淺析政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響

1、    淺析政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響    張丹一摘 要：2017年10月，政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表201725號文件，要求于2019年1月1日起開始執(zhí)行。該項制度作為規(guī)范政府會計核算、推進行政事業(yè)單位會計改革的重要的綱領(lǐng)性文件，對包括醫(yī)院在內(nèi)的所有行政事業(yè)單位的財務(wù)管理將會產(chǎn)生很大的影響作用。本文主要從會計核算方式、會計要素及科目以及財務(wù)報告等方面的變化研究政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理產(chǎn)生的影響，然后給出了政府會計制度改革下公立醫(yī)院財務(wù)管理優(yōu)化建議，希望能為醫(yī)院管理人員日常的工作提供一定的借鑒與參考。關(guān)鍵詞：政府會

2、計制度  公立醫(yī)院  財務(wù)管理一、政府會計制度對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響（一）會計核算方式的變化醫(yī)院具有較強的公益性質(zhì)，其資金流量大，日常經(jīng)營活動復(fù)雜，相對于其他事業(yè)單位來說，更適用于權(quán)責(zé)發(fā)生制進行會計核算，因此傳統(tǒng)的醫(yī)院會計制度下實行的是單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計核算體系，但實際上，在醫(yī)院進行賬務(wù)處理時，又并非是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，以醫(yī)院的固定資產(chǎn)折舊會計核算為例，按照醫(yī)院會計制度要求，由科教項目資金以及財政撥款所形成的固定資產(chǎn)折舊，僅僅沖減了“待沖基金”，實際上的折舊費并未計入醫(yī)院當(dāng)期的成本費用，但該種類型的固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益的流入在一定程度上也是反映在醫(yī)院的收入中的，

3、這就可能弱化了成本核算，導(dǎo)致醫(yī)院當(dāng)期的財務(wù)成果不能得到真實的反映。因此，在政府會計制度改革后，醫(yī)院實行財務(wù)會計與預(yù)算會計平行記賬的會計核算方式，會計核算將同時具有兩種會計記賬模式下的雙重功能，兩種會計的適度銜接又相互分離，醫(yī)院可以利用權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)會計核算形成財務(wù)報告，利用收付實現(xiàn)制度的預(yù)算會計核算形成決算報告。在固定資產(chǎn)折舊方面，政府會計制度改革后，在財務(wù)會計中剝離了財政補助會計核算，取消了“待沖基金”科目，將固定資產(chǎn)折舊費用直接計入醫(yī)院的當(dāng)期的管理或業(yè)務(wù)成本，有利于醫(yī)院提高成本核算的效率和準確性。（二）會計要素及科目的變化1、會計要素變化政府會計制度是通過對原有醫(yī)院會計制度的總結(jié)分析，

4、解決其中存在的問題及矛盾，并按照政府會計基本準則進行制定的。從會計要素層面，政府會計制度與醫(yī)院會計制度的不同主要體現(xiàn)在原有的會計制度是通過資產(chǎn)、負債、收入、費用以及凈資產(chǎn)5個要素來核算并反映醫(yī)院財務(wù)，而政府會計制度改革后，實行的是“5+3”的要素模式，即在現(xiàn)行財務(wù)會計核算的5個基本要素的基礎(chǔ)上，增加包括預(yù)算的收入、支出以及結(jié)余在內(nèi)的3個預(yù)算會計核算要素。通過這8個要素來實現(xiàn)平行記賬模式下醫(yī)院財務(wù)核算系統(tǒng)的雙重功能。2、會計科目變化政府會計制度改革后，醫(yī)院的會計科目設(shè)置也發(fā)生了較大改變。資產(chǎn)類取消了一些醫(yī)院特有的“應(yīng)收醫(yī)療款”等相關(guān)科目，統(tǒng)一劃歸為“應(yīng)收賬款”，另外還增加了“應(yīng)收利息”“研發(fā)支出

5、”等資產(chǎn)科目。負債類將“應(yīng)付福利費”“應(yīng)付社會保障費”等都納入“應(yīng)付職工薪酬”科目下進行核算。同時將“應(yīng)交稅費”按照“營改增”后的稅費結(jié)果要求拆分為“應(yīng)交增值稅”“其他應(yīng)交稅費”以及“應(yīng)付利息”。收入類將“醫(yī)療收入”“科教項目收入”等并入了“事業(yè)收入”費用類取消了醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、科教項目支出、財政補助支出等，將相關(guān)的成本費用按照業(yè)務(wù)活動費用進行會計核算。凈資產(chǎn)類取消了“待沖基金”“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”等相關(guān)的會計科目，將其轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目下進行會計核算。政府會計制度下會計科目的變化更加體現(xiàn)了醫(yī)院雙基礎(chǔ)會計核算特征，符合醫(yī)療成本與收入之間的配比關(guān)系，并且通過對預(yù)算類會計科目的進一步細分，完善醫(yī)院預(yù)算

6、編制工作，推動醫(yī)院整體財務(wù)管理水平。（三）財務(wù)報告的變化財務(wù)報告主要是由財務(wù)報表、附注以及相關(guān)財務(wù)情況說明書構(gòu)成。其中變化較大的部分主要體現(xiàn)在財務(wù)報表方面。在政府會計制度下，資產(chǎn)負債表僅對部分科目進行了名稱上的調(diào)整，結(jié)構(gòu)與格式并未發(fā)生較大的改變變化，在制度銜接上也較為順暢。收入費用表結(jié)果更加簡化，項目劃分更加細化。進行本期預(yù)算結(jié)余及盈余差異調(diào)節(jié)表的編制時要結(jié)合醫(yī)院實際情況，在附注中詳細披露預(yù)算基本信息。另外，還新增了凈資產(chǎn)變動表、預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)余變動表以及財政撥款預(yù)算收入支出表四張表。對于新增的財務(wù)報表，在編制時需要重點關(guān)注上年年末余額，滿足預(yù)算執(zhí)行信息記錄及核算要求。需要特別說明的是

7、，新政府制度的改革更多的是從宏觀的角度出發(fā)思考，而未能充分考慮到醫(yī)院的實際管理需求，如將醫(yī)療及科教收入均納入事業(yè)收入本身就不是十分合理的，這兩種收入存在本質(zhì)上的區(qū)別，而且醫(yī)院經(jīng)營資金大部分來自自有資金，如果不能通過現(xiàn)金流量表來體現(xiàn)的話，必然會加大醫(yī)院管理工作以及決策上的難度。二、政府會計制度改革下公立醫(yī)院財務(wù)管理優(yōu)化建議在政府會計制度改革下，首先，醫(yī)院要做好新舊制度的銜接工作，具體分為以下六個步驟：全面核查和盤點醫(yī)院的資產(chǎn)、負債-清查固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)-編制相應(yīng)的原賬科目余額表-設(shè)立新賬-新舊賬余額結(jié)轉(zhuǎn)以及追溯調(diào)整-編制新的資產(chǎn)負債表。其次，醫(yī)院要規(guī)范會計管理工作，必須要全面梳理自身的業(yè)務(wù)財務(wù)

8、流程，按照新制度要求進行調(diào)整和優(yōu)化，并且要強化預(yù)算管理體系建設(shè)，制定嚴格的財務(wù)支出管理制度。為了支持平衡記賬兩套會計系統(tǒng)，醫(yī)院需要對當(dāng)前的財務(wù)管理系統(tǒng)進行改進和完善，以滿足雙基礎(chǔ)核算要求。要在新系統(tǒng)中設(shè)計符合政府會計制度改革的會計核算科目，增加預(yù)算會計管理模塊，整合兩套系統(tǒng)的會計核算內(nèi)容，為醫(yī)院財務(wù)管理工作的不同需求提供可靠的數(shù)據(jù)支持。同時，借助財務(wù)管理系統(tǒng)升級改造的契機，在新政府制度框架下，關(guān)注包括預(yù)算會計在內(nèi)的管理會計職能作用的發(fā)揮，積極促進業(yè)財融合管理，充分考慮醫(yī)療體制改革大背景下對醫(yī)院資產(chǎn)管理、按病種付費等方面的財務(wù)管理需求，細化財務(wù)核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，注重醫(yī)院層面及業(yè)務(wù)層面財務(wù)數(shù)據(jù)的收集和共享，提升醫(yī)院的財務(wù)管理能力水平。最后，醫(yī)院要做好財務(wù)以及相關(guān)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)教育工作，要求其積極學(xué)習(xí)并了解政府會計制度的改革要求，比較分析新舊制度的差異點，并積極地做好制度銜接，對可能存在的制度矛盾要同上級有關(guān)部門進行及時的反映，制定有效的應(yīng)對措施。三、結(jié)束語總之，政府制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理影響較大，各公立醫(yī)院一定要對此引起足夠的重視，積極地做好新舊制度銜接工作，全面提升醫(yī)院的財務(wù)管理效率和質(zhì)量，促進醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展的實現(xiàn)。參考文獻：1許晶晶.淺析政府會計制度改革對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響j.中國集體經(jīng)濟，2018，no.