特殊收入的所得稅處理(精編版)

1、特殊收入的所得稅處理國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國稅函 201079號(hào)）對(duì)債務(wù)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、權(quán)益性投資三項(xiàng)收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行了明確，企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。事實(shí)上，這三項(xiàng)收入的所得稅處理也各有不同。債務(wù)重組收入財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200959 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)

2、處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理a公司欠 b公司（均為一般納稅人）貨款500 萬元，由于 a公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商， a公司以自產(chǎn)產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品賬面價(jià)值380 萬元（賬面余額430 萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 50 萬元） ，公允價(jià)值400 萬元。 b公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10 萬元。對(duì)于 a公司，由于重組債務(wù)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，稅法上確認(rèn)債務(wù)重組所得=500-400-40017%=32（萬元）；轉(zhuǎn)讓庫存商品的計(jì)稅基礎(chǔ)為430 萬元，公允價(jià)值400 萬元，稅法上確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=400-430=-30 （萬元），而會(huì)計(jì)上確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=400-380=20（萬元），應(yīng)

3、調(diào)減應(yīng)納稅所得額=20-（-30）=50（萬元） 。對(duì)于 b公司，重組債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為500 萬元，稅法上應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失=500-400-40017%=32 （萬元），而會(huì)計(jì)上確認(rèn)的債務(wù)重組損失=500-400-40017%-10=22（萬元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=32-22=10（萬元）。特殊性稅務(wù)處理a公司欠 b公司貸款 500 萬元，由于 a公司財(cái)務(wù)困難，經(jīng)雙方協(xié)商，a公司以其對(duì)控股公司的部分股權(quán)償還債務(wù)，該股權(quán)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為300 萬元，公允價(jià)值350 萬元，股權(quán)投資所得50 萬元。 a公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額200 萬元。 a公司債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額 =500-300-5

4、0=150 （萬元），占當(dāng)年應(yīng)納稅所得額200 萬元的比例為75% ，超過50% ，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。債務(wù)清償所得150 萬元和股權(quán)投資所得50 萬元可暫不確認(rèn)，而選擇在5 個(gè)納稅年度期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年計(jì)入應(yīng)納稅所得額40 萬元（ 200/5 ） ，調(diào)減的應(yīng)納稅所得額160 萬元遞延計(jì)入以后年度，即按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)160 萬元。由于債務(wù)清償所得和股權(quán)投資所得已全部計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，因而形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異160 萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=16025%=40 （萬元）。遞延計(jì)入以后每年的應(yīng)納稅所得額40 萬元，每年相應(yīng)減少遞延所得稅

5、負(fù)債10 萬元。 b公司也應(yīng)暫不確認(rèn)債務(wù)重組損失=500-350=150（萬元），同時(shí)長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)500 萬元確認(rèn)，會(huì)計(jì)賬面價(jià)值350 萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異150 萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=15025%=37.5（萬元）。以后乙公司處置該股權(quán)投資時(shí)予以轉(zhuǎn)回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入國稅函 201079 號(hào)文件第三條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。a公司擁有 b公司 100% 的股權(quán)，初始投資成本為100 萬元， b公司截至 2013 年 6

6、月底賬面凈資產(chǎn)200 萬元，其中注冊(cè)資本100 萬元、盈余公積30 萬元、未分配利潤70 萬元，a公司按 220 萬元出售給境內(nèi)c企業(yè)。按規(guī)定， a公司應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=220-100=120（萬元），而不得扣減盈余公積30 萬元、未分配利潤70 萬元。然而，盈余公積、未分配利潤屬稅后提取，已繳納企業(yè)所得稅，這樣實(shí)際會(huì)造成重復(fù)征稅。為避免上述情況，企業(yè)可先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。另外，類似企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格如果不會(huì)明顯高于凈資產(chǎn)，則可以先對(duì)被投資方進(jìn)行清算，分回剩余可供分配財(cái)產(chǎn)， 關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200960 號(hào)）規(guī)定，被清算

7、企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失，可避免重復(fù)征稅。權(quán)益性投資收入國稅函 201079 號(hào)文件第四條規(guī)定：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。某公司以 2012 年 12 月 31 日公司總股本200 萬股為基數(shù)，向全體股東按每10 股派發(fā)現(xiàn)金紅利 1.00 元（含稅），共計(jì)分配利潤20 萬元。公司以2012 年 12 月 31 日公司總股本200 萬股為基數(shù)，以資本公積向全體股東每10 股轉(zhuǎn)增 8 股，其中權(quán)（票）溢價(jià)形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本為2 股，共計(jì)資本公積金轉(zhuǎn)增股本160 萬股。該公司居民企業(yè)股東享有總股本的 60% ，非居民企業(yè)股東享有總股本的40%