探究會計師事務(wù)所審計工作的問題與應(yīng)對策略

1、    探究會計師事務(wù)所審計工作的問題與應(yīng)對策略    王春明摘 要： 隨著會計師事務(wù)所快速發(fā)展，整個行業(yè)出現(xiàn)魚龍混雜的現(xiàn)象，我國會計師事務(wù)所審計水平與國外水平發(fā)展存在不相融的地方，審計質(zhì)量不足一直是我國會計師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展的一大缺陷，這也極大地阻礙了我國會計師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展。我國幅員遼闊，疆域廣闊，會計師事務(wù)所數(shù)量眾多，規(guī)模不一，服務(wù)對象千差萬別，執(zhí)業(yè)人員專業(yè)程度更是各不相同。每年我國的會計師事務(wù)所都有不少于一百家接到監(jiān)管部門或行業(yè)協(xié)會給予的口頭批評、書面警告、處罰等。規(guī)模較大的事務(wù)所對整個審計業(yè)務(wù)水平的影響力比較明顯，如果審計不合格，則會對整個審計

2、行業(yè)帶來嚴重的負面效應(yīng)，極大地影響了會計師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展。下文中，筆者將結(jié)合個人參加會計師事務(wù)所審計的工作經(jīng)驗，分析我國當前會計師事務(wù)所審計工作中問題與不足，并提出改進的應(yīng)對策略。關(guān)鍵詞： 審計工作；經(jīng)濟市場；會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量進行分析的第一環(huán)節(jié)，是關(guān)于審計質(zhì)量的理解和認識，審計質(zhì)量直接影響著一個會計師事務(wù)所生存和發(fā)展空間。但是世界各地學者對于審計質(zhì)量的見解不同，國內(nèi)學者的看法是，審計質(zhì)量是會計師事務(wù)所控制被審計單位操控盈余的能力；部分國外學者的見解是，審計質(zhì)量不高的原因主要是審計單位被會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部存在不規(guī)范的財務(wù)系統(tǒng)，并由此引起的違規(guī)行為。結(jié)合國內(nèi)外學者的觀點，綜合衡量，審計

3、質(zhì)量可以總結(jié)為：會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)被審計單位的違規(guī)行為，并通過會計報表的方式表現(xiàn)，通過該種方式對被審計單位操控盈余的做法進行控制和拘束。1會計師事務(wù)所審計工作的問題分析1.1會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平影響會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的最主要原因是審計人員的專業(yè)能力。會計師事務(wù)所工作復雜性、系統(tǒng)性要求審計人員必須具備專業(yè)的審計能力，進行過系統(tǒng)完善專業(yè)的學習或培訓。但是，目前我國對審計人員任職制度還不夠完善，導致注冊會計師專業(yè)水平不高、水平分布不均、人員年齡層次不合理。市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展帶動知識的更新?lián)Q代，審計業(yè)務(wù)量迅猛膨脹，面對數(shù)量眾多的審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所需要更多的會計師以及審計人員，在人員不足的情形下，出

4、現(xiàn)專業(yè)水平低下、臨時工、短租工、沒有任何審計經(jīng)驗的人員，極大地影響審計質(zhì)量的水平，形成惡性循環(huán)，更大地導致專業(yè)審計人員的缺失，對審計行業(yè)造成極為不利的影響。除此之外，審計獨立性問題也會對審計公平、客觀性造成損害。我國存在審計人員與被審計單位為同一單位的現(xiàn)狀，這與審計的獨立性是非常不符合的，這也導致會計師事務(wù)所在競爭壓力面前不得不屈服于被審計單位，無法嚴格的遵循審計執(zhí)業(yè)準則，審計人員也會出具與會計事實不相符的財務(wù)報告。而且，審計人員與被審計單位存在非審計業(yè)務(wù)方面的親密關(guān)系也會造成審計獨立性的缺失。由于非審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所收入的重要來源，而注冊會計師往往可能是處在管理者的位置，這就會促使審計人

5、員不能夠客觀、獨立地出具審計意見，這也就直接降低了審計質(zhì)量。1.2不完善的法律監(jiān)管環(huán)境首先，我國目前的法律監(jiān)管環(huán)境還不夠成熟。與日漸成熟的市場相比，現(xiàn)行的法律法規(guī)、監(jiān)管制度已經(jīng)不能滿足事務(wù)所監(jiān)管的需求了。相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度出現(xiàn)不少漏洞，部門之間配合不合理，造成監(jiān)管漏檢或重復檢查的現(xiàn)象。其次，難以對事務(wù)所追究民事責任。由于事務(wù)所涉及的領(lǐng)域廣、專業(yè)性強、信息涵蓋復雜、更新速度快，司法部門在與事務(wù)所進行法律訴訟的過程中缺乏如此龐大而專業(yè)的知識面儲備，造成法律實踐舉步維艱。最后，目前法律法規(guī)對事務(wù)所刑事處罰還很模糊，執(zhí)行存在較大困難，在一定程度上放縱了審計人員的行為，這也讓審計人員可以鉆法律的空子

6、、漏洞，抱有法律漏洞的僥幸心理，影響了法律法規(guī)對審計人員的震懾力，極大的影響了審計質(zhì)量的水平。1.3激烈的行業(yè)競爭隨著市場的飛速發(fā)展，行業(yè)存在的競爭越來越激烈，作為會計師事務(wù)所主要收入來源的審計收費，在面臨行業(yè)趨于飽和的狀態(tài)時，在效益、利益的驅(qū)使下，為降低審計成本，往往會降低審計質(zhì)量，簡化或去除審計過程中必須的審計流程，極大地削弱了事務(wù)所對審計質(zhì)量的把握力。此外，大中型會計師事務(wù)所對于中小型的競爭壓力，逼迫中小型事務(wù)所采取非正常手段、虛假審計報告、非法審計信息以維持客戶關(guān)系。這些都將導致審計質(zhì)量下滑，損害審計行業(yè)的發(fā)展。1.4復雜的被審計單位會計信息改革開放以及市場經(jīng)濟發(fā)展以來，帶來了大量的國

7、外文化和信息，國內(nèi)外信息的雜糅，增加了審計難度。我國公司、企業(yè)、事業(yè)單位眾多，業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)涉及的范圍都很廣，對審計人員知識面、專注度要求越來越高，審計工作量也越來越大，審計分析以及評估的困難也會越來越大。大量的信息中難免包含有隱匿的信息，這些信息要求需要專業(yè)背景、專業(yè)知識的人才能發(fā)現(xiàn)其中存在的規(guī)律或者問題，而被審計單位為了股東、合伙人利益最大化，可能提供虛假或錯誤的信息，這就會增加審計難度、嚴重影響審計質(zhì)量，也觸犯了國家法律法規(guī)對審計信息真實性的規(guī)定。2會計師事務(wù)所審計工作的應(yīng)對策略2.1提升審計人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)無論外部環(huán)境如何、競爭壓力多大、信息復雜度多大，核心還是審計人員執(zhí)業(yè)水平

8、。提供專業(yè)的審計技能培訓，提供審計人員執(zhí)業(yè)素養(yǎng)，明確審計人員的權(quán)利與義務(wù)，客觀公正地發(fā)表審計報告，保持審計獨立性。宣揚優(yōu)秀審計人員，表彰審計人員執(zhí)業(yè)精神，披露、處理審計道德低下的審計事件，使得審計人員能夠正道、正義的執(zhí)行審計任務(wù)，廣泛的發(fā)揮審計公正性、客觀性，提升審計質(zhì)量，提高審計水平。2.2推動組織形式改革根據(jù)國家政策，逐步完善的特殊普通合伙制。隨著組織形式的變革，落實到注冊會計師的法律責任也明確而清晰。事務(wù)所經(jīng)營理念、內(nèi)部治理機制、管理思想等多方面的改進，利益分配也隨著發(fā)生變化。采取良性的組織形式，一方面可以推動企業(yè)的合理發(fā)展，可以讓職責擔當承擔合理，另一方面也可以帶給審計人員更明確的審計

9、方式，提升審計質(zhì)量。2.3完善法律法規(guī)隨著國家經(jīng)濟發(fā)展，各項法律法規(guī)也會逐漸完善，存在的法律漏洞也會慢慢得到解決，審計失敗者將會有武器保護自己的利益，可以直面會計師事務(wù)所，對其提出訴訟。而對于出示虛假、錯誤審計報告的行為，法律也將明確追究責任，對審計人員以法律約束力、震懾力。2.4規(guī)范審計制度在完善的法律法規(guī)的監(jiān)督下，實現(xiàn)完備的審計制度，采取統(tǒng)一的審計收費，規(guī)范審計流程，不能采用價格惡意競爭進行不正當?shù)膶徲嫺偁?，對審計行業(yè)的發(fā)展以及經(jīng)濟社會的發(fā)展均有極大好處。優(yōu)化行業(yè)之間的競爭，避免因價格、利益驅(qū)動引起的非正當行業(yè)競爭，優(yōu)化競爭環(huán)境，開展投資分析、管理咨詢等新興業(yè)務(wù)，擴大事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍，避免單一業(yè)務(wù)造成的業(yè)務(wù)壟斷。綜上所述，隨著改革開放以及國家經(jīng)濟制度的明朗，市場的蓬勃發(fā)展以及經(jīng)濟開放對會計師事務(wù)所有著舉足輕重的作用。作為會計師事務(wù)所的審計人員應(yīng)當在充滿競爭的市場中發(fā)揮主觀能動性、完善審計質(zhì)量、提升社會公信力，了解會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的優(yōu)劣勢，從而更好地提升會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量。參考文獻1姜麗.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的影響因素研究j/ol.中國商論，2017，（10）：151-152.2陳珩.會計師事務(wù)所的審計風險及規(guī)避研