最新(值得參考)：總局關(guān)于中國(guó)電信業(yè)營(yíng)改增涉稅問(wèn)題的處理意見(jiàn)(精編版)

1、最新（值得參考）：總局關(guān)于中國(guó)電信業(yè)營(yíng)改增涉稅問(wèn)題的處理意見(jiàn)關(guān)于中國(guó)電信業(yè)營(yíng)改增涉稅問(wèn)題的處理意見(jiàn)稽查局：你局轉(zhuǎn)來(lái)關(guān)于明確中國(guó)電信營(yíng)改增專(zhuān)項(xiàng)稽查涉稅問(wèn)題的意見(jiàn)和建議（會(huì)簽終稿）收悉，經(jīng)研究，現(xiàn)將我司意見(jiàn)逐條回復(fù)如下：一、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題（4 個(gè)）（一）移動(dòng)通信鐵塔及其附屬設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼 （gb/t14885-1994，以下稱(chēng) 94 國(guó)標(biāo)）是國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)委1994 年初頒布實(shí)施的，其中的“工業(yè)用塔（ 0331）：無(wú)線(xiàn)電通信用鋼（鐵）塔”屬于構(gòu)筑物的范疇。但是，當(dāng)時(shí)我國(guó)的無(wú)線(xiàn)電通信還僅限于本地區(qū)域內(nèi)的電臺(tái)通訊和交通工具、工礦作業(yè)對(duì)講調(diào)度等形態(tài)，屬于狹義的無(wú)線(xiàn)電通信。“無(wú)線(xiàn)電通信用鋼

2、（鐵）塔”指的即是為上述通信方式服務(wù)的重型剛（鐵）塔。94 國(guó)標(biāo)中的 “無(wú)線(xiàn)電通信 ” ，與目前廣域公眾通信的蜂窩數(shù)字移動(dòng)通信業(yè)務(wù)相比，在業(yè)態(tài)、組網(wǎng)技術(shù)和服務(wù)方式上存在明顯區(qū)別，相應(yīng)的通信用塔在形態(tài)、用途上也與當(dāng)時(shí)普遍使用的重型塔相比差別較大。蜂窩移動(dòng)通信業(yè)務(wù)，是指經(jīng)過(guò)由基站子系統(tǒng)和移動(dòng)交換子系統(tǒng)等設(shè)備組成蜂窩移動(dòng)通信網(wǎng)提供的話(huà)音、數(shù)據(jù)、視頻圖像等業(yè)務(wù)。我們認(rèn)為，蜂窩移動(dòng)通信用鐵塔應(yīng)屬于94 國(guó)標(biāo)中的 “通信設(shè)備 ” ，相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)允許抵扣。鑒于目前各地理解不盡一致，我們擬制發(fā)政策文件予以明確。（二）套餐中手機(jī)等終端的涉稅問(wèn)題關(guān)于該問(wèn)題的現(xiàn)行規(guī)定是明確的。財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入

3、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 （財(cái)稅 201443 號(hào)）第四條規(guī)定，納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送用戶(hù)識(shí)別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。因此，無(wú)論是在電信業(yè)“營(yíng)改增 ”試點(diǎn)前還是試點(diǎn)后開(kāi)始的套餐業(yè)務(wù)，都要按照納稅人每月確認(rèn)的終端銷(xiāo)售、基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)收入，依照各自適用的稅率計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并按規(guī)定抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，根據(jù)電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年第 26號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，電信企業(yè)發(fā)生除電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)以外的增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)按照增值稅條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)

4、納稅。（三）合作分成取得進(jìn)項(xiàng)的適用稅率問(wèn)題該問(wèn)題涉及 “有形動(dòng)產(chǎn)租賃 ”和“信息技術(shù)服務(wù) ”兩個(gè)稅目的區(qū)分問(wèn)題。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃，是指在約定的時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、信息網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。我們認(rèn)為，來(lái)文中所提電信業(yè)務(wù)，如果僅僅是物理實(shí)體的出租，不提供信息的加工處理等服務(wù)，那么應(yīng)界定為有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為妥。另外，出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素的服務(wù)，就是指通過(guò)出租或者出售通信設(shè)施（光纜、電纜、光纖、金屬線(xiàn)、節(jié)電設(shè)備、線(xiàn)路設(shè)備、微

5、波站、衛(wèi)星地球站等物理資源，以及帶寬、波長(zhǎng)等功能資源） ，為各類(lèi)用戶(hù)提供在節(jié)點(diǎn)之間的數(shù)據(jù)或信息傳送的服務(wù)，（如數(shù)據(jù)傳輸服務(wù)、電視電話(huà)會(huì)議系統(tǒng)服務(wù)等）。來(lái)文反應(yīng)納稅人的經(jīng)營(yíng)行為是否屬于出租或者出售帶寬、波長(zhǎng)等網(wǎng)絡(luò)元素服務(wù)，需結(jié)合納稅人具體的業(yè)務(wù)模式進(jìn)行判定。（四）社會(huì)渠道相關(guān)費(fèi)用、促銷(xiāo)費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法相關(guān)規(guī)定，服務(wù)接受方從提供方取得的合法的增值稅扣稅憑證，均可以按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。由于營(yíng)改增分行業(yè)分步推行，且納稅人的經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)千差萬(wàn)別，在應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋中，難以對(duì)每一項(xiàng)服務(wù)（費(fèi)用）名稱(chēng)全部列舉或者準(zhǔn)確描述。在改革推進(jìn)過(guò)程中，總局確定了以下工作原則：第一，國(guó)地稅管戶(hù)交

6、接時(shí)，納稅人是否屬于營(yíng)改增范圍，不宜僅看納稅人提供的服務(wù)名稱(chēng)叫什么，應(yīng)結(jié)合具體的服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行分析和判斷；第二，納稅人一旦納入營(yíng)改增范圍，不再退回到營(yíng)業(yè)稅；第三，營(yíng)改增納稅人開(kāi)具的增值稅扣稅憑證，下一環(huán)節(jié)均可以按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。二、應(yīng)稅收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅問(wèn)題（9 個(gè)）（一）電信業(yè)務(wù)附帶贈(zèng)送的計(jì)稅問(wèn)題納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時(shí)附帶贈(zèng)送的貨物、應(yīng)稅服務(wù)的價(jià)值，應(yīng)以貨物、應(yīng)稅服務(wù)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，在納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中進(jìn)行合理劃分和確定。價(jià)款的劃分原則，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的計(jì)價(jià)規(guī)則，是企業(yè)的自主行為，應(yīng)由企業(yè)自主決定。稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)計(jì)價(jià)是否合理、是否會(huì)對(duì)稅收造成不利影響進(jìn)行審查和調(diào)整。對(duì)于其中的具體

7、問(wèn)題，我司意見(jiàn)如下：1售價(jià)是否低于成本價(jià)并不是稅法中所說(shuō)的價(jià)格明顯偏低的判定依據(jù)。手機(jī)更新?lián)Q代較快，低于成本價(jià)格銷(xiāo)售手機(jī)的現(xiàn)象普遍存在，即使沒(méi)有規(guī)定手機(jī)等終端的計(jì)稅價(jià)格，也不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人自主申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行審查和調(diào)整。2存費(fèi)送流量包、通話(huà)包、贈(zèng)款。我們認(rèn)為，無(wú)論是贈(zèng)送流量包、通話(huà)包，還是贈(zèng)款，其實(shí)質(zhì)都是打折銷(xiāo)售，由于企業(yè)的處理方法并未縮小稅基，我司同意你局意見(jiàn)，可以認(rèn)可企業(yè)的做法。（二）電信寬帶業(yè)務(wù)中提供終端產(chǎn)品的計(jì)稅問(wèn)題如果光貓、機(jī)頂盒等終端設(shè)備的所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，則不能按增值稅“視同銷(xiāo)售 ”處理，同時(shí)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（三）關(guān)于計(jì)提積分準(zhǔn)備影響應(yīng)稅收入問(wèn)題財(cái)稅201443 號(hào)文件所稱(chēng)的

8、 “以積分兌換形式贈(zèng)送的電信業(yè)服務(wù)不征收增值稅” ，指的是對(duì)贈(zèng)送電信服務(wù)這一行為不征稅，電信企業(yè)在贈(zèng)送電信服務(wù)時(shí)，不需要就贈(zèng)送的電信服務(wù)作價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。電信企業(yè)可以按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)提積分準(zhǔn)備，但在稅收處理上，不能沖減計(jì)提積分準(zhǔn)備當(dāng)期的應(yīng)稅收入，也不能在積分兌換時(shí)沖減應(yīng)稅收入。（四）關(guān)于積分兌換商品和應(yīng)稅服務(wù)問(wèn)題該問(wèn)題涉及積分兌換行為的增值稅政策問(wèn)題。積分兌換不是電信行業(yè)特有的交易方式，在目前的經(jīng)濟(jì)生活中已經(jīng)越來(lái)越普遍。從我們掌握的情況看，該交易形式靈活多樣，情況非常復(fù)雜，在積分的產(chǎn)生、兌換和收回過(guò)程中，衍生出了積分的交換、買(mǎi)賣(mài)、互換、互認(rèn)等多種形式。積分的使用已經(jīng)不再僅限于交易雙方，大量

9、的第三方，甚至更多企業(yè)參與其中。這也使得相關(guān)涉稅問(wèn)題并不僅僅限于積分兌換商品繳稅與否，更為復(fù)雜的是，每一個(gè)交易參與方的收入確認(rèn)、稅種認(rèn)定、稅款計(jì)算、發(fā)票開(kāi)具、進(jìn)項(xiàng)抵扣等一系列問(wèn)題都需要統(tǒng)籌考慮。目前，我司正在進(jìn)行研究，擬統(tǒng)一明確，暫無(wú)法回復(fù)明確意見(jiàn)。（五）關(guān)于向內(nèi)部人員提供免費(fèi)通話(huà)問(wèn)題根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第九條相關(guān)規(guī)定，單位為員工提供應(yīng)稅服務(wù)，屬于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)中提供的應(yīng)稅服務(wù)，不應(yīng)對(duì)這部分服務(wù)視同銷(xiāo)售征收增值稅。（六）關(guān)于月租費(fèi)等價(jià)外費(fèi)用的適用稅率問(wèn)題同意你局意見(jiàn)，首先確定價(jià)外費(fèi)用的業(yè)務(wù)歸屬，再分別適用增值稅政策。（七）關(guān)于公允價(jià)值的確定問(wèn)題套餐是指將兩種或兩種以上的通信業(yè)務(wù)或服務(wù)打

10、包提供給客戶(hù)，并收取固定月使用費(fèi)的一種促銷(xiāo)方式。為了真實(shí)、合理地反映各項(xiàng)明細(xì)業(yè)務(wù)的收入情況，3 家電信企業(yè)需要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)月使用費(fèi)中涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分?jǐn)偭匈~。因此，套餐收入的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)是企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)核算的需要確定的，在營(yíng)改增之前就已存在，3 家電信企業(yè)各不相同。甚至在 1 家企業(yè)內(nèi)部，不同的產(chǎn)品或者不同的地區(qū)，分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)也有較大差異。套餐收入的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上是定價(jià)（計(jì)價(jià)）規(guī)則，這是企業(yè)的自主行為，由企業(yè)自主決定；而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)計(jì)價(jià)是否合理，是否對(duì)稅收造成不利影響，有權(quán)進(jìn)行審查。兩者之間并不矛盾，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有權(quán)力要求企業(yè)統(tǒng)一定價(jià)規(guī)則。（八）關(guān)于手機(jī)租賃業(yè)務(wù)問(wèn)題建議區(qū)分兩種情況分別處

11、理：如果電信公司僅僅是居中代理，幫助消費(fèi)者向中建投公司租入手機(jī)，并代收轉(zhuǎn)付租賃費(fèi)，其從中建投公司取得的專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣，其代中建投公司向消費(fèi)者收取的租賃費(fèi)也不計(jì)稅。如果是自行租入手機(jī)，再無(wú)償提供給消費(fèi)者使用，同意你局的處理意見(jiàn)。（九）關(guān)于電信服務(wù)預(yù)收款問(wèn)題天津市電信公司下屬機(jī)構(gòu)均是非獨(dú)立核算的營(yíng)業(yè)廳性質(zhì)的部門(mén)，并不是獨(dú)立的增值稅納稅人，也就不存在匯總繳納增值稅的說(shuō)法。營(yíng)改增之前，即是由市公司獨(dú)立繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后繼續(xù)由市公司獨(dú)立繳納增值稅，增值稅的納稅期限仍為一個(gè)月。另外，按照財(cái)稅 2013106號(hào)文件的規(guī)定，電信企業(yè)取得預(yù)收款，納稅義務(wù)并未發(fā)生，無(wú)需繳納增值稅。在電信企業(yè)增值稅征收管理暫行

12、辦法中，要求分支機(jī)構(gòu)取得的預(yù)收款預(yù)繳增值稅，僅是應(yīng)預(yù)繳稅款的計(jì)算方法，并不意味著其已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)?？倷C(jī)構(gòu)匯總計(jì)算增值稅時(shí)，計(jì)稅依據(jù)中并不包括預(yù)售款。三、關(guān)于跨境電信服務(wù)收支和電信企業(yè)間往來(lái)問(wèn)題（3 個(gè)）（一）關(guān)于跨境電子服務(wù)收支問(wèn)題按照現(xiàn)行規(guī)定，電信集團(tuán)總部取得的國(guó)際電信收入免征增值稅，其分配給各省級(jí)公司的收入，應(yīng)視為省級(jí)公司向總部提供電信服務(wù)取得的收入，正常繳納增值稅。同樣，電信集團(tuán)總部向境外支付的國(guó)際電信支出，應(yīng)代扣代繳增值稅，其分配給省級(jí)公司的支出，應(yīng)視為總部向省級(jí)公司提供電信服務(wù)取得的收入，正常繳納增值稅。上述業(yè)務(wù)的發(fā)票傳遞和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，按照現(xiàn)行規(guī)定處理。（二）關(guān)于電信企業(yè)內(nèi)部往來(lái)問(wèn)題電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法第六條規(guī)定：總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)提供電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的與電信服務(wù)及其他應(yīng)稅服務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃的進(jìn)項(xiàng)稅額，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅時(shí)抵扣。來(lái)文所述部分地區(qū)的相關(guān)政策與上述規(guī)定相符。另外，雖然電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法規(guī)定的匯總范圍僅限于電信服務(wù)和其他應(yīng)稅服務(wù)，但貨物銷(xiāo)售應(yīng)適用增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，按照現(xiàn)行規(guī)定，省級(jí)財(cái)稅部門(mén)