會計審計全書國際會計準(zhǔn)則16國際會計準(zhǔn)則第17號--租賃會計

1、國際會計準(zhǔn)則第17號一租賃會計(1982年9月公布,1994年11月格式重排)范圍1. 本號準(zhǔn)則適用于對租賃業(yè)務(wù)的會計 處理。2. 本號準(zhǔn)則不涉及以下特殊類型的租 賃：(1) 開采或利用諸如石油、天然氣、 木材、金屬以及其他礦產(chǎn)權(quán)之類的自錢資源 的租賃協(xié)議；(2) 涉及諸如電影、錄像、戲劇、文 稿、專利權(quán)和著作權(quán)z類的項目的特許使用 協(xié)議。定義3本號準(zhǔn)則所使用的下列術(shù)語，具有 特定的含義；租約，是指出租人在約定現(xiàn)限內(nèi)，將一 項資產(chǎn)提供給承租人使用以換取租金作為回 報的協(xié)議。融資租賃，是指實質(zhì)上將與-項資產(chǎn)的 所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的租賃。 該所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移也可能不轉(zhuǎn)移。經(jīng)營租賃，是

2、指融資租賃以外的租賃。不可取消的租約，是指僅在以下情況下 方可取消的租賃協(xié)議：(1) 發(fā)生了某些極為偶然的意外事件;(2) 得到出租人的許可；(3) 承租人與出租人就同一資產(chǎn)或等 同的資產(chǎn)達成了一項新的租賃協(xié)議；(4) 承租人支付了一筆額外款項，該 款項在租賃開始時就足以使人可以合理地肯 定租賃將會延續(xù)下去。租賃開始日，是指租 賃協(xié)議生效日期與租賃雙方就協(xié)議的主要條 款承擔(dān)義務(wù)的日期兩者中較早的一個日期租 賃期，是指承租人簽約租用資產(chǎn)的不可取消 的期限，如承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租用核資產(chǎn), 無論續(xù)租是否需另行支付費用，只要在租賃 開始日可以合理地肯定承租人將行使該權(quán) 利，則續(xù)租期間也應(yīng)包括在內(nèi)。租

3、賃最低付款，是指承租人在整個租賃 期內(nèi)應(yīng)當(dāng)或可能被要求支付的款項(不包括 山出租人發(fā)付的并可以收回的勞務(wù)費和稅 金)，以及：(1) 就承租人而言，由承租人或與其 有關(guān)的i方擔(dān)保的任何金額；(2) 就出租人而言，由承租人或與承 租人有關(guān)的一方，或具備擔(dān)保能力的獨立第 三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。但是，如果 承租人具有購買資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購買價格 預(yù)計將顯著低于行使該選擇權(quán)之日該資產(chǎn)的 公允價值，并且在租賃開始日就可以合理地 肯定承租人將行使該購買權(quán)，則租賃最低付 款應(yīng)包括在整個租賃期內(nèi)最低應(yīng)付的租金以 及為行使該選擇權(quán)而盟支付的費用。公允價值，是指在一項公平交易中由熟 悉有關(guān)情況并自愿交易的買賣

4、雙方能將一項 資產(chǎn)加以交換的金額。使用年限，是指：(1) 一項折舊性資產(chǎn)預(yù)計將為企業(yè)所 使用的時間；或(2) 企業(yè)預(yù)計將從一項資產(chǎn)中獲取的 產(chǎn)量或類似數(shù)量。未予擔(dān)保的殘值，是指(在 租賃開始日預(yù)計的)租賃資產(chǎn)的一部分錢值, 出租人對該殘值的變現(xiàn)未得到保證或僅由與 出租方有關(guān)的一方予以擔(dān)保。租賃投資總額，從出租人的立場看，是 指融資租賃的租賃最低付款以及應(yīng)歸出租人 所有，但未予擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。未實現(xiàn)財務(wù)收益，是指出租人的租賃投 資總額與其現(xiàn)值之間的差額。租賃投資凈額，是指租賃投資總額減去 未實現(xiàn)財務(wù)收益后的余額?，F(xiàn)金投資凈額，是指與租賃有關(guān)的現(xiàn)金 流出與現(xiàn)金流入z間的差額，不包括應(yīng)向承租人收回的

5、保險、維護及類似費用等的有關(guān) 現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流出包括取得資產(chǎn)的付款、 稅款和第三者提供資金的利息與本全現(xiàn)金流 人包括因租賃而發(fā)生的稅金收入、資產(chǎn)殘值 收入、補助全、稅款減免及其他稅款結(jié)余或 退還。租賃的內(nèi)含利率,是指這樣-種貼現(xiàn)率, 這種貼現(xiàn)率在租賃開始日，就能導(dǎo)致以下兩 個項目的合計數(shù)的現(xiàn)值，等于該租賃資產(chǎn)的 公允價值減去出租人應(yīng)收到的任何補助金利 稅款減免后的凈額：(1) 就出租人而言的租賃最低付款； 和(2) 未予擔(dān)保的資產(chǎn)殘值。承租人另行借款的利率，是指承租人在 類似的租賃中可能需支付的利率，或當(dāng)利率 不確定時，承租人在租賃開始日假如為購買 該資產(chǎn)借入了具有類似條件和擔(dān)保情況的資 金而

6、可能發(fā)生的利率?；蛴凶饨?，是指數(shù)額不固定但可以根據(jù) 其他因素(如銷售百分比、使用量、物價指 數(shù)、市場利率等）而不僅是時間因素確定的 租金。4. 就其定義而言，租賃還包括這樣一 種租用資產(chǎn)的合同，此合同規(guī)定承租人在滿 足一些商定的條件后，有權(quán)購買資產(chǎn)的所有 權(quán)。這些合同在某些國家稱為分期付款購買 合同。在其他一些國家，對具有租賃性質(zhì)的 協(xié)議還使用-些不同的稱呼（例如空船租 約）。租賃的分類5. 本號準(zhǔn)則所采用的租賃的分類，以 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬歸屬于 出租人或承租人的程度為依據(jù)的。風(fēng)險包括 由于生產(chǎn)能力的閑置、技術(shù)陳舊等因素可能 造成的損失，以及因經(jīng)濟條件發(fā)生變化而可 能導(dǎo)致的收入

7、的變動。報酬是指在資產(chǎn)的經(jīng) 濟使用年限中預(yù)期將得到的經(jīng)營獲利，以及 通過資產(chǎn)的升值或殘值的變現(xiàn)而獲得的利a anft o6. 由于出租人與承租人之間的交易是以一項雙方同意的租賃協(xié)議為基礎(chǔ)的，因此 1 應(yīng)當(dāng)采用一致的定義。通常雙方采用相同的 i 方式對租賃進行分類。但是，在將這些定義 1 應(yīng)用于雙方所處的不同場合時，有時可能會 i 導(dǎo)致雙方對同一租賃作出不同的分類。 i7. 一項租賃是否為融資租賃，取決于 | 交易的實質(zhì)而不是合同的形式。在一項租賃 中，如果與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險與報 酬實質(zhì)上已發(fā)生轉(zhuǎn)移，該項租賃應(yīng)歸類為融 資租賃。這類租賃通常不能取消，但可以保 證岀租人收回其資本支出并另外

8、獲取一筆投 資收益。如果與所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險與報 酬并未發(fā)生實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，則該項租賃應(yīng)歸 | 類為經(jīng)營租賃。 18. 下列情況下的租賃通常應(yīng)歸類為融 資租賃： 1(1) 在租賃期滿時將資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn) 讓給承租人； (2) 承租人具有購買資產(chǎn)的選擇權(quán)， 其購買價格預(yù)計將顯著低于行使該選擇權(quán)之 日的該資產(chǎn)的公允價值，并且在租賃開始h 就可以合理地肯定承租人將行使該購買權(quán)；(3) 租賃期占了資產(chǎn)使用年限的人部 分時間。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能發(fā)生轉(zhuǎn)移， 也可能不發(fā)生轉(zhuǎn)移；以及(4) 在租賃開始日，租賃最低付款的現(xiàn) 值實際上大于或等于租賃資產(chǎn)的公允價值減 去出租人應(yīng)收到的各種補助金和稅款減免后 的凈額。

9、資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能發(fā)生轉(zhuǎn)移， 也可能不發(fā)生轉(zhuǎn)移。土地與建筑物9. 土地與建筑物的租賃，應(yīng)按與其他 租賃相同的方法進行分類。但是，土地的特 征是它通常具有不確定的使用年限，如果租 賃期滿時，所有權(quán)預(yù)計不會轉(zhuǎn)移給承租人的 話，承租人實際上并沒有得到與租賃資產(chǎn)的 所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險與報酬。因此，這 類租賃應(yīng)適當(dāng)?shù)貧w類為經(jīng)營租賃。為獲取該 類租賃權(quán)而支付的金額，應(yīng)作為預(yù)付租金在 租賃期內(nèi)分期攤銷。10. 許多被出租的建筑物，其使用年限 預(yù)計遠遠超出租賃期。而且，對建筑物的長 期租賃通常包括特定的條款，規(guī)定定期根據(jù) 市場利率對租金進行調(diào)整。如果所有權(quán)預(yù)計 不會發(fā)生轉(zhuǎn)移，或租金將根據(jù)市場利率作定 期調(diào)

10、整，則出租人仍然保留了與所有權(quán)有關(guān) 的主要風(fēng)險和報酬。因此，這類租賃通常應(yīng) 歸類為經(jīng)營租賃。在承租人財務(wù)報表中的租賃融資租賃11 融資租賃應(yīng)在承租人的資產(chǎn)負債 表中確認一項資產(chǎn)和一項負債，其數(shù)額應(yīng)等 于租賃開始h的租賃資產(chǎn)的公允價值減去出 租人應(yīng)收到的各種補助金和稅款減免后的凈 額；如果租賃最低付款的現(xiàn)值較低，則應(yīng)采 用此數(shù)額。在計算租賃最低付款的現(xiàn)值時， 所采用的貼現(xiàn)率應(yīng)為租賃的內(nèi)含利率；如果 此利率不能確定，則可使用承租人另行借款 的利率。12. 交易和其他事項，應(yīng)依據(jù)它們的實 質(zhì)和財務(wù)現(xiàn)實，而不是僅按其法律形式來進 行會計處理和呈報。雖然一份租賃協(xié)議的法 律形式可能并未表明承租人獲得了租

11、賃資產(chǎn) 的所有權(quán)、但在融資租賃的情形下，其實質(zhì) 和財務(wù)現(xiàn)實是承租人在該資產(chǎn)使用年限的大 部分時間內(nèi)，獲得了因使用該資產(chǎn)所產(chǎn)生的 經(jīng)濟利益，同時，作為取得這項權(quán)利的代價, 承租人要負責(zé)支付相半于該資產(chǎn)公允價值的 金額以及有關(guān)的財務(wù)費用。13. 如果這類租賃交易不在承租人的資 產(chǎn)負債表中予以反映，企業(yè)的經(jīng)濟資源和債 務(wù)水平將得不到充分反映，并且由此歪曲了 企業(yè)的財務(wù)比率。因此，在承租人的資產(chǎn)負 債表中，將一項融資租賃同時確認為一項資 產(chǎn)和一項支付木來租金的負債是恰當(dāng)?shù)?。?租賃開始日，這項資產(chǎn)和這項支付未來租金 的負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表中按相同的金額予以 確認。14. 租金應(yīng)作為財務(wù)費用和未清償債務(wù)

12、的減少進行分攤。財務(wù)費用應(yīng)分攤于租賃期 內(nèi)的各個會計期間，以便使每個會計期間的 負債余額能有一個固定的定期利率。對此可 采用某種近似計算法。15. 租賃期內(nèi)需支付的最低租賃付款總 額與最初確認的負債金額之間的差額，代表 了財務(wù)費用。此費用應(yīng)分攤于租賃期內(nèi)的各 個會計期間，以便對每個會計期間的負債余 額產(chǎn)生一個固定的定期利率。在實務(wù)上，為 方便核算，有時可采用某種近似計算法。16. 一項融資租賃的每個會計期間均會 發(fā)生一定的資產(chǎn)折舊費用和財務(wù)費用。租賃 資產(chǎn)的折舊政策應(yīng)與自有折舊性資產(chǎn)的折舊 政策一致,并應(yīng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第名號“折 舊會計”和國際會計準(zhǔn)則第16號“不動產(chǎn)、 廠房和設(shè)備”所作的規(guī)

13、定計算折舊額。如果 不能肯定承租人在租賃期滿時將獲得資產(chǎn)的 所有權(quán)，則租賃資產(chǎn)應(yīng)在租賃期和該資產(chǎn)使 用年限兩者中較短的一個期限內(nèi)全部攤完折 舊。17. 租賃資產(chǎn)在預(yù)計的使用期間內(nèi)，應(yīng) 采用與自有的折舊性資產(chǎn)一致的折舊政策計 提折舊，并有規(guī)則地分攤于每個會計期間。 如果能充分肯定承租人在租賃期滿時能獲得 資產(chǎn)所有權(quán)，則預(yù)計的使用期間應(yīng)是資產(chǎn)的 使用年限；否則資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)租賃期和資產(chǎn)使 用年限兩者中較短的一個期限內(nèi)計算折舊。18. 租賃資產(chǎn)在某個會計期間的折舊費 用與財務(wù)費用的合計數(shù)通常與當(dāng)期的應(yīng)付租 金數(shù)額不等，因此簡單地將應(yīng)付租金沖減當(dāng) 期收益是木恰當(dāng)?shù)?。同樣，在租賃開始日之 后，租賃資產(chǎn)及其相

14、應(yīng)的負債在金額上通常 不定相等。經(jīng)營租賃19. 在經(jīng)營租賃中，沖減收益的開支 應(yīng)記作會計期間的租賃費用，并按使用者受 益的時間有規(guī)則地予以確認。20. 就經(jīng)營租賃而言，租賃費用（不包 括諸如保險和維護之類的勞務(wù)費用）應(yīng)按使 用者受益的時間有規(guī)則地予以確認，即使租 金的支付不按照這個基礎(chǔ)。揭示21. 在每一個資產(chǎn)負債表日，屬于融 資租賃的資產(chǎn)的金額應(yīng)予以揭示。與這些租 賃資產(chǎn)有關(guān)的負債應(yīng)與其他負債分開反映， 并劃分為流動負債和長期負債。22. 承租人應(yīng)在財務(wù)報表中單獨確認屬 丁融資租賃的資產(chǎn)的金額。按每一種主要類 別的資產(chǎn)來提供這種揭示，通常也是有用的。 有關(guān)負債的合計數(shù)可以用租賃最低付款分別

15、扣減未來的財務(wù)費用來列示，也可以用負債 的凈現(xiàn)值來列示，并以摘要的形式揭示用來 作為貼現(xiàn)率的利率。在財務(wù)報表屮，不宜將 為租賃資產(chǎn)而發(fā)生的負債列為租賃資產(chǎn)的減 項。23. 經(jīng)營租賃中的租金支出，有時需要 在每一個會計期間的損益表中予以揭示，其 目的在于表明企業(yè)對自有資產(chǎn)之外的租賃資 產(chǎn)的依賴程度。24. 對融資租賃和一年以上不可取消的 經(jīng)營租賃所承擔(dān)的最低租賃付款的義務(wù)，應(yīng) 以摘要形式揭示其金額和付款的到期日。25. 國際會計準(zhǔn)則第5號“財務(wù)報表應(yīng) 揭示的信息”，要求對距離到期日在一年以 上的貸款揭示其還款條件和利率。就融資租 賃而言，以摘要形式揭示其未來應(yīng)付的金額 和到期時間的作法可能更為簡

16、便（例如，對 以后五年中的每一年以及在這五年期后的每 五年的情況加以揭示）。同樣，為了反映企 業(yè)的義務(wù)，對一年以上不可取消的經(jīng)營租賃, 以摘要形式揭示其未來的應(yīng)付租金和到期的 時間的作法也是恰當(dāng)?shù)模ɡ?，對以后五?中的每一年以及在這五年期后的每五年的情 況加以揭示）。26. 對因租賃而產(chǎn)生的重大的財務(wù)限 制、續(xù)租或購買選擇權(quán)、或有租金和其他或 有事項，均應(yīng)予以揭示。27. 對融資租賃和經(jīng)營租賃再作某些其 他的揭示也是恰當(dāng)?shù)?，例如：任何續(xù)租選擇 權(quán)、購買選擇權(quán)或租金調(diào)整條款的性質(zhì)；租 賃協(xié)議規(guī)定的財務(wù)限制，諸如對另行借貸或 另行租賃的限制；任何或有租金的性質(zhì)，例 如按使用量和銷售量確定的租金；

17、與租賃期 滿預(yù)計發(fā)生的成本有關(guān)的或有負債的性質(zhì)。 在出租人財務(wù)報表中的租賃融資租賃28. 在融資租賃下持有的資產(chǎn)，在資 產(chǎn)負債表中應(yīng)確認為應(yīng)收帳款，而不是確認 為不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，其金額應(yīng)等于對該 項租賃的投資凈額。29. 在融資租賃中，出租人實質(zhì)上轉(zhuǎn)移 了與所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，因此， 出租人應(yīng)將應(yīng)收租金作為本金的收回和財務(wù) 收益處理，作為出租人對其所作的投資和勞 務(wù)的補償和報酬。30. 為謹慎起見，財務(wù)收益的確認應(yīng)以 這樣一種模式為依據(jù)，該模式可以反映出租 人在融資租賃中的未收回投資凈額或未收回 現(xiàn)全投資凈額的一個固定的期間報酬率。對 具有類似財務(wù)特性的租賃所使用的方法應(yīng)當(dāng) 一致。

18、31. 出租人的目的在于將財務(wù)收益在整 個租賃期內(nèi)作合理有序的分配。這種收益的 分配，通常采用的是可以反映出租人在融資 租賃情況下未收回投資凈額固定的期間報酬 率的模式。與一個會計期間有關(guān)的租金，除 勞務(wù)費用之外，應(yīng)沖減租賃的投資總額，同 時減少本金和末實現(xiàn)財務(wù)收益。32. 在將收益作有序的分配時，出租人 還應(yīng)考慮某些不確定的因素，如租金是否能 夠收回，未來利率水平的變化等。租賃期越 長，所涉及的風(fēng)險也越大。為謹慎起見，可 能有必要調(diào)整收益確認的模式，以反映各種 情況。33. 在計算出租人的租賃投資總額時, 對所使用的未予擔(dān)保的資產(chǎn)殘值的估計數(shù)應(yīng) 定期審核。如果預(yù)計的未予擔(dān)保的資產(chǎn)殘值 發(fā)生永

19、久性的減值，在租賃期內(nèi)的收益分配 也應(yīng)作出修正，同時應(yīng)將已列入預(yù)計收益金 額的任何減值立即沖減收益。34. 出租人在談判和安排租賃時，經(jīng)常 會發(fā)生傭金和律師費之類的初始直接費用。 在融資租賃中，這些初始直接費用的發(fā)生可 以產(chǎn)生財務(wù)收益，所以，應(yīng)立即確認為費用, 或者在租賃期內(nèi)沖減所產(chǎn)生的這種收益。在 采用后一種處理方法的情況下，應(yīng)將此項費 用在發(fā)生時確認為費用，并在同一期間將未 實現(xiàn)財務(wù)收益中相等于初始直接費用的一部 分確認為收益。35. 在評價一項租賃所含的條款能否令 投資產(chǎn)生滿意的回報時，出租人應(yīng)考慮與該 項租賃交易有關(guān)的現(xiàn)金流量模式。在某些情 況下，所得稅的減免或遞延，補助金的取得, 以

20、及第37段中所述的第三方提供資金，都會 對與租賃資產(chǎn)有關(guān)的現(xiàn)金流量模式產(chǎn)生重大 的影響。36. 如果能對影響現(xiàn)金流量的所得稅因 素作岀有把握的預(yù)測，則計算租賃收益時應(yīng) 考慮這種因素。在這些情況下，為了謹慎起 見，有關(guān)融資租賃的收益的確認，應(yīng)以出租 人的未收回現(xiàn)金投資凈額而不是出租人的未 收回投資凈額的固定期間報酬率作為依據(jù)。37. 某些融資租賃交易至少涉及到三 方，即承租人、出租人，以及一個或一個以 上的長期貸款人，這些長期貸款人向承租人 提供朝賃資產(chǎn)所需的部分購買資金，而且對 出租人一般沒有追索權(quán)。這種租賃交易有時 稱為杠桿租賃。在這種情況下，出租人所記 錄的租賃投資金額應(yīng)扣除沒有追索權(quán)的債

21、務(wù) 以及支付給第-:方貸款人的財務(wù)費用，并且 在有關(guān)融資租賃的出租人的現(xiàn)金投資凈額的 基礎(chǔ)上確認財務(wù)收益。38. 在分配收益時，采用租賃投資凈額 還是采用現(xiàn)金投資凈額，將產(chǎn)生截然不同的 結(jié)果，因此，對具有同樣財務(wù)特性的租賃應(yīng) 采用一致的方法，并加以揭示。制造商或經(jīng)銷商提供的融資租賃39 當(dāng)制造商或經(jīng)銷商作為出租人時, 應(yīng)按照企業(yè)對直接銷售所采用的政策，將銷 售損益記入本期凈損益中。如人為地壓低利 率，則銷售利潤應(yīng)僅限于采用商業(yè)利率時所 應(yīng)得的利潤。初始直接費用應(yīng)在租賃開始日 確認為費用。40. 制造商或經(jīng)銷商經(jīng)常向顧客提供購 買或租賃一項資產(chǎn)的選擇權(quán)。由制造商或經(jīng) 銷商提供的一項資產(chǎn)的融資租賃

22、會產(chǎn)生兩種 收益：（1）相當(dāng)于出租資產(chǎn)按正常的銷售價 格（扣除任何適用的數(shù)量折扣和商業(yè)折扣） 直接銷售所產(chǎn)牛:的利潤或損失。（2）租賃期內(nèi)的財務(wù)收益。41. 制造商或經(jīng)銷商在融資租賃開始日 所記錄的銷售收入，應(yīng)是資產(chǎn)的公允價值， 或租賃最低付款與應(yīng)歸出租人的預(yù)計未予擔(dān) 保殘值的合計數(shù)以商業(yè)利率進行貼現(xiàn)以后的 現(xiàn)值（如果該數(shù)額小于前者的話）。在租賃 開始日所確認的銷售成本，應(yīng)是租賃資產(chǎn)的 成本或帳面成本（如果兩者不同的話）。銷 售收入與銷售成本之間的差額即為銷售利 潤，它應(yīng)按企業(yè)在銷售中通常執(zhí)行的政策予 以確認。42. 制造商或經(jīng)銷商的出租人有時會人 為地采用低利率來吸引顧客。這種利率的使 用會

23、導(dǎo)致交易的總收益在銷售時被過多地確 認。43. 因為初始直接費用主要與制造商或 經(jīng)銷商的銷售利潤有關(guān)，因此通常在租賃開始日即確認為費用。經(jīng)營租賃44. 經(jīng)營租賃所持有的資產(chǎn)應(yīng)在出租 人的資產(chǎn)負債表屮確認為不動產(chǎn)、廠房和設(shè) 備。45. 在經(jīng)營租賃中與所有權(quán)有關(guān)的全部 風(fēng)險與報酬仍歸出租人所有。因此，出租人 應(yīng)將該資產(chǎn)作為折舊性資產(chǎn)處理。因為經(jīng)營 租賃不等同于銷售，因此制造商或經(jīng)銷商對 經(jīng)營租賃不確認銷售利潤。46. 租金收益應(yīng)在租賃期內(nèi)按直線法予 以確認，除非另有更能表達租賃收益獲得過 程的有規(guī)則的吋間模式。47. 包括折舊費在內(nèi)的為獲得租金收益 而發(fā)生的費用，應(yīng)確認為費用。租金收益（不 包括諸

24、如保險和維護等的勞務(wù)收入）應(yīng)在租 賃期內(nèi)按直線法予以確認，除非另有更能表 達租賃收益獲得過程的有規(guī)則的時間模式。48. 專門為獲得經(jīng)營租賃的收入而發(fā)生 的初始直接費用，可以遞延處理，并在租賃 期內(nèi)按租金收益確認的比例加以分攤，也可 以在發(fā)生當(dāng)期確認為費用。49. 租賃資產(chǎn)的折舊應(yīng)按出租人為同類 資產(chǎn)所采用的正常的折舊政策相一致的基礎(chǔ) 進行計提，并根據(jù)國際會計準(zhǔn)則第4號“折 舊會計”和國際會計準(zhǔn)則第16號“不動產(chǎn)、 廠房和設(shè)備”所作的規(guī)定，計算折舊額。50. 租賃資產(chǎn)，應(yīng)按出租人為同類資產(chǎn) 所采用的正常的折舊政策相一致的基礎(chǔ)計提 折舊，并將折舊額有規(guī)則地分攤于其使用年 限中的每個會計期間。揭示5

25、1. 在各個資產(chǎn)負債表日應(yīng)對作為融 資租賃予以報告的租賃投資總額、有關(guān)的未 實現(xiàn)財務(wù)收益和未予擔(dān)保的資產(chǎn)殘值等，予 以揭示。52. 在扣除已取消租賃的有關(guān)金額之 后，將投資總額減去該會計期內(nèi)新增租賃業(yè) 務(wù)的未實現(xiàn)收益以后的金額予以揭示，有助 于反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r。有時述需對出租人 的租賃總體安排以及在未來特定期間可收取 的融資租賃的最低付款予以揭示。53. 對為了產(chǎn)生一個固定的期間報酬率 而采用的分配收益的方法應(yīng)加以揭示，并指 岀該報酬率是根據(jù)租賃中未收回的投資凈額 還是根據(jù)未收回的現(xiàn)金投資凈額進行計算 的。如采用的方法不只一種，其他方法也應(yīng) 予以揭示。54. 當(dāng)出租人的主要業(yè)務(wù)是經(jīng)營租賃 時

26、，出租人在每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)對各個 主要類別的資產(chǎn)的金額及其有關(guān)的累計折舊 額進行揭示。55. 為經(jīng)營租賃而持有的資產(chǎn)通常在資 產(chǎn)負債表中作為不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備列示。 有時還要提供關(guān)于出租人的租賃總體安排、 從經(jīng)營租賃中獲得的租金收益的金額以及將 來可從不可取消的租賃中獲取的租賃最低付 款方面的信息。對后者，既要列出總數(shù)，還 要列岀在未來特定期間的數(shù)額。售后租回56. 售后租回交易涉及到賣主售出一 項資產(chǎn)后，再將該資產(chǎn)租賃回來。由于租金 與售價是作為一件事加以協(xié)商的，因此它們 通常相互關(guān)聯(lián)，并不一定代表資產(chǎn)的公允價 值。對售后租回交易的會計處理取決于其所 涉及的租賃類型。57. 如果售后租回交易形成的是一項融 資租賃，超出帳面金額的銷售