保險(xiǎn)業(yè)地方稅收稽查實(shí)務(wù)講義課件

1、保險(xiǎn)業(yè)地方稅收稽查實(shí)務(wù)保險(xiǎn)業(yè)地方稅收稽查實(shí)務(wù)江西省地方稅務(wù)局稽查局江西省地方稅務(wù)局稽查局卓卓 越越營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅個(gè)人所得稅房產(chǎn)稅土地使用稅印花稅主要內(nèi)容主要內(nèi)容保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)保險(xiǎn)業(yè)財(cái)務(wù)管理組織架構(gòu)總公司總公司財(cái)務(wù)部財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)總公司本級(jí)的會(huì)計(jì)核算和負(fù)責(zé)總公司本級(jí)的會(huì)計(jì)核算和全系統(tǒng)的報(bào)表匯總與合并全系統(tǒng)的報(bào)表匯總與合并省分公司省分公司財(cái)務(wù)處財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)省公司本級(jí)的會(huì)計(jì)核算負(fù)責(zé)省公司本級(jí)的會(huì)計(jì)核算（全轄的報(bào)表匯總）（全轄的報(bào)表匯總）地市分公司地市分公司財(cái)務(wù)中心財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)地市分公司本級(jí)及所轄的負(fù)責(zé)地市分公司本級(jí)及所轄的會(huì)計(jì)核算（財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)）會(huì)計(jì)核算（財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)）縣級(jí)支公司縣級(jí)支公司報(bào)賬員報(bào)賬

2、員負(fù)責(zé)縣支公司本級(jí)的會(huì)計(jì)核算負(fù)責(zé)縣支公司本級(jí)的會(huì)計(jì)核算資料整理好后到地市公司報(bào)賬資料整理好后到地市公司報(bào)賬系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算組織模式系統(tǒng)會(huì)計(jì)核算組織模式 財(cái)務(wù)系統(tǒng)國(guó)內(nèi)國(guó)內(nèi)壽險(xiǎn)壽險(xiǎn)公司公司財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)軟件軟件適用適用情況情況平安：平安：ORACLE太保：ORACLE新華：SAP泰康：SAP人保壽：SAP中國(guó)人壽：中國(guó)人壽：SAP平安：平安：ORACLE太保：太保：ORACLE新華：新華：SAP泰康：泰康：SAP人保壽：人保壽：SAP營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅保險(xiǎn)業(yè)的納稅義務(wù)人保險(xiǎn)業(yè)的納稅義務(wù)人保險(xiǎn)業(yè)的扣繳義務(wù)人保險(xiǎn)業(yè)的扣繳義務(wù)人保險(xiǎn)業(yè)稅率保險(xiǎn)業(yè)稅率保險(xiǎn)業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間保險(xiǎn)業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間保險(xiǎn)業(yè)納稅地點(diǎn)保險(xiǎn)業(yè)納稅地點(diǎn)

3、保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限收入的核算收入的核算收入的審查收入的審查一、保險(xiǎn)業(yè)的納稅義務(wù)人一、保險(xiǎn)業(yè)的納稅義務(wù)人 （一）保險(xiǎn)業(yè)的納稅義務(wù)人，是指在我國(guó)境內(nèi)提（一）保險(xiǎn)業(yè)的納稅義務(wù)人，是指在我國(guó)境內(nèi)提供保險(xiǎn)勞務(wù)的所有單位和個(gè)人，包括我國(guó)境內(nèi)的保供保險(xiǎn)勞務(wù)的所有單位和個(gè)人，包括我國(guó)境內(nèi)的保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，以及以我國(guó)境內(nèi)的標(biāo)的為保險(xiǎn)對(duì)象的境外險(xiǎn)機(jī)構(gòu)，以及以我國(guó)境內(nèi)的標(biāo)的為保險(xiǎn)對(duì)象的境外機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)。 二、保險(xiǎn)業(yè)的扣繳義務(wù)人二、保險(xiǎn)業(yè)的扣繳義務(wù)人1.1.承辦直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的單位（即初保人），代扣對(duì)象承辦直接保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的單位（即初保人），代扣對(duì)象為分保單位。為分保單位。 u初保業(yè)務(wù)，是保險(xiǎn)公司直接為保戶提供的保險(xiǎn)

4、業(yè)務(wù)。所收的保初保業(yè)務(wù)，是保險(xiǎn)公司直接為保戶提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。所收的保險(xiǎn)費(fèi)，在財(cái)務(wù)上均記入險(xiǎn)費(fèi)，在財(cái)務(wù)上均記入“營(yíng)業(yè)收入保費(fèi)收入營(yíng)業(yè)收入保費(fèi)收入”科目?？颇?。u分保業(yè)務(wù)，是保險(xiǎn)公司對(duì)其他保險(xiǎn)公司已經(jīng)承擔(dān)了保險(xiǎn)責(zé)任的分保業(yè)務(wù)，是保險(xiǎn)公司對(duì)其他保險(xiǎn)公司已經(jīng)承擔(dān)了保險(xiǎn)責(zé)任的標(biāo)的物進(jìn)行再保險(xiǎn)，是保險(xiǎn)公司之間的業(yè)務(wù)。分保單位取得的標(biāo)的物進(jìn)行再保險(xiǎn)，是保險(xiǎn)公司之間的業(yè)務(wù)。分保單位取得的來(lái)源于初保單位的分保費(fèi)收入，在財(cái)務(wù)上記入來(lái)源于初保單位的分保費(fèi)收入，在財(cái)務(wù)上記入“營(yíng)業(yè)收入分營(yíng)業(yè)收入分保費(fèi)收入保費(fèi)收入”科目?？颇俊在具體操作過(guò)程中，可對(duì)初保人按不扣除分保費(fèi)的保險(xiǎn)費(fèi)全額在具體操作過(guò)程中，可對(duì)初保人按不扣除分

5、保費(fèi)的保險(xiǎn)費(fèi)全額征稅，對(duì)分保人向其他保險(xiǎn)公司收取的分保費(fèi)不再征稅。（財(cái)征稅，對(duì)分保人向其他保險(xiǎn)公司收取的分保費(fèi)不再征稅。（財(cái)稅字稅字【19971997】4545號(hào)）號(hào)）2.2.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的代理部門(mén)或保戶，負(fù)有代境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的代理部門(mén)或保戶，負(fù)有代扣境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款義務(wù)?？劬惩獗ｋU(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款義務(wù)。p境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所承保的保險(xiǎn)標(biāo)的，如位于我國(guó)境內(nèi)，也負(fù)有境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)所承保的保險(xiǎn)標(biāo)的，如位于我國(guó)境內(nèi)，也負(fù)有繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，如果境內(nèi)設(shè)有代理機(jī)構(gòu)，則以該機(jī)構(gòu)為繳納營(yíng)業(yè)稅的義務(wù)，如果境內(nèi)設(shè)有代理機(jī)構(gòu)，則以該機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，如果沒(méi)有代理者，由境內(nèi)投保人為扣繳義務(wù)人；扣繳義務(wù)

6、人，如果沒(méi)有代理者，由境內(nèi)投保人為扣繳義務(wù)人；境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)分保境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)承保的業(yè)務(wù)，由境內(nèi)的初保境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)分保境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)承保的業(yè)務(wù)，由境內(nèi)的初保人為扣繳義務(wù)人。人為扣繳義務(wù)人。三、保險(xiǎn)業(yè)稅率三、保險(xiǎn)業(yè)稅率199419941996 5%1996 5%199719972000 8% 2000 8% 2001 7%2001 7%2002 6% 2002 6% 20032003至今至今 5%5%四、保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間四、保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法金融保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)管理辦法的的通知（國(guó)稅發(fā)通知（國(guó)稅發(fā)20029200

7、29號(hào)）號(hào)）第二十二條第二十二條: :保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得保費(fèi)收入或取保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得保費(fèi)收入或取得索取保費(fèi)收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。得索取保費(fèi)收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天。p新新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)第二十四條：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，即間，即“ “收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天天” ” ：1 1、所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中、所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)?；蛘咄瓿珊笫杖〉目铐?xiàng)。2 2、所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款

8、項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指：、所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指：（1 1）簽訂書(shū)面合同的，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；）簽訂書(shū)面合同的，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；（2 2）未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。稅行為完成的當(dāng)天。五、保險(xiǎn)業(yè)納稅地點(diǎn)五、保險(xiǎn)業(yè)納稅地點(diǎn)（一）基本規(guī)定（一）基本規(guī)定 境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的納稅地點(diǎn)為保險(xiǎn)公司機(jī)構(gòu)所在地。境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的納稅地點(diǎn)為保險(xiǎn)公司機(jī)構(gòu)所在地。（二）特殊規(guī)定（二）特殊規(guī)定 1.1.在境內(nèi)設(shè)有代理部門(mén)或委托機(jī)構(gòu)代辦的，為代在境內(nèi)設(shè)有代理部門(mén)或委托機(jī)構(gòu)代辦的，為代理部門(mén)或代辦機(jī)

9、構(gòu)所在地；理部門(mén)或代辦機(jī)構(gòu)所在地； 2.2.在境內(nèi)不設(shè)代理部門(mén)的，為境內(nèi)投保人所在地。在境內(nèi)不設(shè)代理部門(mén)的，為境內(nèi)投保人所在地。 六、保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限六、保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限p保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月，在次月保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限為一個(gè)月，在次月1515日內(nèi)申報(bào)繳日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。納稅款。 新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例第十五條，納稅人以第十五條，納稅人以1 1個(gè)月或個(gè)月或者者1 1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起1515日內(nèi)申日內(nèi)申報(bào)納稅報(bào)納稅 。原條例是原條例是1010日日。七、收入的核算七、收入的核算 （一）主要收入構(gòu)成（一）主要收入構(gòu)成（1 1）保費(fèi)收入。）

10、保費(fèi)收入。核算向保戶收取的保費(fèi)，以人壽保險(xiǎn)核算向保戶收取的保費(fèi)，以人壽保險(xiǎn)公司為例公司為例, ,該科目下設(shè)人壽險(xiǎn)、健康險(xiǎn)、養(yǎng)老險(xiǎn)、意該科目下設(shè)人壽險(xiǎn)、健康險(xiǎn)、養(yǎng)老險(xiǎn)、意外險(xiǎn)等明細(xì)，人壽險(xiǎn)下又分分紅險(xiǎn)、非分紅險(xiǎn)等。外險(xiǎn)等明細(xì)，人壽險(xiǎn)下又分分紅險(xiǎn)、非分紅險(xiǎn)等。 屬于保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。屬于保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。（2 2）追償款收入）追償款收入 保戶發(fā)生意外損失后，保險(xiǎn)公司可以先給予保戶保戶發(fā)生意外損失后，保險(xiǎn)公司可以先給予保戶經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，再將保戶擁有的索賠權(quán)利轉(zhuǎn)歸自己，然經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，再將保戶擁有的索賠權(quán)利轉(zhuǎn)歸自己，然后通過(guò)法律手段向肇事者索賠，收回的價(jià)款即為追后通過(guò)法律手段向肇事者索賠，收回的價(jià)

11、款即為追償款。償款。追償款不征收營(yíng)業(yè)稅。追償款不征收營(yíng)業(yè)稅。（3 3）利息收入）利息收入p包括存款和貸款的利息收入，保險(xiǎn)公司取得保費(fèi)后，一包括存款和貸款的利息收入，保險(xiǎn)公司取得保費(fèi)后，一般存入銀行，也有用于發(fā)放貸款。般存入銀行，也有用于發(fā)放貸款。p對(duì)存款利息不征稅，對(duì)貸款利息，一般是保單質(zhì)押貸款對(duì)存款利息不征稅，對(duì)貸款利息，一般是保單質(zhì)押貸款利息，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。利息，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。（4 4）代勘手續(xù)費(fèi)收入）代勘手續(xù)費(fèi)收入p事故發(fā)生在異地，本地保險(xiǎn)公司委托異地同業(yè)單位進(jìn)行事故發(fā)生在異地，本地保險(xiǎn)公司委托異地同業(yè)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察，以便核定損失大小。受托單位可取得一定的現(xiàn)場(chǎng)勘察，以便核定損失大小。受

12、托單位可取得一定的手續(xù)費(fèi)收入。手續(xù)費(fèi)收入。p當(dāng)保險(xiǎn)公司受其他保險(xiǎn)公司委托，代為查勘時(shí)，其向委當(dāng)保險(xiǎn)公司受其他保險(xiǎn)公司委托，代為查勘時(shí)，其向委托人收取的查勘費(fèi)作為手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。托人收取的查勘費(fèi)作為手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。 （5 5）其他收入）其他收入 金融商品轉(zhuǎn)讓收入：金融商品轉(zhuǎn)讓收入：金融商品轉(zhuǎn)讓主要是指轉(zhuǎn)讓外匯、金融商品轉(zhuǎn)讓主要是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券的行為。包括有價(jià)證券的行為。包括: :股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、股票轉(zhuǎn)讓、債券轉(zhuǎn)讓、外匯轉(zhuǎn)讓、其他金融商品轉(zhuǎn)讓。其他金融商品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入代理收入：代理收入：主要指代理銷售財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)

13、取得的代理費(fèi)，代主要指代理銷售財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理費(fèi)，代理銷售車輛險(xiǎn)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)等理銷售車輛險(xiǎn)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)等房屋出租收入房屋出租收入（6 6）分保費(fèi)收入）分保費(fèi)收入對(duì)初保人征稅，分保業(yè)務(wù)收入不再征稅對(duì)初保人征稅，分保業(yè)務(wù)收入不再征稅（二）收入的確認(rèn)（原保險(xiǎn)）（二）收入的確認(rèn)（原保險(xiǎn)）依據(jù)：財(cái)會(huì)依據(jù)：財(cái)會(huì)2006320063號(hào)號(hào)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第2525號(hào)號(hào)原保險(xiǎn)合同原保險(xiǎn)合同原保險(xiǎn)原保險(xiǎn): :即初保即初保再保險(xiǎn)再保險(xiǎn): :保險(xiǎn)人將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以分保形式保險(xiǎn)人將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以分保形式, ,部分部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人，即分保轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人，即分保原保險(xiǎn)合同，原保險(xiǎn)合同，是指保險(xiǎn)人向

14、投保人收取保費(fèi)，對(duì)約是指保險(xiǎn)人向投保人收取保費(fèi)，對(duì)約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保 險(xiǎn)人死亡、傷殘、險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金疾病或者達(dá)到約定的年齡、期限時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的保險(xiǎn)合同。責(zé)任的保險(xiǎn)合同。 再保險(xiǎn)合同，再保險(xiǎn)合同，是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分是指一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)分出人）分出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），出一定的保費(fèi)給另一個(gè)保險(xiǎn)人（再保險(xiǎn)接受人），再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由原保險(xiǎn)合同所引起再保險(xiǎn)接受人對(duì)再保險(xiǎn)分出人由

15、原保險(xiǎn)合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。的賠付成本及其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行補(bǔ)償?shù)谋ｋU(xiǎn)合同。 1 1、保費(fèi)收入的確認(rèn)條件、保費(fèi)收入的確認(rèn)條件保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量2 2、保費(fèi)收入金額的確認(rèn)、保費(fèi)收入金額的確認(rèn)對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)合同約定的對(duì)于非壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)保險(xiǎn)合同約定的保費(fèi)總額確定。保費(fèi)總額確定。對(duì)于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，分期收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)于壽險(xiǎn)原保險(xiǎn)合同，分期收取保費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)

16、收取的保費(fèi)確定；一次性收取保費(fèi)的（即躉當(dāng)期應(yīng)收取的保費(fèi)確定；一次性收取保費(fèi)的（即躉交），應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定。交），應(yīng)當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費(fèi)確定。八、收入的審查八、收入的審查. .審查保費(fèi)收入審查保費(fèi)收入 （1 1）認(rèn)真審查保單，檢查收入的確認(rèn)是否正確）認(rèn)真審查保單，檢查收入的確認(rèn)是否正確結(jié)算方式：躉繳、分期繳款簽訂保險(xiǎn)合同躉繳的簽訂保險(xiǎn)合同躉繳的一次性一次性計(jì)入收入；分期繳納的計(jì)入收入；分期繳納的按合同協(xié)議，按合同協(xié)議，未按協(xié)議繳納而少繳的未按協(xié)議繳納而少繳的也應(yīng)計(jì)入收入，也應(yīng)計(jì)入收入，即應(yīng)收未收的保費(fèi)。即應(yīng)收未收的保費(fèi)。抽樣檢查保險(xiǎn)合同、保費(fèi)專用收據(jù)，與銀行賬、現(xiàn)抽樣檢查保險(xiǎn)合

17、同、保費(fèi)專用收據(jù)，與銀行賬、現(xiàn)金賬核對(duì)。索取保險(xiǎn)價(jià)格的明細(xì)表，對(duì)按保險(xiǎn)合同金賬核對(duì)。索取保險(xiǎn)價(jià)格的明細(xì)表，對(duì)按保險(xiǎn)合同價(jià)格簽定合同，但按低于合同價(jià)格收取保費(fèi)的，卻價(jià)格簽定合同，但按低于合同價(jià)格收取保費(fèi)的，卻又全額承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的保單，應(yīng)按合同價(jià)值確認(rèn)收入。又全額承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的保單，應(yīng)按合同價(jià)值確認(rèn)收入。對(duì)大額保費(fèi)收入，檢查是否有通過(guò)采取發(fā)票聯(lián)按實(shí)對(duì)大額保費(fèi)收入，檢查是否有通過(guò)采取發(fā)票聯(lián)按實(shí)際收取的保險(xiǎn)費(fèi)金額開(kāi)具，存根聯(lián)、記賬聯(lián)按扣除際收取的保險(xiǎn)費(fèi)金額開(kāi)具，存根聯(lián)、記賬聯(lián)按扣除回扣以后金額開(kāi)具的方式，少記營(yíng)業(yè)收入的情況回扣以后金額開(kāi)具的方式，少記營(yíng)業(yè)收入的情況。發(fā)生退保業(yè)務(wù)，手續(xù)是否齊全（應(yīng)有批單或退保通

18、發(fā)生退保業(yè)務(wù)，手續(xù)是否齊全（應(yīng)有批單或退保通知書(shū)），是否合理沖減保費(fèi)收入。知書(shū)），是否合理沖減保費(fèi)收入。保險(xiǎn)公司采取利用虛假批單退費(fèi)的形式，向投保人、保險(xiǎn)公司采取利用虛假批單退費(fèi)的形式，向投保人、被保險(xiǎn)人支付返還、回扣，少計(jì)保費(fèi)收入。被保險(xiǎn)人支付返還、回扣，少計(jì)保費(fèi)收入。 有的保險(xiǎn)公司使用退保費(fèi)收據(jù)、保費(fèi)結(jié)算清單或紅字發(fā)票以假有的保險(xiǎn)公司使用退保費(fèi)收據(jù)、保費(fèi)結(jié)算清單或紅字發(fā)票以假退保的方式支付手續(xù)費(fèi)直接沖減保費(fèi)收入，讓利于汽車銷售企退保的方式支付手續(xù)費(fèi)直接沖減保費(fèi)收入，讓利于汽車銷售企業(yè)或代理單位。業(yè)或代理單位。以以“由于費(fèi)率降低由于費(fèi)率降低”的名義支付返利、手續(xù)費(fèi)和給的名義支付返利、手續(xù)費(fèi)和

19、給投保人好處費(fèi)投保人好處費(fèi) ，沖減收入，沖減收入通過(guò)批單支付無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)沖減收入通過(guò)批單支付無(wú)賠償獎(jiǎng)勵(lì)沖減收入 （2 2）審查）審查“應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)收保費(fèi)”科目科目凡發(fā)生應(yīng)收未收保費(fèi)，其對(duì)應(yīng)科目都應(yīng)是“保費(fèi)收入”。對(duì)因保戶一次交費(fèi)有困難采取分期收費(fèi)的，應(yīng)全額貸記“保費(fèi)收入”。注意審查企業(yè)有無(wú)將分期收取的保費(fèi)長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬上，不轉(zhuǎn)收入的情況。（3）審查）審查“預(yù)收保費(fèi)預(yù)收保費(fèi)”科目科目應(yīng)對(duì)每筆預(yù)收保費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)而未結(jié)轉(zhuǎn)“保費(fèi)收入”的發(fā)生額進(jìn)行細(xì)心審查。調(diào)閱記賬憑證及保險(xiǎn)合同，看有無(wú)到期而未轉(zhuǎn)作保費(fèi)收入的情況。 （4 4）審查分保費(fèi)收入）審查分保費(fèi)收入通過(guò)通過(guò)“分保往來(lái)分保往來(lái)”、“應(yīng)付分保賬款應(yīng)付分保賬

20、款”、“分保費(fèi)分保費(fèi)支出支出”等科目查看企業(yè)有無(wú)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分保費(fèi)收等科目查看企業(yè)有無(wú)分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分保費(fèi)收入應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅是否由初保人繳納。入應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅是否由初保人繳納。（5 5）審查）審查“保費(fèi)收入保費(fèi)收入”貸方的紅字發(fā)生額貸方的紅字發(fā)生額u檢查企業(yè)的納稅申報(bào)中是否扣除了獎(jiǎng)勵(lì)和返還給投檢查企業(yè)的納稅申報(bào)中是否扣除了獎(jiǎng)勵(lì)和返還給投保人的無(wú)賠款優(yōu)待等項(xiàng)目，按余額交稅的情況保人的無(wú)賠款優(yōu)待等項(xiàng)目，按余額交稅的情況。 無(wú)賠償優(yōu)待壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)不涉及，財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)現(xiàn)在一般采無(wú)賠償優(yōu)待壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)不涉及，財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)現(xiàn)在一般采用直接降低費(fèi)率的方式。用直接降低費(fèi)率的方式。（6 6）審查）審查“保費(fèi)收入保費(fèi)收入”明細(xì)賬：一年

21、期以上明細(xì)賬：一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)（包括普通人壽險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、個(gè)人代理營(yíng)銷保（包括普通人壽險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、個(gè)人代理營(yíng)銷保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)）險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)）一是要注意檢查其保費(fèi)收入中是否混雜有非人身保險(xiǎn)的應(yīng)稅保費(fèi)收入。二是要注意檢查保險(xiǎn)公司免征營(yíng)業(yè)稅的一年期以上（包括一年期）返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)以及健康保險(xiǎn)產(chǎn)品是否為列入國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的免稅保險(xiǎn)產(chǎn)品清單內(nèi)的保險(xiǎn)產(chǎn)品。. .審查利息收入審查利息收入 （1 1）審查審查“利息收入利息收入”科目科目保單貸款利息收入，保單貸款利息收入，主要核算保單質(zhì)押貸款利息收入。其他利息收入，其他利息收入，主要指保單“復(fù)效”

22、部分，投保人超過(guò)寬限期(一般是兩個(gè)月)未繳費(fèi)， 但保單仍有效，可以在兩個(gè)月后續(xù)交保費(fèi)，但要計(jì)算收入利息，這部分利息就是“復(fù)效”利息收入，但投保人要在兩年內(nèi)繳納所欠保費(fèi)，否則保單失效。保費(fèi)墊繳利息收入。保費(fèi)墊繳利息收入?！皦|繳保費(fèi)”科目，核算代保戶墊交的保險(xiǎn)費(fèi)，收取一定的利息。存款利息收入存款利息收入1-31-3項(xiàng)征營(yíng)業(yè)稅，第項(xiàng)征營(yíng)業(yè)稅，第4 4項(xiàng)不征稅項(xiàng)不征稅（2 2）審查審查“保戶質(zhì)押貸款保戶質(zhì)押貸款”科目科目該科目下設(shè)該科目下設(shè) “保戶借款保戶借款”和和”墊繳保費(fèi)墊繳保費(fèi)“明細(xì)明細(xì)審查審查“保戶借款保戶借款”賬戶和借款合同。賬戶和借款合同。審查審查“墊繳保費(fèi)墊繳保費(fèi)”帳戶，帳戶，該科目核算

23、代保戶墊交該科目核算代保戶墊交的保險(xiǎn)費(fèi)，收取一定的利息。的保險(xiǎn)費(fèi)，收取一定的利息。以保單作擔(dān)保的質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)中，以保單作擔(dān)保的質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)中，向被保險(xiǎn)人收向被保險(xiǎn)人收取的貸款利息收入未按規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)收入取的貸款利息收入未按規(guī)定計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。. .審查代勘手續(xù)費(fèi)收入審查代勘手續(xù)費(fèi)收入u審查審查“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”明細(xì)賬、銀行存款及現(xiàn)金賬借明細(xì)賬、銀行存款及現(xiàn)金賬借方發(fā)生額的摘要方發(fā)生額的摘要，看有無(wú)收取的手續(xù)費(fèi)收入記錄，看有無(wú)收取的手續(xù)費(fèi)收入記錄，若有，看其借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目是否是“代勘手續(xù)費(fèi)收入”。4.審查其他收入（1）審查審查“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”、 “銀行存款銀行存款”、“現(xiàn)金現(xiàn)金

24、”賬戶，看其中有無(wú)賬戶，看其中有無(wú)代理收入、房屋租賃收入代理收入、房屋租賃收入等收入等收入。若有，看其借方發(fā)生額的對(duì)應(yīng)科目是否是“其他收入”。 n 營(yíng)業(yè)稅檢查應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅檢查應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過(guò)營(yíng)單位和個(gè)人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法改變將已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，計(jì)稅業(yè)稅的預(yù)收性質(zhì)的價(jià)款逐期轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)允許從營(yíng)業(yè)額中減除時(shí)允許從營(yíng)業(yè)額中減除財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策的通知（財(cái)稅字200316號(hào)）:已征過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保已征過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收保費(fèi)，凡在會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算期限內(nèi)未收回的，允費(fèi)，凡在會(huì)計(jì)制度規(guī)定的

25、核算期限內(nèi)未收回的，允許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已許從營(yíng)業(yè)額中減除。在會(huì)計(jì)核算期限以后收回的已沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。沖減的應(yīng)收未收保費(fèi)，再并入當(dāng)期營(yíng)業(yè)額中。攤回分保費(fèi)用不計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。攤回分保費(fèi)用不計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅。是否代扣代繳營(yíng)銷員營(yíng)業(yè)稅金及附加是否代扣代繳營(yíng)銷員營(yíng)業(yè)稅金及附加？是否將非免稅險(xiǎn)種做免稅處理？是否將非免稅險(xiǎn)種做免稅處理？預(yù)收若干期租金如何計(jì)征營(yíng)業(yè)稅預(yù)收若干期租金如何計(jì)征營(yíng)業(yè)稅？p新新中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第第二十五條第二款：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞二十五條第二款：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取

26、預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。到預(yù)收款的當(dāng)天。p預(yù)收租金應(yīng)在收到租金款的當(dāng)天計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。預(yù)收租金應(yīng)在收到租金款的當(dāng)天計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。案例一案例一某商業(yè)人壽保險(xiǎn)公司主要從事一年期以上返還本利的某商業(yè)人壽保險(xiǎn)公司主要從事一年期以上返還本利的普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)和短期的人普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)和短期的人身意外責(zé)任保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司身意外責(zé)任保險(xiǎn)等業(yè)務(wù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該公司20082008年度的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題年度的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題: :1.1.該公司一年期以上長(zhǎng)期

27、保險(xiǎn)保費(fèi)收入中混入不少屬于該公司一年期以上長(zhǎng)期保險(xiǎn)保費(fèi)收入中混入不少屬于短期保險(xiǎn)的人身意外責(zé)任保險(xiǎn)短期保險(xiǎn)的人身意外責(zé)任保險(xiǎn)的保費(fèi)收入，經(jīng)核實(shí)，的保費(fèi)收入，經(jīng)核實(shí)，屬于短期保險(xiǎn)的人身意外責(zé)任保險(xiǎn)的保費(fèi)收入共屬于短期保險(xiǎn)的人身意外責(zé)任保險(xiǎn)的保費(fèi)收入共500500萬(wàn)萬(wàn)元。元。2.2.該公司向其他保險(xiǎn)公司收取的該公司向其他保險(xiǎn)公司收取的“查勘費(fèi)查勘費(fèi)”為為120120萬(wàn)元，萬(wàn)元，未作應(yīng)稅收入未作應(yīng)稅收入p稅務(wù)分析：稅務(wù)分析：1. 根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)若干項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅的通知（財(cái)稅字1994002號(hào)）的規(guī)定，一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。短期的短期的人身意外責(zé)任保險(xiǎn)的保費(fèi)

28、收入是應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)按人身意外責(zé)任保險(xiǎn)的保費(fèi)收入是應(yīng)稅營(yíng)業(yè)收入，應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)”補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅。補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅。2. 當(dāng)保險(xiǎn)公司受其他保險(xiǎn)公司委托，代為查勘時(shí)，則向委托人收取的查勘費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為手續(xù)費(fèi)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，該公司向其他保險(xiǎn)公司收取的查勘費(fèi)該公司向其他保險(xiǎn)公司收取的查勘費(fèi)120120萬(wàn)元應(yīng)按萬(wàn)元應(yīng)按“金融保險(xiǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)”補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅補(bǔ)征營(yíng)業(yè)稅結(jié)論：結(jié)論：該公司應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅：（該公司應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅：（500500120120）5%5%3131（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）營(yíng)銷員傭金營(yíng)業(yè)稅營(yíng)銷員傭金營(yíng)業(yè)稅傭金支出傭金支出是用于核算支付給專門(mén)推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)是用于核算支付給專門(mén)推銷壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的個(gè)人代理

29、人的傭金。人代理人的傭金。手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出是用于核算支付給受其委托并在其授權(quán)是用于核算支付給受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人的手續(xù)費(fèi)。范圍內(nèi)代為辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)代理人的手續(xù)費(fèi)。 傭金一般轉(zhuǎn)帳支付，一般統(tǒng)一由總部支付，營(yíng)銷部傭金一般轉(zhuǎn)帳支付，一般統(tǒng)一由總部支付，營(yíng)銷部營(yíng)銷人員管理室設(shè)傭金崗，負(fù)責(zé)傭金管理事項(xiàng)，總營(yíng)銷人員管理室設(shè)傭金崗，負(fù)責(zé)傭金管理事項(xiàng)，總公司傭金核算系統(tǒng)設(shè)定好了計(jì)算程序，按險(xiǎn)種、交公司傭金核算系統(tǒng)設(shè)定好了計(jì)算程序，按險(xiǎn)種、交費(fèi)期、保費(fèi)金額等參考數(shù)據(jù)自動(dòng)生成，做賬單據(jù)類費(fèi)期、保費(fèi)金額等參考數(shù)據(jù)自動(dòng)生成，做賬單據(jù)類似工資表的形式。似工資表的形式。p營(yíng)銷員營(yíng)銷

30、員( (非雇員非雇員) )營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的規(guī)定：p江西省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知江西省地方稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)有關(guān)問(wèn)題的通知贛地稅發(fā)200594號(hào)一、在縣城、鎮(zhèn)和農(nóng)村經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅納稅人的個(gè)人，按期納稅的營(yíng)一、在縣城、鎮(zhèn)和農(nóng)村經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅納稅人的個(gè)人，按期納稅的營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)由月?tīng)I(yíng)業(yè)額業(yè)稅的起征點(diǎn)由月?tīng)I(yíng)業(yè)額15001500元和元和10001000元統(tǒng)一調(diào)整到元統(tǒng)一調(diào)整到30003000元。元。二、在城市經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅納稅人的個(gè)人，按期納稅的營(yíng)業(yè)稅的起征二、在城市經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)稅納稅人的個(gè)人，按期納稅的營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)由月?tīng)I(yíng)業(yè)額點(diǎn)由月?tīng)I(yíng)業(yè)額20002000元調(diào)整

31、到元調(diào)整到50005000元。元。p新?tīng)I(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第二十三條新?tīng)I(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第二十三條，調(diào)增了營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)調(diào)增了營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)1 1、按期納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的月?tīng)I(yíng)業(yè)額按期納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的月?tīng)I(yíng)業(yè)額200200800800元，調(diào)增至元，調(diào)增至1000100050005000元；元；2 2、按次納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的每次（日）營(yíng)業(yè)額、按次納稅的，由原細(xì)則規(guī)定的每次（日）營(yíng)業(yè)額5050元，調(diào)元，調(diào)增至增至100100元。元。u新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例出臺(tái)后我省對(duì)起征點(diǎn)無(wú)新規(guī)定。新?tīng)I(yíng)業(yè)稅條例出臺(tái)后我省對(duì)起征點(diǎn)無(wú)新規(guī)定。對(duì)傭金支出的審查對(duì)傭金支出的審查p關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷員傭金支出稅前扣除問(wèn)題關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷員

32、傭金支出稅前扣除問(wèn)題國(guó)稅函2002960號(hào)：保險(xiǎn)企業(yè)的傭金支出，在不超過(guò)保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)保險(xiǎn)企業(yè)的傭金支出，在不超過(guò)保險(xiǎn)合同有效期內(nèi)營(yíng)銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的營(yíng)銷業(yè)務(wù)保費(fèi)收入總額的5%5%部分，從保單簽發(fā)之日部分，從保單簽發(fā)之日起起5 5年內(nèi)，憑合法憑據(jù)在稅前扣除。年內(nèi)，憑合法憑據(jù)在稅前扣除。p財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知扣除政策的通知 財(cái)稅財(cái)稅200920092929號(hào)號(hào) ：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的后余額的15%15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；（含本

33、數(shù)，下同）計(jì)算限額； 人壽保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后人壽保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的余額的10%10%計(jì)算限額。計(jì)算限額。主要手段：主要手段：1 1、“吃單吃單”。實(shí)質(zhì)上是假吃單，就是與客戶簽定了保單，收到了保費(fèi)后，保費(fèi)收入不入賬，而用來(lái)支付手續(xù)費(fèi)。 此種方法很隱蔽，從賬面很難發(fā)現(xiàn)。查核方法主要有兩種查核方法主要有兩種：一是保險(xiǎn)企業(yè)的保單按保監(jiān)會(huì)的規(guī)定，和稅務(wù)發(fā)票一樣，都有編號(hào)和監(jiān)管。可以把一定時(shí)期的保單匯可以把一定時(shí)期的保單匯集，與保費(fèi)收入賬對(duì)應(yīng)稽核，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題集，與保費(fèi)收入賬對(duì)應(yīng)稽核，從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。但此種方法工作量太大，還有其他不確定因素限制等，實(shí)施起來(lái)很

34、困難。二是不入賬的保費(fèi)收入二是不入賬的保費(fèi)收入，一般不會(huì)放入收入的基本賬戶，而另設(shè)銀行賬戶，我們可以通過(guò)檢查資金流可以通過(guò)檢查資金流來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。2 2、“通融賠案通融賠案”所謂所謂“通融賠案通融賠案”，就是編造或擴(kuò)大意外事故，通過(guò)，就是編造或擴(kuò)大意外事故，通過(guò)正常手續(xù)，形成理賠案件。從理賠支出中拿出部分資正常手續(xù)，形成理賠案件。從理賠支出中拿出部分資金，挪做他用。金，挪做他用。查核方法：查核方法：主要是審核案卷，但需要一定的專業(yè)知識(shí)，因?yàn)閺臅r(shí)主要是審核案卷，但需要一定的專業(yè)知識(shí)，因?yàn)閺臅r(shí)間的對(duì)應(yīng)關(guān)系等形式上審核案卷，很難找出破綻。間的對(duì)應(yīng)關(guān)系等形式上審核案卷，很難找出破綻。我們還應(yīng)

35、從資金的去向入手，查清問(wèn)題我們還應(yīng)從資金的去向入手，查清問(wèn)題。3 3、“死應(yīng)收死應(yīng)收”。所謂所謂“死應(yīng)收死應(yīng)收”，就是把已掛賬的應(yīng)收保費(fèi)，在，就是把已掛賬的應(yīng)收保費(fèi)，在收到保費(fèi)后不做賬務(wù)處理，不沖銷應(yīng)收保費(fèi)，從收到保費(fèi)后不做賬務(wù)處理，不沖銷應(yīng)收保費(fèi)，從而形成而形成“死應(yīng)收死應(yīng)收”。收到的款項(xiàng)用于支付手續(xù)費(fèi)。收到的款項(xiàng)用于支付手續(xù)費(fèi)或其他費(fèi)用?；蚱渌M(fèi)用。我們?cè)跈z查中，對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)已報(bào)批核銷的我們?cè)跈z查中，對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)已報(bào)批核銷的“壞賬壞賬損失損失”，應(yīng)逐筆查核，查其，應(yīng)逐筆查核，查其“壞賬壞賬”的原因。的原因。4 4、“假退保假退?！?。就是與客戶簽定了保單，收到保費(fèi)后，再做一份假的退保單，用于支付

36、手續(xù)費(fèi)或給客戶“折扣”，“打折”。5 5、“走費(fèi)用走費(fèi)用”。就是利用各種途徑取得一些“合法票據(jù)”，以各種名義在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中列支，作為支付手續(xù)費(fèi)的來(lái)源。檢查方法檢查方法: :從票據(jù)的來(lái)源入手，到發(fā)從票據(jù)的來(lái)源入手，到發(fā) 票所、相關(guān)業(yè)務(wù)單位查票所、相關(guān)業(yè)務(wù)單位查核其發(fā)票的真實(shí)銷售對(duì)象；核其發(fā)票的真實(shí)銷售對(duì)象；以資金流的檢查做突破口，到銀行等部門(mén)查核其以資金流的檢查做突破口，到銀行等部門(mén)查核其資金流向，從而查清事實(shí)真相。資金流向，從而查清事實(shí)真相。案例案例2: 2: 發(fā)票協(xié)查揭出虛假手續(xù)費(fèi)發(fā)票協(xié)查揭出虛假手續(xù)費(fèi)Y Y市地稅稽查局于市地稅稽查局于20092009年年6 6月月1212日開(kāi)始了對(duì)某財(cái)產(chǎn)保日

37、開(kāi)始了對(duì)某財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司國(guó)際業(yè)務(wù)部和中山支公司的檢查，檢查所屬險(xiǎn)公司國(guó)際業(yè)務(wù)部和中山支公司的檢查，檢查所屬期為期為2006200820062008年。年。檢查過(guò)程檢查過(guò)程問(wèn)題初現(xiàn)問(wèn)題初現(xiàn) 困難重重困難重重發(fā)票協(xié)查發(fā)票協(xié)查 初露端倪初露端倪深究細(xì)查深究細(xì)查 選取重點(diǎn)選取重點(diǎn)資金流向揭出違法事實(shí)資金流向揭出違法事實(shí)案件評(píng)析案件評(píng)析返回返回 個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅 建議先調(diào)閱企業(yè)的收發(fā)文，看相關(guān)管理制度，了解營(yíng)銷員傭金、員工薪酬管理辦法、車輛補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼、股票期權(quán)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等管理辦法（一）營(yíng)銷員（一）營(yíng)銷員( (非雇員非雇員) )傭金支出代扣代繳稅款傭金支出代扣代繳稅款的審查的審查審查審查“傭金

38、支出傭金支出”、“手續(xù)費(fèi)支出手續(xù)費(fèi)支出”、“營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用業(yè)費(fèi)用”等科目，看對(duì)營(yíng)銷員等科目，看對(duì)營(yíng)銷員( (非雇員非雇員) )從本從本企業(yè)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)、勞務(wù)費(fèi)等名目的收企業(yè)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)、勞務(wù)費(fèi)等名目的收入是否由保險(xiǎn)公司代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所入是否由保險(xiǎn)公司代扣代繳營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅。得稅。相關(guān)稅收政策相關(guān)稅收政策國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200298200298號(hào)文：號(hào)文：營(yíng)銷員營(yíng)銷員( (非雇員非雇員) )的費(fèi)用扣除比的費(fèi)用扣除比例為：營(yíng)銷員每月取得的傭金收入扣除營(yíng)業(yè)稅及附例為：營(yíng)銷員每月取得的傭金收入扣除營(yíng)業(yè)稅及附加后余額的加后余額的2525以內(nèi)（各地自定）。以內(nèi)（各地自定）。國(guó)稅函國(guó)稅函20064

39、542006454號(hào)文號(hào)文：傭金中展業(yè)成本的比例暫定：傭金中展業(yè)成本的比例暫定為為40%40%。某營(yíng)銷員某營(yíng)銷員20082008年年1 1月份取得傭金月份取得傭金1000010000元，繳納營(yíng)業(yè)元，繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加稅金及附加550550元。元。 1 1、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅所得額: : （10000-55010000-550）* *（1-40%1-40%）* *(1-20%)(1-20%)2 2、按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算應(yīng)繳個(gè)稅、按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算應(yīng)繳個(gè)稅( (二二) )住房公積金超標(biāo)準(zhǔn)部分住房公積金超標(biāo)準(zhǔn)部分財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本

40、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅稅政策的通知（財(cái)稅200610200610號(hào)）關(guān)于住房公積金號(hào)）關(guān)于住房公積金的規(guī)定從的規(guī)定從20062006年年7 7月月1 1日日起執(zhí)行。起執(zhí)行。住房公積金扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過(guò)住房公積金扣除標(biāo)準(zhǔn)不超過(guò)上一年上一年度職工月平均工度職工月平均工資的資的3 3倍倍，上一年度職工月平均工資以，上一年度職工月平均工資以當(dāng)?shù)厣绫＞之?dāng)?shù)厣绫＞止嫉臄?shù)字為準(zhǔn)，這與統(tǒng)計(jì)部門(mén)的口徑不一致布的數(shù)字為準(zhǔn)，這與統(tǒng)計(jì)部門(mén)的口徑不一致。( (三三) )補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）超標(biāo)準(zhǔn)部分補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企業(yè)年金）超標(biāo)準(zhǔn)部

41、分1 1、（國(guó)稅函、（國(guó)稅函20023882002388號(hào)）號(hào)）2 2、（國(guó)稅函、（國(guó)稅函20062052006205號(hào)）號(hào)）：一、國(guó)稅函一、國(guó)稅函20053182005318號(hào)文件下發(fā)前三年內(nèi)，中國(guó)移動(dòng)通號(hào)文件下發(fā)前三年內(nèi)，中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司為員工支付的應(yīng)稅保險(xiǎn)金應(yīng)扣未扣的個(gè)人所得信集團(tuán)公司為員工支付的應(yīng)稅保險(xiǎn)金應(yīng)扣未扣的個(gè)人所得稅，在其主動(dòng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，可按照應(yīng)稅保險(xiǎn)金屬所屬期當(dāng)稅，在其主動(dòng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，可按照應(yīng)稅保險(xiǎn)金屬所屬期當(dāng)年該公司在職職工平均工資額的適用稅率確定應(yīng)稅保險(xiǎn)金年該公司在職職工平均工資額的適用稅率確定應(yīng)稅保險(xiǎn)金的適用稅率，直接以公司支付的當(dāng)年應(yīng)稅保險(xiǎn)金為應(yīng)納稅的適用稅率，直

42、接以公司支付的當(dāng)年應(yīng)稅保險(xiǎn)金為應(yīng)納稅所得額，按確定的適用稅率計(jì)算繳納稅款，同時(shí)，不加收所得額，按確定的適用稅率計(jì)算繳納稅款，同時(shí)，不加收滯納金，不對(duì)其進(jìn)行處罰。滯納金，不對(duì)其進(jìn)行處罰。二、考慮到該公司補(bǔ)繳稅款數(shù)額較大，一次性補(bǔ)繳對(duì)其生二、考慮到該公司補(bǔ)繳稅款數(shù)額較大，一次性補(bǔ)繳對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)造成一定的影響，經(jīng)主營(yíng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以按產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)造成一定的影響，經(jīng)主營(yíng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以按3 3年的期限，將稅款平均分?jǐn)側(cè)霂?kù)。年的期限，將稅款平均分?jǐn)側(cè)霂?kù)。三、國(guó)稅函三、國(guó)稅函20053182005318號(hào)文件下發(fā)后，該公司為職工支付號(hào)文件下發(fā)后，該公司為職工支付 應(yīng)稅保險(xiǎn)金時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人

43、所得稅。應(yīng)稅保險(xiǎn)金時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。 企業(yè)年金企業(yè)年金國(guó)稅函國(guó)稅函20096942009694號(hào)：號(hào)：企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)

44、人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（四）交通通訊補(bǔ)貼個(gè)稅問(wèn)題（四）交通通訊補(bǔ)貼個(gè)稅問(wèn)題關(guān)于關(guān)于20092009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函：企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為的

45、行為, ,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后, ,按照按照“ “工資、薪金工資、薪金” ”所所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫? ,如當(dāng)?shù)卣粗贫ü绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn), , 按按交通補(bǔ)貼全額的交通補(bǔ)貼全額的30%30%作為個(gè)人收入扣作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。繳個(gè)人所得稅。而企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼而企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼, ,扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后后, ,也要按照也要按照“ “工資、薪金工資、薪金” ”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公

46、務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫? ,如當(dāng)?shù)卣粗贫ü绠?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn), ,按通訊補(bǔ)貼全額的按通訊補(bǔ)貼全額的20%20%作為個(gè)人收入扣作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。繳個(gè)人所得稅。 （五）限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)稅（五）限售股轉(zhuǎn)讓個(gè)稅財(cái)稅財(cái)稅20091672009167號(hào)號(hào)一、自一、自20102010年年1 1月月1 1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用，適用20%20%的比例稅的比例稅率征收個(gè)人所得稅。率征收個(gè)人所得稅。 三、個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，三、個(gè)人轉(zhuǎn)讓

47、限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得減除股票原值和合理稅費(fèi)后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即：額。即： 應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值值+ +合理稅費(fèi)）合理稅費(fèi)） 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20%20%如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原原的，主管稅務(wù)機(jī)憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原原的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%15%核定限售股原值及核定限售股原值及合理稅費(fèi)。合理稅費(fèi)。（六）股票期權(quán)、股票增值

48、權(quán)個(gè)稅（六）股票期權(quán)、股票增值權(quán)個(gè)稅財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)（財(cái)稅稅2009520095號(hào)）號(hào)）關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知知財(cái)稅財(cái)稅200520053535號(hào)號(hào)關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知的補(bǔ)充通知國(guó)稅函國(guó)稅函 20069022006902號(hào)號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函200946