)格 4 8004 800或：或： 300300202080%=4800 80%=4800 （1 1）概念：）概念： 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)在一定期限內(nèi)是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶(hù)在一定期限內(nèi)及早付款及早付款而給予對(duì)方的一種折扣優(yōu)惠。而給予對(duì)方的一種折扣優(yōu)惠。 表示：一般在合同中以表示：一般在合同中以“折扣折扣/ /付款期限付款期限” ” 。 例如：例如：3 /103 /10、2 / 202 / 20

41、、n / 30n / 30，表示在表示在1010天內(nèi)付款按售價(jià)給予天內(nèi)付款按售價(jià)給予3 %3 %的折扣；在的折扣；在1111至至2020天天內(nèi)付款給予內(nèi)付款給予2 %2 %的折扣；在的折扣；在2121至至3030天內(nèi)付款沒(méi)有折扣，天內(nèi)付款沒(méi)有折扣，需全額付款。需全額付款。 （2 2）計(jì)價(jià)：）計(jì)價(jià)： 在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額在存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有的確認(rèn)有總價(jià)法總價(jià)法和和凈價(jià)法凈價(jià)法兩種。兩種。 我國(guó)現(xiàn)行我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)收賬款采用規(guī)定應(yīng)收賬款采用總總價(jià)法價(jià)法入賬。入賬。 總價(jià)法總價(jià)法是按是按未減去未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為現(xiàn)金折扣前的

42、金額作為實(shí)際售價(jià)，作為實(shí)際售價(jià)，作為“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的入賬價(jià)值，而現(xiàn)金折的入賬價(jià)值，而現(xiàn)金折扣只有客戶(hù)在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。這扣只有客戶(hù)在折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)，才予以確認(rèn)。這種方法把給客戶(hù)的種方法把給客戶(hù)的現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會(huì)計(jì)上作為計(jì)上作為“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。處理。 總價(jià)法總價(jià)法 優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單優(yōu)點(diǎn)：核算簡(jiǎn)單 缺點(diǎn)：可能存在高估資產(chǎn)。缺點(diǎn)：可能存在高估資產(chǎn)。 商業(yè)折扣商業(yè)折扣（已經(jīng)發(fā)生）（已經(jīng)發(fā)生） 扣除扣除 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣（預(yù)計(jì)可能發(fā)（預(yù)計(jì)可能發(fā)生）生） 不扣不扣 總價(jià)法總價(jià)法二、應(yīng)收賬款的核算二、應(yīng)收賬款的核算 “ “應(yīng)收賬款

43、應(yīng)收賬款”賬戶(hù)賬戶(hù)借方反映應(yīng)收賬款的增加金額，借方反映應(yīng)收賬款的增加金額，貸方反映應(yīng)收賬款的減少金額（即已收回或已結(jié)轉(zhuǎn)壞貸方反映應(yīng)收賬款的減少金額（即已收回或已結(jié)轉(zhuǎn)壞賬損失、轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票的數(shù)額），賬損失、轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票的數(shù)額），余額一般在借方，表示期末企業(yè)尚未收回的款項(xiàng)。余額一般在借方，表示期末企業(yè)尚未收回的款項(xiàng)。 明細(xì)賬戶(hù)明細(xì)賬戶(hù)按客戶(hù)名稱(chēng)設(shè)置進(jìn)行明細(xì)核算。按客戶(hù)名稱(chēng)設(shè)置進(jìn)行明細(xì)核算。 應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類(lèi)）應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類(lèi)） 應(yīng)收賬款的增加應(yīng)收賬款的增加應(yīng)收賬款的收回應(yīng)收賬款的收回確認(rèn)的壞賬損失確認(rèn)的壞賬損失轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票轉(zhuǎn)作商業(yè)匯票尚未收回的應(yīng)尚未收回的應(yīng)收賬款收賬款（預(yù)收的賬款）（預(yù)收的賬款）

44、( (一一) )沒(méi)有沒(méi)有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的核算1.1.企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)收金額企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)收金額借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-單位單位 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.2.收回應(yīng)收賬款時(shí)收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-單位單位 3.3.企業(yè)為購(gòu)貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)企業(yè)為購(gòu)貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-單位單位 貸：銀行存款貸：銀行存款 收回代墊款項(xiàng)時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。收回代墊款項(xiàng)時(shí)，作相反會(huì)計(jì)分錄。4.4.企業(yè)的應(yīng)收賬款改用

45、商業(yè)匯票結(jié)算方式的，于收到企業(yè)的應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，于收到商業(yè)匯票時(shí)商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)-單位單位 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-單位單位 ( (二二) )有有商業(yè)折扣情況下的核算商業(yè)折扣情況下的核算 銷(xiāo)售方銷(xiāo)售方按扣除商業(yè)折扣后按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)的實(shí)際成交價(jià)格確定應(yīng)收賬款的入賬金額。格確定應(yīng)收賬款的入賬金額。例：售價(jià)例：售價(jià)10 00010 000元，增值稅率元，增值稅率17%17%，代墊運(yùn)雜費(fèi)，代墊運(yùn)雜費(fèi)1 0001 000元，采用托收承付結(jié)算方式。商業(yè)折扣元，采用托收承付結(jié)算方式。商業(yè)折扣10%10%。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 53011 530

46、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 0009 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1 5301 530 銀行存款銀行存款 1 0001 0001000090%+900017%+1000增值稅款按商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算增值稅款按商業(yè)折扣后的實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算( (三三) )有有現(xiàn)金折扣情況下的核算現(xiàn)金折扣情況下的核算 1.1.企業(yè)發(fā)生賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，按企業(yè)發(fā)生賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，按未扣減現(xiàn)金折扣未扣減現(xiàn)金折扣的銷(xiāo)的銷(xiāo)售額作為實(shí)際售價(jià)入賬售額作為實(shí)際售價(jià)入賬借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-單位單位 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值

47、稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）2.2.在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣計(jì)入在折扣期內(nèi)收到款項(xiàng)給予對(duì)方的現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。借：銀行存款借：銀行存款 （實(shí)際收到款項(xiàng)）（實(shí)際收到款項(xiàng)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣（發(fā)生的現(xiàn)金折扣）現(xiàn)金折扣（發(fā)生的現(xiàn)金折扣） 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款-單位單位（賬面余額）（賬面余額）注意：注意： 在計(jì)算折扣金額時(shí)，可以按在計(jì)算折扣金額時(shí)，可以按含稅金額折扣含稅金額折扣，也，也可以按可以按不含稅金額折扣。不含稅金額折扣。在實(shí)際工作中，按雙方約在實(shí)際工作中，按雙方約定計(jì)算折扣。定計(jì)算折扣。例：例： 銷(xiāo)售方銷(xiāo)售商品，售價(jià)銷(xiāo)售方銷(xiāo)售商品，售價(jià)10 00010 000元，增

48、值稅率元，增值稅率17%17%，現(xiàn)金折扣條件現(xiàn)金折扣條件 2/102/10、n/30n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)按。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)按含含稅金額折扣稅金額折扣（即：（即：計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅）。購(gòu)計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅）。購(gòu)進(jìn)方進(jìn)方分別分別于十天內(nèi)、三十天內(nèi)付清貨款于十天內(nèi)、三十天內(nèi)付清貨款要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （1 1）企業(yè)發(fā)生賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)：）企業(yè)發(fā)生賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 70011 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1 7001 700

49、（2 2）如果購(gòu)貨方十天內(nèi)付款：）如果購(gòu)貨方十天內(nèi)付款：借：銀行存款借：銀行存款 11 46611 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 234234 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 70011 7001170098%11 7002%（3 3）如果購(gòu)貨方十天后至三十天內(nèi)付款：）如果購(gòu)貨方十天后至三十天內(nèi)付款： 借：銀行存款借：銀行存款 11 70011 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 70011 700 現(xiàn)在假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)按現(xiàn)在假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)按不不含稅金額折扣含稅金額折扣 （即：（即：計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。要求：編制相關(guān)的會(huì)計(jì)

50、分錄。（1 1）企業(yè)發(fā)生賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)：）企業(yè)發(fā)生賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 70011 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1 7001 700 （2 2）如果購(gòu)貨方十天內(nèi)付款：）如果購(gòu)貨方十天內(nèi)付款：借：銀行存款借：銀行存款 11 50011 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 200200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 70011 7001000098%+1700100002%（3 3）如果購(gòu)貨方十天后至三十天內(nèi)付款：）如果購(gòu)貨方十天后至三十天內(nèi)付款：借：銀行存款借：銀行存款 11 70011

51、 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11 70011 700 小結(jié)：小結(jié)： 在確定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)注意商業(yè)折扣在確定應(yīng)收賬款入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)注意商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。和現(xiàn)金折扣。 商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。商業(yè)折扣不影響應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)。 在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法總價(jià)法入賬入賬，實(shí)際發(fā)生，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，作為當(dāng)期，作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入發(fā)生，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。1 1、下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）、下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。A.A.確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款

52、B.B.確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)尚未收到的增值稅確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)尚未收到的增值稅C.C.代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)費(fèi)D.D.銷(xiāo)售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣銷(xiāo)售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣練一練練一練 【答案】【答案】ABCABC 【解析】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的【解析】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)輸費(fèi)等。價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)輸費(fèi)等。 2 2、某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)、某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款為款為6060萬(wàn)元，適用的增值稅率為萬(wàn)元，適用的增值稅率為17%17%。為購(gòu)買(mǎi)方墊付的。為購(gòu)買(mǎi)方墊付的代墊

53、的運(yùn)雜費(fèi)代墊的運(yùn)雜費(fèi)2 2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回，該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回，該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款應(yīng)該是（）萬(wàn)元。收賬款應(yīng)該是（）萬(wàn)元。 A.60A.60B.62B.62C.70.2C.70.2D.72.2D.72.2 【答案【答案】D D【解析】應(yīng)收賬款的金額【解析】應(yīng)收賬款的金額6060606017%17%2 2 72.272.2（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。 3 3、丙企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，商品標(biāo)價(jià)、丙企業(yè)賒銷(xiāo)商品一批，商品標(biāo)價(jià)10 00010 000元，商元，商業(yè)折扣業(yè)折扣20%20%，增值稅率為，增值稅率為17%17%，現(xiàn)金折扣條件為，現(xiàn)金折扣條件為2/102/10，n/20n/20。企業(yè)銷(xiāo)售商

54、品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)。企業(yè)銷(xiāo)售商品時(shí)代墊運(yùn)費(fèi)200200元，則應(yīng)收賬款的元，則應(yīng)收賬款的入賬金額為（）元。入賬金額為（）元。 A A9 5609 560 B B9 3609 360 C C11 70011 700D D11 90011 900 【答案】【答案】 A A 【解析】應(yīng)收賬款的入賬金額【解析】應(yīng)收賬款的入賬金額10 00010 000（1 120%20%）（1 117%17%）2002009 5609 560 4 4、某企業(yè)在、某企業(yè)在20062006年年1010月月8 8日日銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售商品100100件，增件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為15 00015 000

55、元，增值稅額為元，增值稅額為2 2 550550元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：折扣條件為：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。假定計(jì)算。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅時(shí)考慮增值稅。如買(mǎi)方在。如買(mǎi)方在20062006年年1010月月1616日日付清貨款，付清貨款，該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（）元。該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（）元。 A A17 550 B17 550 B17 40017 400 C C17 199 D17 199 D17 25017 250【答案【答案】C C【解析】買(mǎi)方在【解析】買(mǎi)方在1010

56、天內(nèi)付款，則應(yīng)該享受天內(nèi)付款，則應(yīng)該享受2%2%的現(xiàn)金折扣，企業(yè)實(shí)的現(xiàn)金折扣，企業(yè)實(shí)際收款金額為際收款金額為15 00015 0001.171.1798%=17 19998%=17 199（元）（元）1 1、某企業(yè)在、某企業(yè)在20112011年年1010月月8 8日日銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售商品100100件，增值稅專(zhuān)件，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為用發(fā)票上注明的價(jià)款為15 00015 000元，增值稅額為元，增值稅額為2 5502 550元元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：條件為：2/102/10，1/201/20，N/30N/30。假

57、定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。如買(mǎi)方在考慮增值稅。如買(mǎi)方在20112011年年1010月月2424日日付清貨款，該付清貨款，該企業(yè)企業(yè)實(shí)際收款實(shí)際收款金額應(yīng)為（）元。金額應(yīng)為（）元。 A A17 550 B17 550 B17 400 17 400 C C17 37417 3745 D5 D17 25017 250試一試 吧 正確答案：正確答案：B B 答案解析：答案解析： 買(mǎi)方在買(mǎi)方在2020天內(nèi)付款，則應(yīng)該享受天內(nèi)付款，則應(yīng)該享受1%1%的現(xiàn)金折扣，的現(xiàn)金折扣， 題目中已知計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，因此該企業(yè)題目中已知計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，因此該企業(yè)實(shí)際收款金額為

58、實(shí)際收款金額為15 00015 00099%+255099%+255017 40017 400（元）。（元）。 2 2、某企業(yè)在、某企業(yè)在20062006年年1010月月8 8日銷(xiāo)售商品日銷(xiāo)售商品100100件，該商品單件，該商品單價(jià)為價(jià)為1 5001 500元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17%17%，該企業(yè)給購(gòu)貨方，該企業(yè)給購(gòu)貨方10%10%的商業(yè)折扣，購(gòu)貨方尚未支付貨款，則該企業(yè)應(yīng)收賬款的商業(yè)折扣，購(gòu)貨方尚未支付貨款，則該企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為（）。的入賬價(jià)值為（）。 A A、175 500 B175 500 B、174 000174 000 C C、157 950 D157 950

59、D、172 500172 500正確答案：正確答案：C C答案解析：答案解析：企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款企業(yè)應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款，因此該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為，因此該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為1 5001 500100100（1+17%1+17%）（1 110%10%）157 950157 950（元）。（元）。 例例 甲公司甲公司20102010年年3 3月月1 1日向日向A A公司銷(xiāo)售商品一批，貨款公司銷(xiāo)售商品一批，貨款80 00080 000元，增值稅額為元，增值稅額為13 60013 600元。甲公司為了盡快收元。甲公司為了盡快收回貨款而在合同中規(guī)定符

60、合現(xiàn)金折扣的條件為：回貨款而在合同中規(guī)定符合現(xiàn)金折扣的條件為：2/102/10、1/201/20、n/30n/30，假設(shè)，假設(shè)A A公司分別于公司分別于3 3月月9 9日、日、3 3月月1717日和日和3 3月月3030日付清貨款（在計(jì)算折扣時(shí)日付清貨款（在計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅因素）不考慮增值稅因素）。 要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司在不同時(shí)間收回要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司在不同時(shí)間收回的貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。的貨款時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （1 1）3 3月月1 1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)確認(rèn)收入日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按總售價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款CC公司公司93 60093 600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)