消費稅納稅實務(wù)及會計核算

1、第一章消費稅納稅實務(wù)及會計核算一、現(xiàn)行消費稅特點1. 征稅項目具有選擇性。2. 征收環(huán)節(jié)的單一性。3. 征收方法具有多樣性。4. 稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。5. 消費稅具有轉(zhuǎn)嫁性。二、消費稅的主要變化（一）條例修訂的主要內(nèi)容1. 對消費稅的納稅人定義進行補充。2. 進一步明確委托加工的納稅環(huán)節(jié)。3. 增加從價定率和從量定額復(fù)合計稅辦法。4. 增加了按季納稅的選擇; 將納稅申報期限從10 日延長至15 日;調(diào)整了消費稅的納稅地點。5. 修訂消費稅稅目稅率表。（二）實施細則修訂的主要內(nèi)容1. 修改外匯銷售額折算標(biāo)準(zhǔn)。2. 調(diào)整價外費用的定義。3. 完善消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。4. 增列了石腦油等五種成品

2、油計量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)； 新增了小汽車的計稅價格由國家稅 務(wù)總局核定并送財政部備案的規(guī)定； 統(tǒng)一了銷售和有償轉(zhuǎn)讓的定義； 同時， 細則對條例中委 托加工的納稅環(huán)節(jié)增加的“受托方為個人的除外”條款， 作出具體解釋“委托個人加工的應(yīng) 稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅”。第一節(jié)消費稅概述一、納稅義務(wù)人及征稅范圍（一） 納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人， 是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口條例規(guī)定的消費 品的單位和個人，為消費稅納稅義務(wù)人。1. 在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人。2. 在我國境內(nèi)從事委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人。3. 在我國境內(nèi)從事進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。4. 在我國境內(nèi)銷售國務(wù)院確

3、定的應(yīng)稅消費品的單位和個人。需要注意的是：消費稅條例中未明確規(guī)定有代扣代繳義務(wù)人，但是在委托加工應(yīng)稅消費品中實際存在代扣代繳消費稅的規(guī)定。具體規(guī)定有：1. 委托加工的應(yīng)稅消費品， 除受托方為個人外， 由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。2. 委托個人加工應(yīng)稅消費品的， 由委托方收回后向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（二）征稅范圍征稅范圍包括四個環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進口、零售，指定環(huán)節(jié)一次性繳納，其他環(huán) 節(jié)不再繳納。1. 生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品。2. 委托加工應(yīng)稅消費品。叮叮小文庫3.進口應(yīng)稅消費品。4.零售應(yīng)稅消費品：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品。注意：僅限于金基、

4、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，不符合條件的，仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費稅的金銀首飾。二、稅目與稅率（一）稅目消費稅征稅范圍可以概括為：生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品。從消費稅的征收目的出發(fā)，目前應(yīng)稅消費品被定為14 類貨物，即消費稅有14 個稅目。1. 煙：包括卷煙（包括進口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)納入計劃的企業(yè)及個人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個子目。2. 酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費稅。3. 化妝品：本科目征收范

5、圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品（不包括普通護膚品）和成套化妝品。不包括：舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩。4. 貴重首飾及珠寶玉石：應(yīng)稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費稅。5. 鞭炮、焰火：不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。6. 成品油：成品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。7. 汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上的內(nèi)、外輪胎。不包括：農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶

6、拖拉機的專用輪胎。自2001 年 1 月 1 日起，子午線輪胎免征消費稅，翻新輪胎停止征收消費稅。8. 小汽車：小轎車、中輕型商用客車。不包括：（ 1）電動汽車不屬于本稅目征收范圍。（ 2） 車身長度大于 7 米（含）、座位 10 ? 23 座（含）。（ 3） 沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。9. 摩托車：最大設(shè)計車速不超過50Km Z h，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50ml 的三輪摩托車不征收消費稅。10. 高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）等。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。11. 高檔手表：高檔手表是指銷售價格（不含增值稅）每只在10 000

7、元（含）以上的各類手表。12. 游艇：長度大于 8 米小于 90 米。13. 木制一次性筷子。14. 實木地板：以木材為原料。（二） 稅率兩種稅率形式1.比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費品，稅率從3% 至 56%2.定額稅率：只適用于三種液體應(yīng)稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。3.糧食白酒、薯類白酒、卷煙三種應(yīng)稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計稅。消費稅稅目稅率表稅目稅率（稅額）2叮叮小文庫一、 煙1. 卷煙（1） 甲類卷煙： 56% 0.003 元/支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格在70 元（包含）以上（2） 乙類卷煙： 36% 加 0.003 元/ 支（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格不

8、足70 元（ 3） 批發(fā)環(huán)節(jié) 5%2. 雪茄煙 36%3. 煙絲 30%二、 酒及酒精1. 白酒 20% 加 0.5 元 /500 克2. 黃酒 240 元/噸3. 啤酒甲類： 250 元/噸乙類： 220 元/噸4. 其他酒 10%5. 酒精 5%三、 化妝品 30%四、 貴重首飾及珠寶玉石10%金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品5%五、 鞭炮、焰火 15%六、 成品油1. 汽油（ 1） 含鉛汽油： 1.4 元/升（ 2） 無鉛汽油： 1.0 元/升石腦油、溶劑油、潤滑油1.0 元/升航空煤油、燃料油、柴油0.8 元/升七、 高爾夫球及球具10%八、 高檔手表 20%九、 游艇 10%十、木

9、制一次性筷子5%十 一、實木地板 5%十二、汽車輪胎3%十三、摩托車 3% 10%十四、小汽車1%- 40%三、計稅依據(jù)三種計稅方法計稅公式1. 從價定率計稅應(yīng)納稅額 =銷售額 X 比例稅率2. 從量定額計稅（啤酒、黃酒、成品油）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅數(shù)量 X 單位稅額3. 復(fù)合計稅3叮叮小文庫（白酒、卷煙）應(yīng)納稅額=銷售額 x 比例稅率 +應(yīng)稅數(shù)量 x 單位稅額（一）計稅銷售額規(guī)定1. 銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用全部價款中包含消費稅稅額，但不包括增值稅稅額。價外費用價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、包裝物租金

10、、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運費不包括在內(nèi)。同時符合條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)收費也不包括在銷售額內(nèi)。應(yīng)稅消費品的銷售額 =含增值稅的銷售額 +（1 +增值稅稅率或征收率）2. 包裝物押金收入（ 1） 包裝物連同產(chǎn)品銷售，包裝物應(yīng)并入銷售額中計稅。（ 2） 包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金（收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外），且單獨核算又未過期的， 此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收 回的包裝物不再退還的和已收取1 年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消

11、費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用率征收消費稅。（ 3） 包裝物既作價隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金，逾期未還的，并入銷售額計稅。（ 4） 對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。（二）銷售數(shù)量規(guī)定1. 銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。2. 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。3. 委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。4. 進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口數(shù)量。（三） （復(fù)合計征）從價定率和從量定額混合計算方法只有卷煙、糧食白酒

12、采用復(fù)合計稅的方法。應(yīng)納稅額等于應(yīng)稅銷售數(shù)量乘以定額稅率再加上銷售額乘以比例稅率。計算公式如下：應(yīng)納稅額 =銷售額 X 比例稅率+銷售數(shù)量 x 單位稅額（四）計稅依據(jù)特殊規(guī)定1. 卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。2. 納稅人通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。3. 納稅人用于換取生產(chǎn)資料和生活資料、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。4. 從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況：（ 1） 納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品，未分別核算各自銷售額。（ 2） 將不同稅率應(yīng)稅

13、消費品組成成套消費品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。第二節(jié)應(yīng)納稅額計算一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)（一）直接對外銷售應(yīng)納消費稅的計算三種計稅方法計稅依據(jù)適用范圍計稅公式4叮叮小文庫1. 從價定率計稅除列舉項目之外的應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=銷售額 X 比例稅率2. 從量定額計稅啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量 X 單位稅額3. 復(fù)合計稅白酒、卷煙應(yīng)納稅額 =銷售額 X 比例稅率 +銷售數(shù)量 X 單位稅額（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費稅計算1. 用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品一一不繳納消費稅2. 用于其它方面：于移送使用時納稅（ 1） 本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程。（ 2） 管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)。（ 3） 提

14、供勞務(wù)。（ 4） 饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。3. 組成計稅價格及稅額計算按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組價公式為：組成計稅價 = 成本 +利潤 +消費稅稅額 =成本 X （1 +成本利潤率） + （ 1-消費稅稅率）應(yīng)納消費稅 =組成計稅價格 X 消費稅稅率應(yīng)納增值稅（銷項稅額）=組成計稅價格 X 17%組價公式中的成本利潤率有幾種適用情況（1）對從價定率征收消費稅的應(yīng)稅消費品【例 1】某化妝品公司將一批自產(chǎn)的化妝品用作職工福利，化妝品的成本 8000 元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格， 但已知其成本利潤率為 5% 消費

15、稅稅率為 30% 計算該批 化妝品應(yīng)繳納的消費稅稅額。正確答案組成計稅價格 =成本 X （1 +成本利潤率） - （1- 消費稅稅率）=8 000 X（ 1 + 5% - （ 1-30% ）= 8 400 -0.7 = 12 000 （元）應(yīng)納稅額 =12 000 X 30%= 3 600（元）（2）對從量定額征收消費稅的應(yīng)稅消費品消費稅從量征收與售價或組價無關(guān)；增值稅需組價時，組價公式中的成本利潤率按增值稅法中規(guī)定的 10% 確定，組價中應(yīng)含消費稅稅金。【例 2】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10 噸，無償提供給某啤酒節(jié)，已知每噸成本1 000 元，無 同類產(chǎn)品售價。（稅務(wù)機關(guān)核定的消費稅單位稅額為220

16、 元/噸）帶呈尿菩塞| 區(qū)醴 Rg 鑒 _II-正確答案應(yīng)納消費稅 =10 X 220 = 2 200 （元）應(yīng)納增值稅 = 10 X 1 000 X（ 1+ 10% + 2 200 X 17%= 2 244（元）5叮叮小文庫屬于從價定率征收消費稅的貨物，上面組成計稅價格成本公式中的成本利潤率按消費稅稅法規(guī)定。（3）對復(fù)合計稅辦法征收消費稅的應(yīng)稅消費品組成計稅價格 =（成本 +利潤 +自產(chǎn)自用數(shù)量 X 定額稅率） + （1- 比例稅率）由于從量計算的消費稅與價格無關(guān)，計算應(yīng)稅消費品的組成計稅價格時，不考慮從量計征的消費稅稅額。從價計算的消費稅如需組價：成本利潤率按消費稅規(guī)定確定；組價中暫不考慮

17、從量計征的消費稅稅額?！纠?3】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2 000 斤用于廠慶慶祝活動，每斤白酒成本12 元,無同類產(chǎn)品售價。計算應(yīng)納消費稅和增值稅（成本利潤率為10% ）。=億隱 蘿善案正確答案應(yīng)納消費稅：從量征收的消費稅 =2 000 X 0.5 =1 000 （元）從價征收的消費稅 = 【12 X 2 000 X （1+ 10% + 1000 】- （ 1-20% ）X 20%= 6850 （元）應(yīng)納消費稅 =1 000 + 6850 = 7850 （元）=X2 000X（1+10% +1000 -（1-20%）X17% 應(yīng)納增值稅 【12=5822.5 （元）【例 4 某煙廠（地處市區(qū)

18、） 9 月份銷售卷煙 100 標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱50 000 支），每條（每標(biāo)準(zhǔn)條 200 支）對外調(diào)撥價每標(biāo)準(zhǔn)條80 元（不含稅）。要求：計算該煙廠 9 月份應(yīng)繳納的消費稅及增值稅。呈示答塞正確答案1 標(biāo)準(zhǔn)箱 =250 標(biāo)準(zhǔn)條100 標(biāo)準(zhǔn)箱 =25 000 標(biāo)準(zhǔn)條應(yīng)納消費稅 =100 X 150 + 80 X 25 000 X 56%=1 135 000 （元）應(yīng)納增值稅 =80 X 25 000 X 17%= 340 000（元）二、委托加工應(yīng)稅消費品稅務(wù)處理（一）委托加工的應(yīng)稅消費品的含義委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

19、下列情況不屬于委托加工應(yīng)稅消費品：由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；受托方先將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。（二 ）委托加工應(yīng)稅消費品消費稅的繳納1. 受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅。如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅。6叮叮小文庫2. 如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款，補稅的計稅依據(jù)為：（ 1） 已直接銷售的：按銷售額計稅。（ 2） 未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅。（三）委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅

20、消費品的售價計算納稅； 沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。其組價公式為：（材料成本 +加工費 +委托加工數(shù)量 * 定額稅率）/（1稅率）三、 進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額計算1. 從價定率辦法計稅：計稅依據(jù)為組成計稅價格，組價中應(yīng)包含進口消費稅稅額。應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 X 消費稅稅率組成計稅價格 =（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅） * （ 1- 消費稅稅率）2. 從量定額應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅數(shù)量 * 定額稅率3. 復(fù)合計稅組成計稅價格 =（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅 +應(yīng)稅數(shù)量 * 定額稅率） + （1-消費稅稅率）應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 *比例稅率 +應(yīng)稅數(shù)量 * 定額稅率四、 已納消費稅扣除的計算（一

21、）外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除稅法規(guī)定：對外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時， 可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。1. 扣稅范圍在消費稅 14 個稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定。（ 1） 用外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（ 2） 用外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（ 3） 用外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（ 4） 用外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。（ 5） 用外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎。（ 6） 用外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。（ 7） 以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料

22、生產(chǎn)的高爾夫球桿。（ 8） 以外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（ 9） 以外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。（ 10 ） 以外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。（ 11 ） 以外購已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。2. 扣稅計算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費稅當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價X 外 購應(yīng)稅消費品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品買價+當(dāng)期購進的外購應(yīng)稅消費品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品買價7叮叮小文庫買噸 _ 生產(chǎn) ' 用了敢蜒煙絲期初購扎X %期末3.扣稅環(huán)節(jié)對于在零售環(huán)節(jié)

23、繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除。對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應(yīng)稅消費品和進口環(huán)節(jié)已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品，對從境內(nèi)商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。（二）用委托加工收回的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的稅款抵扣稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)

24、定與外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。五、消費稅稅額減征對生產(chǎn)銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30% 勺消費稅。第三節(jié)出口應(yīng)稅消費品退（免）稅一、基本規(guī)定項目政策內(nèi)容1. 退稅率消費稅的退稅率（額），就是該應(yīng)稅消費品消費稅的征稅率（額）。企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費品，須分別核算、申報，按各自適用稅率計算退稅額；否則，只能從低適用稅率退稅。2. 出口退（免）消費稅政策又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)；只免不退 ：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)；不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商貿(mào)企業(yè)。3. 退稅計算只有外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，才有退采購環(huán)節(jié)消費稅

25、，應(yīng)退消費稅=出口貨物工廠銷售額 x 退稅率4. 出口退免稅后管理（ 1） 外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品后發(fā)生退關(guān)或退貨：必須及時補交已退消費稅；（ 2） 生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費品發(fā)生退關(guān)或退貨：暫不補交消費稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補交消費稅。二、 生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品三、 外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品8叮叮小文庫第四節(jié)征收管理一、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為：1.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間， 為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。2.納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。3.納稅人采取托收承付和委

26、托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4.納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間， 為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。（二）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。（三）納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。（四）納稅人進口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進口的當(dāng)天。二、納稅地點1. 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2. 委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個體經(jīng)營者外，由受托方向

27、所在地主管稅務(wù)機關(guān)代收代繳消費稅稅款。3. 進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。4. 納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。5. 納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納。6. 納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。第五節(jié)消費稅的會計核算

28、一、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品1. 在銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按產(chǎn)品全部價款，借：應(yīng)收賬款（或“銀行存款”等科目）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費稅額，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅2. 以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料或抵償債務(wù)，應(yīng)按全部價款 , 借：材料采購（或“應(yīng)收賬款”等科目）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳消費稅額，9叮叮小文庫借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅3.以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費稅。按規(guī)定計算的應(yīng)繳消費稅應(yīng)計入長期投資的賬面成本，借：長期股權(quán)投資貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)

29、交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品1. 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時繳納消費稅。2. 繳納消費稅時，按同類消費品的銷售價格計算；沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計算。3. 會計分錄為：借：固定資產(chǎn)（或“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“銷售費用”等科目）貸：庫存商品應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（三）包裝物繳納消費稅1. 隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅2. 隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物，借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅

30、3. 出租、出借包裝物收取的押金，（逾期時）借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅4. 包裝物已作價隨同產(chǎn)品銷售，對包裝物逾期未收回而沒收的押金應(yīng)繳納的消費稅應(yīng)先自“其他應(yīng)付款”科目中沖抵，包裝物罰款：借：其他應(yīng)付款貸：營業(yè)外收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅（四）委托加工應(yīng)稅消費品1. 委托加工產(chǎn)品收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代扣代繳的消費稅隨同支付的加工費一并計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本。借：委托加工物資貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅10叮叮小文庫2. 委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，應(yīng)將受托方代扣代交的消費稅記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費品繳納消費稅時予以

31、抵扣，而不 是計入委托加工應(yīng)稅消費品的成本中。借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅貸：銀行存款（五）進口應(yīng)稅消費品進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)在進口時，由進口者繳納消費稅，繳納的消費稅應(yīng)計入進口應(yīng)稅消費品的成本。借：原材料貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅二、生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理【例 5】某汽車制造廠本月銷售小轎車30 輛，汽缸容量為 2 200 毫升，出廠每輛不含稅售價 120 000 元，款項已到，存入銀行。_| ?隱雜善案正確答案企業(yè)應(yīng)納消費稅稅額： 30 X 120 000X 8%=288 000（元）。借：銀行存款4 212 000貸：主營業(yè)務(wù)收入3 600 000應(yīng)交稅費 -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）612

32、000借：營業(yè)稅金及附加288 000貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅288 000二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理【例 6】某珠寶店（系增值稅一般納稅人）某月將自產(chǎn)的金項鏈150 克獎勵優(yōu)秀職工 ,成本為 15 000 元，當(dāng)月同樣金項鏈的零售價格為130 元/ 克。則：jj 隱雜答案正確答案應(yīng)納消費稅 =130 - （應(yīng)納增值稅 =130 - （借: 應(yīng)付職工新酬1+17% X 150 X 5%=833.33（元）1+17% X 150 X 17%=2 833.33（元）19 500貸：主營業(yè)務(wù)收入16 666.67應(yīng)交稅費一 - 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 833.33借: 主營業(yè)務(wù)成本15 000貸：庫存商品15 000借: 營業(yè)稅金及附加833.33貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅833.3311叮叮小文庫三、包裝物繳納消費稅的賬務(wù)處