第二章金融資產(chǎn)CPA實務(wù)分錄總結(jié)2011(2)

1、第2章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)包括：庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)。 金融資產(chǎn)的計量類別初始計量后續(xù)計量減值準(zhǔn)備以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 衍生工具交易性金融資產(chǎn)不能重分類。應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（“投資收益”科目）。 成本：公允價投資收益：交易費用不能重分類為其他三類。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益（“公允價值變動損益”科目）。“公允價值變動損益”：公允價值變動。不計提持有至到期投資有報價、回收額

2、固定非衍生工具應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。成本：公允價交易費用按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。計提貸款和應(yīng)收款項無報價、回收額固定非衍生工具按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入利息收入?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn) 有報價非衍生工具1 股票：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，計入投資收益 。2 債券：在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認(rèn)利息收入，計入投資收益。3 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量，且公允價值變動計入“資本公積其他資本公積”投資收益：股利、利息

3、。資本公積其他資本公積：公允價值變動。計提條件：公允價值發(fā)生嚴(yán)重下跌（20%）或非暫時性的下跌。權(quán)益工具通過 “資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)回。交易性金融資產(chǎn)，“投資收益”包括：交易費用；企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。計息、股利發(fā)放；處置差額；結(jié)轉(zhuǎn)“公允價值變動損益”。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。減值損失：不得通過損益轉(zhuǎn)

4、回可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失?！百Y本公積其他資本公積”不得轉(zhuǎn)回在活躍市場無報價，其公允價不能可靠計量的權(quán)益工具投資。與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值。金融資產(chǎn)的重分類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的一、以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：衍生工具以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為：交易性金融資產(chǎn)、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。包括：企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。（一

5、）金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工具，但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。比如國債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。持有目的是為了投機(jī)。（二）不應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1 被指定為有效套期工具的衍生工具2 屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具3 與在活躍市場中沒有報價且其公允價值

6、不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（三）不能重分類：企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（四）交易性金融資產(chǎn)的會計處理：（股票、債券、基金、衍生工具等）科目：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價值變動（一）取得時借：交易性金融資產(chǎn)成本 【公允價】投資收益 【交易費用】應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：銀行存款 【實付額】（二）

7、持有期間1、計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益2、資產(chǎn)負(fù)債表日：（1）公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益（2）公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動（三）處置借：銀行存款 【售價交易費用】公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動 *投資收益【注意】：（1）計入利潤表的投資收益公允價值（售價）初始投資成本（2）影響營業(yè)利潤的金額公允價值（售價）帳面價值（僅影響利潤表的營業(yè)利潤，不包括公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益的影響）關(guān)注：交易費用是否應(yīng)計入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類。交易費用不包括債券溢價、

8、折價。二、持有至到期投資：一、持有至到期投資（一）持有至到期投資到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。1 通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，只能是債權(quán)性投資。2 股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。3 不能由于某債務(wù)工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資，即：浮動利率的債務(wù)工具投資也是持有至到期投資。（二）企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：1初始確認(rèn)時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；2初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；3符合貸款和應(yīng)收款項定義

9、的非衍生金融資產(chǎn)。對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。（三）有明確意圖持有至到期是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件，否則將持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期：（1）持有該金融資產(chǎn)的期限不確定。（2）發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出售除外。（3）該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低

10、于其攤余成本的金額清償。（4）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，投資者可以將此類投資劃分為持有至到期投資。對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。（三）有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：1沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期。2受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。3其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持

11、有至到期的情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。（四）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大（一般指達(dá)到或者超過總量的10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且

12、在本會計年度及以后2個完整的會計年度內(nèi)不得將（任何）金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。（重分類后企業(yè)不存在持有至到期投資。）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年及以后2年內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：（不必重分類）1出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前3個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。2根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。3出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨

13、立事項所引起。此種情況主要包括：（不必重分類）（1）因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。（五）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而受到

14、的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已過了2個完整的會計年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。此時，如果又決定將持有剩余的公司債券持有至到期，可以自第3年起將剩余債券由“可供出售金融資產(chǎn)”類劃分為“持有至到期投資” 類。二、持有至到期投資會計處理：會計科目：持有至到期投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計算確定實際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。（一）取得時1區(qū)分是分期付息還是一次還本付息？：借：持有至到期投資成本（面值） 應(yīng)收利息 *持有至到

15、期投資利息調(diào)整 貸：銀行存款等2求實際利率：用內(nèi)插法，求出實i（保持不變）。實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變（1）分期付息，復(fù)利計算：利息(P/A,i,n)本金(P/F,i,n)（買價交易費用）（2）到期一次還本付息，單利計算：（利息本金）(P/F,i,n)（買價交易費用）關(guān)注：發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額（利息調(diào)整）。持有至到期投資發(fā)生的交易費用，會擠入“持有至到期投資利息調(diào)整”中，不應(yīng)計入當(dāng)期損益。（二）持有期間持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。攤余成本攤余成本實際利息已收回本金、利息減值損失1、計息日：借：應(yīng)收利息 （分期付息票利） 持有至到期

16、投資應(yīng)計利息（到期一次還本付息） 貸：投資收益 （攤×實利） *持有至到期投資利息調(diào)整2、資產(chǎn)負(fù)債表日減值：借：資產(chǎn)減值損失 【攤公允價】 貸：持有至到期減值準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備后，價值又回升時：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（三）重分類將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價）貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整 *資本公積其他資本公積 （差額）債券投資時，對應(yīng)轉(zhuǎn)入明細(xì)科目，公允價與帳價的差額計入“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”。最后一期攤余成本計算： 令最后一期攤余成本=0 倒擠：利息調(diào)整余額收現(xiàn)/攤余成本（四）中途部分處置：1 計算處置部分

17、的應(yīng)收利息、利息調(diào)整攤銷等，并轉(zhuǎn)出。2 重新計算新攤余成本；【按實際利率折現(xiàn)】新攤余成本（年末收回本金利息）折現(xiàn)以后利息、剩余本金折現(xiàn)3 年初，將攤余成本調(diào)整成新攤余成本：按重新計算的攤余成本與原攤余成本的差額：年初，調(diào)整成新攤：借：持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益4重新計算：以后各期票利（剩余本金×票i）實際利息（新攤×實i）（五）處置：借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整 *投資收益累計確認(rèn)的投資收益應(yīng)收利息總額初始購入時確認(rèn)的利息調(diào)整金額（持有至到期時利息調(diào)整的金額攤銷完畢），故無需計算實際利率?！拘〗Y(jié)】持有至到期投資：1 在沒有計提減

18、值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額；計提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準(zhǔn)備。2 影響持有至到期投資攤余成本的因素：確認(rèn)的減值準(zhǔn)備、分期收回的本金、利息調(diào)整的累計攤銷額、對到期一次付息債券確認(rèn)的票面利息3 實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變4 持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確認(rèn)利息收入，計入投資收益5 采用實際利率法對分期付息的持有至到期投資進(jìn)行核算時，其賬面價值逐期遞增或遞減的，則每期實際利息收入也是逐期遞增或遞減的 6 采用實際利率法對分期付息的持有至到期投資進(jìn)行核算時，由于攤余成本逐期遞增或遞減的，而每期“利

19、息調(diào)整” 的攤銷額均是逐期遞增的 7 如果預(yù)計持有至到期投資的本金將會在該年末收回，遇到這種情況時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該年初的攤余成本8 折價發(fā)行：攤余成本隨著實際利率法攤銷折價，逐漸遞增，一直增加到面值為止。所以實際利息收入（投資收益）一直遞增，應(yīng)收利息不變，則“利息調(diào)整” 的攤銷額會一直遞增。9 溢價發(fā)行：攤余成本隨著實際利率法攤銷溢價，逐漸遞減，一直減少到面值為止。所以實際利息收入（投資收益）一直遞減，應(yīng)收利息不變，而“利息調(diào)整” 的攤銷額會一直遞增?！境钟兄恋狡谕顿Y轉(zhuǎn)換】（1）企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)

20、行后續(xù)計量。（2）持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。處理：1）重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益“資本公積其他資本公積”；2）在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益“投資收益”。持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換、可供出售債權(quán)投資的計算：（1）售出債券借：銀行存款 （售價手續(xù)費）貸：持有至到期投資成本 利息調(diào)整 應(yīng)計利息*投資收益一次還本付息，攤余成本攤余成本實際利息分次付息，到期還本

21、，攤余成本攤余成本實際利息票面利息（2）重分類日：（一一對應(yīng)） 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 應(yīng)計利息 利息調(diào)整 公允價值變動【公允價-原攤余成本×剩%】 貸：持有至到期投資成本 應(yīng)計利息 利息調(diào)整 *資本公積其他資本公積 【公允價-原攤余成本×剩%】（3）2008年末確認(rèn)利息收入：借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息（票利）貸：投資收益 （攤余成本×實i）可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整確認(rèn)公允價值變動：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)（4）計提減值：計算賬面價值時應(yīng)該考慮公允價值變動，計算攤余成本不能考慮公允價值變動。應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失 = 攤余成本 - 公允價值

22、應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動 = 賬面價值 - 公允價值借：資產(chǎn)減值損失貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動資本公積其他資本公積三、貸款和應(yīng)收款項：貸款和應(yīng)收款項指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。比如，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，可劃分為這一類。下列4類非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項：（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；（2）初始確認(rèn)時被指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)

23、）；（3）初始確認(rèn)時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）；（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。例如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金，由于市場狀況不好，本金難以及時收回，所以到期回收金額是不確定的，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項。貸款和應(yīng)收款項與持有至到期投資的區(qū)別：（1）在活躍市場上有報價？（2）貸款和應(yīng)收款項出售和重分類，沒有較多限制；持有至到期投資出售和重分類，有較多限制?！咀⒁狻緼銀行發(fā)行一批不能上市交易的債券，期末沒有其公允價值，B銀行購買全部A銀行發(fā)行債券并持有至到期，B銀行購買的該債券劃分？不能劃分持有至到期投資，應(yīng)劃

24、分貸款和應(yīng)收款項。貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（了解）。貸款和應(yīng)收款項會計處理：（一）未發(fā)生減值1發(fā)放貸款：借：貸款本金 （本金+交易費） 貸：吸收存款/存放中央銀行款項*貸款利息調(diào)整（實付額）2確認(rèn)貸款利息：借：應(yīng)收利息 （本金×合同i） *貸款利息調(diào)整貸：利息收入 （攤余×實利） 【注】合同利率與實際利率差異較小的，也可以

25、采用合同利率計算確定利息收入。收到貸款利息：借：吸收存款 （票利）貸：應(yīng)收利息3收回貸款時 借：吸收存款等 貸：貸款本金 應(yīng)收利息*利息收入（差額）（二）發(fā)生減值1確認(rèn)減值損失：未確認(rèn)減值損失前的攤余成本新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（貸款本金應(yīng)收未收利息）新預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時，將“貸款”所有明細(xì)帳余額轉(zhuǎn)入“貸款已減值”。借：貸款已減值 貸：貸款本金 利息調(diào)整 應(yīng)收利息 （未收利息）2資產(chǎn)負(fù)債表日：（1）確認(rèn)利息收入確認(rèn)實際利息，應(yīng)收利息表外登記，不確認(rèn)。借：貸款損失準(zhǔn)備（期初攤余×實利）貸：利息收入【注】應(yīng)將“合同本金×合同i”確定的應(yīng)收利息

26、進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。（2）實際收到利息：借：吸收存款 （票利）貸：貸款已減值實際利息收入攤余×實利貸款的攤余成本攤收現(xiàn)實際利息減值損失3收回貸款借：吸收存款等 貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額） 貸：貸款已減值 *資產(chǎn)減值損失（差額）（三）確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款已減值同時，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。（四）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：借：貸款已減值 （原轉(zhuǎn)銷已減值貸款余額）貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款 (實收額)貸：貸款已減值*資產(chǎn)減值損失（差額）期末的攤余成

27、本=期初攤余成本當(dāng)期投資收益（利息收入）現(xiàn)金的流入已收回的本金已發(fā)生的減值損失。貸款的減值：未來的現(xiàn)金流量低于計提減值準(zhǔn)備前的攤余成本，差額要確認(rèn)貸款損失準(zhǔn)備。（五）抵債資產(chǎn)（1）收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn)（公允價）*營業(yè)外支出 貸款損失準(zhǔn)備（損失已沖）貸：貸款已減值本金減值 應(yīng)交稅費（2）抵債資產(chǎn)租金： 借：存放中央銀行款項 貸：其他業(yè)務(wù)收入 抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備原值現(xiàn)價 借：資產(chǎn)減值損失（原價現(xiàn)價） 貸：抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備（3）確認(rèn)發(fā)生的維修費用：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：存放中央銀行款項等（4）確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：借：存放中央銀行款項(實收) 抵債資產(chǎn)跌價準(zhǔn)備 *營業(yè)外支出 貸：抵債資產(chǎn)（原價） 應(yīng)交

28、稅費四、可供出售金融資產(chǎn)：初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的真實表現(xiàn)。 限售股權(quán)的分類 （1）企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的對被投資單位有重大影響以上的股權(quán)應(yīng)作為長期股權(quán)投資；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。（2）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)）且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的應(yīng)當(dāng)按金融工具

29、確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）?！究晒┏鍪劢痤~資產(chǎn)的會計處理】：（1）可供出售金融資產(chǎn)取得時發(fā)生的交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始入賬金額；（2）可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量時公允價值變動計入所有者權(quán)益；（3）以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益，即：可供出售外幣貨幣性金額資產(chǎn)的匯兌差額“財務(wù)費用”，可供出售外幣股權(quán)投資的匯兌差額“資本公積其他資本公積”。（4）相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。（5）企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控

30、制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)通常指的是取得的債券投資?！練w納】對于劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算的債券投資，每期應(yīng)確認(rèn)的投資收益 期初攤余成本×實際利率。而金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（一）扣除已償還的本金；（二）加上或減去采用實際利率將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額；（三）扣除已發(fā)生的減值損失。根據(jù)攤余成本的定義，我們可以推斷以下計算公式：期末攤余成本

31、期初攤余成本 已償還的本金 （投資收益 收到的利息）資產(chǎn)減值損失上面公式中在“已償還的本金”和“資產(chǎn)減值損失”不涉及的情況下，可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本其實就等于不考慮公允價值暫時性變動的賬面價值。計算投資收益時：1 攤余成本不能考慮公允價值的暫時性變動；2 計算公允價值變動時，則比較的是賬面價值與公允價值的大小，而不是攤余成本與公允價值的大小。攤余成本與公允價值的差額應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。可供出售金融資產(chǎn)會計處理：會計科目：可供出售金融資產(chǎn)成本 利息調(diào)整應(yīng)計利息公允價值變動（一）取得時可供出售金融資產(chǎn)（股票投資、債券投資）：1、股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價+交易費用）應(yīng)收股利貸

32、：銀行存款等2、債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 應(yīng)收利息 *可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整貸：銀行存款等（五）處置借：銀行存款等資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)成本公允價值變動*利息調(diào)整*投資收益注： 累計產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積。公允價值變動時：1債券：帳價公允價利息調(diào)整應(yīng)計利息，用帳價與公允價相比。2公允價值變動，不計入攤余成本。3減值損失，計入攤余成本。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日1、債券：計息日，按攤余成本計息：【公允價值變動不計入攤余成本】借：應(yīng)收利息 （分期付息債券

33、票利） 可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息 （到期一次還本付息票利） 貸：投資收益 （攤余×實利） *可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值變動：（金額不影響攤余成本）若為債券投資時：帳價公允價利息調(diào)整應(yīng)計利息，用帳價與公允價相比。（1）公允價值上升 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積（2）公允價值下降借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動（三）資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）1計提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 貸：資本公積其他資本公積 （累計損失） 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 （減值累計損失）2減值損失轉(zhuǎn)回（1）債券投資借：可供

34、出售金融資產(chǎn)公允價值變動 【公允價帳價】 貸：資產(chǎn)減值損失 【累計損失】資本公積其他資本公積（2）股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積【注】公允價值變動不影響攤余成本；減值損失影響攤余成本。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)入帳價值為：重分類日公允價。借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） *公允價值變動（公允價面值） 貸：持有至到期投資成本利息調(diào)整 *資本公積其他資本公積 【可供出售金融資產(chǎn)】：1 取得時，交易費用：債券：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 股票：可供出售金融資產(chǎn)成本2 公允價值變動，“資本公積其他資本公積”3 減值損失，先沖減“資本

35、公積其他資本公積”，余額計“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”。4 若為債券，減值可以轉(zhuǎn)回“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”；若為權(quán)益工具，不可以通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)回。5 處置時，同時結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積其他資本公積”，轉(zhuǎn)入投資收益。6 以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益，公允價值變動計入資本公積7 可供出售外幣股權(quán)投資因匯率變動形成的匯兌差額和公允價值變動計入資本公積【總結(jié)】（一）可供出售金融資產(chǎn)會計處理：1可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期損益2取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入資產(chǎn)成本3可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價值計量4可供出售

36、金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)為投資收益5以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益，公允價值變動計入資本公積貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額（新公允價舊公允價）×舊匯率計入當(dāng)期損益貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額新公允價×（新匯率舊匯率）計入資本公積6可供出售外幣股權(quán)投資因匯率變動形成的匯兌差額和公允價值變動計入資本公積7可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益8支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目9按

37、照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動計入資本公積10公允價值變動不影響攤余成本；減值損失影響攤余成本。（二）涉及有關(guān)公允價值變動的賬務(wù)處理：1資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目、貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄2資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”“等科目；公允價值低于其賬面價值的差額做相反的會計分錄 3出售交易性金融資產(chǎn)時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投

38、資收益”科目4采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額，借記“投資性房地產(chǎn)公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面價值的差額做相反的會計分錄 5采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)，將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)成本、公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的重分類1原則企業(yè)在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)時對其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。（1）企業(yè)在初始確認(rèn)時將某項金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且

39、其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。（2）企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。企業(yè)將持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且出售或重分類不屬于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起的，也應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。（3）如出售或重分類金融資產(chǎn)的金額較大且受到的“兩個完整會計年度”內(nèi)不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除（即，已過了兩個完整的

40、會計年度），企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。2在重分類日會計核算重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。各明細(xì)帳一一對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，公允價與帳價的差額轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積”。 借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類日公允價】 貸：持有至到期投資 *資本公積其他資本公積 已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備?！究偨Y(jié)】金融資產(chǎn)的會計處理：交易性金融資產(chǎn)的會計處理初始計量按公允價值計量相關(guān)交易費用計入當(dāng)期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項

41、目。后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動“公允價值變動損益”交易性金額資產(chǎn)持有期間的現(xiàn)金股利“投資收益”處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。持有至到期投資的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“持有至到期投資利息調(diào)整”科目核算 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目 后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量 持有至到期投資計算的利潤“投資收益”持有至到期投資的減值“資產(chǎn)減值損失”持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資

42、產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積 處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益 貸款和應(yīng)收款項的會計處理初始計量按公允價值和交易費用之和計量 后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余成本計量 處置處置時，售價與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益 可供出售金融資產(chǎn)的會計處理初始計量債券投資按公允價值和交易費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整”科目核算 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目 股票投資按公允價值和交易費用之和計量 后續(xù)計量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）。重分類持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)：可供

43、出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積 處置處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益 將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益” 金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)1金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日除對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）不需要計提減值外。其他3項金融資產(chǎn)（含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)）的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計提減值準(zhǔn)備。2持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量（1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以攤余成本后續(xù)計量。其發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資

44、產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。帳面價值現(xiàn)值資產(chǎn)減值損失（2）對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè)，在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應(yīng)當(dāng)先將單項金額重大的金額資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進(jìn)行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計入當(dāng)期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類

45、似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。 （3）對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值己恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。（4）外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。（5）持有至到期

46、投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。3.可供出售金融資產(chǎn)（1）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 【按應(yīng)計提的減值金額】 貸：資本公積其他資本公積 【原計入資本公積的累計損失】 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 【按其差額】 注：可供出售金融資產(chǎn)正常的公允價值波動不需要計提減值準(zhǔn)備，而應(yīng)計入資本公積。 （2）對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與

47、確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動【應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失】貸：資產(chǎn)減值損失 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價值回升時，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積 （3）可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。（4）特殊問題。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資（采用成本法核算的長期股權(quán)投資的一種情況），發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，

48、與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，且不得轉(zhuǎn)回?！究偨Y(jié)】金融資產(chǎn)減值損失的計量項目計提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金融資產(chǎn)減值損失的計量持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失） 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益 可

49、供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（沖減資產(chǎn)減值損失） 可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積 長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益 不得轉(zhuǎn)回 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的界定金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移（含單項或一組類似金融資產(chǎn)）是指企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方（轉(zhuǎn)入方

50、）。比如，企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，就屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。1金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方是否對轉(zhuǎn)入方實施控制如果能夠?qū)嵤┛刂?，不存在終止確認(rèn)問題，如母公司將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司，由于母子公司是控制關(guān)系，因此不能做為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理；2金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移包括：整體轉(zhuǎn)移、部分轉(zhuǎn)移。如為整體轉(zhuǎn)移，則應(yīng)將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷條件運(yùn)用于整項金融資產(chǎn)；如為部分轉(zhuǎn)移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)判斷條件運(yùn)用于發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列3種情形：1將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。2將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類

51、似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移等。3將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。二、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn) 符合終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移定義1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。2）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。判斷終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移1 企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方（1） 不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。（2） 附回購協(xié)議的金融資