某制冷設備制造集團稅收籌劃案例

1、案例一：稅務解析彰顯管理缺漏，節(jié)稅方案促使預算管理體系建立- 某制冷設備制造集團一、案例背景（一）公司情況該有限責任公司成立于94 年 10 月，是以生產，銷售，安裝為一體的專業(yè)化制冷公司，經營范圍包括： 組裝生產制冷設備，銷售以及安裝制冷設備，零售和批發(fā)制冷設備以及安裝材料。該公司自2000 年以來成長迅速，業(yè)務增長狀況良好。經過十年的拼搏，現公司已發(fā)展成為集生產、銷售、工程安裝為一體的專業(yè)化制冷公司。2003 年公司銷售額7000 余萬，納稅 133 萬，預計 2004 年銷售額可達9000 余萬，納稅180 萬。隨著公司物流量的增加，需要建立一個大型配送中心，公司已選址某區(qū)工業(yè)港內，占地

2、6800 平方米，為下一步的發(fā)展奠定基礎。（二）問題提出。該工業(yè)港要求駐港企業(yè)注冊地必須在工業(yè)港內，所以該公司需要變更工商注冊地址。依照屬地化納稅原則，該公司應在工業(yè)港內納稅。而原來二環(huán)路門市營業(yè)納稅在另外一個區(qū)，新區(qū)以何種形式保持和老區(qū)稅務局的納稅關系。（備注：工業(yè)港可享受15%所得稅政策，而老區(qū)納稅無此政策。 ）該公司屬于大型設備制造業(yè)，按照增值稅暫行條例等規(guī)定，繳納增值稅。公司于2002 年已經將制冷設備維修業(yè)務剝離出來，成立維修分公司，但仍然存在稅收負擔過重的狀況。圖一：公司現有組織結構圖：總經理總助財務部維修分公獨立核算營銷部門生產技術冷凍部門車技組圖 2. 該公司 2003 年稅收

3、情況一覽表2003 年金額增值稅810， 819.38城建稅56， 743.45教育費附加25， 314.68企業(yè)所得稅292， 625.68其它各稅92， 776.09合計1， 278，279.28增值稅稅負增值稅稅額÷銷售收入總額=810 ， 819.38 ÷61357673.13 1.32 所得稅稅負 =所得稅稅額 /凈利潤=292 ， 625.68 ÷552899.86= 52.92%上述數據表明， 流轉稅稅負較低，公司出現這一問題，從企業(yè)資產負債表和利潤表來分析，一是大型設備制造業(yè)的增值水平較低，二是本企業(yè)存貨資產過大。所得稅收負擔過高，就企業(yè)財務報表和

4、所得稅申報表情況來分析，企業(yè)所得稅前的調整項目并不多，2003 年僅有 2 萬多元， 因此，所得稅負過高的原因可以推定為企業(yè)獲利能力較低，這需要通過財務分析進一步的得到驗證。2004 年公司擬在某區(qū)建立大型配送中心，涉及到相關涉稅事務的變更以及企業(yè)組織架構的重新設計， 并希望以此為契機， 通過對企業(yè)財務稅務情況的診斷和分析， 提高企業(yè)生產管理、 財務管理水平以及規(guī)模化經營的效益。 作為稅務顧問， 我們希望不僅通過合理的稅務安排降低企業(yè)整體稅負， 還通過一系列財務指標分析和綜合分析， 揭示公司生產管理中的諸多漏洞與不足， 幫助企業(yè)建立起良好的全面預算管理體系， 將企業(yè)各個部門的經營活動進行規(guī)范，

5、提高經營管理水平。二、案例解析。（一）該公司財務情況分析。1、變現能力比率流動比率流動資產÷流動負債 19 ， 268 ， 530 ÷17 ，363 ， 833 1.11速動比率（流動資產存貨）÷流動負債（ 19 ， 268 ， 530 14， 260 ， 765 ）÷17 ， 363 ， 833 0.29分析：一般來講，生產企業(yè)合理的流動比率為2，速動比率為1，這樣來看，企業(yè)的短期償債能力偏低，該公司的實際情況是存貨資產占到整個流動資產比重（74%）過大，形成了較多的資金占用，降低了變現能力和獲利能力。二資產營運能力比率存貨周轉率銷售成本÷平

6、均存貨 54322677.66 ÷（ 10，026， 594+12， 202， 185）÷ 2 1.22總資產周轉率銷售收入÷資產總額 61 ， 357， 673÷ 17， 958，112 3.41分析：前一指標反映了存貨管理水平， 這不僅影響企業(yè)的短期償債能力， 也是整個企業(yè)管理水平的重要內容， 而對于本公司存貨管理中存在的問題， 對于如何在保證生產經營連續(xù)性，多品種配備的同時， 盡量少的占用資金， 提高資金使用效率， 都是值得管理層引起重視的。后一指標反映企業(yè)綜合運營和盈利能力的指標，企業(yè)總資產周轉情況良好。三負債比率資產負債率（負債總額÷

7、資產總額）×100 17，363， 833÷ 21， 655， 459×100 80.18 產權比率（負債總額÷所有者權益）×100（ 17， 363， 833÷4， 291，626）× 100 4.05分析：從這兩個指標可以直接看出，與大型普通機械制造業(yè)的標準平均值65%相比，企業(yè)負債比例較大，具有較高的財務風險。四盈利能力比率銷售毛利率（銷售收入銷售成本）÷銷售收入（ 61， 357， 67354， 322，677）÷ 61， 357， 673 11.47 分析： 銷售毛利率反映每一元銷售收入扣除銷售

8、成本后，有多少可以用于各項期間費用和形成盈利。銷售凈利率（凈利潤÷銷售收入）×100% 552899÷61， 357，673 0.9 分析：該指標反映貴企業(yè)每一元銷售收入僅能帶來的9 厘錢的凈利潤， 表示企業(yè)銷售收入的收益很低。資產凈利率（凈利潤÷平均資產總額）×100 552899÷ 17958112 3.08 分析： 這一指標是一個綜合指標，反映企業(yè)資產利用的綜合效果，指標越高，表明資產的利用效率越高，本公司的資產凈利率比較低，且企業(yè)的負債比率過大，存在較大的財務風險，為了幫助企業(yè)提高財務管理水平，我們可以用杜邦分析體系來進一步分

9、析企業(yè)經營中存在的問題。凈資產收益率凈利潤÷平均凈資產×100 552， 899÷ 2， 765， 017 19.99 分析：該指標反映了公司所有者權益的投資報酬率，具有很強的綜合性，下面我們用同行業(yè)指標進行綜合評價?！揪C合評價】：指標實 際 比指 標 比差異每 分 比調整分標 準 評得分率（）率（）率的差分值盈利能力總資產凈利率3.0810 6.9716.972013.03銷售凈利率0.94 3.11.61.942018.06凈值報酬率19.99163.990.84.981014.98償債能力自有資本比率2540 1515187流動比率111150 39750.

10、5287.48應收帳款周轉率6006000150088存貨周轉率488800 3121003.1284.88成長能力銷售增長率151505066凈利增長率510 53.31.564.5人均凈利增長率510 53.31.564.5合計10088.43根據我們從企業(yè)2003 財務報表和詢問得到的數據，由這張財務報表綜合分析表，參照國家競爭性企業(yè)評價指標體系， 我們初步認為，企業(yè)的盈利能力較弱， 償債能力較弱， 突出問題是存貨占用資金數巨大，但企業(yè)整體成長性教好，企業(yè)的綜合水平處于中等偏下狀態(tài)。但是，通過更進一步的詢問和環(huán)比分析，我們認為企業(yè)有非常良好的市場前景和上升空間，通過這次企業(yè)擴張的契機，逐

11、步建立預算管理體系和調整企業(yè)組織架構，不僅可以降低企業(yè)經營風險和財務風險，達到節(jié)稅目的，更重要的是，為企業(yè)的長遠發(fā)展排除了隱患，提供了良好的管理制度和企業(yè)架構，為大幅度的提高利潤率和收益水平建立了良好基礎。（二）籌劃思路和方法1、理順企業(yè)組織關系。（ 1）獨立核算的門市部的納稅關系架構。企業(yè)新的配送中心成立在新區(qū)之后，按規(guī)定可以享受15%所得稅優(yōu)惠，但門市部仍然保留在舊區(qū)，所得稅稅率33。按照稅率差異，我們對公司新的架構下的業(yè)務流程做如下安排：工具商貿門市部工具零件類現貨零星交易應該屬地征收，在舊有門市部仍然按照17%稅率交納增值稅， 按照 33%繳納所得稅。 但對于冷凍設備僅在舊區(qū)設立展廳，

12、客戶看好貨樣后，其銷售均由新的配送中心開票收款，業(yè)務銷售在新區(qū)實現，增值稅所得稅兩稅均在新區(qū)繳納，按規(guī)定可享受所得稅15的優(yōu)惠稅率。（ 2）剝離技術和安裝業(yè)務，成立獨立核算技術服務子公司?！具m用法律條文，根據增值稅暫行條例實施細則第五條第一款的規(guī)定，公司空調銷售安裝以及冷凍設備的生產銷售安裝業(yè)務兩項業(yè)務，安裝勞務則是 營業(yè)稅暫行條例所規(guī)定的應繳納營業(yè)稅的勞務。因此，公司空調銷售的同時，又提供了安裝勞務的行為，應屬于稅法所指的“混合銷售行為”。又根據財政部國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知 （財稅 199426號）第四條第（一）項，對“以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主并兼營非應稅勞

13、務”作出了明確規(guī)定：納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數中，年貨物銷售額超過50，非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到50。】按照這一稅收法規(guī)，該公司的混合銷售行為，從主營業(yè)務上的判斷來講，應當繳納增值稅，公司財務人員已經認識到維修業(yè)務因為增值率較高，且進項稅額非常少，所以如果按照一般納稅人來納稅，會毫無疑問的承擔較重的增值稅稅負，由此剝離了維修業(yè)務，成立維修分公司，作為小規(guī)模納稅人實行簡易征收以降低稅負。但是，我們認為， 這種業(yè)務分立的行為有效的降低了稅負，但還是未能充分的利用到國家的稅收政策，我們在分析了企業(yè)稅負和企業(yè)業(yè)務特性后，認為完全可以在稅法允許的范圍內，將稅收負擔降到更低。由

14、此，為了充分利用到稅收政策，我們現有的考慮是在已有的維修業(yè)務剝離的基礎上，將公司應征營業(yè)稅的安裝勞務、 維修勞務、 技術咨詢， 技術服務、 技術轉讓的業(yè)務徹底分離，成立技術服務子公司，其籌劃思路如下：維修業(yè)務維修 +技術服務混合銷售業(yè)務銷售+安裝圖 3技術服務公司納稅認定維修業(yè)務技術服務業(yè)務安裝業(yè)務按照按照按照6繳納增值稅5% 繳納營業(yè)稅3繳納營業(yè)稅稅法要求：分開核算，分別計稅圖 4優(yōu)化后的企業(yè)組織結構集團總部技術服務公司營銷部物流配送中心生產企業(yè)維修生產車間銷售零件冷凍部門安裝設備展廳銷售部門服務就目前分公司維修業(yè)務來看，額度僅80 萬左右，其中，維修業(yè)務為20 萬左右，技術服務為60 萬左

15、右，在公司冷凍設備和空調的混合銷售中，可剝離安裝業(yè)務大約為300 萬元，此時。? 節(jié)約流轉稅金 ：80 ×6% 60×5% 20 ×6%=0.6 萬元共節(jié)稅300 ×17 300 ×3 42 萬元80 萬元（ 42+0.6 ）×（7 3） 4.26 萬元? 節(jié)約所得稅金：【380 46.86 100（成本費用約計】×3、技術開發(fā)費政策的充分利用。該公司屬于生產制冷設備的企業(yè)，近年來在家庭制冷設備方面有比較大的業(yè)務增長和技術拓展，企業(yè)的研究開發(fā)技術在同行業(yè)相比也有較高的含金量，我們建議企業(yè)能夠進行研發(fā)立項，并在財務核算上達到國

16、家的三新研發(fā)費用的稅收政策要求，不僅能夠更好的節(jié)稅，還能夠增強企業(yè)的研究開發(fā)力量和管理水平，促進企業(yè)的更進發(fā)展。相關政策依據如下：（ 1）技術開發(fā)費是指納稅人在一個納稅年度生產經營過程中發(fā)生用于研究開發(fā)新產品，新技術，新工藝的各項費用，包括：新產品設計費，工藝規(guī)程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間試驗費，研究機構人員的工資，研究設備的折舊費，與新產品的試制和技術開發(fā)有關的其他經費，為其他單位進行研制的費用。（ 2）盈利企業(yè)發(fā)生的技術開發(fā)費比上年增長 10以上的，工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產品，新技術，新工藝所實際發(fā)生的技術開發(fā)費，允許在繳納企業(yè)所得稅稅前據

17、實扣除，經稅務機關審核批準，允許再按照技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50%，抵扣當年度的應納稅所得額。（ 3）另外，行政許可法的實施，取消了技術開發(fā)費加計扣除審批事項納稅人享受技術開發(fā)費加計扣除的政策，必須帳證健全，并能從不同會計科目中準確歸集技術開發(fā)費實際發(fā)生額。納稅人在年度納稅人申報時應該報送以下資料：技術項目開發(fā)計劃（立項書）和技術開發(fā)費預算；技術研發(fā)專門機構的編制情況和專業(yè)人員名單，上年以及當年技術開發(fā)費實際發(fā)生項目和發(fā)生額的有效憑據。4、企業(yè)應該加強內部成本管理，并逐步考慮實施全面預算體系。通過企業(yè)的杜邦財務分析，從凈資產收益率指標分解到權益乘數和銷售凈利率指標，資產周轉率指標，以致于我們清

18、晰的看到，企業(yè)在流動資產的管理上尤其是存貨上周轉率極低，造成了很大的資金占用和管理成本，我們建議企業(yè)逐步考慮建立全面預算體系，企業(yè)首先應該根據市場需求以及自身的生產能力，制定企業(yè)的銷售預算。根據銷售預算，企業(yè)分析生產能力能否達到生產要求，編制資本支出預算，同時，確定生產預算，安排直接材料，以及三項費用預算等。在編制預算時，各個部門都要參加，相當于將當年的生產現在紙上進行一次排練，將企業(yè)本年目標分解至各個責任中心，使得各個部門能夠有充分的權責利激勵和約束，能夠通過財務預算，資本支出預算和業(yè)務預算的全面預算管理，把企業(yè)戰(zhàn)略和財稅管理結合起來，抓好內部控制，大幅度的提高企業(yè)綜合運營能力和贏利空間，體現更好的成長性和效益。三、案例延伸思考。新成立的技術服務公司要增加如財務會計、人力資源、 管理監(jiān)督、 組織間溝通協調等部門，相應的，要雇用更多的員工。而這必然帶來的管理成本的增加。組織結構的調整常常伴隨利益的重新分配，如果沒有合理的改造計劃和實施方案，常常會引起員工的不滿情緒，使他們有意抵制方案的實施，從而帶來管理資源的浪費和員工滿意度的降低。雖然成立技術服務公司可能會帶來上述一些管理的問題，但是，是否需要成立技術服務公司還要看貴公司未來的戰(zhàn)略定位。成立技術服務公司會對公司未來業(yè)務的發(fā)展帶來影響，而不僅僅