西方財務(wù)會計課件

1、西方財務(wù)會計西西 方方 財財 務(wù)務(wù) 會會 計計xifangcaiwukuaijixifangcaiwukuaiji聯(lián)系方式：西方財務(wù)會計課程介紹課程介紹教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容相關(guān)資料相關(guān)資料考試指導(dǎo)考試指導(dǎo)西方財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容第一章 財務(wù)會計中的基本概念 第二章 復(fù)式記賬原理與會計循環(huán) 第三章 商品購銷業(yè)務(wù) 第四章 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù) 第五章 商業(yè)帳款與商業(yè)票據(jù) 第六章 存貨 第七章 長期資產(chǎn) 第八章 應(yīng)納稅捐 第九章 應(yīng)付公司債與債券投資第十章 公司的股東權(quán)益 第十一章 合伙的業(yè)主權(quán)益 第十二章 財務(wù)狀況變動表和現(xiàn)金流量表 第十三章 財務(wù)報表的分析 第十四章 財務(wù)會計的特定領(lǐng)域 西方財務(wù)會計課程

2、介紹課程介紹西方財務(wù)會計是現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育財務(wù)會計專業(yè)的一門選修課程。通過教學(xué)，要求學(xué)生更好地理解和掌握西文財務(wù)會計理論知識以及會計核算方法、內(nèi)容和技術(shù)的具體運用，結(jié)合我國企業(yè)的特點，從實際情況出發(fā)，聯(lián)系實際，借鑒國際經(jīng)濟，按照國際慣例，達(dá)到改進(jìn)和提高我國的會計工作和財務(wù)管理水平。主要介紹美國企業(yè)財務(wù)會計的基本理論和基本方法。課程的主要內(nèi)容：財務(wù)會計中的基本概念；復(fù)式記賬原理與會計循環(huán)；商品購銷業(yè)務(wù)；現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；商業(yè)賬款和商業(yè)票據(jù)；存貨；長期資產(chǎn)；應(yīng)納稅捐；應(yīng)付公司債與債券投資；公司的股東權(quán)益；合伙的業(yè)主權(quán)益；財務(wù)狀況變動表和現(xiàn)金流量表；財務(wù)報表的分析；財務(wù)會計中的特定領(lǐng)域。西方財務(wù)會計第一章

3、財務(wù)會計中的基本概念要求：理解規(guī)范財務(wù)會計的公認(rèn)會計準(zhǔn)則和 財務(wù)報表的要素。重點：1、財務(wù)會計的定義； 2、財務(wù)報表的要素和會計恒等式 西方財務(wù)會計一、財務(wù)會計的定義 1、財務(wù)會計與管理會計是現(xiàn)代會計的兩大分支 在現(xiàn)代會計中已向企業(yè)外部的各種利害關(guān)系人提供財務(wù)信息為主要目標(biāo)的分支，就是財務(wù)會計。正是在這個意義上，財務(wù)會計被視為對外會計。 在現(xiàn)代會計中，有發(fā)展和形成了一個向企業(yè)內(nèi)部各級管理當(dāng)局提供進(jìn)行經(jīng)營決策和業(yè)績考核所需信息為主要目標(biāo)的分支，這就是管理會計。也正是在這個意義上，管理會計被視為內(nèi)部會計。管理會計已大大的突破了傳統(tǒng)的會計程序和方法。 2、 財務(wù)會計的定義：財務(wù)會計是在企業(yè)傳統(tǒng)會計基

4、礎(chǔ)上形成的、受公認(rèn)會計準(zhǔn)則 規(guī)范的、以提供企業(yè)外部利害關(guān)系人所需的通用財務(wù)報告為主要目標(biāo)的會計系統(tǒng)。 西方財務(wù)會計二、會計基本假設(shè)與會計基本原則1、會計基本假設(shè)：作為財務(wù)會計結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)的四項基本原則假設(shè)是：（1）經(jīng)濟主體假設(shè) （2）持續(xù)經(jīng)營（企業(yè)）假設(shè)（3）貨幣計量（單位）假設(shè) （4）會計分期假設(shè)2、會計基本原則：作為記錄企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的指南的會計基本原則是：（1）歷史成本原則（2）收入實現(xiàn)原則（3）配比原則（4）一致性原則 （5）充分揭示原則（6）客觀性原則（7）重大性原則 （8）穩(wěn)健性原則。一般說，第（4）至（8）條，是涉及會計信息質(zhì)量問題的基本原則。 西方財務(wù)會計三、財務(wù)報表基本要素與會計恒

5、等式1、企業(yè)財務(wù)報表的五項基本要素：（1）資產(chǎn)；（2）負(fù)債；（3）業(yè)主權(quán)益；（4）收入；（5）費用。請分別掌握它們的含義。資產(chǎn)資產(chǎn)是指作為以往事項的結(jié)果而由企業(yè)擁有或控制的、可望為企業(yè)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益的資源。負(fù)債負(fù)債是指由于以往事項而發(fā)生的、企業(yè)現(xiàn)有的義務(wù)，這種義務(wù)的清償或履行將導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益的企業(yè)資源的流出。業(yè)主權(quán)益業(yè)主權(quán)益是指在企業(yè)的資產(chǎn)中扣除企業(yè)全部負(fù)債以后的余剩權(quán)益，也即業(yè)主對企業(yè)的凈資產(chǎn)享有的權(quán)益。收益收益是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加。其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增值或是負(fù)債減少而導(dǎo)致業(yè)主權(quán)益的增加，但不包括與業(yè)主出資有關(guān)的事項。費用費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟及利益的減少。其形式表現(xiàn)為

6、因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)低耗或是負(fù)債發(fā)生而導(dǎo)致業(yè)主權(quán)益的減少，但不包括與業(yè)主派得有關(guān)的類似事項。西方財務(wù)會計2、資產(chǎn)負(fù)債表的會計恒等式 資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益 收益表的關(guān)系式：收益費用凈收益因為業(yè)主權(quán)益的變動時有以下兩個所引起的：（1）投資與派得；（2）企業(yè)的凈收益，所以，對會計恒等式中業(yè)主權(quán)益這一要素也可以表達(dá)成： 業(yè)主權(quán)益業(yè)主出資凈收益業(yè)主派得業(yè)主權(quán)益業(yè)主出資凈收益業(yè)主派得 四、財務(wù)報表的基本形式資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、業(yè)主權(quán)益表三個報表實際上都是上述三個關(guān)系式的展開。而財務(wù)狀況變動表、現(xiàn)金流量表則在第十二章加以論述。西方財務(wù)會計第二章 復(fù)式記賬原理與會計循環(huán)要求：通過會計循環(huán)，熟練地掌握帳務(wù)處理和報表

7、編制的基本程序與技術(shù)。重點：1、帳項調(diào)整；2、報表編制； 3、結(jié)賬。 西方財務(wù)會計 會計計量、確認(rèn)、反應(yīng)是會計基本方法的三個方面，這在第一章論述會計基本原則時已經(jīng)說明，當(dāng)前在財務(wù)會計中，一般的說，會計計量是以歷史成本原則為基礎(chǔ)，會計確認(rèn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，本章將繼而說明；會計反映以復(fù)式記帳程序為基礎(chǔ)，在這一章加以說明。在這一章，以服務(wù)企業(yè)為例，說明會計循環(huán)及帳冊組織的最基本形式。一、 復(fù)式記賬原理1、復(fù)式記賬原理與借貸規(guī)則。2、賬戶的設(shè)計。 二、分錄與過賬會計循環(huán)是由一次完成的帳務(wù)處理和報表編制程序構(gòu)成的?？纱笾路譃槲鍌€步驟：（1）作分錄，（2）過賬，（3）調(diào)整某些帳項， （4）編制財務(wù)報表

8、，（5）結(jié)賬。理解分錄與過賬的實例：日記賬與分類賬。 西方財務(wù)會計三、帳項調(diào)整、編制報表與結(jié)賬（一）帳項調(diào)整1、帳項調(diào)整的意義： 通過會計日常記錄反映在帳戶中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，有些不只影響到一個會計期間的凈收益確定。為了在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上反映企業(yè)在各個期間的經(jīng)營成果，就必須把報告期內(nèi)已賺得收入同為賺得當(dāng)期收入而發(fā)生的全部費用相配比。因而，常常需要在每個會計期末調(diào)整一些有關(guān)帳戶的余額，即進(jìn)行帳項調(diào)整程序。2、內(nèi)容：（1）預(yù)收收入：按收益的會計期間攤配已入帳的資本支出。（2）預(yù)付費用：按賺取的會計期間攤配已入帳的的預(yù)收收益。（3）應(yīng)計收入：計提這一會計期間已發(fā)生但尚未入帳的費用。（4）應(yīng)計費用：計提這

9、一會計期間已賺取但尚未入帳的收入。（二）編制財務(wù)報表：在實際工作中工作底表的應(yīng)用；（三）結(jié)帳： 通常要使用“收益匯總”帳戶來結(jié)轉(zhuǎn)收益和費用帳戶的余額，結(jié)轉(zhuǎn)以后，收益匯總帳戶的余額即等于本期凈收益額。而后，再把收益匯總帳戶和業(yè)主提款帳戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)主資本帳戶。 西方財務(wù)會計第三章 商品購銷業(yè)務(wù) 要求：熟練地掌握商品購、銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理。 重點： 1、商品購、銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理全過程； 2、商業(yè)企業(yè)收益表的基本結(jié)構(gòu)。 西方財務(wù)會計 在本章進(jìn)而討論商業(yè)企業(yè)（零售和批發(fā)企業(yè)）中商品購銷業(yè)務(wù)的處理及特種日記帳的應(yīng)用。對于制造業(yè)企業(yè)來說，其購銷業(yè)務(wù)的會計處理與商業(yè)企業(yè)類同。一、商品購、銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理1、商

10、業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的含義及其區(qū)別商業(yè)折扣商業(yè)折扣是指商業(yè)企業(yè)向顧客成批銷售商品時，其發(fā)票價格按零售價格所 打的折扣；現(xiàn)金折扣是指購貨方因在折扣期內(nèi)付款而得到的一種折扣。2、不同條件下運費的支付者與承擔(dān)者起運站交貨，運費預(yù)付：買方負(fù)擔(dān)運費，賣方代買方墊付運費。起運站交貨，貨到付運費：買方負(fù)擔(dān)并支付運費。到達(dá)站交貨，運費預(yù)付：賣方負(fù)擔(dān)并支付運費。到達(dá)站交貨，貨到付運費：賣方負(fù)擔(dān)運費，買方代賣方墊付運費。3、商品購、銷的憑證手續(xù)。 西方財務(wù)會計二、在不同條件下商品購入和商品銷售的帳務(wù)處理（1）購貨與銷貨的記錄：購貨方須運用“購貨”帳戶，銷貨方需運用“銷貨”帳戶；（2）退貨及折讓貨款的記錄：購貨方須運用

11、“購貨退還及折讓”，銷貨方需運用“銷貨退回及折讓”帳戶；（3）運費的記錄：不同條件下，有這不同的帳務(wù)處理方法；（4）付款和收款的記錄：應(yīng)用“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)收帳款”、“現(xiàn)金”等帳戶。若在折扣期內(nèi)付款，購貨方應(yīng)運用“購貨折扣”帳戶，銷貨方應(yīng)運用“銷貨折扣”帳戶反映現(xiàn)金折扣。結(jié)合教材上的習(xí)題（P61-69），掌握商品購銷的帳務(wù)處理。 三、特種日記賬1、優(yōu)點：可以很大程度上簡化過帳工作，也可以節(jié)省分錄的工作，加速記帳速度。2、掌握銷貨日記賬、購貨日記賬、現(xiàn)金收入日記賬和現(xiàn)金付出日記賬這四種特種日記帳的設(shè)置與應(yīng)用。 四、商業(yè)企業(yè)財務(wù)報表的編制和調(diào)整、結(jié)帳程序結(jié)合教材上的實例（P80-107） 西方財務(wù)

12、會計第四章 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)要求：熟練地掌握現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理。重點：銀行往來調(diào)節(jié)表的編制。 西方財務(wù)會計這一章所說的現(xiàn)金，是指銀行存款和庫存現(xiàn)金；一、現(xiàn)金收支的內(nèi)部控制與帳務(wù)處理1、現(xiàn)金在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映。2、現(xiàn)金內(nèi)部控制的重要性3、現(xiàn)金內(nèi)部控制的基本原則：會計與出納工作分開4、零用現(xiàn)金的定額預(yù)付制：掌握零用現(xiàn)金的定額預(yù)付、報銷補足的帳務(wù)處理方法5、銀行往來調(diào)節(jié)： 銀行存款帳戶與銀行結(jié)單的余額不同，是由幾個原因造 成的（詳見教材） 銀行存款往來調(diào)節(jié)表的編制。6、有價證券（短期投資）的帳務(wù)處理。 西方財務(wù)會計二、付款憑單制付款憑單制是控制現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的有效手段，是一種授權(quán)付款憑證，而這必須在

13、業(yè)務(wù)過程中嚴(yán)格依此辦理各項憑證的稽核工作為基礎(chǔ)。1、付款憑單的應(yīng)用與憑單登記簿。結(jié)合實例掌握在付款憑單制下部分商品購銷業(yè)務(wù)的特殊帳務(wù)處理。（1）購貨退還及折讓；將原來的憑單注銷，另填制一張扣除購貨退還及折讓金額后的付款憑單；（2）賣主墊付的購貨運費：應(yīng)增加憑單上的應(yīng)付金額；（3）代賣主墊付的運費：增設(shè)一個“代墊運費”帳戶。應(yīng)當(dāng)注意，在付款憑單制下應(yīng)設(shè)置憑單登記簿這一特種日記帳以取代發(fā)票登記簿。由于所有的現(xiàn)購和現(xiàn)付業(yè)務(wù)都要填制付款憑單。一些原先登記在現(xiàn)金付出日記帳上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也應(yīng)計入憑單登記簿。西方財務(wù)會計第五章 商業(yè)帳款與商業(yè)票據(jù)要求： 熟練地掌握應(yīng)收與應(yīng)付帳款、應(yīng)收與應(yīng)付票據(jù)的帳務(wù)處理。重

14、點： 1、應(yīng)收帳款壞帳損失的計提； 2、應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)及其貼現(xiàn)的帳務(wù)處理。 西方財務(wù)會計一、商業(yè)帳款的帳務(wù)處理在第三章論述商品購銷業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理程序時，已同時說明了應(yīng)收、應(yīng)付帳款的帳務(wù)處理程序，因此，在本章中，只是對應(yīng)收帳款帳務(wù)處理中的特殊問題加以論述，包括壞帳損失、分期收款銷貨。1、商業(yè)帳款（應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款）的含義2、分期收款銷貨中應(yīng)收帳款和銷貨收入的確認(rèn)及帳務(wù)處理。3、應(yīng)收帳款的壞帳損失：掌握直接銷賬法與備抵法的含義及其區(qū)別；備抵法下對備抵壞帳的估計；備抵法下對備抵壞帳的計提、注銷的帳務(wù)處理方法。二、商業(yè)票據(jù)的帳務(wù)處理1、本票的定義。2、應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的一般帳務(wù)處理。3、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的

15、帳務(wù)處理。4、應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)的帳務(wù)處理。5、會計期末利息的調(diào)整。6、票據(jù)和利息在財務(wù)報表上的反映。西方財務(wù)會計第六章 存貨要求： 熟練地掌握存貨發(fā)出的計價方法和期末存貨計價中成本與市價孰低規(guī)則的應(yīng)用。重點：1、各種存貨發(fā)出計價方法及其適用性；2、成本與市價孰低規(guī)則的應(yīng)用。 西方財務(wù)會計一、存貨帳務(wù)處理的基本程序1、存貨的定義及范圍。2、存貨成本的構(gòu)成。3、存貨內(nèi)部控制的基本原則。4、定期盤存制與永續(xù)盤存制下存貨的帳務(wù)處理：定期盤存制和永續(xù)盤存制含義；定期盤存制與永續(xù)盤存制下購貨和銷貨業(yè)務(wù)的不同帳務(wù)處理（詳見教材）。二、存貨發(fā)出的計價方法：具體辨認(rèn)法，加權(quán)平均法，先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法。 1、各種

16、存貨發(fā)出計價方法的適用性； 2、各種計價方法的基本做法與及其對納稅利益的影響。西方財務(wù)會計在物價上漲的情況下，加權(quán)平均法：所計算出來的凈收益介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法；先進(jìn)先出法：所計算出來的凈收益偏高，后進(jìn)先出法：所計算出的凈收益偏低，為企業(yè)在繳納所得稅方面帶來一定的利益，這是該方法為西方企業(yè)廣泛采用的主要原因。三、成本與市價孰低規(guī)則的應(yīng)用1、成本與市價孰低規(guī)則的基本含義及其意義2、成本、市價的含義及其確定。四、存貨的估計方法采用定期盤存制的商業(yè)企業(yè)在編制年度內(nèi)報表時需要對期末存貨成本進(jìn)行估計。存貨的估計方法有毛利法和零售價盤存法兩種，掌握它們的具體步驟。西方財務(wù)會計第七章 長期資產(chǎn)要求：

17、理解廠場設(shè)備和無形資產(chǎn)原始成本的構(gòu)成并熟練地掌握其折舊和攤銷方法。重點：1、廠場設(shè)備廢棄清理的帳務(wù)處理；2、折舊方法中的加速折舊法。 西方財務(wù)會計一、長期資產(chǎn)及其分類1、長期資產(chǎn)的定義2、長期資產(chǎn)的分類：廠場設(shè)備（固定資產(chǎn)）、自然資源、無形資產(chǎn)。3、各類長期資產(chǎn)原始成本的構(gòu)成。二、廠場設(shè)備帳務(wù)處理的基本程序1、購置廠場設(shè)備的帳務(wù)處理。2、廠場設(shè)備內(nèi)部控制的基本原則。3、廠場設(shè)備使用期內(nèi)有關(guān)折舊、修理和改良支出、廢棄清理的帳務(wù)處理。三、廠場設(shè)備的折舊和自然資源的折耗方法 常用的折舊方法有直線法，產(chǎn)量法、年數(shù)總和法、定率遞減余額法，其中年數(shù)總和法、定率遞減余額法屬于加速折舊法。西方財務(wù)會計1、掌握

18、這四種方法的基本原理及其運用。直線法，產(chǎn)量法（略）年數(shù)總和法：每年折舊額（資產(chǎn)原始成本估計殘值）*定率遞減余額法：年折舊額期初固定資產(chǎn)帳面余額*固定折舊率（實際工作中應(yīng)用的固定資產(chǎn)率，常為直線折舊率的兩倍，故常稱為兩倍遞減余額法，用公式表示為：年折舊額期初固定資產(chǎn)帳面余額*固定折舊率， 其中兩倍固定直線折舊率2*100）2、掌握加速折舊法對納稅人財務(wù)利益的影響。采用加速折舊法與直線法對比，在確定應(yīng)稅收益時，由于在早期計入了數(shù)額較大的折舊費，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)的減少，從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期繳納較少的所得稅款而在后期繳納較多的稅款，這相當(dāng)于對納稅人提供了一種免息貸款，是納稅人能

19、從中得到一定的財務(wù)利益。四、無形資產(chǎn)及其成本的攤銷1、無形資產(chǎn)的定義、特征2、各類無形資產(chǎn)的成本的確定與攤銷西方財務(wù)會計第八章 應(yīng)納稅捐要求：掌握西方國家主要稅種的帳務(wù)處理重點和難點：所得稅的計算和跨期攤配。西方財務(wù)會計應(yīng)納責(zé)任的累積及其確認(rèn)和相應(yīng)稅款的繳納構(gòu)成了應(yīng)納稅捐帳務(wù)處理的基本內(nèi)容。一、銷售稅、財產(chǎn)稅、工薪稅的帳務(wù)處理1、銷售稅的帳務(wù)處理。2、財產(chǎn)稅的帳務(wù)處理。3、工薪稅和代扣雇員應(yīng)納稅款的帳務(wù)處理。二、所得稅的帳務(wù)處理1、應(yīng)稅收益的確定和應(yīng)交所得稅的計算。2、所得稅的跨期攤配：永久性差異與暫時性差異；遞延所得稅的帳務(wù)處理。 西方財務(wù)會計第九章 應(yīng)付公司債與債券投資要求： 熟練地掌握應(yīng)

20、付公司債的帳務(wù)處理，相應(yīng)地掌握債券投資的帳務(wù)處理。重點： 應(yīng)付公司債的帳務(wù)處理全過程。西方財務(wù)會計一、公司債及其發(fā)行的帳務(wù)處理1、公司債的特征與分類。按有無擔(dān)保分類，分為有保證公司債和無保證公司債；按發(fā)行方式分類，分為記名公司債、不記名公司債；按償還方式分類，分為定期還本公司債、分期還本公司債、可收兌公司債、可轉(zhuǎn)換債券。2、公司債發(fā)行價格的確定：按面值、折價、溢價。3、發(fā)行債券的帳務(wù)處理。二、公司債定期付息與折價、溢價攤銷的帳務(wù)處理1、定期付息時對折價、溢價的攤銷。2、攤銷方法：直線法，實際利息法。3、定期付息和折舊、溢價攤銷的帳務(wù)處理。西方財務(wù)會計三、公司債到期清償和提前收兌的帳務(wù)處理1、到

21、期清償?shù)膸?wù)處理。2、提前收兌的帳務(wù)處理：收兌損失的確定，帳務(wù)處理。四、債券投資的帳務(wù)處理短期債券投資的帳務(wù)處理。長期債券投資的帳務(wù)處理。 在本章的學(xué)習(xí)中，請結(jié)合實例。西方財務(wù)會計第十章 公司的股東權(quán)益要求： 熟練地掌握公司的實收資本和留存收益的帳務(wù)處理。重點： 1、庫存股份的帳務(wù)處理； 2、公司的資產(chǎn)負(fù)債表（股東權(quán)益部分）， 收益表和留存收益表。西方財務(wù)會計公司的股東權(quán)益是股東對公司凈資產(chǎn)的要求權(quán),是公司資產(chǎn)與負(fù)債的差額。股東權(quán)益通常由實收資本和留存收益組成，其中實收資本是指股東最初取得股東時實際投入的資本，留存收益則是公司累計的未分配利潤。一、實收資本的帳務(wù)處理1、公司股份的類別：普通股、

22、優(yōu)先股2、股份發(fā)行的帳務(wù)處理：股票的發(fā)行價格，主要取決于股票發(fā)行當(dāng)時投資者對發(fā)行股票公司未來獲利能力的估計和資本市場的情況，有按面值、溢價、折價（很少）三種。公司發(fā)行股票，可以采取兩種方式：由銀行等金融機構(gòu)包銷、自辦發(fā)行。采用的方式不同，其帳務(wù)處理程序也不一樣，請掌握包銷、投資者認(rèn)購情況下無面值、按面值、溢價、折價發(fā)行的帳務(wù)處理。西方財務(wù)會計3、庫存股份的帳務(wù)處理。應(yīng)特別指出的是，庫存股份其出售價格高于取得成本的差額（溢價）應(yīng)作為資本的增加，而不得作為利得，因為出售庫存股份并不屬于公司的營業(yè)性交易。庫存股份的出售價格低于其取得成本的差額（折價），應(yīng)從以前出售庫存股份增收資本中遞減，如果不足抵減

23、則從留存收益中注銷。4、股份收兌的帳務(wù)處理。5、公司資產(chǎn)負(fù)債表的股東權(quán)益部分。二、留存收益的帳務(wù)處理1、凈收益與留存收益的基本含義。2、股利的分派（現(xiàn)金股利、股票股利的含義、性質(zhì)、相互區(qū)別及其帳務(wù)處理）。3、留存收益的分撥。4、公司收益表與留存收益表的結(jié)構(gòu)。西方財務(wù)會計第十一章 合伙的業(yè)主權(quán)益要求： 掌握合伙權(quán)益變動的帳務(wù)處理和損益分配方法。重點： 合伙損益分配方法。 西方財務(wù)會計注意合伙企業(yè)與獨資企業(yè)的區(qū)別；合伙企業(yè)、獨資企業(yè)與股份公司的區(qū)別。一、合伙權(quán)益變動的帳務(wù)處理1、合伙人投資開業(yè)的帳務(wù)處理。2、原合伙人退伙和新合伙人入伙的帳務(wù)處理。3、合伙損益分配的帳務(wù)處理。4、合伙人權(quán)益表。二、合

24、伙損益的分配方法按約定比例分配；按資本額比例分配；先分配薪金報酬，余額按約定比例分配；先分配薪金報酬和投資利息余額按約定比例分配。三、合伙企業(yè)的解散清算一次分配清算。分期分配清算。西方財務(wù)會計第十二章 財務(wù)狀況變動表和現(xiàn)金流量表要求： 理解和掌握財務(wù)狀況變動表和現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)及編制方法。重點和難點： 1、財務(wù)狀況變動表的結(jié)構(gòu)； 2、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)。 西方財務(wù)會計 在前面的章節(jié)中，已介紹了資產(chǎn)負(fù)債表、收益表，在本章介紹另外兩種報表（財務(wù)狀況變動表、現(xiàn)金流量表）的結(jié)構(gòu)、編制方法。一、財務(wù)狀況變動表1、財務(wù)狀況變動表的結(jié)構(gòu)。2、財務(wù)狀況變動表的編制方法：T型帳工作底稿。二、現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量

25、表的結(jié)構(gòu)。2、現(xiàn)金流量表的編制方法：分析法。西方財務(wù)會計第十三章 財務(wù)報表的分析要求： 理解和熟練掌握財務(wù)報表的分析方法 重點： 財務(wù)比率 西方財務(wù)會計財務(wù)報表的作用和財務(wù)報表分析的目的一、比較報表與共同比報表1、比較資產(chǎn)負(fù)債表與收益表。2、共同比資產(chǎn)負(fù)債表與收益表。二、財務(wù)比率（一）流動性比率反映企業(yè)資產(chǎn)流動性的比率主要有流動比率，速動比率。財務(wù)報表使用者可據(jù)以評價企業(yè)的短期財務(wù)狀況。1、流動比率：是企業(yè)流動資產(chǎn)總額對流動負(fù)債總額之比，反映的是企業(yè)的短期償債能力，其計算公式如下：流動比率2、速動比率：是企業(yè)速動資產(chǎn)總額對流動負(fù)債總額之比，反映的是企業(yè)的即期償債能力，其計算公式如下：速動比率速

26、動資產(chǎn)是指現(xiàn)金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款凈額，也指流動資產(chǎn)減去存貨后的差額。西方財務(wù)會計（二）財務(wù)杠桿比率所謂財務(wù)杠桿比率主要是指負(fù)債比率，利息保障倍數(shù)。1、負(fù)債比率：是負(fù)債總額對資產(chǎn)總額之比，其計算公式如下：負(fù)債比率2、利息保障倍數(shù)：是指企業(yè)的凈收益、利息費用和所得稅之和對利息費用之比。其計算公式如下：利息保障倍數(shù)（三）業(yè)務(wù)比率反映業(yè)務(wù)效率的比率主要有：存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。1、存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率表明存貨在一定期間的周轉(zhuǎn)速度，可以用周轉(zhuǎn)次數(shù)來表示，也可以用周轉(zhuǎn)天數(shù)來表示。當(dāng)用周轉(zhuǎn)次數(shù)來表示時，其計算公式如下：存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）如果企業(yè)的業(yè)務(wù)的季節(jié)性很強，則用以計算

27、存貨平均余額的期初期末存貨額往往偏低。在這種情況下，為了保證計算結(jié)果正確，最好用每月末存貨余額加權(quán)平均全年存貨的平均余額。當(dāng)用周轉(zhuǎn)天數(shù)來表示存貨周轉(zhuǎn)率時，其計算公式如下：存貨周轉(zhuǎn)率（天數(shù)）*365天西方財務(wù)會計2、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率是指銷貨凈額與應(yīng)收帳款平均余額之比，其計算公式如下：應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率1、全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。是指銷貨凈額對全部資產(chǎn)平均額之比，它表明企業(yè)的銷售能力。其計算公式如下：全部資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（一）獲利能力比率反映企業(yè)獲利能力的比率是企業(yè)投資者和債權(quán)人所共同關(guān)心的比率。這類比率主要有：銷售利潤率、資產(chǎn)報酬率、權(quán)益報酬率和每股收益額。1、銷售利潤率：是指企業(yè)凈收益對銷貨凈額之比，其計算公式如

28、下：銷售利潤率銷售利潤率表明企業(yè)當(dāng)期每百元銷售所創(chuàng)造的收益額。它從企業(yè)的業(yè)務(wù)量的角度表現(xiàn)企業(yè)的盈利能力。2、資產(chǎn)報酬率：是指凈收益對資產(chǎn)平均余額之比，它從企業(yè)資產(chǎn)占用的角度表現(xiàn)企業(yè)的盈利能力。西方財務(wù)會計3、普通股權(quán)益報酬率：簡稱權(quán)益報酬率，實質(zhì)應(yīng)歸屬于普通股股東的凈收益對普通股平均權(quán)益額之比，它從普通股股同權(quán)益的角度評價企業(yè)的盈利能力。如果公司發(fā)行了優(yōu)先股，則必須從公司收益中先扣減優(yōu)先股應(yīng)享股利后，所余部分才是普通股股東應(yīng)享收益額。普通股權(quán)益平均余額則指扣減了優(yōu)先股的權(quán)益后的股東權(quán)益期初期末余額除以2。4、每股收益額每股收益額也稱普通股每股收益額，是指一定會計期間普通股股東平均持有每一股普通

29、股所應(yīng)享有的收益額，它表明每一普通股的盈利能力。 簡單資本結(jié)構(gòu)的公司對普通股的每股收益額只作單一表述，也就是只須用當(dāng)年普通股加權(quán)平均股數(shù)去除普通股當(dāng)年應(yīng)享凈收益。如果公司只發(fā)行了普通股（沒有發(fā)行優(yōu)先股），其計算公式如下：西方財務(wù)會計每股收益額如果公司還發(fā)行了優(yōu)先股，則必須從分子中再扣除優(yōu)先股應(yīng)享股利，其計算公式如下：每股收益額 復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)的公司對普通股的每股收益額要做雙重表述，即：首先報告原先的普通股每股收益額（簡單資本結(jié)構(gòu)下的普通股每股收益額），然后再報告完全沖淡的每股收益額。完全沖淡的每股收益額的計算公式如下（如果可轉(zhuǎn)換證券不包括優(yōu)先股）：每股收益額如果公司發(fā)行在外的優(yōu)先股也是可轉(zhuǎn)換的，

30、則上式中的分子就是當(dāng)期凈收益，不必扣減優(yōu)先股股利。 西方財務(wù)會計第十四章 財務(wù)會計的特定領(lǐng)域要求： 掌握合并財務(wù)報表的編制及外幣交易和 外幣報表的折算；對物價變動會計只需一般地理解。重點： 合并財務(wù)報表的編制方法，外幣交易的帳務(wù)處理 西方財務(wù)會計第一節(jié) 合并財務(wù)報表長期股權(quán)投資及其帳務(wù)處理。在股權(quán)取得日編制合并報表的流行慣例：收買法。股權(quán)取得后的每一年度合并報表的編制。第二節(jié) 外幣交易與外幣報表的折算按兩項交易觀點對外幣交易進(jìn)行帳務(wù)處理。外幣報表折算的目的；流行的折算方法；時態(tài)法和現(xiàn)行匯率法。第三節(jié) 物價變動與財務(wù)報表物價變動與歷史成本報表失實。按一般物價水平變動和按現(xiàn)行成本重編財務(wù)報表的構(gòu)想

31、。 西方財務(wù)會計學(xué)習(xí)資料1學(xué)習(xí)資料2學(xué)習(xí)資料3學(xué)習(xí)資料4西方財務(wù)會計西方會計理論在我國的引入與發(fā)展西方會計理論在我國的引入與發(fā)展 一、西方會計引入的歷史背景 1.西方會計的崛起。西方會計經(jīng)歷了從13世紀(jì)到19世紀(jì)近700年的發(fā)展。在19世紀(jì)與20世紀(jì)之交，在產(chǎn)業(yè)革命的深刻影響下，適應(yīng)資本主義市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，建立了以成本會計為立足點，面向公司經(jīng)營管理的一套較完整的核算體系。會計的實務(wù)處理與理論方面已開始朝著現(xiàn)代會計的方向發(fā)展轉(zhuǎn)變。 在20世紀(jì)以前，資本主義市場經(jīng)濟的發(fā)展中心集中在英國和西歐，這一時期的會計技術(shù)也以英國和西歐最為先進(jìn)。到了20世紀(jì)初，伴隨著資本主義市場發(fā)展中心的轉(zhuǎn)移，世界會計發(fā)

32、展中心也就從英國和西歐轉(zhuǎn)移到了美國。 2.20世紀(jì)初中式會計發(fā)展?fàn)顩r。在我國，受到當(dāng)時經(jīng)濟發(fā)展水平和封建體制的制約，記賬技術(shù)剛剛完成由單式簿記向復(fù)式簿記的轉(zhuǎn)變。當(dāng)時發(fā)展得較完善的復(fù)式記賬法是：“龍門賬”、“四腳賬”。然而，與借貸記賬法相比，它們還存在許多不完善的地方。如賬簿組織不夠嚴(yán)密，會計核算項目設(shè)置不夠科學(xué)，賬戶體系不夠健全，等等。 由于當(dāng)時清政府長期奉行“閉關(guān)鎖國”的政策，加上其腐敗落后的封建官僚體制，在淪為半殖民地、半封建社會后（1840年鴉片戰(zhàn)爭后），無論在政治、經(jīng)濟，還是在文化、科學(xué)技術(shù)等方面都遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方國家。因此，這時的“中式會計”遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于“西方會計”是必然的。 西方財務(wù)會

33、計二、新中國成立前，西方會計引入的歷史概況 1.學(xué)術(shù)方面。到了清代末年，一批從日本學(xué)成歸國的青年學(xué)者將西式會計引入我國，并將其傳播開來。這一時期有關(guān)著作和論述包括：1905年出版的蔡錫勇的遺著連環(huán)賬譜，這是中國第一部介紹和研究西式簿記（借貸復(fù)式簿記）的專著。1907年謝霖與孟森合編的銀行簿記學(xué)出版，成為中國繼連環(huán)賬譜之后第二部系統(tǒng)介紹西方復(fù)式簿記的會計學(xué)著作。此后，徐永柞、潘序倫、安紹云、趙錫禹、奚玉書、朱國璋等會計學(xué)者又較系統(tǒng)地翻譯介紹闡述了西方會計理論及思想。1933年在上海開始發(fā)行會計雜志、立信會計季刊，并出版了立信會計叢書，進(jìn)一步傳播西方會計理論和方法。從20世紀(jì)20年代至40年代，由

34、于一些著名學(xué)者均有在美國學(xué)習(xí)的背景，翻譯和介紹的西方會計學(xué)術(shù)著作以美國的為多，而其他國家的較少。其中，美國會計理論家佩頓(W.A.Paton)和利特爾頓(A.C.Littleton)合作撰寫的公司會計準(zhǔn)則緒論(An Introduction to Corporate Accounting Standards)由潘序倫翻譯介紹到我國，對我國會計理論和實踐產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。 從20世紀(jì)30年代起至40年代末，中國會計學(xué)者自行編著的會計學(xué)著作也開始出現(xiàn)?？偟恼f來，數(shù)量較少，而且質(zhì)量不高，但也不乏精品之作，如安紹云用英文所著的會計學(xué)大綱、中級會計大綱，選材精當(dāng)、解釋透徹，在高等院校中發(fā)行，用作教材。

35、2.實務(wù)方面。清代末年，盡管在少數(shù)企業(yè)引進(jìn)西式簿記的推動下，愛國學(xué)者開始利用“西式會計”對“中式會計”進(jìn)行改良，然而，當(dāng)時的改良卻具有相當(dāng)大的局限性。至國民政府統(tǒng)治時期，通過30年代的會計改良與改革之爭及其改良與改革方案推行，至40年代，無論政府會計，還是公司會計在革新方面都取得一定進(jìn)展，然而，由于國民政府的政治、組織制度日趨腐敗，并最終達(dá)到不可收拾的地步，因此當(dāng)時愛國知識分子所進(jìn)行的會計革新也免不了最終流于形式。 西方財務(wù)會計三、新中國成立后，西方會計的引入和研究 1.學(xué)術(shù)界對西方會計的態(tài)度。1949年新中國成立，從此，我國發(fā)生了翻天覆地的變化，我國的經(jīng)濟也進(jìn)入到一個嶄新的發(fā)展時期。但對于西

36、方會計理論的態(tài)度和評價，在我國會計界卻經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程。建國后的前三十年，由于受會計階級性觀點的影響，學(xué)術(shù)界基本上對西方會計持批判和排斥態(tài)度，如將借貸復(fù)式記賬法視為資本家欺騙工人的手段。從70年代末起，情況發(fā)生了顯著變化，從全盤否定轉(zhuǎn)為批判、借鑒和利用。著名會計學(xué)家葛家澍在1980年撰文指出：“資本主義國家會計專家提出的理論和制定時原則、程序方法，不能認(rèn)為僅僅適用于資本主義制度，僅僅滿足資產(chǎn)階級的需要，應(yīng)當(dāng)說，對我們的企業(yè)也是有參考價值的，有必要和可能進(jìn)行研究和借鑒。”從80年代看，前期我國在吸收和借鑒西方會計理論和方法上，持比較慎重的態(tài)度，有批判有吸收，但到了后期，也有少數(shù)中青年會計

37、學(xué)者采取了基本接受的拿來主義態(tài)度。認(rèn)為會計有很強的技術(shù)性，西方國家可以用的會計理論和方法，同樣也適用于我國。到了90年代后期，不僅會計界有不少人，而且政府高層也有人持有這一觀點。不過，會計界的主流仍然是承認(rèn)西方會計理論有合理的成分和內(nèi)容，主張批判地吸收、借鑒西方會計學(xué)，建立有中國特色的會計理論體系，解釋和指導(dǎo)我國的會計實踐。 2.西方會計引入和研究的階段性特征。由于建國后的前三十年幾乎沒有引進(jìn)西方會計理論，這里只說明80年代和90年代的階段性特征。在整個80年代，西方會計學(xué)在我國的引入和研究大體上呈現(xiàn)出以下階段性特征： 西方財務(wù)會計 在80年代的上半期，西方會計學(xué)的引入主要表現(xiàn)在三個方面：一是

38、在重新認(rèn)識西方會計學(xué)時，對某些重要的西方會計理論和方法進(jìn)行了介紹；二是偏重于對西方會計學(xué)的教科書、實用性資料的引進(jìn)和介紹，理論性強和學(xué)術(shù)價值高的著作還不多見；三是開始系統(tǒng)地將中國會計與西方國家的會計進(jìn)行比較，開創(chuàng)了中國比較會計的先河，豐富了國際會計的內(nèi)容。 80年代后半期，我國對西方會計學(xué)進(jìn)行深入的探索和研究，引進(jìn)和介紹的側(cè)重點已從一般的教科書轉(zhuǎn)向理論專著，研究成果的質(zhì)量和層次也大大提高。這一時期翻譯出版的專著主要有：埃爾頓S亨德里克森的會計理論，布朗和約翰斯頓合著的巴其阿勒會計論，埃里克G弗蘭霍爾茨的人力資源管理會計，AC利特爾頓的會計理論結(jié)構(gòu)，保羅加納的成本會計的演進(jìn)，邁克爾查特菲爾德的會

39、計思想史，DJ開斯勒和了R克勞開特的經(jīng)營審計概論等。這表明我國會計界已不再滿足于對西方會計學(xué)一般知識的了解，而是轉(zhuǎn)向?qū)碚撔暂^強的學(xué)術(shù)著作的研究，國內(nèi)學(xué)者開始運用西方會計學(xué)原理研究中國的會計問題。與此同時，我國會計學(xué)者繼續(xù)在西方會計方面進(jìn)行了不懈的探索和努力，編寫了不少描述西方會計和審計的著作，其中包括：葛家澍編著的通貨膨脹會計、會計的基本概念，邢俊芳主編的國外現(xiàn)代審計，曾子敬編寫的西方財務(wù)會計，陸延綱編寫的英漢對照西方會計，文碩編著的西方會計史，林志軍、蘇錫嘉編著的西方審計學(xué)等。 90年代對西方會計理論的引入和研究的階段性特征主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 一是雖然90年代的翻譯著作有了較明顯的減

40、少，但會計界開始全方位地認(rèn)識西方會計學(xué)，不僅繼續(xù)介紹以美國為代表的英語國家的會計理論與方法，而且開始系統(tǒng)介紹歐洲大陸國家的會計理論、方法及制度背景。 西方財務(wù)會計 二是偏重于對國際會計準(zhǔn)則及國外會計的一些新領(lǐng)域進(jìn)行介紹，理論性強 和學(xué)術(shù)價值高的著作偶有所見。 三是隨著我國會計與國際慣例的靠攏，西方國家的會計術(shù)語逐步被融入我國會計學(xué)，同時與80年代相比翻譯著作有了明顯減少。 四是開始更多地介紹西方學(xué)者的會計研究方法。這一時期實證研究方法、行為研究方法、案例研究方法等均被介紹到我國。 五是我國仍有不少學(xué)者撰寫了介紹西方會計學(xué)的著作，其中包括：林志軍編著的酉方財務(wù)會計，潛龍撰寫的西方財務(wù)會計，葛家澍

41、、林志軍所著的現(xiàn)代西方財務(wù)會計理論，李寶震、郝振平編著的國際審計，文碩編著的世界審計史，羨緒門著的西方管理審計導(dǎo)論和西方財務(wù)會計學(xué)，余緒纓等著的國際管理會計，王慶成、王化成編著的西方財務(wù)管理，常勛、陳箭深編寫的國際會計，湯云為、錢逢勝編著的會計理論等等。 四、未來西方會計研究的展望 鑒于目前我國的會計理論水平尤其是基礎(chǔ)會計理論水平總體上仍落后于美國以及大多數(shù)西方國家，因此在21世紀(jì)即將到來的今天，對西方會計、審計的研究工作要不斷推向前進(jìn)，特別是在一些前沿的分支學(xué)科的理論研究上，如實證會計研究、構(gòu)建會計理論體系的研究等等，更有待于深化和開拓，水平也有待提高。通過這些研究、交流、學(xué)習(xí)，使我們不斷地

42、吸收西方最先進(jìn)的研究成果，在吸收的基礎(chǔ)上有所發(fā)展，建立一套有中國特色且內(nèi)在一致的會計理論體系，指導(dǎo)我國會計實踐工作，使我國的會計理論和實務(wù)工作走到世界前列，使會計事業(yè)為推動社會主義經(jīng)濟建設(shè)貢獻(xiàn)一份力量。西方財務(wù)會計比較國際會計研究比較國際會計研究美國會計美國會計 作者：王松年薛文君 美國原來是英國的殖民地，美國會計是在英國會計的傳統(tǒng)影響下建立起來的。因而也屬于盎格魯薩克森會計體系。獨立以后，隨著經(jīng)濟 的發(fā)展逐漸形成了套自己的特色 。它不僅代表北美國家的會計模式， 而且在一定程序上代表英語國家的會計模式。 （一）會計的法律規(guī)范與監(jiān)管 美國是由50個州組成的聯(lián)邦，每個州都有自己的立法機構(gòu)，這些機構(gòu)

43、具有在春轄區(qū)內(nèi)控制經(jīng)濟活動及課征稅賦的廣泛權(quán)力。就聯(lián)邦范圍而言，美國不象英國以公司法作為公司組建和經(jīng)營活動的法律依據(jù)，在會計方面也沒有類似于英國公司法的有關(guān)條款規(guī)定。在1934年證券交易委員會（Securities and Exchange Commission，簡稱SEC）成立以前，美國會計可以說是相當(dāng)自由的。 1、證券交易委員會。針對1929年股市崩潰及隨后暴發(fā)的金融危機，美國分別于19334年和1934年頒布了證券法和證券交易法。其中，1933年的證券法是針對證券初次發(fā)行而制訂，1934年的證券交易法是針對證券發(fā)行后在證券交易所或場外交易市場繼續(xù)流通而制訂。 SEC在制訂會計準(zhǔn)則方面擁有

44、法律賦予的最高權(quán)威。但自成立以來，它一直把行使這種權(quán)力限制在監(jiān)督作用上，準(zhǔn)許并鼓勵民間職業(yè)團(tuán)體在會計準(zhǔn) 則的制訂過程中保持主導(dǎo)地位，且對會計準(zhǔn)則制訂活動的干預(yù)迄今為止相當(dāng)少。例外的事情主要有 ： 西方財務(wù)會計(1)1976年3月，SEC發(fā)布第190號會計文件公告（Accounting Series Release），要求公開發(fā)行股票的大公司按照重置成本披露存貨、銷售成本、生產(chǎn)設(shè)備和折舊費用等有關(guān)信息。這一舉措在有效推遲財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會要求引進(jìn)“不變美元會計”的同時，加速了“現(xiàn)行成本會計”的進(jìn)程。 （2）1978年，SEC否決了財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會關(guān)于石油和天然氣會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定 。SEC認(rèn)為

45、，不管完全成本法還是成效法均未能提供決策相關(guān)的信息，因此決定研究更加可行的石油和天然氣儲藏價值的計量方法。當(dāng)年，SEC采納了一項規(guī)則，它要求石油和天然氣公司應(yīng)按照“儲藏確認(rèn)會計”（Reserve Recognition Accounting）列示補充信息。根據(jù)該法，業(yè)已證實的石油和天然氣儲藏量按照估計未來現(xiàn)金流量的凈現(xiàn)值計量，現(xiàn)金流量的估計在不考慮未來價格或成本變動的前提下按每年10%的固定利率折現(xiàn)。這些限制雖然避免了計價時滲入過多主觀判斷的因素，但所生成的成本數(shù)字仍可能與儲藏量的市場價值大相矩庭。 SEC的上述干預(yù)，對會計實務(wù)的戰(zhàn)略意義是顯然的。對于有爭議的會計問題，民間團(tuán)體要想引進(jìn)新措施是

46、相當(dāng)困難的，因為新的措施往往會大大增加報表編制者的負(fù)擔(dān)，要想讓它獲得實務(wù)界的廣泛支持，就必須有一個法定的權(quán)威機構(gòu)作為推行貫該項措施的堅強后盾。 西方財務(wù)會計2、國會。作為美國最高立法機構(gòu)，國會極少直接過問會計問題。它授權(quán)SEC負(fù)責(zé)實施與證券發(fā)行和交易有關(guān)的法令以及會計準(zhǔn)則的制訂，以維護(hù)社會公眾的利益。但這種做法也有例外。比如，為鼓勵企業(yè)購置生產(chǎn)性資產(chǎn)，美國曾在稅法中規(guī)定“投資減稅”條款。企業(yè)在使用資產(chǎn)的第一年，可按新資產(chǎn)成本的一定百分比作為當(dāng)年應(yīng)交稅金的減項。投資減稅的實施引發(fā)了何時在收益中予以確認(rèn)的爭議。一些人認(rèn)為減稅應(yīng)計入當(dāng)年收益；另一些人認(rèn)為減稅應(yīng)在有關(guān)資產(chǎn)的使用年限內(nèi)分?jǐn)?。由于?zhǔn)則制訂

47、機構(gòu)建議人采納后一種方法，為確保投資減稅的激勵作用不因會計準(zhǔn)則對可接受的會計方法的約束而削弱，在該項建議定稿前，國會認(rèn)為，在企業(yè)原來可以作出最佳決策的情況下，如果由于會計準(zhǔn)則的影響導(dǎo)致不利的收益模式，使企業(yè)作出“不經(jīng)濟的決策”，將是不合時宜的。1986年，投資減稅作為稅制改革的一部分已被廢除。所以，普通認(rèn)為會計準(zhǔn)則對經(jīng)濟決策只起中性的影響。 （二）會計職業(yè)界及會計準(zhǔn)則的制訂 美國會計準(zhǔn)則的制訂是依靠民間會計團(tuán)體進(jìn)行的。第一個介入會計準(zhǔn)則制訂工作的民間機構(gòu)是美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）的前身，美國會計師協(xié)會（AIA）所屬的“會計程序委員會”（Committee on Accounting P

48、rocedure，簡稱CAP），它從1939年到1959年共發(fā)布了51份會計研究公報（Accounting Research Bulletins）。1959年，CAP被會計原則委員會（Accounting Principles Board，簡稱APB）取代，從1962年到1973年共發(fā)布了31份會計原則委員會意見書（APB Opinions）和4份公告。西方財務(wù)會計（三）主要會計實務(wù)概述 美國的資本市場非常發(fā)達(dá)，成千上萬的投資者積聚資本組成規(guī)模龐大的公司是美國經(jīng)濟的一大特點。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，為數(shù)眾多的公司股東必須依靠財務(wù)報表了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，盡管美國會計也考慮債權(quán)人

49、以及政府稅務(wù)機構(gòu)等有關(guān)部門的需要，但理側(cè)重于維護(hù)大公司以及投資者的利益。 1、報表體系。 一家美國大型公司典型的年度財務(wù)報告包括： （1）管理部門報告； （2）獨立審計師報告； （3）主要財務(wù)報表； （4）管理部門對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的討論和分析； （5）財務(wù)報表的注釋； （6）5年或10年選擇財務(wù)數(shù)據(jù)的比較； （7）有選擇的季度財務(wù)資料。 就報表體系而言，主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、股東權(quán)益變動表、財務(wù)狀況變動表（現(xiàn)金流動表）以及報表注釋。資產(chǎn)負(fù)債表的格式有帳戶式（水平式）和報告式（垂直式）兩種；在資產(chǎn)負(fù)債表項目的排列上也有兩種不同的處理方式： 西方財務(wù)會計 （1）按照資產(chǎn)、負(fù)債的流動性依

50、次由強到弱排列，稱為“流動列前”，是一種傳統(tǒng)的方式，應(yīng)用較廣； （2）把非流動項目排在前面，稱為“固定列前”，主要適用于公用事業(yè)等固定資產(chǎn)占重要地位的行業(yè)。收益表的格式有多步式和單步式兩種。股東權(quán)益變動表反映的是股東權(quán)益類各項內(nèi)容的增減變動情況，從這個意義上說，它實際上是資產(chǎn)負(fù)債表的一張補充報表，表中以專欄列出普通股資本額、期末余額以及本期增減變動情況。財務(wù)狀況變動表最初的編制基礎(chǔ)有以現(xiàn)金為基礎(chǔ)和以營運資本為基礎(chǔ)兩種方法供選擇。1987年11月FASB發(fā)布的第95號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告現(xiàn)金流量表要求會計年度在1988年7月15日后結(jié)束的企業(yè)須按現(xiàn)金基礎(chǔ)編制，報表的名稱也由原來的財務(wù)狀況變動表改為現(xiàn)

51、金流量表。 可能與美國會計崇尚信息充分披露有關(guān)，美國對報表注釋極其重視，不僅條目繁多，而且篇幅碩大。其內(nèi)容包括會計政策的采納、報表項目的補充說明、表內(nèi)無法反映的業(yè)務(wù)事項以及會計原則或方法變更可能產(chǎn)生的影響等。 西方財務(wù)會計2、計量實務(wù)。 美國的會計慣例反映了對歷史成本計量基礎(chǔ)以及實現(xiàn)原則等傳統(tǒng)觀念的遵循。固定資產(chǎn)在清理前，其帳面價值幾乎從未在重估或價格變動的基礎(chǔ)上有所增減，但出于穩(wěn)健考慮，根據(jù)SFAS第121號長期資產(chǎn)減值和長期資產(chǎn)清理會計（Accounting for the Impairment of Long-lived Assets and Long-lived Assets to b

52、e Disposed Off）,可將價值降低到公允市價。與大多數(shù)國家一樣，美國折舊的計算具有許多認(rèn)可的方法。直線法是最為常見的，但加速折舊（包括余額遞減法和年數(shù)總和法）也是得到認(rèn)可的。美國權(quán)威文獻(xiàn)認(rèn)為，通貨膨脹是導(dǎo)致企業(yè)選擇加速折舊法的一個充分理由，因為加速折舊在多數(shù)場合下將導(dǎo)致折舊費用的增加從而使收益表包含了對通貨膨脹的某種調(diào)整。 在美國，存貨一般按照成本與市價孰低規(guī)則計價。其中，“成本”可以選擇先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、加權(quán)平均等各種方法進(jìn)行計算，但后進(jìn)先出法的應(yīng)用最為普遍，原因在于物價上漲時這種方法可能獲得稅收上的利益。而“市價”指的則是重置成本，其上限為可變現(xiàn)凈值，下限為可變現(xiàn)凈值減合理的利

53、潤。 西方財務(wù)會計 研究開發(fā)費用的會計處理在美國采用的是穩(wěn)健的做法，即全部支出都必須在當(dāng)期立即予以注銷。之所以這樣做的原因是認(rèn)為研究開發(fā)涉及太多不確定性因素，一項支出與未來利益之間的因果關(guān)系難以確定。例外情形是，第86號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告用以出售、租賃或其他目的的計算機軟件成本的會計處理中規(guī)定，當(dāng)基項計算機軟件的技術(shù)可行性已經(jīng)建立起來時，其研究與開發(fā)費用可予資本化，至于資本化的費用按未攤銷成本和可變現(xiàn)凈值孰低列示。 利用租賃協(xié)議作為一種融資機構(gòu)在美國發(fā)展迅速且業(yè)務(wù)情況日益復(fù)雜。對租賃業(yè)務(wù)的會計計量，美國根據(jù)第13號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告租賃會計，強調(diào)經(jīng)濟實質(zhì)而非法律形式，即“實質(zhì)重于形式”。當(dāng)與租賃資

54、產(chǎn)所有權(quán)聯(lián)系的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給承租人時，該項租賃應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的購置（融資租賃）。在融資租賃的情況下，承租人要在資產(chǎn)負(fù)債表中同時反映資產(chǎn)和負(fù)債的增加。但若為經(jīng)營租賃，則承租方只需反映租金的支付業(yè)務(wù)，出租方除了反映租金的收入業(yè)務(wù)以外，對租賃資產(chǎn)負(fù)有保養(yǎng)、維修、折舊等一系列業(yè)務(wù)。 關(guān)于所得稅會計，由于會計處理規(guī)則和稅法計算口徑不一，存在永久性差異和時間性差異。各企業(yè)所反映的稅前會計利潤與向稅收機關(guān)申報的應(yīng)納稅所得額一般是不相等的。如會計利潤所扣除的折舊額通常按直線法計算，而政府為了刺激固定資產(chǎn)投資，規(guī)定企業(yè)采用加速折舊法計征所得稅。加速折舊法規(guī)定的資產(chǎn)使用年限則往往比其經(jīng)濟年限要短得多，這在資產(chǎn)使

55、用前期，應(yīng)納稅所得額將小于會計利潤，后期反之。因此，在納稅時，企業(yè)應(yīng)按稅法規(guī)定對稅前會計利潤進(jìn)行調(diào)整。遞延所得稅的會計按APB第11號意見書采用的是損益表觀點，而在1991年頒布的SFAS第109號所得稅會計則轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債表觀點，并要求采用內(nèi)含遞延所得稅全部會計法。 西方財務(wù)會計3、合并實務(wù) 美國是提倡企業(yè)編制合并報表的先鋒，認(rèn)為合并報表與投資者決策具有極大的相關(guān)性。盡管大多數(shù)企業(yè)采用購買法進(jìn)行合并，在某些限定的環(huán)境下也允許權(quán)益集合法的采用。在購買法下，被購買企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按公允價值（如現(xiàn)行成本或重置成本）重新估價，購買成本與兼并獲得的凈資產(chǎn)公允值總和之間的差額作為商譽予以資本化，按直線法在規(guī)定

56、年限內(nèi)（最長不得超過40年）攤銷。在權(quán)益集合法下，由于企業(yè)合并系通過兩個或兩個以上的公司互相交換股份實現(xiàn)，被認(rèn)為是所有者權(quán)益的一種聯(lián)合。因此，雙方企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債仍按照它們的帳面金額結(jié)轉(zhuǎn)到兼并企業(yè)，不確認(rèn)任何商譽。購買導(dǎo)致較高的資產(chǎn)值與較低的收益值，因為按公允 市價重估后通常存在增值現(xiàn)象，資產(chǎn)價值增加，則折舊費用增加，而且商譽每期攤銷形成的攤銷費用也要計入當(dāng)期損益。1999年4月21日FASB表決通過取消了權(quán)益集合法。 美國也是分部報告方面的先鋒，SFAS第14號要求按行業(yè)和地理區(qū)域披露銷售額、收益和凈資產(chǎn)等方面的信息。 對于聯(lián)營企業(yè)，美國的做法類似于英國，要求用權(quán)益法合并；對于外幣折算，第5

57、2號財務(wù)會計準(zhǔn)則外幣折算要求外幣財務(wù)報表必須按結(jié)帳日匯率（即現(xiàn)行匯率）予以折算，但在功能貨幣的情況下，要求采用折算匯率與計量基礎(chǔ)一致的時態(tài)法（Temporal method）。同樣，當(dāng)設(shè)在海外的子公司是在一個通貨膨脹較高的國家中經(jīng)營時，采用時態(tài)法折算被認(rèn)為是一種必要且有效的方法。來源：上海會計2000年第3期 西方財務(wù)會計國際會計、西方會計與我國會計的差別國際會計、西方會計與我國會計的差別 一、 西方會計與國際會計的區(qū)別 國際會計是指以各國不同的經(jīng)濟組織進(jìn)行超越國界的經(jīng)濟貿(mào)易活動、理財活動和在會計處理和財務(wù)報告方面引起的特殊問題為研究對象，謀求各國不同的會計準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則和會計、審計制度在經(jīng)濟

58、交往中相互協(xié)調(diào)的會計學(xué)科。國際會計的目的：是想要建立一套國際會計慣例和一套完整的國際會計準(zhǔn)則，通過政治、組織、職業(yè)和準(zhǔn)則制訂等活動，對世界范圍內(nèi)會計和財務(wù)報告的差異進(jìn)行協(xié)調(diào)。因此，國際會計要具體研究國際會計慣例和準(zhǔn)則的制訂、世界上主要國家的會計模式、外幣交易與外幣財務(wù)報表的折算，合并財務(wù)報表與國際財務(wù)報告的編制、國際稅收與跨國公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定等問題。顯然，國際會計不僅包括若干會計理論，而且包括許多重要的前所未有的、新的會計實務(wù)，國際會計是財務(wù)會計在國際范圍的新發(fā)展。國際會計先后成立了一些組織：國際會計師聯(lián)合會、國際會計準(zhǔn)則委員會、國際會計合作委員會等。1975年至1990年國際準(zhǔn)則委員會

59、已公布31項國際會計準(zhǔn)則，為協(xié)調(diào)世界各國會計工作做出了貢獻(xiàn)。 西方財務(wù)會計是西方各個國家適應(yīng)市場經(jīng)濟和跨國公司核算需要而發(fā)展起來的財務(wù)會計。西方財務(wù)會計是參照國際會計準(zhǔn)則，結(jié)合本國實際制訂各國自己的會計準(zhǔn)則，美國自成立財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會開始就制訂了多項公認(rèn)會計準(zhǔn)則。我國也是參照國際會計準(zhǔn)則，西方公認(rèn)會計準(zhǔn)則，1993年頒布企業(yè)會計準(zhǔn)則。西方財務(wù)會計是國際會計大家庭中的主要成員，國際會計準(zhǔn)則是協(xié)調(diào)性的、指導(dǎo)性的。西方財務(wù)會計是在國際會計準(zhǔn)則和公認(rèn)會計準(zhǔn)則指引下進(jìn)行理論闡述、具體核算和操作的一種專業(yè)會計。所以說西方財務(wù)會計與國際會計既有密切的聯(lián)系，又有區(qū)別，絕對不能把西方財務(wù)會計等同於國際會計。當(dāng)

60、前西方財務(wù)會計是以美國為代表的西方財務(wù)會計較為完善，是世界各國學(xué)習(xí)的主要對象。我國會計要與國際慣例接軌，我們具體學(xué)習(xí)方向，應(yīng)以西方財務(wù)會計為主體，結(jié)合我國實際，取其精華，棄其糟粕，為我所用，為我服務(wù)。 西方財務(wù)會計二、西方財務(wù)會計與我國當(dāng)前財務(wù)會計的差別 西方財務(wù)會計主要靠公認(rèn)會計準(zhǔn)則對會計核算進(jìn)行制約，以美國為例是以財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定的會計準(zhǔn)則為依據(jù)，其特點是：強調(diào)超然、中立、會計人員對會計核算方法有較廣泛的選擇余地，會計科目和賬戶設(shè)置也較靈活，沒有統(tǒng)一的科目名稱，企業(yè)可以自主設(shè)置，能夠較全面提供各種經(jīng)濟信息。 1會計核算的計價基礎(chǔ) 西方財務(wù)會計的計價理論是建立在市場經(jīng)濟基礎(chǔ)上，在資產(chǎn)計