第五章借貸記賬法的具體應(yīng)用

1、第五章 借貸記賬法的具體應(yīng)用學(xué)習(xí)目的：掌握企業(yè)經(jīng)營過程中的資金運動規(guī)律，了解經(jīng)營過程中不同階段主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型及特點。掌握企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)的核算。掌握企業(yè)供應(yīng)過程的核算。掌握企業(yè)生產(chǎn)過程的核算。掌握企業(yè)銷售過程的核算。掌握財務(wù)成果的核算。掌握成本計算的內(nèi)容和程序，掌握材料采購成本的計算方法、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算方法以及產(chǎn)品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)，理解三個階段成本計算的聯(lián)系。主要內(nèi)容：資金運動規(guī)律、主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)介紹。資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。銷售過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。財務(wù)成果的核算內(nèi)容、 賬戶設(shè)置和賬務(wù)處

2、理。成本計算的內(nèi)容和程序、成本計算的方法。重 點：資金運動規(guī)律。借入資金的核算和投入資本的核算。供應(yīng)過程中主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算。產(chǎn)品銷售的業(yè)務(wù)。財務(wù)成果形成的核算與財務(wù)成果分配的核算。成本計算的方法。難 點：資金運動規(guī)律的理解，主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點。借入資金和投入資本核算過程中會計分錄的編制。材料購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算和固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算。生產(chǎn)過程中直接費用與間接費用的區(qū)分；設(shè)置生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商品賬戶的目的、作用及相互之間的聯(lián)系；產(chǎn)品生產(chǎn)過程中相關(guān)會計分錄的編制。收入與費用的配比原則；銷售過程中主要賬戶的作用、核算內(nèi)容；銷售過程中增值稅銷項稅的核算

3、；銷售過程中相關(guān)會計分錄的編制。利潤的組成部分、每部分利潤的計算、本年利潤和利潤分配賬戶的結(jié)構(gòu)、相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計分錄的編制。成本計算中成本計算項目的確定；各種費用的歸集和分配；各種成本計算的方法；產(chǎn)品銷售成本的理解。教學(xué)建議：介紹資金運動規(guī)律應(yīng)結(jié)合會計對象的概念。材料采購賬戶的設(shè)置目的、作用以及材料采購業(yè)務(wù)的會計分錄的編制；材料購進(jìn)過程中增值稅進(jìn)項稅的核算；固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的兩種不同情況下應(yīng)分別設(shè)置的主要賬戶以及固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的會計分錄的編制。實驗或?qū)嵺`：練習(xí)生產(chǎn)過程的核算。練習(xí)銷售過程的核算。第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 制造業(yè)（通常習(xí)慣稱之為工業(yè)企業(yè)）是從事產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)實

4、體。它的主要任務(wù)是為社會提供合格產(chǎn)品，滿足各方面的需要。為了獨立地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，每個企業(yè)都必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)營資金，作為從事經(jīng)營活動的物質(zhì)基礎(chǔ)。這些資金都是從一定的渠道取得的，并在經(jīng)營活動中被具體運用，表現(xiàn)為不同的占用形態(tài)。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的進(jìn)行，資金的占用形態(tài)不斷轉(zhuǎn)化，周而復(fù)始，形成資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)。 企業(yè)從各種渠道籌集的資金，首先表現(xiàn)為貨幣資金形態(tài)。企業(yè)以貨幣資金建造或購買廠房、機(jī)器設(shè)備和各種材料物資，為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)提供必要的生產(chǎn)資料，這時資金就從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為固定資金形態(tài)和儲備資金形態(tài)。在生產(chǎn)過程中，勞動者借助于勞動資料，加工勞動對象，制造出各種適合社會需要的產(chǎn)品。在生產(chǎn)過

5、程中發(fā)生的各種材料消耗、固定資產(chǎn)折舊費、工資費用以及其他費用等形成生產(chǎn)費用。 生產(chǎn)費用具有不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和用途，但最終都要分配和歸集到各種產(chǎn)品中去，形成產(chǎn)品的制造成本。這時資金就從固定資金、儲備資金和貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)資金形態(tài)，隨著產(chǎn)品的制成和驗收入庫，資金又從生產(chǎn)資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為成品資金形態(tài)。在銷售過程中，企業(yè)將產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣資金，同時要發(fā)生營業(yè)費用，繳納稅金，與產(chǎn)品的購買單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系等，這時資金從成品資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣資金形態(tài)。為了及時總結(jié)一個企業(yè)在一定時期內(nèi)的財務(wù)成果，必須計算企業(yè)所實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損，如為利潤，應(yīng)按照國家的規(guī)定上交所得稅，提取留存等，一部分資金退出

6、企業(yè)，一部分要重新投入生產(chǎn)周轉(zhuǎn)；如為虧損，還要進(jìn)行彌補(bǔ)。在上述企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，資金的籌集和資金回收或退出企業(yè)，與供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程首尾相接，構(gòu)成了制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容 企業(yè)籌集資金的渠道是指企業(yè)取得資金的方式。目前我國企業(yè)的資金來源渠道主要是投資者投入和向銀行等金融機(jī)構(gòu)籌借以及發(fā)行債券等。因此，實收資本業(yè)務(wù)和借款業(yè)務(wù)的核算，就構(gòu)成了資金籌集業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。二、資金籌集業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 （一）“實收資本”賬戶 “實收資本”賬戶用來核算企業(yè)實收資本的增減變動情況及其結(jié)果的（股份公司為“股本”）。該賬戶是所有者權(quán)益類，其

7、貸方登記企業(yè)實際收到的投資者投入的資本數(shù)；借方登記企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少的注冊資本數(shù)；期末余額在貸方，表示企業(yè)實際擁有的資本（或股本）數(shù)額。該賬戶應(yīng)按投資者設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （二）“固定資產(chǎn)”賬戶 “固定資產(chǎn)”賬戶用來核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)的原始價值。該賬戶是資產(chǎn)類，借方登記企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價值；貸方登記減少的固定資產(chǎn)的原始價值；期末余額在借方，表示企業(yè)實際持有的固定資產(chǎn)的原始價值。該賬戶應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （三）“無形資產(chǎn)”賬戶 “無形資產(chǎn)”賬戶用來核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。

8、該賬戶借方登記取得無形資產(chǎn)的實際成本；貸方登記減少無形資產(chǎn)的實際成本；期末借方余額，表示企業(yè)實際持有的無形資產(chǎn)的成本。該賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)的項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（四）“短期借款”賬戶 “短期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。該賬戶是負(fù)債類賬戶，其貸方登記企業(yè)借入的各種短期借款數(shù)額，借方登記歸還的借款數(shù)額，期末余額在貸方，表示期末尚未歸還的短期借款的本金。該賬戶應(yīng)按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （五）“長期借款”賬戶 “長期借款”賬戶用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。該賬戶是負(fù)債

9、類賬戶，其貸方登記企業(yè)借入的各種長期借款數(shù)（包括本金和利息）；借方登記各種長期借款歸還數(shù)（包括本金和利息）；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未歸還的長期借款本金和利息數(shù)。該賬戶應(yīng)按貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。三、資金籌集業(yè)務(wù)的會計處理 星光電子實業(yè)有限公司2008年12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)如下： 【例1】 12月15日，收到銀行收賬通知，星光電機(jī)廠投資款600000元已收款入賬。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起資產(chǎn)要素和所有者權(quán)益要素發(fā)生變化。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項目增加了600000元，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶；另一方面，使企業(yè)所有者權(quán)益要素中的投資者投入的資本項目也增加了600000元，

10、應(yīng)貸記“實收資本”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：銀行存款 600000 貸：實收資本星光電機(jī)廠 600000 【例2】 12月20日，收到星光電機(jī)廠按投資協(xié)議陸續(xù)向企業(yè)投入的新設(shè)備一臺，價值50000元，專利技術(shù)一項，作價150000元。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，同樣引起資產(chǎn)要素和所有者權(quán)益要素發(fā)生變化。由于接受投資的內(nèi)容不同，故一方面，企業(yè)資產(chǎn)要素中的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)項目分別增加50000元和150000元；應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”賬戶，另一方面企業(yè)所有者權(quán)益要素中的投入資本項目繼續(xù)增加，應(yīng)貸記“實收資本”200000元。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：固定

11、資產(chǎn)機(jī)器 50000 借：無形資產(chǎn)專利技術(shù) 150000 貸：實收資本星光電機(jī)廠 200000【例3】12月20日，企業(yè)向銀行申請短期流動資金貸款500000元存入銀行。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起資產(chǎn)要素和負(fù)債要素之間發(fā)生變動。一方面，企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項目增加500000元，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶；另一方面，負(fù)債要素中的短期借款項目增加500000元，應(yīng)貸記“短期借款”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：銀行存款 500000 貸：短期借款 500000 【例4】12月22日，接銀行通知，企業(yè)申請的長期借款5000000元已到賬。 長期借款入賬如短期借款的賬務(wù)處理，應(yīng)編制如

12、下分錄： 借：銀行存款 貸：長期借款 第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 一、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容 材料采購成本項目包括：1、材料的買價，即供應(yīng)單位的發(fā)票價格；（企業(yè)如為增值稅的一般納稅人，購買材料時支付的增值稅不能計入采購成本，應(yīng)計入“應(yīng)交稅費”。如果屬于小規(guī)模納稅人，則購買材料時支付的增值稅應(yīng)計入采購成本）。 2、外地運雜費，包括采購材料時發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費和倉儲費等。（采購人員的差旅費以及市內(nèi)零星運雜費等則不計入材料采購成本，而作為管理費用列支） 3、運輸途中發(fā)生的合理損耗和入庫前的加工整理挑選費用等。4、應(yīng)負(fù)擔(dān)的其他費用。（如進(jìn)口關(guān)稅）。二、供應(yīng)過程核算的賬戶設(shè)置 （一）“

13、原材料”賬戶 “原材料”賬戶，用來核算企業(yè)庫存各種材料的增減變動及其結(jié)存情況。該賬戶是資產(chǎn)類，借方登記已驗收入庫材料的實際成本；貸方登記發(fā)出材料的實際成本；期末余額在借方，表示庫存各種材料的實際成本。“原材料”賬戶應(yīng)按材料的類別、品種及規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（二）“在途物資”賬戶 “在途物資”賬戶，用來核算企業(yè)已經(jīng)付款、但尚未到達(dá)企業(yè)，或雖已運抵企業(yè)但尚未驗收入庫的外購材料的實際采購成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類，借方登記外購材料成本的增加數(shù)，貸方登記到貨驗收后轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶的采購成本數(shù)。期末借方余額，表示在途材料的實際成本?！霸谕疚镔Y”賬戶應(yīng)按材料品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（

14、三）“應(yīng)付賬款”賬戶 用來核算企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。該賬戶是負(fù)債類，貸方登記因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的應(yīng)付未付的款項；借方登記已經(jīng)支付或已開出承兌商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付款項；期末貸方余額，表示尚未償還的款項。 應(yīng)按供應(yīng)單位（債務(wù)人）設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （四）“應(yīng)交稅費”賬戶 用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金。如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等。該賬戶是負(fù)債類，貸方登記按規(guī)定計算的各種應(yīng)交稅金和增值稅銷項稅額；借方登記已交納的各種稅金和增值稅進(jìn)項稅額；期末貸方余額為未交的稅金，借方余額為多交的稅金。該賬戶應(yīng)按稅金的種類設(shè)置明細(xì)

15、賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。其中，“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶是用來反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交和實交增值稅結(jié)算情況的賬戶，企業(yè)購買材料物資時交納的增值稅進(jìn)項稅額記入該賬戶的借方，企業(yè)銷售產(chǎn)品時向購買單位代收的增值稅銷項稅額記入該賬戶的貸方。 三、供應(yīng)過程的總分類核算 【例5】12月22日，收到銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證，承付購料款（不考慮運費稅款抵扣問題），材料尚未到達(dá)企業(yè)。該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)資產(chǎn)要素與負(fù)債要素同時發(fā)生變化。一方面，企業(yè)購買原材料支付買價324000元，運費1008元，這兩項構(gòu)成該批材料的實際采購成本，引起資產(chǎn)要素中的原材料項目增加325008元，但由于材料尚未到達(dá)企業(yè)，尚在運輸途中，故應(yīng)借

16、記“在途物資”賬戶；同時，作為一般納稅人，隨同價款一起支付的增值稅款為55080元，不能計入采購成本，故使企業(yè)負(fù)債減少，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶；另一方面，企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項目減少了380088元，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：在途物資電解鋁錠 325008.00 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 55080.00 貸：銀行存款 380088.00 【例6 】12月6日，上述材料到達(dá)企業(yè)，驗收入庫。 該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)資產(chǎn)要素中的相關(guān)項目發(fā)生此增彼減的變化。一方面，材料到達(dá)驗收入庫，使資產(chǎn)要素中庫存材料項目增加了32500

17、8 元，另一方面，在途材料減少，因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：原材料電解鋁錠 325008 貸：在途物資電解鋁錠 325008 【例7】12月20日，采用匯兌結(jié)算方式償還上月購料款306000元 。 該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)資產(chǎn)要素和負(fù)債要素發(fā)生變化。一方面，負(fù)債要素中的應(yīng)付賬款項目減少了306000元，應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”賬戶；另一方面，資產(chǎn)要素中的銀行存款項目減少了306000元，應(yīng)貸記“銀行存款”。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下分錄： 借：應(yīng)付賬款煙臺鋼材廠 306000 貸：銀行存款 306000【例8】12月22日，購入甲材料40千克，價款28000元，乙材料60千克，價款

18、54000元，增值稅13940元，共發(fā)生運費1000元，以轉(zhuǎn)賬支票支付。材料到達(dá)，驗收入庫。 在材料采購過程中，購買一種材料發(fā)生的買價和采購費用構(gòu)成了該種材料的實際采購成本，而當(dāng)購買兩種或兩種以上材料，共發(fā)生一筆采購費用時，則需要將這筆共同費按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配，分別計算各種材料的采購成本。共同費用的分配標(biāo)準(zhǔn)，可以選擇采購材料的重量、體積或買價等。采購費用分配率= 共同發(fā)生的采購費用 各種材料重量、（體積、買價）之和某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)采購費用某種材料重量（體積、買價）×分配率甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運費 1000 ×40 =400元 40+60乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運費= 1000 ×

19、60 =600元 40+60 因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：原材料-甲材料 28400 -乙材料 54600 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13940 貸：銀行存款 96940 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的采購成本時，除了登記“原材料”賬戶外，還要分別登記甲、乙兩種材料的明細(xì)賬，并且，既要登記入庫材料的數(shù)量，又要登記金額。 第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算 一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容 生產(chǎn)過程是產(chǎn)品制造企業(yè)經(jīng)營活動的主要過程。生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品的制造過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。一方面，勞動者借助于勞動資料對勞動對象進(jìn)行加工制造產(chǎn)品，以滿足社會需要；另一方面，為了制造產(chǎn)品，必然要發(fā)生各種耗費，

20、如消耗各種材料，支付工人工資，廠房、機(jī)器設(shè)備等勞動資料所發(fā)生的折舊費、修理費等等。企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，稱為費用。費用按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品進(jìn)行歸集，就形成了產(chǎn)品的制造成本。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配，以及產(chǎn)品成本的形成，就構(gòu)成了生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容。二、生產(chǎn)過程核算賬戶的設(shè)置 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶 是用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，正確計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。該賬戶是成本類，借方登記應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項費用，包括直接計入產(chǎn)品成本的直接材料和直接人工，以及分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用；貸方登記完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，該賬戶期末借

21、方余額，表示企業(yè)尚未加工完成的各項在產(chǎn)品的成本。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （二）“制造費用”賬戶 用來核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資、福利費、生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費、辦公費、水電費、修理費、機(jī)物料消耗等費用。該賬戶是成本類，借方登記實際發(fā)生的各項制造費用，貸方登記轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶借方、分配計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的制造費用，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶一般沒有余額。該賬戶應(yīng)按不同車間設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（三）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付職工的各種薪酬。包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費；

22、各項保險待遇（醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險費等社會保險以及企業(yè)為職工購買的各種商業(yè)保險）和住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等所有企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。該賬戶是負(fù)債類賬戶，貸方登記應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)但尚未支付的職工薪酬，作為一項費用，按其用途分配計入有關(guān)的成本費用賬戶的數(shù)額；借方登記本月實際支付的職工薪酬；期末如有余額，一般在貸方，表示企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。該賬戶可按“職工工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （四）“應(yīng)付利息”賬戶 用來核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)

23、債券等應(yīng)支付的利息。該賬戶是負(fù)債類賬戶。貸方登記按規(guī)定利率計算的應(yīng)付利息數(shù)，借方登記實際支付的利息數(shù)；期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。該賬戶可按存款人或債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （五）“累計折舊”賬戶 “累計折舊”賬戶，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。 在會計核算中，除了應(yīng)設(shè)置和運用“固定資產(chǎn)”賬戶外，還應(yīng)設(shè)置和運用“累計折舊”賬戶。由于固定資產(chǎn)在其較長的使用期限內(nèi)保持原有實物形態(tài)，而其價值卻隨著固定資產(chǎn)的損耗而逐漸減少。固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值就是固定資產(chǎn)的折舊。固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)該作為折舊費用計入產(chǎn)品的成本和期間費用，這樣做即是為了使企業(yè)在將來有能力重置固定資產(chǎn)，更是為

24、了實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比?；诠潭ㄙY產(chǎn)的上述特點，為了使“固定資產(chǎn)”賬戶能按固定資產(chǎn)的原始價值反映期間增減變動和結(jié)存情況，并便于計算和反映固定資產(chǎn)的賬面凈值，就需要專門設(shè)置一個用來反映固定資產(chǎn)損耗價值（即折舊額）的賬戶，即“累計折舊”賬戶。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，每月計提的固定資產(chǎn)折舊，記入該賬戶的貸方，表示固定資產(chǎn)因損耗而減少的價值；對于固定資產(chǎn)因出售、報廢等原因引起的價值減少，在注銷固定資產(chǎn)的原始價值、貸記“固定資產(chǎn)”賬戶的同時，應(yīng)借記“累計折舊”賬戶，注銷其已提取的折舊額；期末貸方余額，表示現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計折舊額。將“累計折舊”的貸方余額抵減“固定資產(chǎn)”賬戶的借方余額，即可求得

25、固定資產(chǎn)的凈值。該賬戶只進(jìn)行總分類核算，不進(jìn)行明細(xì)分類核算。（六）“庫存商品”賬戶 “庫存商品”賬戶，用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記已驗收入庫商品的實際成本；貸方登記發(fā)出商品的實際成本；期末借方余額，表示庫存商品的實際成本。該賬戶應(yīng)按商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （七）“財務(wù)費用”賬戶 “財務(wù)費用”賬戶，用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的各項費用。包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費等。該賬戶是損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減的財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益和結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的財務(wù)費

26、用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。該賬戶按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（八）“管理費用”賬戶 “管理費用”賬戶，用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費 、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、研究費用、排污費等。該賬戶是損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各種費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用；期末

27、結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。該賬戶應(yīng)按費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。三、生產(chǎn)過程的總分類核算【例9】 12月31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月發(fā)出材料實際成本。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)費用要素和資產(chǎn)要素發(fā)生變化。一方面，使費用要素中的生產(chǎn)成本、制造費用和管理費用項目分別增加了1650000元、70000元和20000元，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”，按材料用途，應(yīng)分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“管理費用”賬戶；另一方面，引起資產(chǎn)要素中的“原材料”項目減少了1650000元，應(yīng)貸記“原材料”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本HB車床 735000 DE-10車床 825000 制造費

28、用 70000 管理費用 20000 貸：原材料 1650000 【例10】 12月31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月工資費用。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)費用要素和負(fù)債要素發(fā)生變化。一方面，使費用要素中的生產(chǎn)成本、制造費用和管理費用項目分別增加，按不同的用途，應(yīng)分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“管理費用”賬戶；另一方面，引起負(fù)債要素中的應(yīng)付職工薪酬項目增加，應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬職工工資”賬戶。因此，該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本HB車床 428324 DE-10車床 277202 制造費用 39887 管理費用 60107 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 805520【例11】 12月31日，按

29、本月工資總額的14%計提職工福利費。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起了企業(yè)費用要素和負(fù)債要素發(fā)生變化。一方面，使費用要素中的生產(chǎn)成本、制造費用和管理費用項目分別增加，按不同的用途，應(yīng)分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“管理費用”賬戶；另一方面，引起負(fù)債要素中的應(yīng)付職工薪酬項目增加，應(yīng)貸記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”賬戶。因此，該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本HB車床 59965.36 DE-10車床 38808.28 制造費用 5584.18 管理費用 8414.98 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利112772.80 【例12】 12月4日，根據(jù)本月份工資結(jié)算匯總表，簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，金額為805

30、520.元，向銀行提取現(xiàn)金，以備發(fā)工資。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起資產(chǎn)要素內(nèi)部項目發(fā)生此增彼減的變化。一方面，使資產(chǎn)要素中現(xiàn)金項目增加了805520元，應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”賬戶；另一方面，使資產(chǎn)要素中的銀行存款項目減少了805520元，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：庫存現(xiàn)金 805520 貸：銀行存款 805520【例13】 12月4日，根據(jù)“工資結(jié)算單” ，以現(xiàn)金發(fā)放工資805520元。 根據(jù)上述業(yè)務(wù)的原始憑證進(jìn)行分析，該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起負(fù)債要素和資產(chǎn)要素發(fā)生變化，一方面，引起負(fù)債要素中的應(yīng)付職工薪酬項目減少了805520元，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶

31、；另一方面，引起資產(chǎn)要素的庫存現(xiàn)金項目減少了805520元，應(yīng)貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬職工工資 805520 貸：庫存現(xiàn)金 805520【例14】 12月31日，計提本月固定資產(chǎn)折舊?；旧a(chǎn)車間39000元，企業(yè)管理部門12500元。 應(yīng)作如下會計分錄： 借：制造費用 39000 管理費用 12500 貸：累計折舊 51500【例15】 12月31日，計提本月銀行流動資金借款利息5000元。 銀行借款利息屬于財務(wù)費用，企業(yè)一般按季與銀行結(jié)算， 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，在季內(nèi)的每個月企業(yè)都要負(fù)擔(dān)這筆利息費用，這樣一方面引起本期費用要素中的財務(wù)費

32、用增加5000元，應(yīng)借記“財務(wù)費用”賬戶；另一方面引起負(fù)債要素中的應(yīng)付利息也增加5000元，應(yīng)貸記“應(yīng)付利息”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：財務(wù)費用 5000 貸：應(yīng)付利息 5000 【例16】 12月15日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付生產(chǎn)車間汽車修理費3810元。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)資產(chǎn)和費用要素發(fā)生變化。一方面，使企業(yè)費用要素中的修理費用增加3810元，應(yīng)借記“ 制造費用”賬戶；另一方面，引起資產(chǎn)要素中的銀行存款項目減少3810元，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：制造費用 3810 貸：銀行存款 3810【例17】 12月20日

33、，企業(yè)以銀行存款支付下一年度報紙雜志費4800元。 企業(yè)預(yù)定下一年度的報紙雜志，該項費用雖在本期支付，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，不屬于本期的費用支出，即使支付也不應(yīng)作本期費用處理，故應(yīng)先計入預(yù)付款項。根據(jù)上述原始憑證進(jìn)行分析，該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起資產(chǎn)要素內(nèi)部發(fā)生此增彼減的變化。一方面，企業(yè)資產(chǎn)要素中的預(yù)付款項增加了4800元，應(yīng)借記“預(yù)付賬款”賬戶；另一方面，使資產(chǎn)要素中的銀行存款項目減少了4800元，應(yīng)貸記“銀行存款”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：預(yù)付賬款 4800 貸：銀行存款 4800【例18】12月31日，將應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)、以前期間預(yù)付的財產(chǎn)保險費、報刊雜志費計入本期成本

34、、費用。 該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起費用要素和資產(chǎn)要素發(fā)生變化。一方面，報刊雜志費和保險費的發(fā)生使企業(yè)費用要素中的制造費用和管理費用分別增加了3790元和3575元，應(yīng)借記“制造費用”和“管理費用”賬戶；另一方面，該款項已經(jīng)預(yù)先支付，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的預(yù)付貨款減少了7365元，應(yīng)貸記“預(yù)付賬款”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：制造費用 3790 管理費用 3575 貸：預(yù)付賬款 7365【例19】12月31日，月末按生產(chǎn)工時分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用 162071.18 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起企業(yè)費用要素內(nèi)部項目發(fā)生此增彼減的變化。一方面，使生產(chǎn)成本項目增加162071.18元（其中H

35、B型車床97242.71元，DE-10型車床64828.47元），應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”賬戶；另一方面，使制造費用項目減少162071.18元，應(yīng)貸記“制造費用”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本HB車床 97242.71 DE-10車床 64828.47 貸：制造費用 162071.18【例20】12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起資產(chǎn)和費用兩個要素發(fā)生變化。一方面，引起資產(chǎn)要素中的庫存商品項目增加了2526370.82元（其中HB型車床為1320532.07元，DE-10型車床為1205838.75元），應(yīng)借記“庫存商品”賬戶；

36、另一方面，引起費用要素中的生產(chǎn)成本項目減少了2526370.82元（其中HB型車床為1320532.07元，DE-10型車床為1205838.75元），應(yīng)貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：庫存商品HB車床 1320532.07 DE-10車床 1205838.75 貸：生產(chǎn)成本HB車床 1320532.07 DE-10車床 1205838.75 第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、銷售過程業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容 銷售過程是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最后階段。在這個階段，制造企業(yè)要將生產(chǎn)過程中生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，收回貨幣資金，以保證企業(yè)再生產(chǎn)活動的順利進(jìn)行。 銷售過程業(yè)務(wù)核算的主要任務(wù)是

37、：確定和記錄產(chǎn)品銷售收入、銷售成本、銷售費用；計算企業(yè)銷售活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，以及主營業(yè)務(wù)利潤或虧損情況；反映企業(yè)與購貨單位所發(fā)生的貨物結(jié)算業(yè)務(wù)、考核銷售計劃的執(zhí)行情況；監(jiān)督營業(yè)稅金及附加的及時繳納等。 二、銷售過程核算賬戶的設(shè)置 （一）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶 是用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所發(fā)生的收入。該賬戶是損益類，貸方登記企業(yè)銷售商品（包括產(chǎn)成品，自制半成品等）或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實現(xiàn)的收入；借方登記發(fā)生的銷售退回或銷售折讓和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入；期末將本賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)

38、分類核算。 （二）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶 是用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動而發(fā)生的實際成本。該賬戶是損益類；借方結(jié)轉(zhuǎn)已售商品、提供的各種勞務(wù)等的實際成本；貸方登記當(dāng)月發(fā)生銷售退回的商品成本和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的當(dāng)期銷售成本；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（三）“銷售費用”賬戶 “銷售費用”賬戶，用來核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用，包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工工資及福利費，類似工資性質(zhì)的費用、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。該賬

39、戶是損益類賬戶，借方登記發(fā)生的各種銷售費用；貸方登記轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按照費用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（四）“營業(yè)稅金及附加”賬戶 “營業(yè)稅金及附加”賬戶，用來核算企業(yè)日?；顒討?yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。該賬戶是損益類賬戶，借方登記按照規(guī)定計算應(yīng)由主營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的稅金及附加；貸方登記企業(yè)收到的先征后返的消費稅、營業(yè)稅等應(yīng)記入本科目的各種稅金，以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)稅金及附加；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。（五）“應(yīng)收賬款”賬戶 “應(yīng)收賬款”賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、

40、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，借方登記經(jīng)營收入發(fā)生的應(yīng)收款以及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等；貸方登記實際收回的應(yīng)收款項.月末借方余額表示應(yīng)收但尚未收回的款項。該賬戶應(yīng)按照購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（六）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶 “其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進(jìn)行非貨幣性交換或債務(wù)重組等實現(xiàn)的收入。該賬戶是損益類，貸方登記企業(yè)獲得的其他業(yè)務(wù)收入；借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的已實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入；期末結(jié)轉(zhuǎn)以

41、后，該賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的收入種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （七）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶 “其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。該賬戶是損益類，借方登記其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項成本、支出；貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶的數(shù)額；期末結(jié)轉(zhuǎn)以后，該賬戶應(yīng)無余額。本賬戶應(yīng)按其他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。三、銷售過程的總分類核算 【例21】 12月2日，企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式出售產(chǎn)品，產(chǎn)品已通過鐵路托運，并開出轉(zhuǎn)賬支票一張墊付運雜費

42、1450元，已向銀行辦妥托收手續(xù)，。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括兩個內(nèi)容。首先，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票支付鐵路運雜費1450元，引起企業(yè)資產(chǎn)要素內(nèi)部項目發(fā)生此增彼減的變化。一方面，墊付的運雜費應(yīng)向購貨方收回，引起資產(chǎn)要素中的應(yīng)收賬款項目增加了1450元，另一方面，引起企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項目減少1450元，因此，應(yīng)作如下一筆會計分錄： 借：應(yīng)收賬款豐滿發(fā)電廠 1450.00 貸：銀行存款 1450.00 其次，企業(yè)發(fā)出商品，開出發(fā)票，并辦妥托收手續(xù)，表明企業(yè)產(chǎn)品銷售行為已經(jīng)發(fā)生，且取得了收取貨款的權(quán)利。因此，引起企業(yè)資產(chǎn)要素與收入要素、負(fù)債要素發(fā)生變化。一方面，引起企業(yè)資產(chǎn)要素中應(yīng)收賬款項目增加了5850

43、00元，另一方面，實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入500000元，使收入要素中的主營業(yè)務(wù)收入項目增加，同時，使負(fù)債要素中的應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅的銷項稅額項目增加85000元，因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：應(yīng)收賬款豐滿發(fā)電廠 585000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85000【例22】 12月3日，企業(yè)采用提貨制銷售DE-10型車床一批，收到轉(zhuǎn)賬支票 702000元。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起資產(chǎn)和收入及負(fù)債三個要素發(fā)生變動。一方面，使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項目增加了702000元，另一方面，使企業(yè)收入要素中的主營業(yè)務(wù)收入項目增加了600000元，使負(fù)債要素中的應(yīng)

44、交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）項目增加了102000元， 因此，這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計分錄： 借：銀行存款 702000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 600000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 102000【例23】12月18日，企業(yè)收到銀行送來的收賬通知，豐滿發(fā)電廠本月拖欠貨款586450元已經(jīng)入賬。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起資產(chǎn)要素內(nèi)部有關(guān)項目發(fā)生此增彼減的變化。一方面使企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項目增加586450元，另一方面，原托收的銷售給紅星工廠的貨款已經(jīng)收回，使資產(chǎn)要素中的應(yīng)收賬款項目減少586450元，因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制會計分錄如下： 借：銀行存款 586450 貸：應(yīng)收賬款豐滿發(fā)

45、電廠 586450【例24】12月25日，開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付電視臺廣告費1900元 。 該項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)費用要素和資產(chǎn)要素發(fā)生變化。一方面，引起企業(yè)費用要素中的銷售費用增加了1900元， 另一方面，引起企業(yè)資產(chǎn)要素中的銀行存款項目減少了1900元，因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作如下會計分錄： 借：銷售費用 1900.00 貸：銀行存款 1900.00【例25】 12月31日，計算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加。 財會人員根據(jù)“應(yīng)交稅費”賬戶中“應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交營業(yè)稅”和“應(yīng)交消費稅”三個明細(xì)賬戶記錄的本期實際交納的上述三項稅金的合計數(shù)，按稅收有關(guān)規(guī)定，計算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附

46、加。其中，城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率為7%，教育費附加的征收率為3%。其計算公式為 應(yīng)繳城建稅=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費稅×7% 應(yīng)交教育費附加=（應(yīng)交增值稅+應(yīng)交營業(yè)稅+應(yīng)交消費稅）×3% 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，引起企業(yè)費用要素和負(fù)債要素發(fā)生變化。一方面，引起費用要素中的營業(yè)稅金及附加項目增加了13362.00元，另一方面，引起負(fù)債要素中的應(yīng)交稅費中的城建稅和教育費附加分別增加9353.40 元和4008.64元，因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 13362.00 貸：應(yīng)交稅費 城市維護(hù)建設(shè)稅 9353.40 教育費附加 4008.60【例26】

47、12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售產(chǎn)品的銷售成本。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后引起費用和資產(chǎn)兩個要素發(fā)生變化。一方面引起費用要素中的主營業(yè)務(wù)成本項目增加了807951.50元（其中HB型車床377294.50元，DE-10型車床430657元），另一方面，引起資產(chǎn)要素中的庫存商品項目減少807951.50元（其中HB型車床377294.50元，DE-10型車床430657元）。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：主營業(yè)務(wù)成本HB車床 377294.50 DE-10車床 430657.00 貸：庫存商品HB車床 377294.50 DE-10車床 430657.00【例27】 12月10日，出售不需用的甲

48、材料100千克，售價10000元，增值稅1700元，稅款存入銀行，該批材料的成本為9000元。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，一方面，引起了企業(yè)資產(chǎn)、收入和負(fù)債要素發(fā)生變化。使資產(chǎn)要素中的銀行存款增加了11700元，收入要素中的其他業(yè)務(wù)收入增加了10000元，負(fù)債要素中的“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”項目增加了1700元。另一方面，引起了企業(yè)資產(chǎn)、費用要素發(fā)生變化。使企業(yè)費用要素中的其他業(yè)務(wù)支出增加了9000元，資產(chǎn)要素中的原材料減少了9000元。因此，該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)作如下會計分錄： 借：銀行存款 11700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700同時，借：其他業(yè)務(wù)成本

49、 9000 貸：原材料 9000第六節(jié) 財務(wù)成果業(yè)務(wù)的核算一、財務(wù)成果業(yè)務(wù)核算的內(nèi)容 企業(yè)在一定會計期間的凈利潤（或凈虧損）是由以下幾個部分構(gòu)成的，其關(guān)系式為： 凈利潤=利潤總額-所得稅費用 利潤總額=營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益 其中： 營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入 營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本 企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，要按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分配，提取盈余公積金、向投資者分配利潤、彌補(bǔ)虧損等。因此，確定企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤和對凈利潤進(jìn)行分配，構(gòu)成了企業(yè)財務(wù)成果業(yè)務(wù)

50、核算的主要內(nèi)容。二、財務(wù)成果核算的賬戶設(shè)置 （一）“本年利潤”賬戶 “本年利潤”賬戶，用來核算企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）。該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記期末從“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”以及“投資收益”（投資凈收益）等賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額；借方登記期末從“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”以及“投資收益”（投資凈損失）等賬戶轉(zhuǎn)入的數(shù)額。年度終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出本年實現(xiàn)的凈利潤，轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，貸記“利潤分配未分配利潤”；如為凈虧損，作相反的會計分錄；結(jié)轉(zhuǎn)后

51、，該賬戶應(yīng)無余額。（二）“投資收益”賬戶 “投資收益”賬戶，用來核算企業(yè)對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。該賬戶是損益類賬戶，貸方登記取得的投資收益或期末投資凈損失的轉(zhuǎn)出數(shù)；借方登記發(fā)生的投資損失和期末投資凈收益的轉(zhuǎn)出數(shù)；無論發(fā)生的投資收益還是投資損失，都要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”帳戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按照投資收益的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 （三）“營業(yè)外收入”賬戶 “營業(yè)外收入”賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。主要包括非流動資產(chǎn)處置收入、非貨幣性資產(chǎn)交換收入、債務(wù)重組收入、政府補(bǔ)助、盤盈收入、捐贈收入等。該賬戶是損益類賬戶，貸方登記企業(yè)發(fā)生的

52、各項非營業(yè)收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入數(shù)；期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按照收入項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（四）“營業(yè)外支出”賬戶 “營業(yè)外支出”賬戶，用來核算企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。該賬戶是損益類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項支出數(shù)；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出；期末結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶應(yīng)按照支出項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。（五）“所得稅費用”賬戶 “所得稅費用”賬戶，用來核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。該賬戶是損益類賬戶，借方登記企業(yè)按稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)納所得稅額；貸方登記企業(yè)會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額；結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無余額。該賬戶可按“當(dāng)期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。（六）“利潤分配”賬戶 “利潤分配”賬戶，用來核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)）后的積存余額。該賬