豐田公司目標(biāo)成本法分析案例

1、豐田公司目標(biāo)本錢法案例分析豐田公司成立于1933年，目前占全球汽車市場份額 10%,是 僅次于通用、福特的世界著名汽車公司。豐田為什么能歷經(jīng)60年而充滿活力、旺盛不衰？就管理會(huì)計(jì)制度而言， 很大程度上 得益于 其著名的豐田原創(chuàng)目標(biāo)本錢法。一、目標(biāo)本錢法的概述很多人熟悉豐田式生產(chǎn)管理體系的代表“及時(shí)制 (JustIn Time , JIT)。然而,實(shí)際上在日本國內(nèi)及歐美各國，豐田創(chuàng)始 的管理會(huì)計(jì)制度目標(biāo)本錢法所受到的重視并不亞于JIT ,甚而有超越JIT的說法。那是因?yàn)?JIT僅為生產(chǎn)階段的生產(chǎn)管理制度， 而目標(biāo)本錢法那么是進(jìn)入生產(chǎn)階段前降低本錢與利潤管理的綜合性 經(jīng)營管理制度。目標(biāo)本錢法(Ta

2、rget costing )是豐田汽車公司員工經(jīng)過幾十 年努力探索出的成功杰作， 是運(yùn)用科學(xué)管理原理和工業(yè)工程技術(shù)開 創(chuàng)的具有日本文化內(nèi)涵的本錢管理模式。根據(jù)豐田公司的定義，|目標(biāo)本錢法是指|從新產(chǎn)品的根本設(shè)想、 設(shè)計(jì)至生產(chǎn)開始階段，為降低本錢及實(shí)現(xiàn)利潤而實(shí)行的各種管理活 動(dòng)。目標(biāo)本錢法的核心工作是 制定目標(biāo)本錢， 并且通過各種方法不 斷地改良產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì)，以最終使得產(chǎn)品的設(shè)計(jì)本錢小于或等于其目標(biāo)本錢。這一工作需要由包括營銷、開發(fā)與設(shè)計(jì)、采購、工程、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、甚至供給商與顧客在內(nèi)的設(shè)計(jì)小組或工作團(tuán)隊(duì)來進(jìn) 行。日本本錢管理體系的建立， 其目的并非是要改變?nèi)藗兊膬r(jià)值判 斷，而是鼓勵(lì)經(jīng)營管理人員

3、、 工程設(shè)計(jì)人員和全體雇員實(shí)現(xiàn)他們在 世界上獨(dú)占鰲頭的目標(biāo)。、目標(biāo)本錢法的實(shí)施程序目標(biāo)本錢法的主要實(shí)施程序有3個(gè)階段：1. 以市場為導(dǎo)向設(shè)定目標(biāo)本錢1新產(chǎn)品方案Product planning與目標(biāo)售價(jià)制定汽車的全新改款通常每 4年實(shí)施一次，在新型車上市前3年，一般就正式開始目標(biāo)本錢規(guī)劃。每一車種如：Corolla、Corona、Camry等設(shè)一負(fù)責(zé)新車開發(fā)的產(chǎn)品經(jīng)理，以產(chǎn)品經(jīng)理為中心，對產(chǎn)品方案設(shè)想加以推敲，編制新型車開發(fā)提案。開發(fā)提案的內(nèi)容包括：車子式樣及規(guī)格長、寬、重量、弓I擎的種類、總排氣量、最 高馬力、變速比、減速比、車體構(gòu)成等、開發(fā)方案、目標(biāo)售價(jià)及預(yù)計(jì)銷量等,其中目標(biāo)售價(jià)及預(yù)計(jì)銷量

4、是與業(yè)務(wù)部門充分討論考慮市場變動(dòng)趨向、競爭車種情況、新車型所增加新機(jī)能的價(jià)值等后而加以確定的。開發(fā)提案經(jīng)高級主管所組成的產(chǎn)品規(guī)劃委員會(huì)核 準(zhǔn)成認(rèn)后，即進(jìn)入制定目標(biāo)本錢的階段。2制定目標(biāo)本錢與目標(biāo)本錢的分解【 目標(biāo)本錢=目標(biāo)售價(jià)-目標(biāo)利潤 】公司參考長期的利潤率目標(biāo)來 決定目標(biāo)利潤，再將目標(biāo)銷售價(jià) 格減去目標(biāo)利潤即得目標(biāo)本錢。I然后將目標(biāo)本錢進(jìn)一步細(xì)分給負(fù)責(zé) 設(shè)計(jì)的各個(gè)設(shè)計(jì)部， 例如按車子的構(gòu)造、機(jī)能分為：弓I擎部、驅(qū)動(dòng) 設(shè)計(jì)部、底盤設(shè)計(jì)部、車體設(shè)計(jì)部、電子技術(shù)部、內(nèi)裝設(shè)計(jì)部。但 并不是各設(shè)計(jì)部一律均規(guī)定降低多少百分比，而是由產(chǎn)品經(jīng)理根據(jù)以往的實(shí)績、經(jīng)驗(yàn)及合理根據(jù)等，與各設(shè)計(jì)部進(jìn)行數(shù)次協(xié)調(diào)討論后

5、 才予以決定。設(shè)計(jì)部為便于掌握目標(biāo)達(dá)成活動(dòng)及達(dá)成情況，還將成本目標(biāo)更進(jìn)一步地按零件予以細(xì)分2. 在設(shè)計(jì)階段實(shí)現(xiàn)目標(biāo)本錢(1) 計(jì)算本錢差距目標(biāo)本錢 與公司 目前 的相關(guān)估計(jì)產(chǎn)品 本錢(即在現(xiàn)有技術(shù)等水準(zhǔn)下，不積極從事降低本錢活動(dòng)下會(huì)產(chǎn)生的本錢)相比擬,可以確定本錢差距。由于車子的零部件大小總共合計(jì)約有2萬件，但在開發(fā)新車時(shí)并非2萬件全部都會(huì)變更，通常會(huì)變更而須重新估計(jì)的約 5000件左右，因此公司目前的相關(guān)產(chǎn)品本錢可以現(xiàn)有車型的本錢 加減其變更局部的本錢差額算出。目標(biāo)本錢與估計(jì)本錢的差額為成本差距(本錢規(guī)劃目標(biāo))，它是需通過設(shè)計(jì)活動(dòng)降低的本錢目標(biāo)值。(2) 采用超部門團(tuán)隊(duì)方式，利用價(jià)值工程尋求

6、最正確產(chǎn)品設(shè)計(jì)組合 接著，進(jìn)入開發(fā)設(shè)計(jì)階段， 為實(shí)現(xiàn)本錢規(guī)劃目標(biāo)， 以產(chǎn)品經(jīng)理為中心主導(dǎo)， 結(jié)合各部門的一些人員參加產(chǎn)品開發(fā)方案，組成一跨職能(cross-functional)的本錢規(guī)劃委員會(huì)。 委員會(huì)的成員包括來自設(shè)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)、采購、業(yè)務(wù)、管理、會(huì)計(jì)等部門的人員，是一 超越職能領(lǐng)域的橫向組織，展開兩年多具體的本錢規(guī)劃活動(dòng)，共同努力合作以達(dá)成目標(biāo)。各設(shè)計(jì)部就可以開始從事產(chǎn)品價(jià)值分析和價(jià)值工程。根據(jù)產(chǎn)品規(guī)劃書，設(shè)計(jì)出產(chǎn)品原型。 結(jié)合原型，把本錢降低的目標(biāo)分解到各 個(gè)產(chǎn)品構(gòu)件上。分析各構(gòu)件是否能滿足產(chǎn)品規(guī)劃書要求的性能，在滿足性能的根底上，運(yùn)用價(jià)值工程降低本錢。如果本錢的降低能達(dá) 到目標(biāo)本錢要

7、求，就可轉(zhuǎn)入根本設(shè)計(jì)階段，否那么還需要運(yùn)用價(jià)值工程重新加以調(diào)整，以到達(dá)要求。進(jìn)入根本設(shè)計(jì)階段，運(yùn)用同樣方法， 擠壓本錢，轉(zhuǎn)入詳細(xì)設(shè)計(jì)，最后進(jìn)入工序設(shè)計(jì)。在工序設(shè)計(jì)階段，本錢降低額到達(dá)后， 擠壓暫告一段落，可以轉(zhuǎn)向試生產(chǎn)。試生產(chǎn)階 段是對前期本錢規(guī)劃與管理工作的分析和評價(jià)，致力于解決可能存在的潛在問題。一旦在試生產(chǎn)階段發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品本錢超過目標(biāo)本錢要求，就得重新返回設(shè)計(jì)階段，運(yùn)用價(jià)值工程來進(jìn)行再次改良。 只有在目標(biāo)本錢達(dá) 到的前提下，才能進(jìn)入最后的生產(chǎn)。3. 在生產(chǎn)階段運(yùn)用持續(xù)改善本錢法以到達(dá)設(shè)定的目標(biāo)本錢約進(jìn)入生產(chǎn)階段3個(gè)月后因?yàn)榧僭O(shè)有異常，較可能于最初3個(gè)月發(fā)生，檢查目標(biāo)本錢的實(shí)際達(dá)成狀況，進(jìn)行本

8、錢規(guī)劃實(shí)績的評 估，確認(rèn)責(zé)任歸屬，以評價(jià)目標(biāo)本錢規(guī)劃活動(dòng)的成果。至此，新車 型的目標(biāo)本錢規(guī)劃活動(dòng)正式告一段落。進(jìn)入生產(chǎn)階段，本錢管理即轉(zhuǎn)向本錢維持和持續(xù)改善， 保證正常生產(chǎn)條件，維持既定水平目標(biāo)。 本錢體系的持續(xù)改善是指不斷改良現(xiàn)行本錢管理體系，使之能夠?qū)Ρ惧X對象消耗企業(yè)資源的狀況更適當(dāng)?shù)丶右杂?jì)量和核算，以提高成本數(shù)據(jù)的決策相關(guān)性， 適應(yīng)變化著的新環(huán)境。 但值得注意的是，成 本規(guī)劃中的目標(biāo)本錢尚有其他功能，即可作為制定制造階段標(biāo)準(zhǔn)成本豐田稱此為基準(zhǔn)本錢的根底，且可延續(xù)至下一代新車型， 成為 估計(jì)下一代新車型本錢的起點(diǎn)。三、豐田式目標(biāo)本錢法的特色本錢規(guī)劃活動(dòng)的目標(biāo)細(xì)分至各設(shè)計(jì)部與傳統(tǒng)的本錢管理相

9、比， 豐田式目標(biāo)本錢法所表達(dá)的本錢管理思想特色主要反映在如下幾 個(gè)方面：1. 拓寬了企業(yè)本錢管理的范圍傳統(tǒng)的本錢管理過程上重在控制生產(chǎn)階段的消耗，在范圍上局限于企業(yè)的內(nèi)部。目標(biāo)本錢法超越了這一局限： 在過程上，本錢管 理在產(chǎn)品的整個(gè)價(jià)值鏈，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、原材料的采購、產(chǎn)中、產(chǎn) 后、產(chǎn)品的銷售和售后效勞的全過程進(jìn)行本錢控制；在范圍上，超越企業(yè)的邊界進(jìn)行跨組織的管理，構(gòu)建包括上游和下游的產(chǎn)品本錢價(jià)值鏈和企業(yè)間信息交換系統(tǒng)，使其相互作用，共同進(jìn)行本錢的控制，同時(shí)提高產(chǎn)品制造商和零部件供給商的競爭實(shí)力。2. 明確了企業(yè)本錢管理必須著眼于未來市場以求取競爭優(yōu)勢。豐田公司在制定目標(biāo)本錢的過程中，始終將其目

10、標(biāo)放在未來的市場，而非今天的市場。目標(biāo)本錢法中所確定的各個(gè)層次的目標(biāo)成 本都直接或間接地來源于劇烈競爭的市場，按照這種目標(biāo)本錢進(jìn)行本錢控制和業(yè)績評價(jià)，明顯有助于增強(qiáng)企業(yè)的競爭地位。負(fù)責(zé)將一項(xiàng)新產(chǎn)品的設(shè)想變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的本錢方案人員制定目標(biāo)本錢時(shí)，是以最有可能吸引潛在消費(fèi)者的水平為根底，其它一切環(huán)節(jié)都以這一關(guān)鍵判斷為中心。從預(yù)測銷售價(jià)格中扣除期望利潤額后，本錢方案人員開始預(yù)算構(gòu)成產(chǎn)品本錢的每一個(gè)因素，包括設(shè)計(jì)、工程、制造、銷 售等環(huán)節(jié)的本錢，然后將這些因素又進(jìn)一步分解以便估算每一個(gè)部 件的本錢，品質(zhì)、公司的利潤方案等具有市場導(dǎo)向的利潤管理手法,它是以成本管理之形式達(dá)成終極的利潤管理之目的。3. 調(diào)整了

11、企業(yè)本錢管理的重點(diǎn)整個(gè)目標(biāo)本錢法的核心局部是確定產(chǎn)品層次的目標(biāo)本錢。從豐田的經(jīng)驗(yàn)來看，該目標(biāo)本錢是由產(chǎn)品的本錢規(guī)劃委員會(huì)根據(jù)市場信 息、內(nèi)部潛力的挖掘以及供給商的潛力挖掘和協(xié)作而確定的。這意 味著本錢管理的重點(diǎn)將由傳統(tǒng)觀念下的生產(chǎn)制造過程移至產(chǎn)品的 開發(fā)設(shè)計(jì)過程。 目標(biāo)本錢法把本錢思考的立足點(diǎn)從傳統(tǒng)的生產(chǎn)階段 轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品規(guī)劃設(shè)計(jì)階段， 從業(yè)務(wù)下游轉(zhuǎn)移到源頭。 這種源流的管 理，從一開始就實(shí)施充分透徹的分析， 有助于防止后續(xù)制造過程的 大量無效作業(yè)，消耗無謂的本錢，使大幅度降低本錢成為可能。4. 深化了企業(yè)本錢管理的目標(biāo)形象地說，傳統(tǒng)的本錢管理重在治病，目標(biāo)本錢法重在防病。 傳統(tǒng)本錢管理的目標(biāo)在

12、于本錢的節(jié)省， 而目標(biāo)本錢法的目標(biāo)在于建 立和保持企業(yè)長期的競爭優(yōu)勢。 因此必須改變?yōu)榻档捅惧X而降低成 本的傳統(tǒng)觀念， 取而代之以戰(zhàn)略性本錢管理的觀念。 戰(zhàn)略性本錢管 理所追求的是不損害企業(yè)競爭地位前提下的本錢降低的途徑， 如果 本錢降低的同時(shí)削弱了企業(yè)的競爭地位， 這種本錢降低的策略就是 不可取的。5. 豐富了本錢管理的手段傳統(tǒng)的本錢管理主要是基于會(huì)計(jì)方法。但會(huì)計(jì)方法決不是本錢管理唯一的方法。 目標(biāo)本錢法的獨(dú)特之 處，在于采用的手段是綜合性的， 它注重從技術(shù)層面去把握本錢信 息， 將價(jià)值工程方法引入本錢管理， 是把價(jià)值工程、 組織措施和會(huì) 計(jì)方法有機(jī)結(jié)合、融為一體貫徹實(shí)施的。將本錢計(jì)算與產(chǎn)品開發(fā)、 設(shè)計(jì)與生產(chǎn)工藝一體化地加以分析運(yùn)用， 采用超部門團(tuán)隊(duì)方式 包 括會(huì)計(jì)師、 供給商 ，幫助各部門管理者在未開始生產(chǎn)產(chǎn)品前就衡 量產(chǎn)品的功能、 消費(fèi)者需要、 產(chǎn)品的本錢和利潤， 是本錢管理手段 的一種創(chuàng)新， 它能夠保證在降低本錢的同時(shí)也確保產(chǎn)品功能和質(zhì)量 的提高。6. 獨(dú)特的差額估計(jì)與差額管理決定本錢規(guī)劃目標(biāo) 目標(biāo)本錢與估計(jì)本錢的差額 而對本錢加 以估計(jì)時(shí)， 并非是將所有的本錢、 費(fèi)用都從最初開始累