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文檔簡介

1、豐田公司目標本錢法案例分析豐田公司成立于1933年,目前占全球汽車市場份額 10%,是 僅次于通用、福特的世界著名汽車公司。豐田為什么能歷經(jīng)60年而充滿活力、旺盛不衰?就管理會計制度而言, 很大程度上 得益于 其著名的豐田原創(chuàng)目標本錢法。一、目標本錢法的概述很多人熟悉豐田式生產(chǎn)管理體系的代表“及時制 (JustIn Time , JIT)。然而,實際上在日本國內(nèi)及歐美各國,豐田創(chuàng)始 的管理會計制度目標本錢法所受到的重視并不亞于JIT ,甚而有超越JIT的說法。那是因為 JIT僅為生產(chǎn)階段的生產(chǎn)管理制度, 而目標本錢法那么是進入生產(chǎn)階段前降低本錢與利潤管理的綜合性 經(jīng)營管理制度。目標本錢法(Ta

2、rget costing )是豐田汽車公司員工經(jīng)過幾十 年努力探索出的成功杰作, 是運用科學管理原理和工業(yè)工程技術開 創(chuàng)的具有日本文化內(nèi)涵的本錢管理模式。根據(jù)豐田公司的定義,|目標本錢法是指|從新產(chǎn)品的根本設想、 設計至生產(chǎn)開始階段,為降低本錢及實現(xiàn)利潤而實行的各種管理活 動。目標本錢法的核心工作是 制定目標本錢, 并且通過各種方法不 斷地改良產(chǎn)品與工序設計,以最終使得產(chǎn)品的設計本錢小于或等于其目標本錢。這一工作需要由包括營銷、開發(fā)與設計、采購、工程、財務與會計、甚至供給商與顧客在內(nèi)的設計小組或工作團隊來進 行。日本本錢管理體系的建立, 其目的并非是要改變?nèi)藗兊膬r值判 斷,而是鼓勵經(jīng)營管理人員

3、、 工程設計人員和全體雇員實現(xiàn)他們在 世界上獨占鰲頭的目標。、目標本錢法的實施程序目標本錢法的主要實施程序有3個階段:1. 以市場為導向設定目標本錢1新產(chǎn)品方案Product planning與目標售價制定汽車的全新改款通常每 4年實施一次,在新型車上市前3年,一般就正式開始目標本錢規(guī)劃。每一車種如:Corolla、Corona、Camry等設一負責新車開發(fā)的產(chǎn)品經(jīng)理,以產(chǎn)品經(jīng)理為中心,對產(chǎn)品方案設想加以推敲,編制新型車開發(fā)提案。開發(fā)提案的內(nèi)容包括:車子式樣及規(guī)格長、寬、重量、弓I擎的種類、總排氣量、最 高馬力、變速比、減速比、車體構成等、開發(fā)方案、目標售價及預計銷量等,其中目標售價及預計銷量

4、是與業(yè)務部門充分討論考慮市場變動趨向、競爭車種情況、新車型所增加新機能的價值等后而加以確定的。開發(fā)提案經(jīng)高級主管所組成的產(chǎn)品規(guī)劃委員會核 準成認后,即進入制定目標本錢的階段。2制定目標本錢與目標本錢的分解【 目標本錢=目標售價-目標利潤 】公司參考長期的利潤率目標來 決定目標利潤,再將目標銷售價 格減去目標利潤即得目標本錢。I然后將目標本錢進一步細分給負責 設計的各個設計部, 例如按車子的構造、機能分為:弓I擎部、驅(qū)動 設計部、底盤設計部、車體設計部、電子技術部、內(nèi)裝設計部。但 并不是各設計部一律均規(guī)定降低多少百分比,而是由產(chǎn)品經(jīng)理根據(jù)以往的實績、經(jīng)驗及合理根據(jù)等,與各設計部進行數(shù)次協(xié)調(diào)討論后

5、 才予以決定。設計部為便于掌握目標達成活動及達成情況,還將成本目標更進一步地按零件予以細分2. 在設計階段實現(xiàn)目標本錢(1) 計算本錢差距目標本錢 與公司 目前 的相關估計產(chǎn)品 本錢(即在現(xiàn)有技術等水準下,不積極從事降低本錢活動下會產(chǎn)生的本錢)相比擬,可以確定本錢差距。由于車子的零部件大小總共合計約有2萬件,但在開發(fā)新車時并非2萬件全部都會變更,通常會變更而須重新估計的約 5000件左右,因此公司目前的相關產(chǎn)品本錢可以現(xiàn)有車型的本錢 加減其變更局部的本錢差額算出。目標本錢與估計本錢的差額為成本差距(本錢規(guī)劃目標),它是需通過設計活動降低的本錢目標值。(2) 采用超部門團隊方式,利用價值工程尋求

6、最正確產(chǎn)品設計組合 接著,進入開發(fā)設計階段, 為實現(xiàn)本錢規(guī)劃目標, 以產(chǎn)品經(jīng)理為中心主導, 結合各部門的一些人員參加產(chǎn)品開發(fā)方案,組成一跨職能(cross-functional)的本錢規(guī)劃委員會。 委員會的成員包括來自設計、生產(chǎn)技術、采購、業(yè)務、管理、會計等部門的人員,是一 超越職能領域的橫向組織,展開兩年多具體的本錢規(guī)劃活動,共同努力合作以達成目標。各設計部就可以開始從事產(chǎn)品價值分析和價值工程。根據(jù)產(chǎn)品規(guī)劃書,設計出產(chǎn)品原型。 結合原型,把本錢降低的目標分解到各 個產(chǎn)品構件上。分析各構件是否能滿足產(chǎn)品規(guī)劃書要求的性能,在滿足性能的根底上,運用價值工程降低本錢。如果本錢的降低能達 到目標本錢要

7、求,就可轉入根本設計階段,否那么還需要運用價值工程重新加以調(diào)整,以到達要求。進入根本設計階段,運用同樣方法, 擠壓本錢,轉入詳細設計,最后進入工序設計。在工序設計階段,本錢降低額到達后, 擠壓暫告一段落,可以轉向試生產(chǎn)。試生產(chǎn)階 段是對前期本錢規(guī)劃與管理工作的分析和評價,致力于解決可能存在的潛在問題。一旦在試生產(chǎn)階段發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品本錢超過目標本錢要求,就得重新返回設計階段,運用價值工程來進行再次改良。 只有在目標本錢達 到的前提下,才能進入最后的生產(chǎn)。3. 在生產(chǎn)階段運用持續(xù)改善本錢法以到達設定的目標本錢約進入生產(chǎn)階段3個月后因為假設有異常,較可能于最初3個月發(fā)生,檢查目標本錢的實際達成狀況,進行本

8、錢規(guī)劃實績的評 估,確認責任歸屬,以評價目標本錢規(guī)劃活動的成果。至此,新車 型的目標本錢規(guī)劃活動正式告一段落。進入生產(chǎn)階段,本錢管理即轉向本錢維持和持續(xù)改善, 保證正常生產(chǎn)條件,維持既定水平目標。 本錢體系的持續(xù)改善是指不斷改良現(xiàn)行本錢管理體系,使之能夠?qū)Ρ惧X對象消耗企業(yè)資源的狀況更適當?shù)丶右杂嬃亢秃怂悖蕴岣叱杀緮?shù)據(jù)的決策相關性, 適應變化著的新環(huán)境。 但值得注意的是,成 本規(guī)劃中的目標本錢尚有其他功能,即可作為制定制造階段標準成本豐田稱此為基準本錢的根底,且可延續(xù)至下一代新車型, 成為 估計下一代新車型本錢的起點。三、豐田式目標本錢法的特色本錢規(guī)劃活動的目標細分至各設計部與傳統(tǒng)的本錢管理相

9、比, 豐田式目標本錢法所表達的本錢管理思想特色主要反映在如下幾 個方面:1. 拓寬了企業(yè)本錢管理的范圍傳統(tǒng)的本錢管理過程上重在控制生產(chǎn)階段的消耗,在范圍上局限于企業(yè)的內(nèi)部。目標本錢法超越了這一局限: 在過程上,本錢管 理在產(chǎn)品的整個價值鏈,從產(chǎn)品的設計、原材料的采購、產(chǎn)中、產(chǎn) 后、產(chǎn)品的銷售和售后效勞的全過程進行本錢控制;在范圍上,超越企業(yè)的邊界進行跨組織的管理,構建包括上游和下游的產(chǎn)品本錢價值鏈和企業(yè)間信息交換系統(tǒng),使其相互作用,共同進行本錢的控制,同時提高產(chǎn)品制造商和零部件供給商的競爭實力。2. 明確了企業(yè)本錢管理必須著眼于未來市場以求取競爭優(yōu)勢。豐田公司在制定目標本錢的過程中,始終將其目

10、標放在未來的市場,而非今天的市場。目標本錢法中所確定的各個層次的目標成 本都直接或間接地來源于劇烈競爭的市場,按照這種目標本錢進行本錢控制和業(yè)績評價,明顯有助于增強企業(yè)的競爭地位。負責將一項新產(chǎn)品的設想變?yōu)楝F(xiàn)實的本錢方案人員制定目標本錢時,是以最有可能吸引潛在消費者的水平為根底,其它一切環(huán)節(jié)都以這一關鍵判斷為中心。從預測銷售價格中扣除期望利潤額后,本錢方案人員開始預算構成產(chǎn)品本錢的每一個因素,包括設計、工程、制造、銷 售等環(huán)節(jié)的本錢,然后將這些因素又進一步分解以便估算每一個部 件的本錢,品質(zhì)、公司的利潤方案等具有市場導向的利潤管理手法,它是以成本管理之形式達成終極的利潤管理之目的。3. 調(diào)整了

11、企業(yè)本錢管理的重點整個目標本錢法的核心局部是確定產(chǎn)品層次的目標本錢。從豐田的經(jīng)驗來看,該目標本錢是由產(chǎn)品的本錢規(guī)劃委員會根據(jù)市場信 息、內(nèi)部潛力的挖掘以及供給商的潛力挖掘和協(xié)作而確定的。這意 味著本錢管理的重點將由傳統(tǒng)觀念下的生產(chǎn)制造過程移至產(chǎn)品的 開發(fā)設計過程。 目標本錢法把本錢思考的立足點從傳統(tǒng)的生產(chǎn)階段 轉移到產(chǎn)品規(guī)劃設計階段, 從業(yè)務下游轉移到源頭。 這種源流的管 理,從一開始就實施充分透徹的分析, 有助于防止后續(xù)制造過程的 大量無效作業(yè),消耗無謂的本錢,使大幅度降低本錢成為可能。4. 深化了企業(yè)本錢管理的目標形象地說,傳統(tǒng)的本錢管理重在治病,目標本錢法重在防病。 傳統(tǒng)本錢管理的目標在

12、于本錢的節(jié)省, 而目標本錢法的目標在于建 立和保持企業(yè)長期的競爭優(yōu)勢。 因此必須改變?yōu)榻档捅惧X而降低成 本的傳統(tǒng)觀念, 取而代之以戰(zhàn)略性本錢管理的觀念。 戰(zhàn)略性本錢管 理所追求的是不損害企業(yè)競爭地位前提下的本錢降低的途徑, 如果 本錢降低的同時削弱了企業(yè)的競爭地位, 這種本錢降低的策略就是 不可取的。5. 豐富了本錢管理的手段傳統(tǒng)的本錢管理主要是基于會計方法。但會計方法決不是本錢管理唯一的方法。 目標本錢法的獨特之 處,在于采用的手段是綜合性的, 它注重從技術層面去把握本錢信 息, 將價值工程方法引入本錢管理, 是把價值工程、 組織措施和會 計方法有機結合、融為一體貫徹實施的。將本錢計算與產(chǎn)品開發(fā)、 設計與生產(chǎn)工藝一體化地加以分析運用, 采用超部門團隊方式 包 括會計師、 供給商 ,幫助各部門管理者在未開始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡 量產(chǎn)品的功能、 消費者需要、 產(chǎn)品的本錢和利潤, 是本錢管理手段 的一種創(chuàng)新, 它能夠保證在降低本錢的同時也確保產(chǎn)品功能和質(zhì)量 的提高。6. 獨特的差額估計與差額管理決定本錢規(guī)劃目標 目標本錢與估計本錢的差額 而對本錢加 以估計時, 并非是將所有的本錢、 費用都從最初開始累

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