企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范難點探析

1、企業(yè)實施內(nèi)部控制規(guī)范難點探析一會計審計論文2008年6月，財政部證監(jiān)會審計署銀監(jiān)會保監(jiān)會于聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基 本礁范,這是我國計審領(lǐng)域的又一重大改全舉措根據(jù)這一基本規(guī)范，執(zhí)行基本 規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我 評價報告,并可聘請具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行 審計但由于目前我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)基礎(chǔ)較薄弱,執(zhí)行當(dāng)前新推岀的企業(yè)內(nèi)部 控制基本規(guī)范還存在一些難點,本文將結(jié)合財務(wù)工作實踐提出應(yīng)對策略。一企 業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范發(fā)展現(xiàn)狀（1）內(nèi)部控制的內(nèi)涵內(nèi)部控制是由企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu) 不完善公司治理其實質(zhì)是一個授權(quán)、制裁的過程股東推選能代表自

2、己利益的值得 信賴的有能力6勺代表組成公司的最高經(jīng)營決策機構(gòu)一事會作為其在公司決策 中代理人董事會以經(jīng)營管理水平和創(chuàng)新能力為標(biāo)準選聘經(jīng)理經(jīng)理作為執(zhí)行董事 會決策的代理人在董事會授權(quán)范圍內(nèi)對公司事務(wù)獨立行使管理權(quán)和代理權(quán)這知 制度安排就是公司治理的實質(zhì)公司治理是構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的最重要因素 目前我國大多數(shù)上市公司的大股東為國有股或者為國有法人股所有者缺位現(xiàn)象 比較嚴重致使股東大會董事會監(jiān)事會經(jīng)理層izg套班子一套人馬現(xiàn)象相互間缺 乏實的相制約關(guān)于以至于股東大會董事會合并開會,監(jiān)事會工作流于形式雖然新 公司法規(guī)定，事會應(yīng)當(dāng)包括股東代表和適當(dāng)比例的公司職工代表，其中代表的比 例不得低于三分之一，

3、具體比例由公司章程規(guī)走監(jiān)事會中的職工代表由公司職工通過職工代表大會職工大會或者其他形式民主選舉產(chǎn)生但是具體操作中監(jiān)事會人員產(chǎn)生機制不透明監(jiān)事會缺乏獨立性監(jiān)督機制沒發(fā)揮應(yīng)有作用。另外,在現(xiàn)有公司中,公司的長遠發(fā)展戰(zhàn)略方針是由企業(yè)管理層中總經(jīng)理擬訂, 董事會只是在開董事會會議上就著管理層提供的會議材料負責(zé)審批，與國外公司 的做法怡好相反由此可見，公司董事會權(quán)利在很大程度上把握在管理層手中當(dāng)管 理層控制成為一種普遍現(xiàn)象時，內(nèi)部控制的設(shè)計與執(zhí)行只能按有利于管理層更好 的控制方面發(fā)展，內(nèi)控的目標(biāo)實現(xiàn)程度就大打折扣了我國上市公司的國有股"一 股獨大，的股權(quán)現(xiàn)狀，決定了內(nèi)部控制制度執(zhí)行很難達到預(yù)期

4、目標(biāo)根據(jù)德勤連續(xù) 兩年對國內(nèi)上市公司的內(nèi)部控制實施狀況進行了跟蹤調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有56%的公司 沒有建立或現(xiàn)有內(nèi)部控制機制尚不完善,72%的公司認為其公司沒有持續(xù)監(jiān)控內(nèi) 部控制的有效機制,2008每度與2007年相比，在本規(guī)范，控制成本相對較高第 二類，是在主板上市的多種主業(yè)并存的公司，如果母公司旗下包括眾多中小型受 控子公司，且各中小型子公司業(yè)務(wù)類型差異較大，母公司與子公司執(zhí)行內(nèi)控標(biāo)準 很難一致若內(nèi)控標(biāo)準不一致，則各子公司應(yīng)獨立制訂適合本公司的內(nèi)部控制規(guī)范 體系，這樣來講各子公司是否有足夠的資源來進行內(nèi)控的建立與執(zhí)行難以保證第 三類是中央企業(yè)。2006年國資委發(fā)出通知所有肚子公司及國有控股企業(yè)執(zhí)行

5、 中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引我國2/3的上市公司基本上都是i大型央企或地方 國有企業(yè)參股或控股的新的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范與中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指 引存在難以協(xié)調(diào)的問題”目前的布局s可能會導(dǎo)致央企為了應(yīng)對檢驗同一事件 要用兩個規(guī)范來做，既要編報風(fēng)險管理報告,又要編制內(nèi)部控制報告,存在重復(fù)勞 動 三企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施建議(一)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)科學(xué)合理的公司 治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督相互制約相互牽制的功能，因此要建立有效 的內(nèi)部監(jiān)督體系，一是要設(shè)置一學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，明確職責(zé)范圍根據(jù)2()()2年 國際內(nèi)部審計師協(xié)會在對美國國會的建議中指岀：一個健全治理結(jié)構(gòu)是建立在 有效治理體系的四個主要條

6、件的協(xié)同之上的,分別是董事會內(nèi)部審計執(zhí)行治理層 和外部審計在司法機構(gòu)和治理機構(gòu)的監(jiān)k下，這四+部分是有效治理賴以存在的 基石可見，在董事會下設(shè)審計委員會，由獨立董事?lián)螌徲嬑瘑T負責(zé)人，直接領(lǐng) 導(dǎo)內(nèi)部審計開展工作，這是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機制并促使其有效運行 的重要手段，是公司治理過程中不可缺少的組成部分二是要在當(dāng)前金融危機的大 背景下化危為機,在一些國有股及國有法人股占主導(dǎo)地位的上市公司中大膽聘用 國際人才,充實我國的職業(yè)經(jīng)理人市場，有利于為我國的職業(yè)經(jīng)理人市場形成鮑魚效應(yīng),同時建立起合理的激勵與約束機制，使職業(yè)經(jīng)理人員既享有充#的經(jīng) 營治理權(quán)，又能使其盡職盡責(zé)地履行對委托人的義務(wù)，才能

7、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟利益的 最大化三是要改革對管理層的考評模式，改變以往以公司業(yè)績考核為主的薪酬激 勵機制，將內(nèi)部控制建設(shè)的合理與有效性指標(biāo)也納入管理層的薪資考核體系中由 企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)對于執(zhí)行內(nèi)部控制制度的好壞進行評價，由審計委員會向董事 提議給予執(zhí)行好的單位和個人進行必要的精神和物質(zhì)獎勵;對于違規(guī)違章甚至造 成重大損失的應(yīng)給予相應(yīng)的行政處分和經(jīng)濟處罰,并與職務(wù)升遷掛鉤，以達到有 效控制的目的（二）降低中小企業(yè)執(zhí)行標(biāo)準內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)是個系統(tǒng)工程，在 中小企業(yè)板及創(chuàng)業(yè)板上市的公司，由于規(guī)模較小，經(jīng)營相對較靈活，若采用與大 型企業(yè)同樣的內(nèi)控規(guī)范標(biāo)準,勢必導(dǎo)致上市成本過高，影響資本市場健康發(fā)展且 在中

8、小企業(yè)板及創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)本身涉及的行業(yè)風(fēng)險較大，更需要靈活的管理 機制，過于龐雜的內(nèi)控制度反而不利于其在靈活反應(yīng)和創(chuàng)新能力方面優(yōu)勢的發(fā)揮 因而,針對中小企業(yè)，內(nèi)部控制具體規(guī)范應(yīng)進行必要的補充說明，以利于中小企 業(yè)在制訂及執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范時更具有操作性倡導(dǎo)有條件的企業(yè)根據(jù)市場自由競爭 的需要建析，使企業(yè)相關(guān)人員能理解好掌握好這套科學(xué)的管理工具對一些在內(nèi)部控制建設(shè)方面取得突出成效的企業(yè)進行政府獎勵扶持,起到以點帶面的示范效果, 營造重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的社會氛圍另一方面，為了從外部引導(dǎo)企業(yè)建立良好 的內(nèi)部控制制度,當(dāng)前政府在加大基礎(chǔ)設(shè)施投資力度時大量政府招標(biāo)采購項目中 能否將、企業(yè)內(nèi)部控制評估報告在內(nèi)的相關(guān)財務(wù)管理指標(biāo)也納入投標(biāo)企ik 的考核范圍在有外部經(jīng)濟利益的驅(qū)使下，相關(guān)企業(yè)負責(zé)人會更愿意去了解和強化 自身的內(nèi)部控制建設(shè)不僅政府財政資金使用更有安全保障,從長遠看也有利于扶 持一批制度健全，管理科學(xué)的企業(yè)發(fā)展壯大企業(yè)是經(jīng)濟的細胞，一批內(nèi)部控制制