第10章 監(jiān)盤法和重新執(zhí)行法

1、第十章 監(jiān)盤法和重新執(zhí)行法重新執(zhí)行法重新執(zhí)行法2監(jiān)盤法監(jiān)盤法11.1 監(jiān)盤法的定義 監(jiān)盤法是審計人員通過現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位對各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券的盤點，并進行適當抽查而取得審計證據(jù)的方法 將監(jiān)盤結果與書面材料比較核對 盤點日和結賬日不一致是需要調(diào)節(jié)：盤點日在后，結賬日存量=盤點日存量+結賬日至盤點日發(fā)出量結賬日至盤點日收入量盤點日在前，結賬日存量=盤點日存量+盤點日至結賬日收入量盤點日至結賬日發(fā)出量報表日報表日2009.12.31盤點日盤點日2010.2.7結賬日結賬日2010.2.61.2 庫存現(xiàn)金盤點審計目標認定認定一般審計一般審計目標目標具體審計目標具體審計目標存在存在存在存在確

2、定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表日是否確實存在完整性完整性完整性完整性確定被審計單位所有應當記錄的現(xiàn)金收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏計價和分計價和分攤攤準確性準確性被審計單位永續(xù)盤存記錄中的現(xiàn)金數(shù)量與庫存現(xiàn)金數(shù)量一致。詳細數(shù)據(jù)匯總正確。權利和義權利和義務務權利和義權利和義務務確定記錄的庫存現(xiàn)金是否為被審計單位所擁有或控制分類和可分類和可理解性理解性分類和可分類和可理解性理解性確定庫存現(xiàn)金是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試 了解現(xiàn)金內(nèi)部控制（流程圖）。注意檢查庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況：庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權

3、限辦理是否存在與被審計單位經(jīng)營無關的款項收支情況出納與會計的職責是否嚴格分離庫存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點、核對庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試 抽取并檢查收款憑證。如果現(xiàn)金收款內(nèi)部控制不強，很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。選取適當?shù)臉颖玖浚魅缦聶z查核對現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確核對現(xiàn)金收款憑證與應收賬款明細賬的有關記錄是否相符核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試 抽取并檢查付款憑證。按照現(xiàn)金付款憑證分類，選取適當?shù)臉颖玖浚魅缦聶z查：檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確核對現(xiàn)金付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符，等等

4、 庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制測試 抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。檢查其加總是否正確無誤，庫存現(xiàn)金日記賬是否與總分類賬核對相符。 檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致。 評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。應首先確定庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制可信賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點，然后據(jù)以確定庫存現(xiàn)金實質(zhì)性程序的重點現(xiàn)金監(jiān)盤（實質(zhì)性程序） 基本流程：核對日記賬和總賬賬目監(jiān)盤現(xiàn)金余額分析抽查大額收支憑證截止測試評價列報（“貨幣資金”） 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金審計目標：驗證庫存現(xiàn)金存在性。監(jiān)盤范圍：企業(yè)各部門保管的所有現(xiàn)金，包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。監(jiān)盤時間：一般選擇在上午上班前或下午下班時

5、進行，多處的現(xiàn)金應同時盤點。監(jiān)盤方式：突擊檢查。參加人員：出納員、被審計單位會計主管人員、注冊會計師。清點要求：由出納清點現(xiàn)金，注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督。注意： 若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明或作出必要的調(diào)整; 對未能在資產(chǎn)負債表日進行監(jiān)盤的，則需在監(jiān)盤日確定監(jiān)盤余額，然后倒推計算、調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額;資產(chǎn)負債表中貨幣資金項目中的庫存現(xiàn)金數(shù)額應以結賬日實有數(shù)額為準?，F(xiàn)金監(jiān)盤的步驟 確定監(jiān)盤方式、時間 審閱庫存現(xiàn)金日記賬并與現(xiàn)金收付憑證核對 由出納根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬計算現(xiàn)金結余額，由審計人員編制“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表” 盤點保險柜內(nèi)的

6、現(xiàn)金實存數(shù) 將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對現(xiàn)金監(jiān)盤的步驟 若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應提請被審計單位做出調(diào)整 在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。監(jiān)盤案例 M注冊會計師在2008年2月1日對A公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認現(xiàn)金實有數(shù)額如庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表所示。A公司1月31日賬面庫存現(xiàn)金余額為54,589元，2月1日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為3,025元、支出金額為4,867元，2008年1月1日至1月31日現(xiàn)金收入情況如以下現(xiàn)金日記賬所示，試完成庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表。A公司現(xiàn)金日記賬日期

7、憑證號摘要借方金額貸方金額方向余額2008-1-1年初余額借43,632.302008-1-3現(xiàn)付-1 付樊科借備用金9,000.00借34,632.302008-1-4銀付-1 提差旅費10,000.00借44,632.302008-1-6現(xiàn)付-2 付張剛報銷招待費款4,415.00借40,217.302008-1-8現(xiàn)收-1 收李明退款10,391.40借50,608.702008-1-12現(xiàn)付-3 付汪洋報銷差費等款5,441.20借45,167.502008-1-14銀付-2 提現(xiàn)21,500.00借66,667.502008-1-16現(xiàn)付-4 付李明報銷復印費873.50借65,79

8、4.002008-1-19現(xiàn)付-5 付張媛報購賀卡款1,800.00借63,994.002008-1-27現(xiàn)付-6 付劉華報銷購辦公用品款8,500.00借55,494.002008-1-30現(xiàn)付-7 付程建國報銷購門鎖款905.00借54,589.002008-1-31本期合計41,891.4030,934.70借54,589.002008-1-31本年累計41,891.4030,934.70借54,589.00庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表檢查核對情況實有現(xiàn)金盤點記錄項目人民幣人民幣面額人民幣人民幣張數(shù)金額上一日賬面庫存余額54,589.00 100483 48,300.00加:盤點日未記賬傳票收入金額3

9、,025.005060 3,000.00減: 盤點日未記賬傳票支出金額4,867.002031620盤點日賬面應有余額=+-52,747.001054540盤點日實有庫存現(xiàn)金數(shù)額52,747.00529145盤點日應有與實有差異=-0.00 24386差異原因分析白條抵庫（張）15656現(xiàn)金盤點日調(diào)整后余額52,747.000.5報表日至審計日庫存現(xiàn)金付出總額 35,801.700.2報表日至審計日庫存現(xiàn)金收入總額 44,916.400.1報表日庫存現(xiàn)金應有余額=+-43,632.30 0.05報表日賬面匯率1 0.02報表日余額折合本位幣金額=*43,632.30 0.01報表日賬面余額43

10、,632.30 小計小計 52,747.00差異=-0.00 1.3 銀行存款盤點審計目標認定認定一般審計一般審計目標目標具體審計目標具體審計目標存在存在存在存在確定被審計單位資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目中的銀行存款在資產(chǎn)負債表日是否確實存在完整性完整性完整性完整性確定被審計單位所有應當記錄的銀行存款收支業(yè)務是否均已記錄完畢，有無遺漏計價和分計價和分攤攤準確性準確性確定銀行存款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表的貨幣資金項目中，與之相關的計價調(diào)整已恰當記錄權利和義權利和義務務權利和義權利和義務務確定記錄的銀行存款是否為被審計單位所擁有或控制分類和可分類和可理解性理解性分類和可分類和可理解性理解性確定銀行存

11、款是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中做出恰當列報銀行存款內(nèi)部控制測試 了解現(xiàn)金內(nèi)部控制（流程圖）。注意檢查銀行存款內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況：銀行存款的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理是否存在與被審計單位經(jīng)營無關的款項收支情況是否存在出租、出借銀行賬戶的情況出納與會計的職責是否嚴格分離是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款內(nèi)部控制測試 抽取并檢查收款憑證。核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確核對銀行存款收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符核對銀行存款收款憑證與銀行對賬單是否相符核對銀行存款收款憑證與應收賬款明細賬的記錄是否相符核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致銀行存款內(nèi)部控

12、制測試 抽取并檢查付款憑證檢查付款的授權批準手續(xù)是否符合規(guī)定核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確核對銀行存款付款憑證與銀行對賬單是否相符核對銀行存款收款憑證與付收賬款明細賬的記錄是否相符核對實付金額與購貨發(fā)票是否一致 銀行存款內(nèi)部控制測試 抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。檢查其加總是否正確無誤，庫存現(xiàn)金日記賬是否與總分類賬核對相符。 抽取一定時期的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核 檢查外幣現(xiàn)金的折算方法是否符合有關規(guī)定，是否與上年度一致。 評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。銀行存款的實質(zhì)性程序 核對：核對銀行存款余額明細表與日記賬和總賬的合計數(shù)是否相符，檢查匯率折算 實質(zhì)性分析

13、程序：分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當評估利息收入的合理性檢查是否存在高息資金拆借確認銀行存款余額是否存在利息收入是否已經(jīng)完整記錄。銀行存款的實質(zhì)性程序 編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。 取得并檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)表中未達賬項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進賬情況，如果存在應于資產(chǎn)負債表日之前進賬的應作相應的調(diào)整。 檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位 銀行存款的實質(zhì)性程序 函證存款余額，編制銀行函證結果匯總表，檢查銀行回函函證目標：(1)了解企業(yè)資產(chǎn)的存在(存

14、在性)；(2)發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負債(完整性)。 函證對象：向所有銀行發(fā)函，其中包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。 函證方式：積極式函證。 函證時間：資產(chǎn)負債表日后。 銀行存款的實質(zhì)性程序 關注是否存在質(zhì)押、凍結等對變現(xiàn)有限制或存在境外的存款 對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明 抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證和原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g 檢查銀行存款收支的截至是否正確 檢查銀行存款是否在財務報表中作出恰當列報案例 某企業(yè)2000年12月31日銀行存款日記賬的余額為84,000元，

15、銀行對賬單的余額為111,000元，經(jīng)過逐筆核對有如下未達賬項。企業(yè)收到銷貨款3,000元已登賬，銀行尚未入賬企業(yè)支付購料款27,000元已登賬，銀行尚未入賬銀行收到購貨方匯來貨款15,000元已登賬，企業(yè)尚未入賬銀行代企業(yè)支付購料款12,000元已登賬，企業(yè)尚未入賬。 根據(jù)上述未達賬項編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”銀行存款余額調(diào)節(jié)表項 目金額項 目金額企業(yè)銀行存款賬面余額84,000銀行對賬單賬面余額111,000加:銀行已收,企業(yè)未收15,000 加:企業(yè)已收,銀行未收3,000減:銀行已付,企業(yè)未付12,000 減:企業(yè)已付,銀行未付27,000調(diào)節(jié)后的存款余額87,000調(diào)節(jié)后的存款余額8

16、7,0001.4 存貨監(jiān)盤審計目標認定認定一般審計一般審計目標目標具體審計目標具體審計目標存在存在存在存在確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的存貨在資產(chǎn)負債表日是否確實存在完整性完整性完整性完整性確定所有實際存在的存貨都已盤點并列入了存貨匯總表權利和義權利和義務務權利和義權利和義務務確定被審計單位對列示的所有存貨都擁有所有權。存貨沒有被用作抵押品。(1)定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位管理層的責任；(2)實施存貨監(jiān)盤，獲取有關期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責任。 制定存貨監(jiān)盤計劃的基本要求注冊會計師應當根據(jù)被審計單位存貨的特點、盤存制度和存貨內(nèi)部控制的有效性等

17、情況，并考慮獲取、審閱和評價被審計單位的預定盤點程序。根據(jù)計劃過程所搜集的信息，注冊會計師可確定參與監(jiān)盤的地點和存貨監(jiān)盤的程序存貨監(jiān)盤主要包括控制測試和實質(zhì)性測試 存貨監(jiān)盤計劃制定存貨監(jiān)盤計劃應實施的工作了解存貨項目的重要程度；了解存貨相關的內(nèi)部控制；評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性；審閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨；考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作；復核或與管理當局討論其存貨盤點計劃。存貨監(jiān)盤計劃應當包括以下主要內(nèi)容：存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排；存貨監(jiān)盤的要點及關注事項；參加存貨監(jiān)盤人員的分工；抽查的范圍。觀察在

18、被審計單位盤點存貨前，注冊會計師應當觀察盤點現(xiàn)場，確定應納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。對未納入盤點范圍的存貨，注冊會計師應當查明未納入的原因?qū)λ袡嗖粚儆诒粚徲媶挝坏拇尕?，注冊會計師應當取得其?guī)格、數(shù)量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，且未被納入盤點范圍。注冊會計師應當觀察被審計單位盤點人員是否遵守盤點計劃并準確地記錄存貨的數(shù)量和狀況。存貨監(jiān)盤程序抽樣注冊會計師應當進行適當抽查，將抽查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄。抽查范圍包括所有盤點小組盤點的存貨、難以盤點或隱蔽性較強的存貨。（注意審計人員應盡可能地避免被審計單位了解自己將抽取測試的存貨項目）在抽查時，注冊會計師應當從存貨盤點