消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)核算

1、第一章消費(fèi)稅納稅實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)核算一、現(xiàn)行消費(fèi)稅特點(diǎn)1. 征稅項(xiàng)目具有選擇性。2. 征收環(huán)節(jié)的單一性。3. 征收方法具有多樣性。4. 稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。5. 消費(fèi)稅具有轉(zhuǎn)嫁性。二、消費(fèi)稅的主要變化（一）條例修訂的主要內(nèi)容1. 對(duì)消費(fèi)稅的納稅人定義進(jìn)行補(bǔ)充。2. 進(jìn)一步明確委托加工的納稅環(huán)節(jié)。3. 增加從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法。4. 增加了按季納稅的選擇; 將納稅申報(bào)期限從10 日延長(zhǎng)至15 日;調(diào)整了消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)。5. 修訂消費(fèi)稅稅目稅率表。（二）實(shí)施細(xì)則修訂的主要內(nèi)容1. 修改外匯銷售額折算標(biāo)準(zhǔn)。2. 調(diào)整價(jià)外費(fèi)用的定義。3. 完善消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。4. 增列了石腦油等五種成品

2、油計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)； 新增了小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國(guó)家稅 務(wù)總局核定并送財(cái)政部備案的規(guī)定； 統(tǒng)一了銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義； 同時(shí)， 細(xì)則對(duì)條例中委 托加工的納稅環(huán)節(jié)增加的“受托方為個(gè)人的除外”條款， 作出具體解釋“委托個(gè)人加工的應(yīng) 稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅”。第一節(jié)消費(fèi)稅概述一、納稅義務(wù)人及征稅范圍（一） 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人， 是指在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口條例規(guī)定的消費(fèi) 品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。1. 在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。2. 在我國(guó)境內(nèi)從事委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。3. 在我國(guó)境內(nèi)從事進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。4. 在我國(guó)境內(nèi)銷售國(guó)務(wù)院確

3、定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。需要注意的是：消費(fèi)稅條例中未明確規(guī)定有代扣代繳義務(wù)人，但是在委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品中實(shí)際存在代扣代繳消費(fèi)稅的規(guī)定。具體規(guī)定有：1. 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品， 除受托方為個(gè)人外， 由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。2. 委托個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品的， 由委托方收回后向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（二）征稅范圍征稅范圍包括四個(gè)環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán) 節(jié)不再繳納。1. 生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。2. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品。叮叮小文庫(kù)3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。4.零售應(yīng)稅消費(fèi)品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品。注意：僅限于金基、

4、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的金銀首飾。二、稅目與稅率（一）稅目消費(fèi)稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14 類貨物，即消費(fèi)稅有14 個(gè)稅目。1. 煙：包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。2. 酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。3. 化妝品：本科目征收范

5、圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品（不包括普通護(hù)膚品）和成套化妝品。不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。4. 貴重首飾及珠寶玉石：應(yīng)稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。5. 鞭炮、焰火：不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。6. 成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。7. 汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎。不包括：農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶

6、拖拉機(jī)的專用輪胎。自2001 年 1 月 1 日起，子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。8. 小汽車：小轎車、中輕型商用客車。不包括：（ 1）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。（ 2） 車身長(zhǎng)度大于 7 米（含）、座位 10 ? 23 座（含）。（ 3） 沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。9. 摩托車：最大設(shè)計(jì)車速不超過(guò)50Km Z h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml 的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。10. 高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。11. 高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10 000

7、元（含）以上的各類手表。12. 游艇：長(zhǎng)度大于 8 米小于 90 米。13. 木制一次性筷子。14. 實(shí)木地板：以木材為原料。（二） 稅率兩種稅率形式1.比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從3% 至 56%2.定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、成品油。3.糧食白酒、薯類白酒、卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率（稅額）2叮叮小文庫(kù)一、 煙1. 卷煙（1） 甲類卷煙： 56% 0.003 元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70 元（包含）以上（2） 乙類卷煙： 36% 加 0.003 元/ 支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格不

8、足70 元（ 3） 批發(fā)環(huán)節(jié) 5%2. 雪茄煙 36%3. 煙絲 30%二、 酒及酒精1. 白酒 20% 加 0.5 元 /500 克2. 黃酒 240 元/噸3. 啤酒甲類： 250 元/噸乙類： 220 元/噸4. 其他酒 10%5. 酒精 5%三、 化妝品 30%四、 貴重首飾及珠寶玉石10%金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%五、 鞭炮、焰火 15%六、 成品油1. 汽油（ 1） 含鉛汽油： 1.4 元/升（ 2） 無(wú)鉛汽油： 1.0 元/升石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油1.0 元/升航空煤油、燃料油、柴油0.8 元/升七、 高爾夫球及球具10%八、 高檔手表 20%九、 游艇 10%十、木

9、制一次性筷子5%十 一、實(shí)木地板 5%十二、汽車輪胎3%十三、摩托車 3% 10%十四、小汽車1%- 40%三、計(jì)稅依據(jù)三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1. 從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額 =銷售額 X 比例稅率2. 從量定額計(jì)稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅數(shù)量 X 單位稅額3. 復(fù)合計(jì)稅3叮叮小文庫(kù)（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額=銷售額 x 比例稅率 +應(yīng)稅數(shù)量 x 單位稅額（一）計(jì)稅銷售額規(guī)定1. 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全部?jī)r(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額。價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金

10、、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的，納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。同時(shí)符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 =含增值稅的銷售額 +（1 +增值稅稅率或征收率）2. 包裝物押金收入（ 1） 包裝物連同產(chǎn)品銷售，包裝物應(yīng)并入銷售額中計(jì)稅。（ 2） 包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨(dú)核算又未過(guò)期的， 此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收 回的包裝物不再退還的和已收取1 年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消

11、費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅。（ 3） 包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金，逾期未還的，并入銷售額計(jì)稅。（ 4） 對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無(wú)論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。（二）銷售數(shù)量規(guī)定1. 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。3. 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4. 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口數(shù)量。（三） （復(fù)合計(jì)征）從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法只有卷煙、糧食白酒

12、采用復(fù)合計(jì)稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額 =銷售額 X 比例稅率+銷售數(shù)量 x 單位稅額（四）計(jì)稅依據(jù)特殊規(guī)定1. 卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。2. 納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。3. 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。4. 從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：（ 1） 納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額。（ 2） 將不同稅率應(yīng)稅

13、消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。第二節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算三種計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用范圍計(jì)稅公式4叮叮小文庫(kù)1. 從價(jià)定率計(jì)稅除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷售額 X 比例稅率2. 從量定額計(jì)稅啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量 X 單位稅額3. 復(fù)合計(jì)稅白酒、卷煙應(yīng)納稅額 =銷售額 X 比例稅率 +銷售數(shù)量 X 單位稅額（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅計(jì)算1. 用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品一一不繳納消費(fèi)稅2. 用于其它方面：于移送使用時(shí)納稅（ 1） 本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程。（ 2） 管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)。（ 3） 提

14、供勞務(wù)。（ 4） 饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。3. 組成計(jì)稅價(jià)格及稅額計(jì)算按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià) = 成本 +利潤(rùn) +消費(fèi)稅稅額 =成本 X （1 +成本利潤(rùn)率） + （ 1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅 =組成計(jì)稅價(jià)格 X 消費(fèi)稅稅率應(yīng)納增值稅（銷項(xiàng)稅額）=組成計(jì)稅價(jià)格 X 17%組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率有幾種適用情況（1）對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品【例 1】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本 8000 元，該化妝品無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格， 但已知其成本利潤(rùn)率為 5% 消費(fèi)

15、稅稅率為 30% 計(jì)算該批 化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。正確答案組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 X （1 +成本利潤(rùn)率） - （1- 消費(fèi)稅稅率）=8 000 X（ 1 + 5% - （ 1-30% ）= 8 400 -0.7 = 12 000 （元）應(yīng)納稅額 =12 000 X 30%= 3 600（元）（2）對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無(wú)關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的成本利潤(rùn)率按增值稅法中規(guī)定的 10% 確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金?！纠?2】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10 噸，無(wú)償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1 000 元，無(wú) 同類產(chǎn)品售價(jià)。（稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220

16、 元/噸）帶呈尿菩塞| 區(qū)醴 Rg 鑒 _II-正確答案應(yīng)納消費(fèi)稅 =10 X 220 = 2 200 （元）應(yīng)納增值稅 = 10 X 1 000 X（ 1+ 10% + 2 200 X 17%= 2 244（元）5叮叮小文庫(kù)屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，上面組成計(jì)稅價(jià)格成本公式中的成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅稅法規(guī)定。（3）對(duì)復(fù)合計(jì)稅辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤(rùn) +自產(chǎn)自用數(shù)量 X 定額稅率） + （1- 比例稅率）由于從量計(jì)算的消費(fèi)稅與價(jià)格無(wú)關(guān)，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。從價(jià)計(jì)算的消費(fèi)稅如需組價(jià)：成本利潤(rùn)率按消費(fèi)稅規(guī)定確定；組價(jià)中暫不考慮

17、從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額?！纠?3】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2 000 斤用于廠慶慶?；顒?dòng)，每斤白酒成本12 元,無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅（成本利潤(rùn)率為10% ）。=億隱 蘿善案正確答案應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅 =2 000 X 0.5 =1 000 （元）從價(jià)征收的消費(fèi)稅 = 【12 X 2 000 X （1+ 10% + 1000 】- （ 1-20% ）X 20%= 6850 （元）應(yīng)納消費(fèi)稅 =1 000 + 6850 = 7850 （元）=X2 000X（1+10% +1000 -（1-20%）X17% 應(yīng)納增值稅 【12=5822.5 （元）【例 4 某煙廠（地處市區(qū)

18、） 9 月份銷售卷煙 100 標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱50 000 支），每條（每標(biāo)準(zhǔn)條 200 支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)每標(biāo)準(zhǔn)條80 元（不含稅）。要求：計(jì)算該煙廠 9 月份應(yīng)繳納的消費(fèi)稅及增值稅。呈示答塞正確答案1 標(biāo)準(zhǔn)箱 =250 標(biāo)準(zhǔn)條100 標(biāo)準(zhǔn)箱 =25 000 標(biāo)準(zhǔn)條應(yīng)納消費(fèi)稅 =100 X 150 + 80 X 25 000 X 56%=1 135 000 （元）應(yīng)納增值稅 =80 X 25 000 X 17%= 340 000（元）二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處理（一）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的含義委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

19、下列情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（二 ）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納1. 受托方加工完畢向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。如果受托方是個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。6叮叮小文庫(kù)2. 如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為：（ 1） 已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅。（ 2） 未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅。（三）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅

20、消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅； 沒(méi)有同類價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：（材料成本 +加工費(fèi) +委托加工數(shù)量 * 定額稅率）/（1稅率）三、 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算1. 從價(jià)定率辦法計(jì)稅：計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)格，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 X 消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅） * （ 1- 消費(fèi)稅稅率）2. 從量定額應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅數(shù)量 * 定額稅率3. 復(fù)合計(jì)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅 +應(yīng)稅數(shù)量 * 定額稅率） + （1-消費(fèi)稅稅率）應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 *比例稅率 +應(yīng)稅數(shù)量 * 定額稅率四、 已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算（一

21、）外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)， 可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。1. 扣稅范圍在消費(fèi)稅 14 個(gè)稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤(rùn)滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。（ 1） 用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（ 2） 用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（ 3） 用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（ 4） 用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。（ 5） 用外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。（ 6） 用外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（ 7） 以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料

22、生產(chǎn)的高爾夫球桿。（ 8） 以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（ 9） 以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（ 10 ） 以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（ 11 ） 以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。2. 扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)X 外 購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)7叮叮小文庫(kù)買噸 _ 生產(chǎn) ' 用了敢蜒煙絲期初購(gòu)扎X %期末3.扣稅環(huán)節(jié)對(duì)于在零售環(huán)節(jié)

23、繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)

24、定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。五、消費(fèi)稅稅額減征對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30% 勺消費(fèi)稅。第三節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅一、基本規(guī)定項(xiàng)目政策內(nèi)容1. 退稅率消費(fèi)稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的征稅率（額）。企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，須分別核算、申報(bào)，按各自適用稅率計(jì)算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。2. 出口退（免）消費(fèi)稅政策又免又退：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)；只免不退 ：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)；不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)。3. 退稅計(jì)算只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，才有退采購(gòu)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅

25、，應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物工廠銷售額 x 退稅率4. 出口退免稅后管理（ 1） 外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨：必須及時(shí)補(bǔ)交已退消費(fèi)稅；（ 2） 生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨：暫不補(bǔ)交消費(fèi)稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補(bǔ)交消費(fèi)稅。二、 生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品三、 外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品8叮叮小文庫(kù)第四節(jié)征收管理一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為：1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間， 為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。3.納稅人采取托收承付和委

26、托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間， 為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（二）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為移送使用的當(dāng)天。（三）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為納稅人提貨的當(dāng)天。（四）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。二、納稅地點(diǎn)1. 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2. 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者外，由受托方向

27、所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費(fèi)稅稅款。3. 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。4. 納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。5. 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬省國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。6. 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。第五節(jié)消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算

28、一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品1. 在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按產(chǎn)品全部?jī)r(jià)款，借：應(yīng)收賬款（或“銀行存款”等科目）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅2. 以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)，應(yīng)按全部?jī)r(jià)款 , 借：材料采購(gòu)（或“應(yīng)收賬款”等科目）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費(fèi)稅額，9叮叮小文庫(kù)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅3.以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費(fèi)稅。按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期投資的賬面成本，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)

29、交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品1. 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。2. 繳納消費(fèi)稅時(shí)，按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。3. 會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)（或“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“銷售費(fèi)用”等科目）貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（三）包裝物繳納消費(fèi)稅1. 隨同產(chǎn)品銷售且不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅2. 隨同產(chǎn)品銷售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅

30、3. 出租、出借包裝物收取的押金，（逾期時(shí)）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅4. 包裝物已作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，對(duì)包裝物逾期未收回而沒(méi)收的押金應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，包裝物罰款：借：其他應(yīng)付款貸：營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅（四）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品1. 委托加工產(chǎn)品收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅隨同支付的加工費(fèi)一并計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本。借：委托加工物資貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅10叮叮小文庫(kù)2. 委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)將受托方代扣代交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅時(shí)予以

31、抵扣，而不 是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款（五）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在進(jìn)口時(shí)，由進(jìn)口者繳納消費(fèi)稅，繳納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的成本。借：原材料貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅二、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理【例 5】某汽車制造廠本月銷售小轎車30 輛，汽缸容量為 2 200 毫升，出廠每輛不含稅售價(jià) 120 000 元，款項(xiàng)已到，存入銀行。_| ?隱雜善案正確答案企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額： 30 X 120 000X 8%=288 000（元）。借：銀行存款4 212 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3 600 000應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）612

32、000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加288 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅288 000二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理【例 6】某珠寶店（系增值稅一般納稅人）某月將自產(chǎn)的金項(xiàng)鏈150 克獎(jiǎng)勵(lì)優(yōu)秀職工 ,成本為 15 000 元，當(dāng)月同樣金項(xiàng)鏈的零售價(jià)格為130 元/ 克。則：jj 隱雜答案正確答案應(yīng)納消費(fèi)稅 =130 - （應(yīng)納增值稅 =130 - （借: 應(yīng)付職工新酬1+17% X 150 X 5%=833.33（元）1+17% X 150 X 17%=2 833.33（元）19 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入16 666.67應(yīng)交稅費(fèi)一 - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2 833.33借: 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本15 000貸：庫(kù)存商品15 000借: 營(yíng)業(yè)稅金及附加833.33貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅833.3311叮叮小文庫(kù)三、包裝物繳納消費(fèi)稅的賬務(wù)處