存貨與固定資產(chǎn)

1、第六章 存貨本章重點與難點： 存貨的計價：存貨的入賬價值、存貨的發(fā)出計價、存貨的期末計價 各類存貨的會計核算及帳務處理（尤其是涉及原材料的各種賬務處理） 存貨清查及盤盈、盤虧及毀損的賬務處理第三節(jié) 原材料（重點）第四節(jié) 商品（不做要求）第七節(jié) 存貨期末計價（重點）一、存貨的定義 是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中耗用的材料、物料等。 存貨主要包括：1原材料 2、在產(chǎn)品 3半成品 4、產(chǎn)成品（工業(yè)企業(yè)）5、商品（商品流通企業(yè)） 6、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品等）二、存貨的特點存貨雖具有較大的流動性，但其流動性又低于現(xiàn)金、應收賬款等其他流動資產(chǎn)。

2、存貨具有時效性和潛在損失的可能性。存貨是有形資產(chǎn)。存貨是生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的三、存貨的確認 存貨的確認應以企業(yè)對存貨是否具有法定所有權(quán)為依據(jù)，而不應以存貨的存放地點以及是否收付款為依據(jù)。四. 存貨的分類1、按存貨的經(jīng)濟用途分類 （1）在正常經(jīng)營過程中儲存以備出售的存貨，如庫存商品、產(chǎn)成品等。 （2）為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨，如在產(chǎn)品、自制半成品。 （3）為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供勞務以備消耗的存貨，如原材料、燃料、低值易耗品等。2、存貨按其存放地點分類庫存存貨，指已運到企業(yè), 并已驗收入庫的各種材料和商品以及已驗收入庫的自制半成品和產(chǎn)成品。在途存貨，包括運入在途存貨和運出在途存貨.2

3、、存貨按其存放地點分類加工中存貨，指企業(yè)自行加工或已經(jīng)委托外單位加工, 但尚未加工完成的各種存貨.委托代銷存貨，是指企業(yè)已經(jīng)委托外單位代銷, 但按合同規(guī)定尚未辦理代銷貨款結(jié)算的存貨。第二節(jié) 存貨的入賬價值（一）存貨的初始計價 存貨的初始計價，是指企業(yè)在取得存貨時，對存貨的入賬價值的確定。以取得存貨的實際成本為基礎，包括采購成本、加工成本和其他成本。1外購存貨的采購成本1）買價（發(fā)票上的價格，不包括增值稅）；2）運輸費、裝卸費、保險費、倉儲費等運雜費；3）運輸途中發(fā)生的合理損耗；4）入庫存前的挑選整理費用；5）交納的有關(guān)稅金，如支付的進口貨物關(guān)稅、消費稅等。 例：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購

4、入乙種原材料50噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為每噸1200元，增值稅額為10200元。另發(fā)生運輸費用600元，裝卸費用200元，途中保險費用180元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為46噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸，則該材料的入賬價值為： 存貨采購成本 = 50×1200 600 200 180= 60980借：原材料 60980 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10200 貸：銀行存款 71180 2、自制存貨 其實際成本包括自制過程中實際發(fā)生的直接材料費、人工費、其他直接費用等支出，以及應分攤的間接制造費用。3、接受投資者投入的存貨應按投資雙方確認的價值作為實際成本。4

5、、接受捐贈的存貨，如果捐贈方提供了憑據(jù)，按照憑據(jù)金額計價；如果沒有憑據(jù)，則按照存貨市場價格估計金額入賬。5、盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本。6、委托外單位加工完成的存貨，以實際耗用的原材料或半成品以及加工費、運輸費、裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應計入成本的稅金，作為實際成本。 存貨成本流轉(zhuǎn)假設 企業(yè)的存貨是不斷流動的，流入與流出相抵后的結(jié)余即為期末存貨，本期期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下期，即為下期的期初存貨，下期繼續(xù)流動，就形成了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的存貨流轉(zhuǎn)。存貨流轉(zhuǎn)包括實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)。 存貨的實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)順序是可以分離的，根據(jù)不同的存貨流轉(zhuǎn)假設，產(chǎn)生了不同的確定發(fā)出存貨成本

6、的計價方法。二、存貨發(fā)出的計價 : 先進先出法 月末一次加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法 個別計價法1、先進先出法先進先出法，是以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發(fā)出存貨進行計價。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 例：某企業(yè)期初結(jié)存某材料200件，單價40元；本期購入該材料400件，單價50元；本期發(fā)出該材料500件，試計算存貨發(fā)出的單位成本及總成本。 發(fā)出500件材料總成本 = 200×40 + 300×50 = 23000發(fā)出材料單位成本=（200×40 + 300

7、5;50）/500= 46特點： 在先進先出法下，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市場價值。但當物價上漲時，先進先出法用早期的成本與現(xiàn)行收入相配比，會高估當期利潤；反之，當物價下跌時，則會低估當期利潤；2、月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法，是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨的成本或期末存貨的成本。加權(quán)平均單位成本=（某種存貨期初結(jié)存金額+本期購進金額）/（期初結(jié)存數(shù)量+本期購進數(shù)量） 本期結(jié)存存貨成本= 本期結(jié)存存貨數(shù)量×加權(quán)平均單位成本本期發(fā)出存貨成本= 期初結(jié)存存貨成本 + 本

8、期購入存貨成本 - 本期結(jié)存存貨成本 舉例：某企業(yè)5月1日結(jié)存某材料200件，單價40元；5月3日購入該材料100件，單價50元；5月10日購入400件，單價48元；5月22日購入300件，單價45元。本月共發(fā)出該材料900件，期末結(jié)存100件。試計算存貨發(fā)出單位成本和總成本。解析：加權(quán)平均單位成本=（200×40 + 100×50 + 400×48 + 300×45）/（200+100+400+300）= 45.7結(jié)存存貨成本 = 45.7×1004570 發(fā)出存貨成本 = 200×40 + 100×50 + 400

9、15;48 + 300×45 4570= 41130（元）課堂練習【資料】某廠2008年4月發(fā)生下列業(yè)務：1）4月1日期初結(jié)存C材料500件，單位成本40元2）4月5日購進C材料300件，單位成本42元3）4月6日發(fā)出C材料600件4）4月20日購進 C 材料500件，單位成本45元5）4月28日發(fā)出 C 材料400件6）4月29日購進 C 材料200件，單位成本46元7）4月30日期末實際結(jié)存C 材料480要求：（1）分別按先進先出法計算C材料的期末結(jié)存成本和本期發(fā)出成本。（2）按月末一次加權(quán)平均法計算C材料的期末結(jié)存成本和本期發(fā)出成本。、先進先出法本期期初存貨成本= 500

10、15;40 = 20000本期購入存貨成本= 300×42 + 500×45 + 200×46 = 44300本期發(fā)出存貨成本=500×40+300×42+200×45=41600本期期末存貨成本=20000 + 44300 - 41600=22700、加權(quán)平均法本期期初存貨成本 = 20000本期購入存貨成本 = 44300加權(quán)平均單位成本=（20000+43000）/（500+300+500+200）=66300/1500=42.87本期期末存貨成本=480×42.87=20577.60本期發(fā)出存貨成本=20000 +

11、44300 - 20577.6=43722.403、移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法，是指以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計加權(quán)平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。4、個別計價法，亦稱個別認定法、具體辨認法。其特征是注重所發(fā)出的存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。適用條件：1）各批存貨必須是容易辨認的；2）各批存貨必須備有詳細的批號、數(shù)量及單價等記錄。企業(yè)會計準則存貨中規(guī)定，對于不能替代使用

12、的存貨，以及為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應采用此方法。5、毛利率法毛利率法是根據(jù)前一時期的毛利率，再結(jié)合本期的銷售收入凈額計算確定銷貨成本和期末存貨成本的方法。毛利率= 銷售凈額=商品銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本舉例：某商業(yè)批發(fā)企業(yè)上月銷售收入凈額100萬元，銷售成本80萬元；本月期初存貨50萬元，本期購入商品100萬元，銷售收入凈額150萬元，試計算本月銷售成本和期末存貨成本。上月毛利率= × 100% = 20% 本月銷售毛利=150 ×20% = 30

13、 萬本月銷售成本=15030 = 120 萬本月期末存貨成本= 50 + 100 120 = 30萬Ø 零售價法指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。Ø 期初存貨成本和本期購貨同時按成本和零售價記錄，本期銷售只按售價記錄，通過計算成本率，計算出期末存貨成本和本期銷售成本。計算步驟： 1）售價的成本率2）再計算期末存貨成本 期末存貨成本=期末存貨售價總額×成本率 期末存貨售價總額期初存貨售價總額本期購進存貨售價總額本期銷售收入3）本期銷售成本倒算出來。（例題）某商店某月初存貨成本為100000元，售價總金額為125000元；本期進貨成本為450000元

14、，售價總額為675000元；本期銷售收入為640000元，試計算本月銷售成本。售價成本率= ×100%= 68.75%期末存貨售價=125000+675000-640000=160000期末存貨成本=160000 ×68.75%=110000本月銷售成本10000045000011000440000第三節(jié) 原材料定義：原材料是企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體的購入物品，以及購入的供生產(chǎn)耗用但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助性物品。范圍：包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。不包括購入的低值易耗品和包裝物。設置“原材料”、“在途物資/在途材料”、“生產(chǎn)成本

15、”“制造費用”等賬戶。在途物資/材料 原材料 生產(chǎn)成本1、外購原材料的賬務處理購入原材料，材料已驗收入庫借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)購入原材料，材料尚未驗收入庫借：在途物資/在途材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)在途材料入庫 借：原材料 貸：在途物資月末發(fā)票尚未到達，按原材料暫估價入賬 借：原材料 貸：應付賬款下月初再以紅字沖回 借：原材料 貸：應付賬款2、發(fā)出原材料的賬務處理 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間領(lǐng)用） 制造費用 管理費用 （管理部門領(lǐng)用） 銷售費用 （銷售部門領(lǐng)用） 貸：原材料3.自制原材料或生產(chǎn)廢料入庫

16、 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本4.出售原材料的賬務處理確認收入: 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他業(yè)務成本 貸：原材料 （例）某企業(yè)從外地購入B材料，價款30000元，增值稅5100元，貨款已通過銀行支付，但材料未到。 借：在途物資 30000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 5100 貸：銀行存款 35100上述B材料到達并驗收入庫，會計分錄為： 借：原材料 30000 貸：在途物資 300005月份生產(chǎn)車間領(lǐng)用A材料12000元，領(lǐng)用B材料20000元。會計分錄為：借：生產(chǎn)成本 -A材料 12000 -B材料 20000 貸：原材料-A材料 1

17、2000 -B材料 20000 例：A公司為一般納稅人，原材料采用實際成本核算，2005年9月甲材料期初余額為250000元，本月發(fā)生下列業(yè)務：（1）9月3日購入甲材料，專用發(fā)票注明買價100000元，增值稅17000元，另發(fā)生運費10000元。全部款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。如果不考慮運費抵抗增值稅：借：原材料 110 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17 000 貸：銀行存款 127 000如果考慮運費抵抗增值稅：借：原材料 109 300 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17 700 貸：銀行存款 127 000（2）9月25日倉庫發(fā)出甲材料400000元，其中用于產(chǎn)

18、品生產(chǎn)320000元，車間一般耗用50000元，管理部門耗用30000元。借：生產(chǎn)成本 320 000 制造費用 50 000 管理費用 30 000 貸：原材料 400 000原材料短缺與損耗的處理1）屬于運輸途中的合理損耗，應計入驗收入庫材料的采購成本中；2）屬于供應單位發(fā)貨等原因造成的短缺，尚未付款的，企業(yè)可以填寫拒付理由書；3）屬于運輸機構(gòu)或過失人的原因造成的短缺，應將短缺部分的成本和增值稅轉(zhuǎn)入“其他應收款”。借：其他應收款 貸：在途材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）4）尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷的損失，應先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶核算，待查明原因后再

19、分別處理。二、計劃成本法Ø 計劃成本法指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計劃成本進行日常核算，同時將實際成本與計劃成本的差額另行設置“材料成本差異”賬戶反映，期末計算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應分擔的材料成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計劃成本調(diào)整為實際成本的一種方法?？颇吭O置 1 設置“材料采購/物資采購”、“原材料”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”等賬戶。 2不再設置“在途材料（物資）”科目材料成本差異 = 實際成本計劃成本Ø 發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率Ø 發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本±發(fā)出材料應負擔的成本差

20、異Ø 結(jié)存材料的實際成本=結(jié)存材料的計劃成本±結(jié)存材料應負擔的成本差異賬務處理1.購入原材料賬務處理與實際成本法相同，只不過把“在途物資”換成“材料采購”。借：材料采購 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)按計劃成本入庫； 借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（計劃成本）月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異；超支差異分錄: 借：材料成本差異 貸：材料采購節(jié)約差異分錄： 借：材料采購 貸：材料成本差異2.發(fā)出材料的核算（計劃成本）；月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”，編制下述分錄 ：借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用/銷售費用 貸：原材料（計劃成本）月末，結(jié)

21、轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異。上述發(fā)出材料的計劃成本應通過材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，調(diào)整為實際成本。借：生產(chǎn)成本 制造費用 銷售費用 管理費用等 貸：材料成本差異（超支差用藍字，節(jié)約差用紅字）（例1）東風公司9月6日購入甲材料，價款50000元，增值稅8500元，貨款已通過銀行支付 材料驗收入庫，計劃成本53000元。（1）借：材料采購 50000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8500 貸：銀行存款 58500 借：原材料-甲材料 53000 貸：材料采購 53000（例2）東風公司9月末結(jié)轉(zhuǎn)甲材料的成本差異3000元（節(jié)約額）。會計分錄為： 借：材料采購 3000 貸：材料成本差異 3000（例

22、3）東風公司生產(chǎn)車間9月份領(lǐng)用甲材料計劃成本28000元，材料成本差異率為5.66%（3000÷53000)。則領(lǐng)用材料的同時應分攤材料成本差異的節(jié)約額？。會計分錄為：（1）借：生產(chǎn)成本 28 000 貸：原材料-甲材料 28 000 （2） 借：生產(chǎn)成本 1 585 貸：材料成本差異 1 585 材料成本差異 = 28000 ×（-5.66%） = - 1584.8課堂練習 甲公司存貨采用計劃成本核算，2004年9月有關(guān)原材料業(yè)務如下： 1）“原材料”賬戶期初余額為50 000元，“材料成本差異原材料”賬戶期初余額為1500（貸方）；原材料計劃成本單價100元。2）9月7

23、日，外購600單位，發(fā)票價格58000元，運雜費3000元，增值稅10370元。3）9月9日，生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用600件；4）9月11日，外購500單位，發(fā)票價格50000元，運雜費1000元，增值稅8670元。5）9月20日，外購400單位，發(fā)票價格38400元，運雜費200元，增值稅6562元。6）9月15日，生產(chǎn)車間領(lǐng)用700件，到月末領(lǐng)用的材料尚有100件未耗用；解析:（1）9月7日購入600件：借：材料采購 61 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 10 370 貸：銀行存款 71 370（1）原材料計劃成本為100元，購買600件則計劃總成本為60000，超支。 借：原材料

24、60 000 貸：材料采購 60 000同時： 借：材料成本差異 1000 貸：材料采購 1000 將以上兩個會計分錄合并： 借：原材料 60 000 材料成本差異 1 000 貸：材料采購 61 000（2）9月9日生產(chǎn)領(lǐng)用600件借：生產(chǎn)成本 60 000 貸：原材料 60 000（3）9月11日購入500件： 借：材料采購 51 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 8 670 貸：銀行存款 59 670同時，確認材料成本差異： 借：原材料 50 000 材料成本差異 1 000 貸：材料采購 51 000（4）9月15日生產(chǎn)領(lǐng)用700件借：生產(chǎn)成本 70 000 貸：原材料 70 0

25、00（5）9月20日購入400：借：材料采購 38 600 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6 562 貸：銀行存款 45 162借：原材料 40 000 貸：材料采購 38 600 材料成本差異 1 400（6）月末有100件尚未耗用 借：生產(chǎn)成本 10 000 貸：原材料 10 000 車間領(lǐng)用了卻沒有用，則沖銷原來已經(jīng)計入生產(chǎn)成本的賬。（7）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用材料應負擔的成本差異（超支差異） （1500100010001400）/（50000600005000040000） 0.45借：生產(chǎn)成本 540 （120000*0.45%） 貸：材料成本差異 540 上題中120000是怎么算出來的？解析

26、：第一次領(lǐng)用600件；第二次領(lǐng)用700件，沒用完退回100件（600+600）×100（單位計劃成本）=120000第五節(jié) 其他存貨一、包裝物 包裝物是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品或商品而儲備與使用的各種包裝容器，如箱、桶、瓶、袋、壇等。作為包裝物將隨同產(chǎn)品出售、出借或出租，否則將作為企業(yè)的固定資產(chǎn)或低值易耗品對待。 設置“周轉(zhuǎn)材料包裝物”進行核算。二、購置包裝物的核算 包裝物購置的核算可比照原材料的購置處理。 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款三、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，其價值計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。會計分錄為： 借：生產(chǎn)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物四、出

27、售包裝物的核算單獨計價的包裝物 將出售包裝物的收入（不含稅）計入“其他業(yè)務收入”，同時結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本，借記“其他業(yè)務成本”，貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物”。不單獨計價的包裝物 不單獨計價的包裝物，沒有收入可確認，但是要結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本進“銷售費用”。 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物五、出租、出借包裝物的核算（一）發(fā)出包裝物收到押金 借：銀行存款 貸：其他應付款（二）收到包裝物的租金 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 注意：出借包裝物沒有租金收入，不做賬務處理。（三）包裝物成本攤銷出租包裝物的本攤銷 借：其他業(yè)務成本 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出借包裝物的成本攤銷 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（四）收回包

28、裝物退回押金 借：其他應付款 貸：銀行存款同時，包裝物入庫： 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（庫存已用包裝物） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（出租/借包裝物）（五）沒收逾期未退回包裝物的押金 借：其他應付款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）二、低值易耗品 低值易耗品是指單位價值比較低或使用年限比較短的勞動用具。如工具、管理用具、玻璃器皿及在經(jīng)營中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。特點：品種多、數(shù)量大、價值較低，使用年限較短、容易損壞、收發(fā)頻繁。分類：一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品等設置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目進行核算。（一）購入的核算 低值易耗品購入的會計處理可比照原材料購入的核算。（二

29、）領(lǐng)用及攤銷的核算1、一次攤銷法一次攤銷法是指在首次領(lǐng)用低值易耗品時將其全部價值一次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用中。適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不多、價值較小、使用期限短或易破損的低值易耗品。2.分期攤銷法 是指在低值易耗品領(lǐng)用后，將其全部價值在一定期限內(nèi)分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費用中。適用于一次領(lǐng)用數(shù)量大、使用期限長、價值較高或不易損耗的低值易耗品3.五五攤銷法 五五攤銷法是指在領(lǐng)用和報廢低值易耗品時，各攤銷其價值的一半到有關(guān)的成本費用中。一、存貨盤盈的核算 按規(guī)定，發(fā)生存貨的盤盈、盤虧及毀損都要先報請有關(guān)部門批準后方可進行相應的賬務處理。通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算存貨盤盈1、發(fā)生存貨盤盈并報請有關(guān)部門處理借：原材料、庫

30、存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢2、有關(guān)部門批準后，沖減“管理費用” 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用 需要注意的是，現(xiàn)金盤盈是計入“營業(yè)外收入”。1、發(fā)生存貨盤虧及毀損并報請有關(guān)部門處理借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料、庫存商品等 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）2、有關(guān)部門批準后，分不同情況處理借：其他應收款 管理費用 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢具體處理方法：屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，轉(zhuǎn)入“管理費用”；屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的，先扣除殘料價值、可收回的保險賠償和過失人賠償，然后將凈損失計入“管理費用

31、”；屬于自然災害或意外事故造成的存貨毀損，應先扣除殘料價值和可收回的保險賠償，然后將凈損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。練習 1、甲公司月末進行盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈油漆10公斤，價值800元。經(jīng)查明是由于企業(yè)內(nèi)部計量原因所致。1）借：原材料 800 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 800借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 800 貸：管理費用 800 2.某企業(yè)月末進行盤點。盤虧A材料100件，金額3000元。經(jīng)查明原因，該項存貨盤虧屬于保管不善、存放不按規(guī)定導致，應由保管人員張三賠償?shù)挠?00元，請作出會計分錄。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3510 貸：原材料A材料 3000 應交稅費應交

32、增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）510借：其他應收款張三 500 管理費用 3010 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3510 3.某企業(yè)月末進行盤點。盤虧汽油100公斤，金額300元，盤虧焦炭13噸，金額2600元，經(jīng)查明原因，其中：汽油屬于正常定額內(nèi)損耗；焦炭中有8噸屬于保管不善，存放不按規(guī)定，應由保管人員賠償?shù)挠?00元；另外5噸屬于自然災害損失，應由保險公司賠償500元。請作出會計分錄。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3393 貸：原材料汽油 300 焦炭 2600 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 493 借：其他應收款保險公司 500 保管人員 500 管理費用 1723 營業(yè)

33、外支出 670 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 資料：紅星電器廠所有存貨均按實際成本計價；東風日化廠原材料按計劃成本計價。假設這兩個廠分別發(fā)生了以下經(jīng)濟業(yè)務：1、紅星電器廠某日購入A材料500件，增值稅專用發(fā)票注明買價25000元，增值稅4250元，銷售方代墊運雜費400元。上述款項全部支付，材料經(jīng)驗收入庫。2、東風日化廠某日購入B材料5000克，增值稅專用發(fā)票注明買價100000元，增值稅17000元，銷售方代墊運雜費500元，企業(yè)開出面額為117500元的商業(yè)承兌匯票，材料已驗收入庫，單位計劃成本20.5元。3、紅星電器廠生產(chǎn)車間某日領(lǐng)用A材料200件，該材料單位成本50.8元。4、

34、東風日化廠生產(chǎn)車間某日領(lǐng)用B材料3000克。5、東風日化廠月末結(jié)轉(zhuǎn)本月購入材料的成本差異2000元，并分攤發(fā)出材料成本差異1200元。6、紅星電器廠某月生產(chǎn)完工驗收入庫E產(chǎn)品100件，單位生產(chǎn)成本120元，共計12000元。7、東風日化廠某月生產(chǎn)完工驗收入庫F產(chǎn)品2000件，單位生產(chǎn)成本30元，共計60000元。8、紅星電器廠某日銷售E產(chǎn)品50件，價款10000元，增值稅1700元，代墊運雜費200元，款項全部收到。 9、東風日化廠某日銷售F產(chǎn)品1000件，價款50000元，增值稅8500元，代墊運雜費500元，收到客戶開出的商業(yè)承兌匯票59000元。要求：根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務編制相應的會計分錄。

35、1、紅星公司采購： 借：原材料A材料 25400應交稅費應交增值稅（進項稅額） 4250 貸：銀行存款 296502、東風日化廠采購： （1）借：材料采購B材料 100500 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17000 貸：應付票據(jù) 117500（2）借：原材料B材料 102500 貸：材料采購B材料 102500（計劃成本單價20.5×5000克102500）3、紅星領(lǐng)用A材料 借：生產(chǎn)成本 10160 貸：原材料A材料 10160 （50.8×20010160）4、東風領(lǐng)用B材料 借：生產(chǎn)成本 61500 貸：原材料B材料 61500 （20.5×300061

36、500）5、東風結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異 （1）借：材料采購B材料 2000 貸：材料成本差異B材料 2000 （1005001025002000）（2）借：材料成本差異B材料 1200 貸：生產(chǎn)成本 1200或者：借：生產(chǎn)成本 1200 貸：材料成本差異B材料 12006、借：庫存商品E產(chǎn)品 12000 貸：生產(chǎn)成本 120007、借：庫存商品F產(chǎn)品 60000 貸：生產(chǎn)成本 600008、（1）確認收入： 借：銀行存款 11900 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1700 其他應收款 2008、（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本 6000 貸：庫存商品E產(chǎn)品 6000

37、 （120×506000）9、（1）確認收入： 借：銀行存款 59000 貸：主營業(yè)務收入 50000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 8500 其他應收款 5009、（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務成本 30000 貸：庫存商品E產(chǎn)品 30000 （30×100030000）第七節(jié) 存貨的期末計價1、存貨的盤存制度期末存貨數(shù)量的確定實地盤存制 永續(xù)盤存制目的：確定期末存貨的數(shù)量1）實地盤存制 也稱定期盤存制，是指會計期末通過現(xiàn)場實物的盤點來確定存貨的數(shù)量，并據(jù)以計算出期末存貨成本和銷貨(耗用)成本的一種存貨盤存方法。特點：在這種盤存制下，企業(yè)平時對有關(guān)存貨賬面上只登記購入或

38、收進，不登記發(fā)出，期末通過實地盤點確定存貨數(shù)量，據(jù)以計算出期末存貨成本，然后再推算出本期銷售或耗用的數(shù)量及成本。以存計耗制或以存計銷制。永續(xù)盤存制 是指對存貨設置明細帳, 逐日逐筆登記其收入數(shù), 發(fā)出數(shù), 并隨時反映其結(jié)存數(shù)量的一種存貨盤存方法。特點：存貨明細帳按每一品種規(guī)格設置. 在明細帳中, 隨時登記收入, 發(fā)出, 結(jié)存數(shù)量與金額. 通過存貨帳簿資料, 可以完整地, 系統(tǒng)地反映存貨的收入, 發(fā)出和結(jié)存情況。以銷計存制或以耗計存制。“成本”是指存貨的實際成本，采用計劃成本法的企業(yè)必須調(diào)整為實際成本進行期末計價?！翱勺儸F(xiàn)凈值”是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計

39、的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。而不是指存貨的現(xiàn)行售價或合同價。 1）若期末存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時，無需進行賬務處理。2）若期末存貨的成本高于可變現(xiàn)凈值，則須采用備抵法進行賬務處理。設置“存貨跌價準備”科目進行核算。 1）若應提數(shù)大于已提數(shù)，則補提： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備2） 若應提數(shù)小于已提數(shù)，則沖減多提的存貨跌價準備： 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失 例題練習：（1）某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進行存貨的計價核算。假設該企業(yè)2005年末某項存貨的賬面成本為200000元，預計可變現(xiàn)凈值為180000元，則應計提存貨跌價準備 ？元。 借：資產(chǎn)減值損失 20 00

40、0 貸：存貨跌價準備 20 000（2）假設2006年末該存貨的預計可變現(xiàn)凈值為170000元，則應計提存貨跌價準備 ？元。會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：存貨跌價準備 10 000（3）假設2007年末該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復，預計可變現(xiàn)凈值為194000元，則應沖減計提的存貨跌價準備 會計分錄為： 借：存貨跌價準備 24 000 貸：資產(chǎn)減值損失 24 000（4）假設2008年末該存貨的可變現(xiàn)凈值進一步恢復，預計可變現(xiàn)凈值為210000元，則應沖減計提的存貨跌價準備？會計分錄為： 借：存貨跌價準備 6 000 貸：資產(chǎn)減值損失 6 000練習例題 （1）2007年12

41、月31日，甲公司W(wǎng)7型機器的賬面成本為500萬元，但是由于W7型機器的市場價值下跌，預計可變現(xiàn)凈值為400萬元，根據(jù)以上條件計提跌價準備。借：資產(chǎn)減值損失 100 貸：存貨跌價準備 100（2）2008年6月30日，甲公司W(wǎng)7型機器的賬面成本仍然為500萬元，但是由于W7型機器的市場價值有所上升，使得W7型機器的預計可變現(xiàn)凈值為475萬元。借：存貨跌價準備 75 貸：資產(chǎn)減值損失 75（3）2008年12月31日，甲公司W(wǎng)7型機器的賬面成本仍然為500萬元，但是由于W7型機器的市場價值進一步上升，使得W7型機器的預計可變現(xiàn)凈值為555萬元。借：存貨跌價準備 25 貸：資產(chǎn)減值損失 25 例題

42、2008年12月31日，甲公司A材料的賬面金額為100000元。由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為80000元，根據(jù)以上條件作出賬務處理。借：資產(chǎn)減值損失 20000 貸：存貨跌價準備 20000 假定2009年6月30日，A材料的賬面金額為100000元，已計提的存貨跌價轉(zhuǎn)變金額20000元。由于市場價格有所回升，甲公司出售A材料取得收入90000元，適用的增值稅率為17%。材料已發(fā)出，根據(jù)以上條件作出賬務處理。確認收入： 借：銀行存款 105300 貸：其他業(yè)務收入 90000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 195300 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：其他業(yè)務成本 100000 貸：原材料 10000

43、0結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提的存貨跌價準備 借：存貨跌價準備 20000 貸：其他業(yè)務成本 20000實質(zhì)上，步可以合并寫成： 借：其他業(yè)務成本 80000 存貨跌價準備 20000 貸：原材料A材料 100000o 本章小結(jié)1、原材料的實際成本法和計劃成本法的賬務處理2、存貨盤存的賬務處理3、存貨期末計價的賬務處理（成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）第七章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的定義 固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的； 使用壽命超過一個會計年度。二、固定資產(chǎn)的特征 固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的固定資產(chǎn)的使用壽命超過一

44、個會計年度固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)需要注意的是： 以上提到“出租的固定資產(chǎn)”，是指用以出租的機器設備類固定資產(chǎn)，不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物（投資性房地產(chǎn)），不屬于固定資產(chǎn)。三、科目設置第二節(jié) 固定資產(chǎn)的初始計量 外購購入固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn) 投資者投入固定資產(chǎn) 租入的固定資產(chǎn) 接受捐贈的固定資產(chǎn)一、外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)（例71） 2.需要安裝（例72）二、自行建造的固定資產(chǎn)（例73）應由建造該項固定資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應予以資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。應通過 “在建工程”核算。三、投資者投入固定資產(chǎn)接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，應按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)的折舊 固定資產(chǎn)在使用過程中隨時間的推移逐漸損耗而消失的那部份價值。（一）固定資產(chǎn)計提折舊的范圍 固定資產(chǎn)準則規(guī)定，企業(yè)應對所有的固