注意：資產(chǎn)損失稅務處理易忽視的若干細節(jié)(精編版)

1、注意：資產(chǎn)損失稅務處理易忽視的若干細節(jié)資產(chǎn)損失稅務處理的主要企業(yè)所得稅文件，包括財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損 失稅前扣除政策的通知 （財稅 200957號）和企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦 法（國家稅務總局公告2011第 25 號）兩個文件。上述兩個實施雖然幾年來，納稅人仍容易忽視資產(chǎn)損失處理的細節(jié)。我們總結(jié)了其中幾個典型易忽視的處理細節(jié)，供納稅人參 考。1 忽視區(qū)分資產(chǎn)損失性質(zhì)財稅200957 號規(guī)定：企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，可以與存貨損失一起在計算應納稅所得額時扣除。新增值稅暫行條例規(guī)定：非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務，非正

2、常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務涉及的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但實務中許多納稅人由于不區(qū)分資產(chǎn)損失性質(zhì)，把正常損失當成非正常損失處理，或把非資產(chǎn)損失均認為是正常損失，前者涉及的進項稅作轉(zhuǎn)出處理，增加了企業(yè)增值稅負擔，同時稅務機關(guān)審核時可能不認定進項稅轉(zhuǎn)出額，導致納稅調(diào)增；后者應轉(zhuǎn)出而不轉(zhuǎn)出，存在偷漏稅風險。因此，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)損失時，首先應正確判斷存貨損失的損失性質(zhì)，即正常損失和非常損失。新增值稅暫行條例實施細則對非正常損失解釋是指因管理不善造成被盜、丟 失、霉爛變質(zhì)的損失。區(qū)分正常損失與非正常損失的關(guān)鍵在于區(qū)分造成損失的原因是主觀因素還是客觀因素，如果是主觀原因造成的存

3、貨損失，則屬于非正常損失；如果由客觀原因造成的，則屬于正常損失。其次，企業(yè)在日常經(jīng)營中要注意對損失申報所需資料的收集和準備，并做好及時與稅務機關(guān)對損失性質(zhì)的溝通。2 忽視變價收入，導致重復征稅財稅200957 號規(guī)定：對企業(yè)毀損、報廢的存貨，以該存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。因此， 如果發(fā)生非正常損失須進項稅額轉(zhuǎn)出時，存貨成本應扣除殘值后來計算應轉(zhuǎn)出進項稅額。一般而言企業(yè)處置報損存貨時，取得變價收入仍需要計征增值稅，如直接以存貨成本為基數(shù)來計算進項稅轉(zhuǎn)出，則會造成變價收入部分重復征稅。但是很多納稅人處理該問題時未考慮變價收入，

4、導致變價收入部分重復征稅，主管稅務機關(guān)審核時，可能不承認多轉(zhuǎn)出金額。3. 忽視資產(chǎn)實際報廢、毀損與賬務處理的及時性企業(yè)所得稅法規(guī)定：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除。 因此，稅法上的 “停止使用 ” 無論是暫時性的閑置還是永久性的報廢轉(zhuǎn)出，都是不允許計提折舊的。不少企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)報損有嚴格的程序和流程。但走完程序和流程導致資產(chǎn)損失由財產(chǎn)使用部門提出申請到企業(yè)權(quán)力部分審批確認之間存在時間差，該時間差視企業(yè)內(nèi)部審批效率不一，少則幾天，多則數(shù)月，甚至跨年度。而企業(yè)在獲得審批確認后，通常進行資產(chǎn)損失賬務，由于報損資產(chǎn)內(nèi)部審批期間繼續(xù)計提折舊，導致企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)使用部門提出申請損失與最終

5、賬務處理損失存在差異，該差異就是內(nèi)部審批期間的折舊額。但企業(yè)報廢、毀損停止使用的固定資產(chǎn)，稅務處理上應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。報損資產(chǎn)內(nèi)部審批期間計提折舊應作為損失金額報損，而不能再繼續(xù)計提折舊。此外，可能存在部分固定資產(chǎn)剛好在內(nèi)部審批期間折舊到期，在賬務處理上該部分固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而成為清單申報損失，而實際上應屬于專項申報損失。4 忽視以前年度資產(chǎn)損失實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的區(qū)分國家稅務總局公告2011 第 25 號規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際 資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。屬于 法定資產(chǎn)損失，應在申報年度扣除。但不少納稅人往往未區(qū)分實際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損 失，均在申報年度扣除。5 忽視報損資產(chǎn)核算成本與實際成本的差異稅法上認可存貨的報損損失應為實際成本，但很多企業(yè)對存貨管理和核算的要求，日常管理并非按實際成本核算。如工業(yè)企業(yè)按