投資審計的風(fēng)險及防控對策

1、    投資審計的風(fēng)險及防控對策    張玉娟摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展和政府投資的持續(xù)增長，審計機關(guān)投資審計任務(wù)越來越重，要求越來越高。尤其是決定和意見出臺后，提出了審計監(jiān)督全覆蓋的新要求；“十三五”規(guī)劃建議提出要增加有效投資和創(chuàng)新基礎(chǔ)設(shè)施投融資體制，對審計提出新的要求和挑戰(zhàn)。我們在審計提質(zhì)增效的同時，更要認(rèn)識到審計在新形勢下面臨的風(fēng)險，更加注重風(fēng)險的防控。關(guān)鍵詞：投資審計；責(zé)任風(fēng)險；質(zhì)量風(fēng)險；廉政風(fēng)險近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和政府投資的持續(xù)增長，審計機關(guān)投資審計任務(wù)越來越重，要求越來越高。尤其是十八大以來，十八屆四中全會通過了中共中央關(guān)于全面推進依法治國若

2、干重大問題的決定，國務(wù)院出臺了關(guān)于加強審計工作的意見，明確了審計監(jiān)督的定位，提出了審計監(jiān)督全覆蓋的新要求。黨的十八屆五中全會審議通過的中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃的建議明確指出：“要發(fā)揮投資對增長的關(guān)鍵作用，深化投融資體制改革，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，增加有效投資。發(fā)揮財政資金的撬動功能，創(chuàng)新融資方式，帶動更多社會資本參與投資。創(chuàng)新公共基礎(chǔ)設(shè)施投融資體制，推廣政府和社會資本合作模式”。隨著有效投資的增加和投融資體制的創(chuàng)新，做好投資審計工作面臨更大挑戰(zhàn)。在新形勢下做好投資審計工作，不僅要提質(zhì)增效，更要規(guī)避投資審計風(fēng)險，全面提升投資審計服務(wù)國家經(jīng)濟社會健康發(fā)展的能力和水平，更好地依法履

3、職盡責(zé)，不辱使命。一、投資審計存在的風(fēng)險（一）投資審計力量相對不足的風(fēng)險黨的十八屆四中全會通過的決定指出，“對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋”。國務(wù)院下發(fā)的關(guān)于加強審計工作的意見中也對審計監(jiān)督全覆蓋作出了重要指示。作為國家治理體系中，具有預(yù)防、抵御、揭示等免疫系統(tǒng)功能的國家審計機關(guān)，必須認(rèn)真落實好審計監(jiān)督全覆蓋的工作要求。審計監(jiān)督全覆蓋與有限的審計資源之間的矛盾會產(chǎn)生有效履行職責(zé)的責(zé)任風(fēng)險。（二）投資審計質(zhì)量風(fēng)險目前，投資審計質(zhì)量風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是審計實施方案的編制過程中，因?qū)徲嫹秶徲嬛攸c、審計內(nèi)容、審計方法等確定不當(dāng)，造成重大問題應(yīng)當(dāng)被

4、審計而未審計。二是事實認(rèn)定不清楚，審計證據(jù)不充分、不適當(dāng)，缺乏說服力或所取得的證據(jù)不能直接或間接支撐審計結(jié)論。三是審計報告反映的內(nèi)容與事實不符、數(shù)據(jù)有誤；審計報告問題定性不準(zhǔn)確，引用法規(guī)不恰當(dāng)?shù)取Ｋ氖菍徲嫴樽C的問題與事實不符，數(shù)據(jù)有誤，作出的審計決定不適當(dāng)，法律依據(jù)不夠充分或移交部門不恰當(dāng)?shù)取Ｎ迨怯捎谕顿Y審計工作專業(yè)性較強，涉及高速公路、市政工程、水利工程、建筑工程、園林綠化等多個工程領(lǐng)域，對審計人員的專業(yè)能力要求較高。但目前實際審計系統(tǒng)中精通這些業(yè)務(wù)的專家級人才不足，可能會造成實際審計深度不夠和重大問題未能發(fā)現(xiàn)而導(dǎo)致的質(zhì)量風(fēng)險。（三）投資審計廉政風(fēng)險行使投資審計監(jiān)督職權(quán)的風(fēng)險。由于審計機關(guān)直

5、接參與施工單位結(jié)算金額的確認(rèn)和審核，抽審中審誰，何時審、審多久，核減多少等都直接影響施工單位的經(jīng)濟利益，因此投資審計人員往往成為“公關(guān)”和“圍獵”的對象。面對被審計單位的糖衣炮彈，如果審計人員人生觀、價值觀出現(xiàn)偏差，就有可能在審計過程中拋棄原則，隱情不報，私自“放水”，拿審計權(quán)力送人情，為請托人謀利；或者以權(quán)謀私，利用被審計單位職能、資源為自己或他人辦理與審計無關(guān)事項，利用審計執(zhí)法權(quán)與被審計單位作交易，謀取私利，收受賄賂等。（四）基層投資審計工作定位不準(zhǔn)，國家審計監(jiān)督職能缺位一是基層投資審計定位不準(zhǔn)，投資審計該干什么，不該干什么，有些項目能不能審計不清晰，做了很多不該干、干不了、干不好的事情。

6、二是開展投資審計的工作時，往往把絕大部分的精力都投入到工程價款結(jié)算審計上面，忽略了體制機制問題和違紀(jì)違法問題的查處，發(fā)揮的更多是社會審計的職能，給人的感覺就是與中介機構(gòu)搶飯碗、做簡政放權(quán)的絆腳石、替參建單位挑風(fēng)險。同時國家審計監(jiān)督職能缺位，投資審計沒有起到審計預(yù)防、建設(shè)、抵御的“免疫系統(tǒng)”功能和促進制度建設(shè)的作用，加大審計風(fēng)險，無形中給被審計單位充當(dāng)了“擋箭牌”。二、投資審計風(fēng)險防控的對策投資項目審計中的風(fēng)險是客觀存在的，其存在的形式是復(fù)雜多樣的。要防控政府投資項目審計風(fēng)險，必須統(tǒng)籌兼顧、系統(tǒng)謀劃、多管齊下、綜合防治。不僅要在投資審計領(lǐng)域建立風(fēng)險防控體系，還要在審計工作全范圍建立風(fēng)險防控體系，

7、把投資審計風(fēng)險防控體系作為子系統(tǒng)，納入審計機關(guān)風(fēng)險防控體系建設(shè)大系統(tǒng)中全盤謀劃，擺到審計工作全局中統(tǒng)一思考。針對目前投資審計存在的主要風(fēng)險，提出以下防范投資審計風(fēng)險的幾點對策：（一）科學(xué)制定審計計劃，對審計對象實行分類管理一是整合歸類審計管轄對象，按照資金規(guī)模和社會影響和關(guān)注程度實行分類管理，對不同的審計對象采取不同的審計方式和審計頻率，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的力度和效果。二是在動態(tài)審計項目數(shù)據(jù)庫管理的基礎(chǔ)上，按照“滾動計劃、有效整合、區(qū)別對待、循序漸進”的原則做好年度審計計劃和長遠規(guī)劃，加強年度計劃的統(tǒng)籌和整合。編制五年審計項目規(guī)劃，與審計署五年工作發(fā)展規(guī)劃要求相銜接，總體確定每年必審項目、兩至三

8、年重點審計項目、五年必審項目，做到重點項目重點審、一般項目不重復(fù)，量力而行、盡力而為，在有限的審計資源下不斷優(yōu)化審計監(jiān)督效果。（二）建立和完善投資審計質(zhì)量控制體系，確保投資審計質(zhì)量始終堅持把審計質(zhì)量作為投資審計工作的生命線來抓，建立和完善投資審計全過程質(zhì)量控制體系，確保審計程序合法，審計事實清楚，審計定性準(zhǔn)確，審計處理恰當(dāng)。運用分析性復(fù)核和符合性測試等方法，確定審計質(zhì)量控制重要性水平，做好審計風(fēng)險評估。全面加強對確定審計項目計劃、編制審計方案、組織審計實施、提交審計報告和信息、作出審計處理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，把項目質(zhì)量控制從事后控制移到事前和事中，實現(xiàn)全過程的質(zhì)量控制。同時嚴(yán)格按照操作規(guī)程的

9、要求規(guī)范審計程序和審計行為，建立健全審計復(fù)核、審計質(zhì)量檢查和審計質(zhì)量責(zé)任追究等規(guī)章制度，確保投資審計工作質(zhì)量。（三）加強投資審計隊伍建設(shè)，提高投資審計人員素質(zhì)一方面加大政府購買社會服務(wù)的力度，探索投資審計政府雇員制度，緩解投資審計力量不足的壓力；另一方面強化培訓(xùn)力度，提高人員素質(zhì)。建立人才選拔、培訓(xùn)機制，通過脫產(chǎn)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、以審代訓(xùn)、干部交流、鼓勵參加學(xué)歷教育和與投資審計工作相關(guān)的職稱資格考試等方式，加速培養(yǎng)一批既懂工程、財務(wù)專業(yè)，又懂計算機技術(shù)、法律知識的復(fù)合型人才，不斷提高投資審計人員業(yè)務(wù)技能和綜合素質(zhì)。同時對于某些專業(yè)性強，專業(yè)人才缺乏的情況，建立審計咨詢專家?guī)?，聘請有關(guān)方面的專家參與審

10、計項目，或在審計中碰到問題及時咨詢相關(guān)專家，提高審計的質(zhì)量和權(quán)威性，降低審計風(fēng)險。（四）強化廉政風(fēng)險意識，建立健全內(nèi)部監(jiān)督制約機制一是強化廉政教育，筑牢思想防線。平時積極組織各種集中教育、專題教育活動。開展學(xué)習(xí)先進典型事跡、剖析反面警示案例的正反典型教育，筑牢拒腐防變的思想道德防線，增強審計“生命線”意識；開展崗位廉政教育和廉政風(fēng)險教育，增強廉政風(fēng)險意識；加強法制宣傳教育，增強法律意識和法律知識；加強職業(yè)道德教育，始終保持審計職業(yè)道德底線。二是進一步完善廉政制度和監(jiān)督制約機制，嚴(yán)格落實各項廉政制度，切實落實審計組長廉政負責(zé)制，完善監(jiān)督制約機制。特別是在審計期間，直接面對被審計對象時，嚴(yán)格按照“一崗雙責(zé)”的審計組廉政建設(shè)要求，審計組組長積極承擔(dān)審計組廉政教育、紀(jì)律執(zhí)行、廉政檢查的組織實施，堅持做到審前警示、審中提醒、審后講評；注重充分發(fā)揮廉政監(jiān)督員的監(jiān)督責(zé)任，要求監(jiān)督員秉公執(zhí)法，協(xié)助審計組長抓好廉政審計工作；審計組人員都嚴(yán)格遵守審計紀(jì)律“八不準(zhǔn)