財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計的對比整合研究論述

1、    財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計的對比整合研究論述    【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，市場中企業(yè)間的競爭愈演愈烈。因此，企業(yè)想要在市場經(jīng)濟中生存發(fā)展，就必須要加強企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務報表審計工作，提高企業(yè)核心競爭力，保障企業(yè)健康發(fā)展。由于內(nèi)部控制審計財務報表審計之間相互聯(lián)系卻又相互獨立，為了能夠降低財務報表審計與財務內(nèi)容審計成本，因此，必須要實施整合審計模式，提高審計效率與質(zhì)量?！娟P(guān)鍵詞】財務報表審計；內(nèi)部控制審計；整合審計；企業(yè)發(fā)展一、財務報告內(nèi)部控制審計與財務報表審計對比1.財務報表審計財務報表審計的目標是注冊會計師通過審計工作，

2、檢查財務報表是否符合相關(guān)規(guī)定編制，進而發(fā)表審計意見。其審計標準通常是會計制度與會計準則。財務報表包括資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、財務報表附注2.內(nèi)部控制審計審計工作內(nèi)容是評價并確認企業(yè)內(nèi)部控制有效性的審計過程，其中包含評價并確認企業(yè)控制設計與控制運行缺陷（包括缺陷等級），并通過數(shù)據(jù)分析形成缺陷的主要原因，進而提出改進內(nèi)部控制的有關(guān)建議。3.內(nèi)部控制與財務報表審計對比二者雖然相互獨立，但也相輔相成。二者最終目的相一致、都是采用風險導向?qū)徲嬆Ｊ?、二者都需要了解并測試內(nèi)部控制，并且內(nèi)控有效性評價與定義方式相同、二者都要識別重要交易類型、重點賬戶等內(nèi)容、二者重要性相同。但是，從本

3、質(zhì)上、作用上來說，內(nèi)部控制審計是財務報表中的進一步信息，能夠幫助投資者在財務報告審計意見基礎(chǔ)上，更深一步了解企業(yè)內(nèi)控情況、投資價值、投資風險?？梢哉f內(nèi)部審計是財務報表審計的深化工作。二、內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合前提與計劃1.簽訂業(yè)務約定書想要承接鑒證業(yè)務必須要滿足一定的前提條件：第一，要確定被審計企業(yè)財務報告編制；第二，要與管理層責任意見達成一致。承接財務報告內(nèi)部控制的前提條件是：第一，明確被審計企業(yè)所采用內(nèi)部控制標準；第二，企業(yè)管理人員認可其責任。在正式審計過程中，能夠有效評估審計人員的專業(yè)能力與綜合能力，并保障審計人員能夠同時勝任兩種業(yè)務的承接條件。進而減少注冊會計師審計工作與企業(yè)領(lǐng)

4、導的交流時間。2.審計計劃在審計計劃階段，注冊會計師要確認企業(yè)是否具備整合條件。判斷企業(yè)內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，能夠發(fā)現(xiàn)、方式財務報表中的重大錯報，如審計方法、計劃要素、舞弊現(xiàn)象等問題，都要進行綜合考慮，這也為整合審計工作奠定了基礎(chǔ)。當企業(yè)聘請一家會計事務所擔任內(nèi)部控制審計與財務報表審計工作時，首先要對內(nèi)部控制審計與財務報表審計都要起草計劃審計方案，并針對整合審計計劃出整體審計方案，在審計中，整合審計需要采用了“自上而下”風險導向性審計方法，重點考慮資源投向重點風險。三、內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合內(nèi)容與實施1.控制測試控制測試是內(nèi)部控制審計與財務報表審計的契合點。該審計環(huán)節(jié)在財務報表審計

5、中偶爾才得以實施，但在整合審計中必須要實施。內(nèi)部控制測試的主要作用表現(xiàn)在以下幾點：測試被審計企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀。會計師能夠確定控制測試的實施程序與方向。如果被審計企業(yè)的內(nèi)部控制有效，則可以降低一些實質(zhì)性的程序，進而提高整體審計效率、降低審計風險；如果被審計企業(yè)內(nèi)部控制存在問題，壞及時必須要考慮所存在的問題是否存在錯報問題。在內(nèi)部控制測試中，通過會計師的對被審計企業(yè)進行分析，并是否執(zhí)行內(nèi)部控制標準提出審計意見，讓企業(yè)管理人員你能夠認識到管理層與治理層受托代理情況。2.業(yè)務類型企業(yè)內(nèi)部控制審計與財務報告審計都屬于鑒證業(yè)務，其中財務報表審計的需求更為強烈，對審計人員的專業(yè)能力與職業(yè)修養(yǎng)要求更高，因此

6、，財務報表審計的保障程度更高。由于內(nèi)部控制審計在我國起步相對較晚，還處于初級發(fā)展階段。但在同一審計單位進行整合審計，要求兩項審計的合理保障要求相同，如果有保證程度上的差異，可以通過提升內(nèi)部審計能力和完善外部理論環(huán)境逐漸消除保證程度差異。3.風險評估風險評估是整合審計中的基礎(chǔ)內(nèi)容。會計師在財務報表審計中，要充分評估、識別財務報表中的重要錯報風險。并通過了解企業(yè)運作環(huán)境，并提出初步風險評估數(shù)據(jù)，通過設計并實時進一步審計計劃英語錯報風險。風險評估不得有絲毫馬虎，其貫穿這整個內(nèi)部控制審計的始終，會計師應采用自上而下、風險導向的審計模式進行風險控制。其中，企業(yè)控制對內(nèi)部控制的有效性有著直接影響，包括內(nèi)部

7、控制中業(yè)務層面控制測試，以及財務報表中的實質(zhì)性測試范圍。四、整合審計結(jié)論與出具審計報告在審計結(jié)論與具體報告階段，會計師需要綜合評價發(fā)生的錯報和識別缺陷，并根據(jù)內(nèi)控缺陷與審計范圍受限程度發(fā)表最后的審計報告。同時，會計師必須保障內(nèi)控審計與財務報表審計相互支持審計結(jié)論，同時也要在各自報表中說明另一項審計發(fā)表的意見類型。在實務中，整合審計是由一家會計師事務所中的不同項目組實施兩項審計。并由會計事務所執(zhí)行審計人員之間的溝通，協(xié)調(diào)二者的工作進程，并充分利用對方的審計成果。但不同的項目組也要保持一定的獨立行，相互檢查審計狀況，并實時記錄，進而降低同時出具錯誤報告的幾率。五、結(jié)束語財務報告內(nèi)部控制提高了企業(yè)財務報表審計成本，同時也提高了審計工作的復雜性。但財務報告內(nèi)部控制已經(jīng)成為市場經(jīng)濟下的一大趨勢，企業(yè)想要在市場中生存、發(fā)展就必須要順應時代要求。因此，企業(yè)必須要將內(nèi)部控制審計與財務報表審計相結(jié)合，形成整合審計模式，進而提高審計效率、降低審計風