成本計算的基本方法講義

1、12成本計算分步法成本計算分步法 分步法的基本內(nèi)容分步法的基本內(nèi)容逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法分步法的概念分步法的概念及適用條件及適用條件 分步法的特點分步法的特點 分步法的分類分步法的分類 特點和核算程序特點和核算程序產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間生產(chǎn)費用的分配間生產(chǎn)費用的分配 各步驟耗用半成品各步驟耗用半成品成本的反映方式成本的反映方式 按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) 概述概述具體程序具體程序應(yīng)計入應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額產(chǎn)成品成本中的份額及約當(dāng)產(chǎn)量的計算及約當(dāng)產(chǎn)量的計算 舉例舉例 優(yōu)缺點優(yōu)缺點 優(yōu)缺點優(yōu)缺點 3 一、一、分步法的概念及適用條件分步法的

2、概念及適用條件 二、二、分步法的基本特點分步法的基本特點4一、分步法的概述一、分步法的概述u1 1、分步法的概念分步法的概念 分步法分步法: :是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)是以產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計步驟作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算各種產(chǎn)品成本及其各步驟成本的一種方法。算各種產(chǎn)品成本及其各步驟成本的一種方法。u2 2、分步法的適應(yīng)范圍分步法的適應(yīng)范圍分步法主要適用于分步法主要適用于大量大批多步驟（復(fù)雜）大量大批多步驟（復(fù)雜）生產(chǎn)生產(chǎn)的企業(yè)的企業(yè) 5 3 3、成本計算的分步與實際的生產(chǎn)步驟可能不一致、成本計算的分步與實際的生產(chǎn)步驟可能不一致 為了

3、簡化計算工作，可以只對管理上有必要分為了簡化計算工作，可以只對管理上有必要分步計算成本的生產(chǎn)步驟單獨開立產(chǎn)品成本計算單，步計算成本的生產(chǎn)步驟單獨開立產(chǎn)品成本計算單，單獨計算該步成本；而對管理上不要求單獨計算單獨計算該步成本；而對管理上不要求單獨計算成本的生產(chǎn)步驟，可將其與其他生產(chǎn)步驟合并開成本的生產(chǎn)步驟，可將其與其他生產(chǎn)步驟合并開設(shè)產(chǎn)品成本計算單，合并在一起計算成本。設(shè)產(chǎn)品成本計算單，合并在一起計算成本。 此外，在一個生產(chǎn)車間即為一個生產(chǎn)步驟的企此外，在一個生產(chǎn)車間即為一個生產(chǎn)步驟的企業(yè)，業(yè)，一般來說，分步計算成本也就是分車間計算一般來說，分步計算成本也就是分車間計算成本，成本，但如果車間規(guī)模

4、很小，管理上又不要求分但如果車間規(guī)模很小，管理上又不要求分車間計算成本，也可以將幾個車間合并為一個步車間計算成本，也可以將幾個車間合并為一個步驟計算成本；相反，如果車間規(guī)模很大，車間內(nèi)驟計算成本；相反，如果車間規(guī)模很大，車間內(nèi)還可以分成幾個生產(chǎn)步驟，在車間內(nèi)分步計算成還可以分成幾個生產(chǎn)步驟，在車間內(nèi)分步計算成本，因此說，本，因此說，分步計算成本與分車間計算成本，分步計算成本與分車間計算成本，有時也不是一個概念。有時也不是一個概念。 6 4、分步法的分類 按企業(yè)生產(chǎn)工藝過程的特點和成本管理對各步驟成本資料的要求不同，分步法可以分為： （1）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （2）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法7 二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步

5、法概述二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述u1 1、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的概念逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法: :也稱計算半成品成本法，它是按也稱計算半成品成本法，它是按照產(chǎn)品加工步驟的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品照產(chǎn)品加工步驟的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直至最后步驟計算出產(chǎn)成品成本的一種方成本，直至最后步驟計算出產(chǎn)成品成本的一種方法。法。2 2、適用范圍、適用范圍逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于成本管理中需要提供逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于成本管理中需要提供各個生產(chǎn)步驟半成品成本各個生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。資料的企業(yè)。8 3 3、為什么要計算半成品成本、為什么要計算半成品成本：（：（要求同時計

6、算各種產(chǎn)成品成本和各步驟半成品成本的原因） （1 1）成本計算的需要：）成本計算的需要：如為了計算棉布成本，先要計算棉紗成本；半成品為幾種產(chǎn)品耗用，為了分別計算各產(chǎn)品的成本，也需要計算這些半成品成本。 （2 2）半成品對外銷售）半成品對外銷售 （3 3）半成品成本的同行對比）半成品成本的同行對比 （4 4）成本控制的要求）成本控制的要求 9 4 4、主要特點、主要特點 （1 1）成本計算對象：產(chǎn)品的品種）成本計算對象：產(chǎn)品的品種及所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟 （2 2）成本計算期：）成本計算期：每月的會計報告期。連續(xù)式復(fù)雜生產(chǎn)下必須進行大批量生產(chǎn)，無法劃分生產(chǎn)周期，只能以每月作為成本計算期。 （3 3）費

7、用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配：）費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配：必須分步驟確定在產(chǎn)品成本，計算半成品和最終產(chǎn)成品成本。 （4 4）半成品成本隨半成品實物而轉(zhuǎn)移。）半成品成本隨半成品實物而轉(zhuǎn)移。半成品成本要隨同半成品實物一道在各步驟之間順序結(jié)轉(zhuǎn)。也就是半成品實物隨加工的工藝流程轉(zhuǎn)移到那兒，其前面生產(chǎn)步驟所耗成本費用，也就結(jié)轉(zhuǎn)到那兒。 10 三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本程序三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本程序 1 1、先計算第一步驟半成品成本。、先計算第一步驟半成品成本。若將該生產(chǎn)步驟看成一個封閉車間或視同一個工廠，那么該步的完工半成品也可視同產(chǎn)成品。在這局部范圍內(nèi)計算成本，也就可按照品種法的計算程序來進行

8、2 2、結(jié)轉(zhuǎn)第一步驟完工半成品成本、結(jié)轉(zhuǎn)第一步驟完工半成品成本。有兩種情況： （1 1）半成品實物直接送入下步驟加工）半成品實物直接送入下步驟加工 借：基本生產(chǎn)成本-乙 （二車間） 貸：基本生產(chǎn)成本-甲 （一車間） 11 （2 2）半成品實物由半成品庫收發(fā)）半成品實物由半成品庫收發(fā) A A、結(jié)轉(zhuǎn)入庫半成品成本、結(jié)轉(zhuǎn)入庫半成品成本 借：自制半成品-甲 貸：基本生產(chǎn)成本-甲 B B、下步驟領(lǐng)用半成品、下步驟領(lǐng)用半成品 借：基本生產(chǎn)成本-乙 貸：自制半成品-甲12 3 3、計算和結(jié)轉(zhuǎn)第二步驟半成品成本、計算和結(jié)轉(zhuǎn)第二步驟半成品成本 4 4、依次類推，直到計算出最后一個步驟的、依次類推，直到計算出最后

9、一個步驟的產(chǎn)成品成本。產(chǎn)成品成本。 借借: :庫存商品庫存商品 貸貸: :基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 逐步結(jié)轉(zhuǎn)法實際上就是品種法的多次連逐步結(jié)轉(zhuǎn)法實際上就是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。續(xù)應(yīng)用。13甲產(chǎn)品第一步驟成本計算單成本項目月初本 月直接材料405 0001 850 000燃料及動力 30 0001 500 000直接工資104 0002 200 000制造費用176 0003 100 000完工半成品成本8 124 000在產(chǎn)品成本1 241 000甲產(chǎn)品第二步驟成本計算單成本項目月初本月直接材料138 0008 124 000燃料及動力 53 0001 900 000直接工資211 5006

10、500 000制造費用233 0004 200 000完工半成品成本18 634 000在產(chǎn)品成本2 725 500甲產(chǎn)品第三步驟成本計算單成本項目月初本月半成品14 00018 634 000燃料及動力37 4001 450 000直接工資98 4003 600 000制造費用181 4006 800 000完工產(chǎn)品成本26 016 000在產(chǎn)品成本4 799 20014 四、四、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法u采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟成本計算單中的反映方法，分為：在下一步驟成本計算單中的反映方法，分為：綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)轉(zhuǎn)分

11、步法和和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法 15 1 1、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟時，是以下一生產(chǎn)步驟時，是以“半成品半成品”或或“直接材料直接材料”綜合項綜合項目目記入下一生產(chǎn)步驟成本計算單的方法。記入下一生產(chǎn)步驟成本計算單的方法。 2、采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序如下：、采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序如下：（）根據(jù)確定的成本計算對象，設(shè)置“產(chǎn)品成本計算單”；（）第一步驟根據(jù)本步驟發(fā)生的各種生產(chǎn)費用，計算該步驟完工半成品成本，直接轉(zhuǎn)入下一步驟或半成品倉庫；（）第二步驟以后的各生產(chǎn)步驟，將從上一步驟或半成品庫轉(zhuǎn)入的半

12、成品成本，以“半成品”或“直接材料”綜合項目計入本步驟成本計算單中，再加上本步驟發(fā)生的費用，計算出本步驟完工的半成品成本，再以綜合項目轉(zhuǎn)入下一步驟成本計算單中；（）最后步驟計算出完工產(chǎn)成品的成本。16 1、半成品直接送下一步驟加工舉例 【例6-5】 某企業(yè)大量生產(chǎn)A種產(chǎn)品,經(jīng)三個生產(chǎn)步驟連續(xù)加工完成,原材料在生產(chǎn)開始時一次投入。該企業(yè)采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算A產(chǎn)品成本。各步驟期末在產(chǎn)品完工率均為50%，按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本。 171819202122 2、半成品由半成品庫收發(fā)舉例、半成品由半成品庫收發(fā)舉例 第一車間：甲半成品1 第二車間：甲半成品2 加權(quán)平均法 甲自制半

13、成品庫 （1）登記第一車間甲半成品成本明細賬，）登記第一車間甲半成品成本明細賬，計算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本計算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本: 完工半成品成本完工半成品成本:440000元元2324 （2 2）登記自制半成品明細賬）登記自制半成品明細賬 A、入庫時： 借：自制半成品-甲半成品1 440000 （本月增加欄） 貸：基本生產(chǎn)成本-甲半成品1 440000 B、第二車間領(lǐng)用甲半成品1 46200+440000u加權(quán)平均單位成本 = _ =221元/件 200+2000 第二車間領(lǐng)用甲半成品成本=1700221=375700元 借：基本生產(chǎn)成本-甲半產(chǎn)品2 375700 貸：自制半成品-甲半成品1

14、 375700（本月減少欄） 25 自制半成品明細賬 半成品名稱：甲半成品1 單位：件26 3、登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細賬，計算完工產(chǎn)、登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細賬，計算完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本品與在產(chǎn)品成本 產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品成本明細賬 第二車間第二車間:甲半成品甲半成品27 1 1、按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的基本思路、按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的基本思路u采用按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時，后步驟耗用上步采用按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時，后步驟耗用上步驟驟自制半成品自制半成品時，先時，先按計劃成本計價按計劃成本計價；其他各；其他各成本項目的計算方法與按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法成本項目的計算方法與按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法相同相同u最后

15、，在各步驟計劃價格成本的基礎(chǔ)上，計算最后，在各步驟計劃價格成本的基礎(chǔ)上，計算各步驟完工半成品的成本差異，分配給消耗這各步驟完工半成品的成本差異，分配給消耗這些半成品的產(chǎn)品負擔(dān)，將轉(zhuǎn)入各步驟成本計算些半成品的產(chǎn)品負擔(dān)，將轉(zhuǎn)入各步驟成本計算單上的單上的半成品計劃成本調(diào)整為實際成本半成品計劃成本調(diào)整為實際成本。 28 2、按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的公式、按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)的公式u某步驟耗用半成品計劃成本u=半成品計劃單位成本半成品耗用數(shù)量 月初結(jié)存半成 本月收入半成 半成品成本 品成本差異額 + 品成本差異額u差異率 =_ 月初結(jié)存半成品計劃成本+本月收入半成品計劃成本 發(fā)出半成品 發(fā)出半成品 該半成品u

16、的成本差異 = ( 計劃成本成本差異率)29 （四）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法成本還原（四）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法成本還原 1 1、成本還原：、成本還原：指在綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，對產(chǎn)成品中以綜合項目反映的半成品成本逐步分解還原為直接材料、直接人工和制造費用等原始成本項目的工作。30 2 2、為什么要進行成本還原、為什么要進行成本還原 在綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，產(chǎn)成品成本中的“直接人工”“制造費用”成本項目的數(shù)據(jù)都是最后車間的，前面車間發(fā)生的料工費都包括在“半成品”項目中，也就是其他成本項目的成本都只是最后一個步驟的那一部分，在產(chǎn)成品成本中所占比重很小，這不符合產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的實際情況，因而不能完整地反映整個企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品共耗料工費各

17、為多少，從整個企業(yè)角度來講，不便于按成本項目考核和分析產(chǎn)品成本構(gòu)成和成本水平。因此，當(dāng)成本管理要求按原始成本項目考核和分析企業(yè)產(chǎn)品成本計劃的完成情況時，就需要進行成本還原。31 3 3、成本還原方法、成本還原方法 逆還原法：從最后一個步驟開始，由后往前一個步驟一個步驟地將各步驟所耗上步驟的半成品綜合成本，按上步驟的成本項目進行分解，然后將還原后的各步驟相同的成本項目加總起來，從而計算出產(chǎn)成品成本按原始成本項目反映的成本資料。 其順序:它與成本計算程序剛好相反。 u成本還原的具體方法有如下兩種：項目結(jié)構(gòu)率方法 按半成品各成本項目占全部成本的比重還原。簡稱項目結(jié)構(gòu)率方法。還原分配率方法按產(chǎn)成品耗用

18、該步驟半成品的總成本占該步驟完工半成品總成本的比重還原 32 計算步驟計算步驟u計算各成本項目比重。u 某成本 上步驟完工半成品該成本項目的金額 項目比重= _100% 上步驟完工半成品成本合計u將半成品的綜合成本進行分解：應(yīng)還原為某成本項目金額=本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品的成本該成本項目比重33u如果成本計算有兩個以上的步驟，第一次成本還原后，還有未還原的半成品成本。這時，還應(yīng)將未還原的半成品成本進行還原，即用未還原的半成品成本，乘以前一步驟該種半成品的各個成本項目的比重。u后面的還原步驟和方法同上。直至還原到第一步驟為止，才能將半成品成本還原為原來的成本項目。34 例：某產(chǎn)品分三個步驟完成

19、，各步驟半成品成本構(gòu)成如下： 料（半成品） 工 費 合計 第一步驟半成品單位成本 10 2 3 15 第二步驟半成品單位成本 15 2 3 20 35 產(chǎn)成品成本還原表36 計算步驟計算步驟u計算成本還原分配率成本還原分配率 本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品成本合計=_本月完工該種半成品成本合計37u計算半成品成本還原u應(yīng)還原為某成本項目金額u=本月完工該種半成品該項目金額還原分配率u如果成本計算需經(jīng)兩個以上的步驟，則需重復(fù)（）、（2）步驟進行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。3839 成本還原計算表240五、分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法五、分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法u1 1、特點、特點分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指上一

20、步驟轉(zhuǎn)入下一步驟是指上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，是分別成本項目記入下一步的半成品成本，是分別成本項目記入下一步驟成本計算單的對應(yīng)成本項目中。驟成本計算單的對應(yīng)成本項目中。41 2、計算程序、計算程序 第一步驟 完工半成品 料1 工1 費1 第二步驟 本月：上步轉(zhuǎn)入費用 料1 工1 費1 本步發(fā)生費用 料2 工2 費2 月初在產(chǎn)品成本 3 、舉例、舉例 P142-1444243444 4、優(yōu)缺點：、優(yōu)缺點：優(yōu)點：優(yōu)點：能提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)，不需要進行成本還原 缺點：缺點：工作量較大，轉(zhuǎn)帳手續(xù)麻煩。特別當(dāng)半成品經(jīng)過半成品庫收發(fā)時，半成品明細賬也要分成本項目登記，采用加權(quán)平均

21、法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，還要分別每一成本項目求得加權(quán)平均成本，因此工作量較大。注意：注意：分項結(jié)轉(zhuǎn)法與綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計算出的總成本相同，但兩者的成本結(jié)構(gòu)不同45 六、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點：六、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點： 1 1、優(yōu)點、優(yōu)點 （1）能提供各步驟半成品成本資料； （2）可以全面反映各步驟生產(chǎn)耗費水平； （3）有利于各步驟在產(chǎn)品的實物管理與資金管理（各步驟在產(chǎn)品成本均為狹義在產(chǎn)品成本，與實存于各步驟的在產(chǎn)品數(shù)量一致） 2、缺點：缺點： （1 1）成本核算及時性差：）成本核算及時性差： 下一步驟的成本必須等待上一步驟計算完畢才能進行，步驟較多時會由于相互等待而影響及時計算成本。 （2 2）核算

22、工作量大）核算工作量大： 在綜合結(jié)轉(zhuǎn)時，往往需進行成本還原;分項結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬手續(xù)麻煩，工作量大46一、一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述二、二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算的具體程序具體程序三、三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額及約當(dāng)產(chǎn)量的計算份額及約當(dāng)產(chǎn)量的計算四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例五、五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點 六、六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較 47一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法概述1 1、概念：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、概念：平行結(jié)轉(zhuǎn)分

23、步法也稱不計算半成品成也稱不計算半成品成本法，各步驟只歸集本身所發(fā)生的費用及應(yīng)本法，各步驟只歸集本身所發(fā)生的費用及應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，將各步驟應(yīng)記入產(chǎn)計入產(chǎn)成品成本的份額，將各步驟應(yīng)記入產(chǎn)成品成本的份額平行加以匯總，即可計算出成品成本的份額平行加以匯總，即可計算出產(chǎn)成品成本的一種方法。產(chǎn)成品成本的一種方法。2 2、適用范圍：、適用范圍：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要在半成品種半成品種類較多，又很少對外銷售類較多，又很少對外銷售的企業(yè)里采用。的企業(yè)里采用。 48二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點1 1、各生產(chǎn)步驟只計本身生產(chǎn)費用、各生產(chǎn)步驟只計本身生產(chǎn)費用 在計算產(chǎn)品成

24、本時，各生產(chǎn)步驟只歸集本步驟所發(fā)生的費用，上一步驟的半成品轉(zhuǎn)入下一步驟繼續(xù)加工時，雖實物轉(zhuǎn)入，但半成品成本并不予以結(jié)轉(zhuǎn)；2 2、半成品成本不隨半成品實物轉(zhuǎn)移。、半成品成本不隨半成品實物轉(zhuǎn)移。 各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。 半成品實物停留地：半成品實物停留地：本步驟、以后各步驟、半成品庫 半成品成本停留地：半成品成本停留地：本步成本明細賬（費用發(fā)生地）（產(chǎn)成品入庫時結(jié)轉(zhuǎn)）49 3 3、各步生產(chǎn)費用是在最終完工的產(chǎn)成品與本步廣、各步生產(chǎn)費用是在最終完工的產(chǎn)成品與本步廣義在產(chǎn)品之間分配。義在產(chǎn)品之間分配。 以確定每個生產(chǎn)步驟費用應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)屬于產(chǎn)成品的份額 完工產(chǎn)品最終完工的產(chǎn)成品 在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品 狹義

25、在產(chǎn)品：狹義在產(chǎn)品：就某一步驟而言，指尚未完成本步驟加工過程的產(chǎn)品 廣義在產(chǎn)品：廣義在產(chǎn)品：是從整個企業(yè)角度，相對于產(chǎn)成品而言，指本步驟加工完成但尚未制成產(chǎn)成品的半成品加上本步狹義在產(chǎn)品 4、平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總各步驟產(chǎn)成品成本的份額，計、平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總各步驟產(chǎn)成品成本的份額，計算出產(chǎn)成品成本算出產(chǎn)成品成本50三、三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算的具體程序平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算的具體程序 u1按每種產(chǎn)品的品種及其所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本計算單歸集生產(chǎn)費用；u2按每種產(chǎn)品和它所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算出每一步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用總額；51u3計算每一生產(chǎn)步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額。在計算各步驟應(yīng)計入

26、產(chǎn)成品成本的份額時，需將各步驟成本計算單上的生產(chǎn)費用，采用一定的方法，在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。u4將各生產(chǎn)步驟中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額平行地加以匯總，就可計算出每種產(chǎn)成品的成本。u5確定各步驟在產(chǎn)品成本.u將各步驟產(chǎn)品成本計算單上歸集的生產(chǎn)費用，扣除應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額，其余額就是在產(chǎn)品成本。52甲產(chǎn)品第一步驟成本計算單成本項目費用合計直接材料45 220燃料動力33 280直接工資24 960制造費用12 480合 計115 940計入產(chǎn)成品成本份額84 800甲產(chǎn)品第二步驟成本計算單成本項目費用合計直接材料-燃料及動力7 120直接工資8 900制造費用3 560合 計19

27、580計入產(chǎn)成品成本份額17 600甲產(chǎn)品第三步驟成本計算單成本項目費用合計直接材料-燃料動力13 520直接工資29 720制造費用11 830合 計55 770產(chǎn)成品成本份額52 800甲產(chǎn)品成本匯總計算表第一步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額84 800第二步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額17 600第三步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額52 800合 計155 20053 四、各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額的計算四、各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額的計算 （一）定額比例法（一）定額比例法 某步驟費用分配率某步驟費用分配率 該步月初在產(chǎn)品成本 + 該步本月生產(chǎn)費用 = 產(chǎn)成品定額成本（用量）+廣義在產(chǎn)品定額成本（用量）

28、 月初在產(chǎn)品定額成本（用量）+本月投入產(chǎn)品定額成本（用量） =產(chǎn)成品定額成本（用量）+廣義在產(chǎn)品定額成本（用量） 應(yīng)轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品份額應(yīng)轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品份額 =產(chǎn)成品耗用該步半成品定額成本（用量）費用分配率 廣義在產(chǎn)品成本廣義在產(chǎn)品成本 =該步驟廣義在產(chǎn)品定額成本（用量）費用分配率 54 產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品成本明細賬 第一車間：乙產(chǎn)品 產(chǎn)成品產(chǎn)量：200件55 1、直接材料： 費用分配率 =（11210+7446）/（10560+6400） =18656/（10000+6960）=1.1 應(yīng)計入產(chǎn)成品份額=（20050）1.1=11000 月末在產(chǎn)品成本=69601.1=7656=186561100 2

29、、直接人工： 分配率=9216/7680=1.2 應(yīng)計入產(chǎn)成品份額=（20030）1.2=7200 月末在產(chǎn)品成本=16801.2=2016 3、制造費用： 分配率=16128/7680=2.1 應(yīng)計入產(chǎn)成品份額=60002.1=12600 月末在產(chǎn)品成本=1612812600=352856(二二)約當(dāng)產(chǎn)量法約當(dāng)產(chǎn)量法1、某步驟產(chǎn)品、某步驟產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量 產(chǎn)成品耗用產(chǎn)成品耗用 月末本步狹義在月末本步狹義在 以后各步驟月末在產(chǎn)品以后各步驟月末在產(chǎn)品 月末庫存本步月末庫存本步= 本步半成品量本步半成品量 + 產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 + 耗用本步半成品量耗用本步半成品量 + 半成品數(shù)量半成品

30、數(shù)量 本步廣義在產(chǎn)品約當(dāng)量本步廣義在產(chǎn)品約當(dāng)量2、計算某步驟半成品費用分配率、計算某步驟半成品費用分配率某步驟半成品某步驟半成品 該步驟月初在產(chǎn)品成本該步驟月初在產(chǎn)品成本+該步驟本月發(fā)生的生產(chǎn)費用該步驟本月發(fā)生的生產(chǎn)費用費用分配率費用分配率 = _ 該步驟約當(dāng)產(chǎn)量該步驟約當(dāng)產(chǎn)量57 3、某步驟應(yīng)計產(chǎn)成品份額=產(chǎn)成品量單位產(chǎn)成品耗用本步半成品量該步半成品費用分配率 產(chǎn)成品耗用本步半成品量 某步在產(chǎn)品成本 =該步月末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)量該步半成品費用分配率 =該步費用合計該步計入產(chǎn)成品份額 4、產(chǎn)成品成本=第一步驟產(chǎn)成品份額+第二步產(chǎn)成品份額最后步驟產(chǎn)成品份額58 【例6-7】 某廠設(shè)有三個基本生產(chǎn)車

31、間，大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。第一車間完工的甲A半成品直接轉(zhuǎn)移到第二車間繼續(xù)加工，第二車間完工的甲B半成品直接轉(zhuǎn)移到第三車間繼續(xù)加工成甲產(chǎn)品。每件甲產(chǎn)品需耗用一件甲A半成品和甲B半成品。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，各加工步驟狹義在產(chǎn)品的完工程度均為50%。該廠需要分車間控制費用，但兩種自制半成品全部用于甲產(chǎn)品的生產(chǎn)，不對外銷售，為了簡化核算，不要求計算半成品成本，成本核算采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。596061626364 生產(chǎn)數(shù)量記錄生產(chǎn)數(shù)量記錄 項目 第一車間 第二車間 第三車間 （A半成品） （B半成品） （甲產(chǎn)成品） 本月完工 600 550 570 月末在產(chǎn)品 200 230 130 原材料在第一車間

32、開工時一次投入，各步狹義在產(chǎn)品加工程度50%6566 1、第一車間成本計算、第一車間成本計算 產(chǎn)品成本計算單產(chǎn)品名稱：A 年6月 第一車間67 直接材料： 約當(dāng)產(chǎn)量=570+200100%+230+130 =570+560（廣義在產(chǎn)品）=1130 分配率 =621500/1130=550 應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額 =570550=313500 月末在產(chǎn)品成本 =560550=30800068 直接人工： 約當(dāng)產(chǎn)量 =570+20050%+230+130=1030 分配率=72100/1030=70 轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本份額=57070=39900 制造費用： 分配率=51500/1030=50 轉(zhuǎn)入產(chǎn)成

33、品份額=57050=285006970 2 2、第二車間成本計算：、第二車間成本計算： 直接人工合計：61125； 制造費用合計：32600 工費約當(dāng)量=570+23050%+130=815 應(yīng)轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本份額： 直接人工： =570（61125/815）=57075=42750 制造費用 =570（32600/815）=57040=2280071 3 3、第三車間成本計算：、第三車間成本計算： 直接人工合計：13970； 制造費用合計：11430 工費約當(dāng)量=570+13050%=635 應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額： 直接人工： =570（13970/635）=57022=12540 制造費用：

34、 =570（11430/635）=57018=102607273 4、編制：產(chǎn)成品成本匯總表、編制：產(chǎn)成品成本匯總表 產(chǎn)成品成本匯總表產(chǎn)品名稱：甲 年6月 完工產(chǎn)品：570件74 五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點：五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點： 1 1、優(yōu)點：、優(yōu)點： （1 1）可以加速成本計算工作）可以加速成本計算工作： 各步驟可以同時計算成本，不必互相等待半成品成本的逐步結(jié)轉(zhuǎn) （2 2）可以簡化成本核算：）可以簡化成本核算： 可以直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本資料，不需要進行成本還原。 75 2、缺點：缺點：與逐法優(yōu)點相反 （1）不能提供各個步驟半成品成本資料； （2）不能全面反映各步生產(chǎn)耗

35、費水平 （第一步驟除外）：因不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本； （3）不利于在產(chǎn)品的實物管理和資金管理：除最后一個步驟外，各步驟月末在產(chǎn)品成本均為廣義在產(chǎn)品成本，與各步驟實地盤存的在產(chǎn)品數(shù)量不一致。76六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法比較比較 u 1 1成本計算程序不同成本計算程序不同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：在計算成本時是按產(chǎn)品的在計算成本時是按產(chǎn)品的生產(chǎn)過程逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品及其成本，生產(chǎn)過程逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品及其成本，在最后步驟計算出完工產(chǎn)成品成本；在最后步驟計算出完工產(chǎn)成品成本；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：各步驟只計算該步驟應(yīng)計各步驟只計算該步驟應(yīng)計入

36、產(chǎn)成品成本的份額，將各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成入產(chǎn)成品成本的份額，將各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額平行地加以匯總，才能計算出品成本的份額平行地加以匯總，才能計算出完工產(chǎn)成品的成本。完工產(chǎn)成品的成本。77u2 2各步驟所包括的費用不同各步驟所包括的費用不同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：其每一步驟應(yīng)分配的費用其每一步驟應(yīng)分配的費用（第一步驟除外）既包括本步驟發(fā)生的費用，（第一步驟除外）既包括本步驟發(fā)生的費用，也包括上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品的成本；也包括上一步驟轉(zhuǎn)入的半成品的成本；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：各步驟應(yīng)分配的費用，只各步驟應(yīng)分配的費用，只包括本步驟發(fā)生的費用，不包括上一步驟轉(zhuǎn)包括本步驟發(fā)生的費用

37、，不包括上一步驟轉(zhuǎn)入半成品的成本。入半成品的成本。78六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較六、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較 u 3 3完工產(chǎn)品的概念不同完工產(chǎn)品的概念不同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：完工產(chǎn)品不僅包括最后步驟完完工產(chǎn)品不僅包括最后步驟完工的產(chǎn)成品，而且還包括各步驟完工的半成品；工的產(chǎn)成品，而且還包括各步驟完工的半成品；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：完工產(chǎn)品只包括最后步驟的完完工產(chǎn)品只包括最后步驟的完工產(chǎn)成品。工產(chǎn)成品。u4 4在產(chǎn)品的概念不同在產(chǎn)品的概念不同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：在產(chǎn)品是狹義在產(chǎn)品；在產(chǎn)品是狹義在產(chǎn)品；而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：而平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

38、：在產(chǎn)品是廣義在產(chǎn)品。在產(chǎn)品是廣義在產(chǎn)品。79u5 5提供的成本資料不同提供的成本資料不同逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：能提供各步驟所占用的生能提供各步驟所占用的生產(chǎn)資金數(shù)額。但在綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下不產(chǎn)資金數(shù)額。但在綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下不能提供按原始成本項目反映的成本結(jié)構(gòu)，有能提供按原始成本項目反映的成本結(jié)構(gòu)，有時需要進行復(fù)雜的成本還原；時需要進行復(fù)雜的成本還原；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：不能提供各步驟所占用的不能提供各步驟所占用的生產(chǎn)資金數(shù)額。但它能直接提供按原始成本生產(chǎn)資金數(shù)額。但它能直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本構(gòu)成，不需進行成本還項目反映的產(chǎn)品成本構(gòu)成，不需進行成本還原

39、。原。806 6成本與實物的關(guān)系成本與實物的關(guān)系逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：成本與實物是相一致的，即半成成本與實物是相一致的，即半成品實物轉(zhuǎn)入什么地方，其成本也轉(zhuǎn)入什么地方；品實物轉(zhuǎn)入什么地方，其成本也轉(zhuǎn)入什么地方；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：成本與實物是不一致的，當(dāng)半成成本與實物是不一致的，當(dāng)半成品轉(zhuǎn)入下一步驟加工時，其成本并不轉(zhuǎn)入下一步品轉(zhuǎn)入下一步驟加工時，其成本并不轉(zhuǎn)入下一步7 7成本計算的及時性成本計算的及時性逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：除第一步驟外，其余步驟均需在除第一步驟外，其余步驟均需在上一步驟成本計算后才能進行，影響了成本計算上一步驟成本計算后才能進行，影響了成本計

40、算的及時性。的及時性。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：各步驟可以同時進行計算，加快各步驟可以同時進行計算，加快了成本計算的速度。了成本計算的速度。 81 資料：某企業(yè)屬于連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)，所生產(chǎn)甲產(chǎn)品要連續(xù)經(jīng)過第一、第二、第三三個基本車間，第一車間為第二車間提供半產(chǎn)品甲A，第二車間為第三車間提供半成品甲B，各步驟半成品成本按實際成本進行綜合結(jié)轉(zhuǎn)。原材料在第一車間一次投入，各步驟狹義在產(chǎn)品加工程度50%。各車間按約當(dāng)產(chǎn)量法計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。有關(guān)產(chǎn)量與成本資料如下：828384 要求： 1、根據(jù)以上資料，采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方式計算各車間的完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，并將計算結(jié)果填入各車間的成本

41、計算單 2、將產(chǎn)成品成本進行成本還原，還原率保留二位小數(shù)8586七、七、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例2 u某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個步驟，材料在開某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個步驟，材料在開始生產(chǎn)時一次投入，月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法始生產(chǎn)時一次投入，月末在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量法計算，各步驟在產(chǎn)品完工程度均為計算，各步驟在產(chǎn)品完工程度均為50%。 有關(guān)有關(guān)產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費用記錄資料見表產(chǎn)量記錄和生產(chǎn)費用記錄資料見表12-19、表、表12-20。 87表表1219產(chǎn)量記錄產(chǎn)量記錄 項目項目一步驟一步驟二步驟二步驟三步驟三步驟月初在產(chǎn)月初在產(chǎn)10020080本月投產(chǎn)本月投產(chǎn)2 0001 5001 700

42、本月完工本月完工1 5001 7001 600月末在產(chǎn)月末在產(chǎn)600-18088表表1220生產(chǎn)費用資料生產(chǎn)費用資料 成本項目成本項目月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用一步一步驟驟二步驟二步驟三步三步驟驟合計合計一步一步驟驟二步驟二步驟三步三步驟驟合計合計直接材料直接材料2 000-2 00043 220-43 220燃料及動燃料及動力力8004003001 50032 4806 72013 22052 420直接工資直接工資6005007001 80024 3608 40029 72062 480制造費用制造費用30020024074012 1803 36011 59027

43、 130合計合計3 7001 1001 2406 040112 24018 48054 530185 25089 第一步驟產(chǎn)品成本計算的結(jié)果如下：u在產(chǎn)品數(shù)量（計算直接材料費用使用）=1 600+180+600=2 380(件)u在產(chǎn)品數(shù)量（計算加工費用使用）=1 600+180+60050=2 080(件) 45 220u單位成本(直接材料)=_=19(元) 2 38033 280u單位成本(燃料及動力)=_=16(元)2 080u應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額(直接材料)=1 60019=30 400(元)u應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額(燃料及動力)=1 60016=25 600(元) 其余指標計算方

44、法同上，據(jù)此可編制成如下“第一步驟產(chǎn)品成本計算表”如下（見表12-21）。 90第二步驟產(chǎn)品成本計算的結(jié)果如下第二步驟產(chǎn)品成本計算的結(jié)果如下：7 120u單位成本(燃料及動力)=_=4(元) 1 780u應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額(燃料及動力)=1 6004=6 400(元)其余指標的計算方法同上。據(jù)此可編制其余指標的計算方法同上。據(jù)此可編制“第二步驟產(chǎn)品成本計算單第二步驟產(chǎn)品成本計算單”如下如下( 見見表表12-22)。第三步驟成本計算的結(jié)果如下：第三步驟成本計算的結(jié)果如下：13 520u單位成本單位成本(燃料及動力燃料及動力) = _ = 8(元元)1 690u應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額應(yīng)計入

45、產(chǎn)成品成本中的份額(燃料及動力燃料及動力)=1 6008=12 800(元元)其余指標計算方法同上。據(jù)此可編制如下其余指標計算方法同上。據(jù)此可編制如下“第三步驟產(chǎn)品成本計算第三步驟產(chǎn)品成本計算單單”( 見見表表12-23)。 根據(jù)上述計算，將各步驟成本計算單中“應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的份額”平行進行匯總，即可編成如下“完工產(chǎn)品成本匯總計算單”(見表12-24)。91表表1221第一步驟產(chǎn)品成本計算第一步驟產(chǎn)品成本計算 行行 次次項項 目目直接材料直接材料燃料及動燃料及動力力直接工資直接工資制造費用制造費用合計合計(1)月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本2 0008006003003 700(2)本月發(fā)生

46、費用本月發(fā)生費用43 22032 48024 36012 180112 240(3)=(1)+(2)合合 計計45 22033 28024 96012 480115 940(4)產(chǎn)產(chǎn)量量完工產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1 6001 6001 6001 600-(5)廣義在產(chǎn)品數(shù)廣義在產(chǎn)品數(shù)量量780480480480-(6)=(4)+(5)合合 計計2 3802 0802 0802 080-(7)=(3)(6)單位成本單位成本191612653(8)=(4)(7)應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中份額份額30 40025 60019 2009 60084 800(9)=(3)-(8)月末在產(chǎn)品成本月

47、末在產(chǎn)品成本14 8207 6805 7602 88031 14092表表1222第二步驟產(chǎn)品成本計算單第二步驟產(chǎn)品成本計算單 行行 次次項項 目目直接材料直接材料燃料及動力燃料及動力直接工資直接工資制造費用制造費用合計合計(1)月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本4005002001 100(2)本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用6 7208 4003 36018 480(3)=(1)+(2)合合 計計7 1208 9003 56019 580(4)產(chǎn)產(chǎn)量量完工產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1 6001 6001 600-(5)廣義在產(chǎn)品數(shù)量廣義在產(chǎn)品數(shù)量180180180-(6)=(4)+(5)合合 計計1 7801

48、 7801 780-(7)=(3)(6)單位成本單位成本45211(8)=(4)(7)應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額額6 4008 0003 20017 6009)=(3)-(8)月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本7209003601 98093表表1223第三步驟產(chǎn)品成本計算單第三步驟產(chǎn)品成本計算單 行行 次次項項 目目直接材料直接材料燃料及動燃料及動力力直接工直接工資資制造費制造費用用合計合計(1)月初在產(chǎn)品成本月初在產(chǎn)品成本3007002401 240(2)本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用13 22029 72011 59054 530(3)=(1)+(2)合合 計計13 52030 42011 83055 770(4)產(chǎn)產(chǎn)量量完工產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量1 6001 6001 600-(5)廣義在產(chǎn)品數(shù)廣義在產(chǎn)品數(shù)量量909090-(6)=(4)+(5)合合 計計1 6901 6901 690-(7)=(3)(6)單位成本單位成本818733(8)=(4)(7)應(yīng)計入產(chǎn)成品成本應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份