民營上市企業(yè)內(nèi)部審計的應(yīng)用新發(fā)展探究

1、    民營上市企業(yè)內(nèi)部審計的應(yīng)用新發(fā)展探究    湯金摘要：隨著我國經(jīng)濟步入l形走勢，民營上市企業(yè)面臨的市場競爭、投融資環(huán)境等發(fā)生了較大變化，各種潛在風險因素增多。內(nèi)部審計作為企業(yè)強化內(nèi)部管理的重要手段之一，是企業(yè)風險管理的第三道防線。本文從分析內(nèi)部審計在民營上市企業(yè)風險管理中的作用入手，總結(jié)歸納了當前民營上市企業(yè)在內(nèi)部審計工作中存在的問題，據(jù)此提出了民營上市企業(yè)創(chuàng)新應(yīng)用內(nèi)部審計的主要途徑和對策，希望能夠?qū)γ駹I上市企業(yè)強化內(nèi)部審計職能和作用、提升風險防控能力、實現(xiàn)企業(yè)價值增值有所幫助。關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；民營上市企業(yè)；風險防控；價值增值一、內(nèi)部審計概述按

2、照中國內(nèi)部審計準則第1101號基本準則的相關(guān)內(nèi)容，內(nèi)部審計的概念界定如下：內(nèi)部審計主要是指企業(yè)為促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標，通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法來對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制以及風險管理的適當性和有效性進行審查和評價的活動。二、內(nèi)部審計在民營上市企業(yè)風險管理中的作用民營上市企業(yè)受其民營身份的影響，在經(jīng)營管理中多以市場為導(dǎo)向進行獨立自主的經(jīng)營，更把實現(xiàn)價值最大化作為首要目標，因此，其在經(jīng)營管理過程中面臨的風險因素較國有上市企業(yè)多，需要強有力的風險管理方法來進行風險防控。內(nèi)部審計對民營上市企業(yè)的風險管理有三方面的作用：一是內(nèi)部審計可以通過對內(nèi)部控制制度及其在執(zhí)行過程中存在的缺陷和不足進

3、行客觀公正的評價，督促其不斷完善，從而有利于民營上市企業(yè)風險管理體系的健全；二是內(nèi)部審計活動貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)流程的全過程，能夠?qū)Ω黜椊?jīng)濟活動的事前、事中和事后形成全面的監(jiān)督，不僅能夠確保企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法合規(guī)性、降低違反法律和規(guī)章制度的風險幾率，還能夠合理保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，為財務(wù)風險防控創(chuàng)造一個良好的基礎(chǔ)環(huán)境；三是內(nèi)部審計能夠在民營上市企業(yè)的風險外部化之前對風險發(fā)生的因素進行識別和分析，并及時督促企業(yè)相關(guān)管理層采取有效措施來控制這些風險因素，從而大幅降低風險的破壞性，提升風險管理的效率和效果。三、當前民營上市企業(yè)內(nèi)部審計工作存在的問題（一）內(nèi)部審計的獨立性存在瑕疵從實踐來看，當前民

4、營上市企業(yè)的內(nèi)部審計獨立性普遍不足，主要體現(xiàn)在：一是民營企業(yè)的家族式管理模式客觀上弱化了內(nèi)部審計的獨立性，即多數(shù)民營上市企業(yè)都是在經(jīng)歷家族式企業(yè)做大做強之后才成功上市的，因此其內(nèi)部關(guān)系錯綜復(fù)雜，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計部門和人員難以真正保持獨立性開展內(nèi)部審計工作；二是內(nèi)部審計部門工作的報告關(guān)系并未理順，職能定位存在不足，即在內(nèi)部審計實踐中，民營上市企業(yè)雖然按要求在董事會下設(shè)立了審計委員會，但內(nèi)部審計部門對審計委員會負責、向?qū)徲嬑瘑T會報告工作的要求往往執(zhí)行不到位，此外還存在內(nèi)審部門與監(jiān)察部門或紀檢部門合署辦公的現(xiàn)象，這在一定程度上弱化了內(nèi)部審計部門的獨立性。（二）內(nèi)部審計的內(nèi)容不全面，在一定程度上

5、限制了其風險防控和價值增值功能的發(fā)揮對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和流程進行監(jiān)督防止風險的發(fā)生、實現(xiàn)價值增值是內(nèi)部審計的兩大功能，而要實現(xiàn)這兩大功能，其核心在于內(nèi)部審計內(nèi)容的全面性。從實踐來看，治理結(jié)構(gòu)較為完善的大型民營上市企業(yè)已經(jīng)開始從財務(wù)審計向風險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型，并開始重視舞弊審計，而大部分中小型民營上市企業(yè)的內(nèi)部審計仍停留在財務(wù)信息的遵循性檢查監(jiān)督及內(nèi)部控制審計等內(nèi)容上，較少涉及企業(yè)價值增值審計內(nèi)容，從而弱化了內(nèi)部審計風險防控監(jiān)督和價值增值作用的發(fā)揮。（三）后續(xù)跟蹤審計環(huán)節(jié)缺失后續(xù)跟蹤審計作為民營上市企業(yè)內(nèi)部審計的最后一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其是否被有效執(zhí)行關(guān)系到企業(yè)內(nèi)部審計成果的利用效率和審計價值的體現(xiàn)。在內(nèi)部審計實

6、務(wù)中，多數(shù)民營上市企業(yè)忽略了后續(xù)跟蹤審計的重要價值，存在后續(xù)跟蹤審計環(huán)節(jié)缺失的問題。后續(xù)跟蹤審計環(huán)節(jié)缺失將會帶來兩方面的不利影響：一方面是通過內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題未得到及時整改，在相同或類似經(jīng)濟活動中仍然反復(fù)出現(xiàn)，相關(guān)業(yè)務(wù)的風險沒有實現(xiàn)有效控制；另一方面則是弱化了內(nèi)部審計結(jié)果的應(yīng)用價值，最終體現(xiàn)出來的就是內(nèi)部審計的監(jiān)督功能不強，沒有實現(xiàn)對經(jīng)濟活動和業(yè)務(wù)流程潛在風險的有效監(jiān)督與防控。四、民營上市企業(yè)創(chuàng)新應(yīng)用內(nèi)部審計的途徑和對策（一）提高內(nèi)部審計獨立性，優(yōu)化民營上市企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部審計的環(huán)境要推進民營上市企業(yè)創(chuàng)新應(yīng)用內(nèi)部審計，首先要提高內(nèi)部審計的獨立性，為內(nèi)部審計實施提供良好的環(huán)境，在實務(wù)中可采取的改善

7、措施有以下幾點：一是民營上市企業(yè)要進一步按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，對自身的管理機制和組織治理結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化，梳理內(nèi)部關(guān)系，建立健全內(nèi)部牽制機制，防止家族式?jīng)Q策和管理模式出現(xiàn)，為內(nèi)部審計部門和人員的實質(zhì)獨立性創(chuàng)造環(huán)境；二是理順內(nèi)部審計與其他部門的關(guān)系，清晰定位內(nèi)部審計職能，在工作方式上可以考慮采用引入外部專家、內(nèi)部與外部審計人員結(jié)合的合作審計等方式來改變內(nèi)部審計部門在人事、組織和經(jīng)費支持等方面的局限性，從實質(zhì)上保持內(nèi)部審計的獨立性。（二）構(gòu)建與實施風險導(dǎo)向和價值增值雙核心的內(nèi)部審計機制，提升內(nèi)部審計內(nèi)容的全面性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能目前，內(nèi)部審計可以采用的審計模式有風險導(dǎo)向型和價值增值型兩種，這兩

8、種方式各有側(cè)重點和優(yōu)勢，但同時也存在一定的不足。從本質(zhì)上來看，二者的最終實施目標是一致的，旨在實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，同時二者的審計對象具有一致性，都是針對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過程，只不過風險導(dǎo)向型內(nèi)部審計更關(guān)注經(jīng)濟業(yè)務(wù)的風險因素，而增值型內(nèi)部審計更關(guān)注經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值鏈，由于兩種模式具有一定的關(guān)聯(lián)性，所以民營上市企業(yè)可考慮在實施內(nèi)部審計的過程中將兩種模式相互融合，構(gòu)建與實施風險導(dǎo)向和價值增值雙核心的內(nèi)部審計機制。要構(gòu)建與實施風險導(dǎo)向和價值增值雙核心的內(nèi)部審計機制，關(guān)鍵在于解決兩方面的問題。一要重新拓展內(nèi)部審計的內(nèi)容，不僅要將內(nèi)部審計的內(nèi)容向風險管理拓展，同時還要打破內(nèi)部審計與業(yè)務(wù)之間的職能邊界，將內(nèi)

9、部審計的內(nèi)容向業(yè)務(wù)的事前和事中前移。二在制訂內(nèi)部審計計劃時，要突出兩個重點，一要梳理出一切可能影響企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的風險因素，并對這些因素進行量化和優(yōu)先級排序，然后結(jié)合優(yōu)先級排序確定內(nèi)部審計重點；二要立足市場和企業(yè)發(fā)展實際，對企業(yè)的內(nèi)部價值鏈、縱向價值鏈和橫向價值鏈進行綜合分析，并結(jié)合企業(yè)的增值戰(zhàn)略目標確定內(nèi)部審計的重點，在明確風險導(dǎo)向和價值增值的內(nèi)部審計重點之后，進行綜合分析和考量，制訂出融合了風險因素和價值增值因素的內(nèi)部審計計劃，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計的風險防控和價值增值功能。（三）健全完善后續(xù)跟蹤審計環(huán)節(jié)，全面提升內(nèi)部審計成果的應(yīng)用價值在內(nèi)部審計實踐中，要提升內(nèi)部審計的效果，健全和完善

10、后續(xù)跟蹤審計環(huán)節(jié)較為關(guān)鍵。建議從以下角度采取對策：第一步，結(jié)合被審計部門和單位的審計回應(yīng)，明確后續(xù)跟蹤審計的方向和重點；第二步，對于沒有回應(yīng)或者回應(yīng)不充分的被審計部門和單位，要采用多種方式全面了解問題形成的原因，根據(jù)原因確定是否需要開展跟蹤審計；第三步，對被審計部門和單位針對審計報告提出的問題改進措施的合理性和價值性進行評估，以確保其措施能夠保障前期內(nèi)部審計結(jié)果被有效利用。五、結(jié)語本文以民營上市企業(yè)內(nèi)部審計為研究對象，通過對內(nèi)部審計在民營上市企業(yè)風險管理中的作用分析及其在實施過程中存在的主要問題闡述，分別從提高內(nèi)部審計獨立性、構(gòu)建與實施風險導(dǎo)向和價值增值雙核心的內(nèi)部審計機制以及健全和完善后續(xù)跟蹤審計環(huán)節(jié)三個角度提出了