淺析營改增對航道整治工程的經(jīng)濟影響

1、    淺析營改增對航道整治工程的經(jīng)濟影響    劉凱摘要：隨著改革稅制的不斷完善， 2016年5月1日我國全面實施“營改增”政策，水運行業(yè)受“營改增”的稅收影響顯著。本篇文章就“營改增”在航道整治工程中存在的稅收及成本之間相互的影響進行探討。本文不僅對“營改增”的有關知識與概 念進行了講解，并且我們將進一步討論“營改增” 政策下航道整治項目成本控制、稅負、管理方面的影響。最后提出了相應的對策，以促進今后航道整治項目在“營改增”的政策下更好的進行成本管理。關鍵詞：“營改增”；航道整治工程；項目成本控制：f810.42 文獻識別碼：a ：1001-828x

2、（2017）012-0-01一、“營改增”的相關概念“營改增”是征收營業(yè)稅改為繳納增值稅的簡稱。“營改增”是我國一次歷史性的重大決策，有利于更好地順應我國市場經(jīng)濟發(fā)展步伐，促進經(jīng)濟增長模式加快轉(zhuǎn)型和調(diào)整。其對航道整治工程成本控制方面也就產(chǎn)生了一定的影響，以下從三個層面來詳細論述，同時還提出與之對應的措施。“營改增”這一政策同時擁有積極和消極面，施工單位要深入研究并合理運用方能達到減少稅負的目的。二、現(xiàn)階段“營改增”對水運工程的影響依據(jù)水運工程營業(yè)稅改增值稅計價依據(jù)調(diào)整辦法，“營 改增”以后，水運工程建筑安裝費用按以下公式計算：建筑安裝費用 = 稅前建筑安裝費用 + 增值稅進項稅額 + 增值稅應

3、納稅額 + 附加稅費按照前期研究和測試的成果，詳細的水運工程造價可依照以下公式計算：工程造價= 稅前工程造價 × （1 + 11%）其中，11 % 為工程單位增值稅稅率，稅 前工程造價包含人、材、機費、單位 管 理費、利 潤 和規(guī)費的總和，以上計算的各項費用均為不含稅價，也就是沒有包含相應的參與抵扣稅 額，與之對應計價方法按上面的方法進行調(diào) 整。全新的計價方式會對項目成本控制以及工程估算、概算、施工圖預算等方面產(chǎn)生深遠的影響，因為“營 改增”這種新的計價方式造成了“稅價分離”，如果進項稅率超過8%，進項稅大于銷項稅則實質(zhì)成本降低。假設工程單位購買原材料都可以通過正規(guī)的渠道取得可以參與

4、抵扣的進項稅源（增值稅專用發(fā)票），同時這些專票都在國家規(guī)定的抵 扣時間內(nèi)，那么假設相應抵扣的進 項稅 率為 6%，與之對應的工程單位增值稅 銷項稅率 為11 %，那么兩者之間的5%差額將是施工單位額外付出的成本，從而加大施工單位實際稅負，降低利潤率，不利于成本控制。另一方面，普通勞務工人的人工費占工程總造價約18%-32%，由于勞 務用工沒有與之對應的抵扣稅源 進行抵扣，與原3%營業(yè)稅率相比實際上是額外增加了8%的稅 負。增加的成本勞務公司只能將稅負轉(zhuǎn)嫁到施工單位，勢必加大航道整治施工單位人工費稅負，造成項目用工成本的實質(zhì)性增加。三、“營改增”對航道整治成本控制的影響1.稅負可能增加新政策“營

5、改增”下在航道整治工程中，項目地址分散在長江沿線，項目部一般不在城市中，很多設在鄉(xiāng)鎮(zhèn)上，在進行建材采購的時候會遇到建材類別 “零、散、雜”等諸多問題，如水泥、砂、石等零散材料大部分由當?shù)鼗蚋浇?零售商、小規(guī) 模納稅人提供，此類常規(guī)渠道購買或取得的建材難以取得正規(guī)可參與抵扣的專票，造成承包方實際 稅負增加增加。所以在航道整治工程中，有時難以受益于“營改增”，可能出現(xiàn)不減反增現(xiàn)象。2.利潤可能降低“營改增”之后，由于增值稅屬于價外稅，故在業(yè)務收入中不包括增值稅，屬于不含稅收入額。例如，在之前的營業(yè)稅稅務環(huán)境里某施工單位實際收入10億元的建設項目，“營改增”后實際的經(jīng)營收入則為9.009億元。計算公

6、式：10÷（1+11%）=9.009。相關的和成 本有關的增值 稅進項稅額，例如燃料、原 料、租賃費產(chǎn)生的增 值 稅額不再計入營業(yè)成 本。所以，對比之下合同預 期成本可能較“營改增”施行前減 少。四、關于“營改增”背景下航道整治項目成本控制措施1.樹立切確的增值稅抵扣意識為了能在新的稅務體制改革的潮 流中最大限度地讓施工單位減輕稅負，提升我局綜合競爭力，首先公司的每一位員工都必須樹立正確的增值稅抵扣意識，積極去了解和掌握增值稅相關知識內(nèi)容，在工程招投標、合同談判、分包商招投標、以及工程全壽命周期內(nèi)做到能夠充分利用“抵 扣機制”這一特點處理好進項稅抵扣稅負逐層分攤的問題。盡量避免單邊的

7、提高材料單價（含稅價），而不是主動尋求進項稅源這一通病。2.提高造價工程師的項目參與度“營改增”政策實施后，一個航道整治項目從招投標階段直到交工驗收，取得國家造價工程師資質(zhì)的人員需要全程參與進項目的全程管理。造價工程師對項目的全程管控，在新的稅收辦法下合理的減輕稅負，提高項目利潤有著決定性的意義。3.從源頭管控項目進項稅額增值稅的計算公式：一般計稅方法=銷售額×稅率=當期銷項稅額-當期進項稅額由此可見，進項稅額能抵扣多少將直接影響企業(yè)稅負。在新的稅務體制下，增值稅專用發(fā)票的抬 頭名稱必須與施工單位名稱統(tǒng)一，只有統(tǒng)一的單位可進行稅額抵扣。從而今后單位在簽訂合同時，要同一行為人的名義進行

8、合同談判與簽訂。其次，應該擇優(yōu)錄用具有一般納稅人資質(zhì)的材料供貨商并在規(guī)定時間內(nèi)索要專票。但在現(xiàn)實的工程施工過程中，由于工程地理位置限制，有的時候可供選擇的只能是小規(guī)模納稅人，如砂、石、水泥的購買等。這個時候必須強制要求這些小規(guī) 模納稅人到指定的稅務部門代 開可以參與抵扣的專票。如果在招標文件中業(yè)主規(guī)定部分工程材料由甲方提供，也就是俗稱“甲供料”，這個時候盡量與業(yè)主指定的原材料供應商進行商討與談判，可以采取總采購合同與分合同，分別參與抵扣。如果有建設工程遠離城區(qū)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，因客觀原因只能在當?shù)厝〉貌牧隙鵁o相應的進項稅可參與抵扣的情況，應當按照有關辦法，使用農(nóng) 產(chǎn) 品專票進行抵 扣。五、結語伴隨著“營改增”政策的全面推廣，可以預想，“營改增”會給企業(yè)帶來新的發(fā)展紅利，也會